当前我国企业内部控制存在的问题及应对措施

当前我国企业内部控制存在的问题及应对措施前言2007年6月4日，美国普林斯顿大学著名华裔教授邹至庄曾在上海表示：相对于战略的制定而言，中国内地企业在战略执行、特别是内部控制上所存在的缺陷更为严重。诸如联合利华的效益下滑、合肥飞歌的破产关门、海尔MBO的操作失败等等,都与企业内部控制有着相当大的关系。企业会计信息失真、违法经营、经营失败等情况在很大程度上也可以归结为企业内部控制的缺失或失控。既如此，加强企业内部控制已成为我国企业需要面对的现实问题。内部控制作为社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段,其管理意义重大,已成为衡量现代企业管理水平的重要标志之一，有效的内部控制不仅关系到企业的各项经营目标能否实现,更是当前我国企业建立现代企业制度的一项根本要求。一、内部控制概述内部控制是一种企业自律行为,它是由企业董事会、管理层和企业员工共同实施的,为实现财务报告的可靠性、经营的效果与效率以及遵守适用法律法规等目标而提供保证的过程。（一）内部控制的定义与实质1、内部控制的定义内部控制是指企业为了保证实现企业经营管理目标,在分工负责的前提下组织内部经营活动而建立的各职能部门之间,对业务活动进行组织、制约、考核和调节的程序和方法,用以明确企业内部各职能部门的职责和权限,形成一种相互联系、协调、制约的控制系统的总称。2、内部控制的实质现代企业内部控制是为了适应企业生存和发展的客观要求,自行建立的具有自我控制和自我调节功能的管理机制,这种内部控制机制能帮助管理部门尽可能实现企业业务有条不紊和高效率地进行,以保证达到组织管理的目标。因此,现代企业内部控制已不是指某项具体的措施或事件,而是指企业为了保护财产物资安全完整,确保会计信息准确可靠,贯彻管理方针,提高经营效率,以职责分工为基础所设计实施的对企业内部各种经济业务活动进行制约和协调的一种内部管理制度。从系统论的观点看,内部控制是企业整个管理系统的一个子系统,其主体是企业管理者,其目标和实现目标的手段最终都要服从于企业管理目标的需要。（二）内部控制的构成要素内部控制是一个系统工程,是贯穿于企业经营活动的一系列行动,这个系统由五项相关联的要素组成,相关的构成要素涉及企业管理的各个方面。1、控制环境控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的各因素的统称,主要反映单位管理者和其他人员对内部控制的态度、认识和行动。它是内部控制其它要素的基础。任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境中,控制环境的好坏直接影响到员工的内部控制意识、企业内部控制的遵循和执行,以及企业经营目标、整体战略目标的实现。2、风险评估风险评估是管理当局识别和分析相关风险以及对企业目标实现会产生影响的工作。由于经济、行业、监督环境和运营状况不断变化,管理当局的风险评估作为设计和运动内部控制的一部分,目的是使错误和不合法行为降低到最低水平。箱3、信息沟懒通篮该要素不仅裁包括企业内伟部产生的数箭据,还包括毕在进行决策唯和编制外部率报告时所需崖的关于外部村事件、活动败和状况的信候息。企业应监在广泛的范肌围内进行有蚂效的沟通,雾包括自上而夸下、自下而筑上以及企业娘内部的沟通衬。管理层必处须清楚的告阴知所有员工车必须严格执散行各自的内静部控制职责求,以及他们色自身的活动胆与其他人工遭作的互动关门系。员工应两拥有向结构铜高层报告重鸭要信息的途旁径,并且能阿与外部各方蒙进行有效管根理再4、控制活遣动燃控制活动有从助于确保管在理层的指令舍得到实施,悠从而使企业馋实现其目标众。这些活动路在公司范围厘内的各个层侦面和工作环膨节中进行,友涉及批准、爆授权、核实侮、调节、经咽营绩效审阅较、资产安全恳性以及职责仔分工等方面筐,如职务的晌恰当分离、瞒恰当的审批牲手续等。5、监督苹监督是由管辉理当局对内皂部控制的设邮计、执行过贩程和运行效痕果进行经营买或定期的评秆价,以确定吉内部控制是纠否按照既定壶的目标运行鹅,以及对特惹定情况下发抱生的变化进坏行适当的修假正。对内部鼻控制的评价潮和修正所需顶的信息,来斗自于内部审下计人员的报宿告、有关管条理机构提交冈的报告、经践营的人员的齐反馈信息以阿及顾客的意寸见等各个方顷面。虑贿以上五个构独成要素相辅叼相成，紧密渔联系成一个毙有机循环的火整体。弄（三）结暖蔽内部控制的胖目标搞内部控制按种控制的目的捉不同,可以晌分为会计控骨制和管理控刃制。会计控恒制是与保护准财产物资的且安全性、会培计信息的真矿实性和完整长性以及财务动活动的合法差性有关的控归制;管理控奖制是指与保仆证经营方针拌、决策的贯彩彻执行,促雁进经营活动拆的效率性和务效果性、资滴产的安全性喊、经济信息翁和财务报告涝的可靠性。传具体来说,守企业内部控元制大致有下奶列目标:尊(1)保滑护企业资产讯的安全、完圈整及对其的靠有效使用;业(2)芳保证会计信欣息及其他各侧种管理信息嘉的真实可靠飞和及时提供熔;(3)榆保证企业制牌定的各项管笑理方针、制圣度和措施的宜贯彻执行;矮(4)尽挨量压缩、控栏制成本、费樱用,减少不肃必要的成本咱、费用,以援求企业达到陡盈利的目标答;(5)盐预防和控制喂且尽早尽快凝查明各种错蒙误和弊端,膀以及及时、架准确地制定埋和采取纠正翠措施;(6鬼)保证企嘱业各项生产竹和经营活动洲有秩序高效河率地进行;浸(7)保镜证单位内财覆务活动的合婆法性烦（四）宰、内部控制富的基本方式秘内部控制的琴基本方式主嗓要有：组织奥规划控制、钥授权批准控塔制、预算控脖制、实物控胁制、成本控帮制、风险控慨制和审计控原制。灯1、组织规克划控制困根据内部控询制的要求，重单位在确定蓄和完善组织身结构的过程挂中，应当遵渴循不相容职鸡务相分离的开原则。所谓现不相容职务锐，是指那些美如果由一个除人或一个部具门担任，既景可能弄虚作萌假，又能够目自己掩盖其买舞弊行为的康职务。单位业的经济活动场通常可以划咬分为五个步园骤：即授权指、签发、核声准、执行和不记录。一般向情况下，如成果上述每一酒步骤由相对肥独立的人员瓦（或部门）早实施，就能选够保证不相世容职务的分原离，便于内帮部控制作用蠢的发挥。而甜组织规划控松制主要包括仓两个方面：凭（1）、不馒相容职务的仪分离。如会密计工作中的远会计和出纳霉就属不相容比职务，需要净分离。应当沃加以分离的颗职务通常有测：授权进行更某项经济业然务的职务要橡分离；执行贩某项经济业斑务的职务与脱审核该项业附务的职务要厕分离；执行制某项经济业袋务的职务与松记录该项业遵务的职务要度分离；保管励某项财产的疲职务与记录纳该项财产的饿职务要分离存等等。不相武容职务分离训是基于这样汉的假设，即西两个人无意疯识同犯一个驼错误的可能较性很小，而威一个人舞弊晕的可能性要栗大于两个人旋。如果突破仓这个假设，销不相容职务挥的分离就不传能起到控制烈作用。桨（2）、组罢织机构的有恭效控制。一毕个单位根据趴经济活动与颗纵横两体的躺需要而分设午不同的部门降和机构，其峡组织机构的线设置和职责畅分工应体现晕有效控制的竟要求。具体犬要求是：各池级各部门组埋织机构的职煤责权限必须梢得到授权，哈并保证在授劳权范围内的副职权不受外歇界干预；每判类经济业务京在运行中必排须经过不同生的部门和上尼级有关部门宅的保证与检东查；在横向久组织机构中棋，在对每项灯经济业务的花检查中，检过查者不应从巩属于被检查脚者，以保证买被检查出的腹问题得以迅景速解决。错稳2005年结初始，中国肯联合通信公纷司开始在集壮团内部推行凑组织规划控查制，取得了把很好的控制斤效，其组织越控制主要做夹法为：猾一级法人的绳高度集中管袖理，体现为淘公司实施以盒现金流为中到心的全面预业算管理、统傅一核算标准倾，实现资金嗽的高度集中隔和统一调度巨使用，并对侨不相容职务额进行有效的呆分离；总部由、省级分公迹司两级管理顶机构。公司茫总部为全公争司的管理决氧策中心，省茂级分公司是造总公司管理抛职能的延伸妖，负责所属吐地市分公司光计划财务管犬理。总公司莲对省分公司短实施聋“菠收支差额滴”急管理；省分连公司对地市胖分公司实施仁“胖收支两条线哈”储管理。三级术核算，地市枪分公司是公比司业务运营圆的主体、形叙成收入的主跌体，是成本呜费用中心、陕客户服务中摸心，也是基枯本核算单位边。在内部控陵制的信息与浙沟通层面上敏，无论是对仪外信息披露刊，还是内部肝经营决策，野都及时取得针了公司各种驰完整、准确全的财务、统因计信息，这网种要求与公递司目前信息类沟通手段相些对落后之间羡矛盾已被和途谐的解决。京中国联通的印组织规划控恼制不仅实现逢了不相容职攀务的分离，半而且保证了解对组织机构辅的有效控制京。落2、授权批恭准控制成授权批准控龟制指对单位佛内部部门或蝶职员处理经鞭济业务的权任限控制。单图位内部某个煎部门或某个够职员在处理雀经济业务时颤，必须经过汪授权批准才香能进行，否讨则就无权审冶批。授权批猾准控制可以遣保证单位既努定方针的执蹄行和限制滥嘱用职权。假授权批准有棋一般授权和普特定授权两钱种形式：一桥般授权是对如办理一般经误济业务时权瓜利等级和批甩准条件的规年定，通常在乳单位的内部美控制中予以辱明确，联想题，神州数码虏，中兴微电疏子等企业都锅对该项授权幕作出过明确稀的规定，既博调动了相关预工作人员的迎积极性，也摄提高了工作汽效率；特别刮授权是对特雹别经济业务桃处理的权利屡等级和批准惊条件的规定辜，如当某项筑经济业务的睛数额超过某俗部门的批准票权限时，只尽有经过特定虫授权批准才减能处理。当遮前一些单位掠实行领导钥“歇一支笔召”对审批的做法导，这与内部民控制的原则鄙和要求不一政致，应当改娃革。实践证顺明，权利应唱受到制约，谎失去制约的统权利极易导擦致腐败的滋闭生。对此，生WEBEX榜（中国）软僚件有限公司绘对此项授权恰批准控制的邻基本要求是据：首先，要该明确一般授寿权与特定授技权的界限和轮责任；其次复，要明确每底类经济业务车的授权批准盆程序；再次编，要建立必姻要的检查制绘度，以保证肃经授权后所量处理的经济樱业务的工作斑质量，可为讲我国本土企葡业提供有效絮的学习借鉴叠。堆3、预算控兔制桃预算控制是味内部控制的改一个重要方忧面，包括筹仪资、融资、途采购、生产略、销售、投忘资、管理等虽经营活动的辫全过程。对骡单位各项经骂济业务编制隆详细的预算阀和计划，并赵通过授权，浸由有关部门告对预算或计毯划的执行情绒况进行控制王，其基本要女求是：第一霜，所编制预盛算必须体现傻单位的经营渣管理目标，训并明确责任戚。第二，预另算在执行中汪，应当允许姨经过授权批本准对预算进柏行调整，以绸便预算更加弟切合实际。肤第三，应当译及时或定期悟反馈预算的掏执行情况。宽2004年钢联想顶着巨镜大的压力收必购IBM的呈PC业务，暑其主要原因舅就在于IB场M公司PC就部门预算控绢制的不合理宁所造成的经型营成本居高遍不下，与P奇C业务大规然模、低利润待的经营模式捉相背离，而慰这种经营模海式正是联想镇的特长，从赠而促成了这惨一是双赢的加收购。兽4、实物资泛产控制许实物资产控壳制主要包括新限制接近控撕制和定期清汤查控制两种升，这是对单冠位实物资产刷安全采取的律控制措施。遵主要有两条染：第一，限许制接近，以应严格控制对馅实物资产及郑与实物资产奇有关的文件样的接触，如窃现金、银行卫存款、有价左证券和存货往等，除出纳寸人员和仓库平保管人员外由，其他人员饼则限制接触弃，以保证资逆产的安全。槐第二，定期塘进行实物资亏产清查，保练证实物资产肆实有数量与膀账面记载相暴符，如账实们不符，应查私明原因，及丛时处理。除灌上述外，实证物资产控制偶从广义上说辩，还包括对习实物资产的则采购、保管泛、发货及销卵售全过程进牧行控制。副5、成本控谎制般现代成本控筑制可分为填“字粗放型盐”令和卸“担集约型驻”保两种。粗放砌型成本控制表，是指在生旋产技术、产娘品工艺不变鸣的情况下，摊单纯依靠减惧少耗用材料性，合理下料惨来降低成本雀的成本控制叠法；集约型资成本控制，吸是指依靠提拒高技术水平军来改善生产塌技术、产品树工艺，从而绩降低成本的衔控制法。这俭两种方法结尿合起来，就蓬是现代成本步控制。趋（1）、粗马放型成本控京制。这种成矿本控制是从计原材料的采药购到产品的盛最终售出的饮整个生产经朝营过程中实炭施的成本控没制方法。第搏一，原材料宗采购的成本祖控制。对大澡宗常用材料贴一般采取公从开招标法或升择优厂家直悔接采购。第岂二，材料使排用的成本控浙制。一般有师两种方法：唱一是目标成融本控制法，刻它通过搬“昏目标成本=庆目标售价-福目标利润共”扒来求得，这稳是采用成本浇否决法来控己制成本。二板是作业成本咏控制法，它干通过对各种忘不同作业及购成本动因的免分析、成本炕及费用的归正集，不仅更帽加合理真实府地计算成本舞，还有利于黎找出收入与旦成本不配比港或仅有投入制无收益的原当因，这样能浇在很大程度玻上降低成本构。第三，产症品销售的成椒本控制。主国要是宣传成祸本控制，值奔得注意的是述，广告效应循只能起到促薪销作用，产理品质量才是疏用户信赖的汽基础。因此授，应掌握投葬入与支出的佩配比原则。落（2）、集厉约型成本控台制。又可分省为两类：一昆是通过改善跨技术来降低踏成本控制。县改善技术的跃方法很多，寺如引进新的衔生产线，采宜用高科技产宵品等。二是据通过产品工震艺的改善来给降低成本的把成本控制。赵集约成本控守制有赖于智连力成果，它浅能使成果带和来超额利润怖。穴扫6、风险控旁制危风险一般是佣指某一行动帆的结果具有堡变动性，与耻风险相联的帆另一个概念氧是不确定性话。人们事先爸只知道采取吓某种行动可测能形成的结恢果，但不知使道它们出现拘的概率，或扮两者都不知馋道，而只能寄作粗略的估沃计。例如，孕企业试制一绸种新产品，夏事先只能肯卧定该种产品燥试制成功或诉失败两种可读能。但不会疫知道这两种股后果出现可策能性的大小情。经营决策莲一般都是在姨不确定的情岭况下作出的鲁。在实际工蚊作中，某一溜行动的结果摇具有多种可拍能的结果，恼就叫风险；诊反之如某一锄行动的结果衰很肯定，就沈叫没有风险着。风险控制恐就是尽可能稠地防止和避老免出现不利责的结果。风胸险按其形成码的原因一般育可分为经营萝风险和财务滩风险两类：同（1）、经登营风险。经嫩营风险是指否因生产经营红方面的原因其给企业盈利阳带来的不确泡定性。由于曾企业生产经汪营的许多方劳面都会受到壶来源于企业病外部和内部段诸多因素的厦影响，因此久具有很大的菌不确定性，愚而这些不确爽定性，会引净起企业的利速润或利润率索的高低变化柳，从而给企喇业带来风险盯。经营风险洪变化情况来涉源于企业外民部，尽管如轮此，企业仍绳应采用有效街的内控措施亦加以防范。尝（2）、财话务风险。财龙务风险又称聚筹资风险，疮是指由于举释债而给企业涌财务成果带屠来的不确定增性。企业举敞债经营，全咽部资金中除块自有资金外蒸还有一部分移借入资金，虚这会对企业付自有资金的从盈利能力造拨成影响；同初时，借入资主金需还本付娱息，一旦无直力偿还到期愁债务，企业段便会陷入财托务困境甚至智破产。当企奏业息税前资谜金利润率高戚于借入资金食利息率时，省使用借入资衔金获得利润且除了补偿利鸣息外还有剩肆余，因而使脱自有资金利魔润率提高。屈但是，若企沸业息税前资砍金利润率低捐于借入资金汇利润率，这香时，使用借储入资金获得侧的利润还不朝够支付利息鸦，还需要动缺用自有资金找的一部分利肆润来支付利签息，从而使驰自有资金利涂润降低，使复企业发生亏槽损，甚至招顶致破产的危曲险。这种风左险即为筹资松风险。这种膀风险程度的汪大小受借入劳资金对自有蒙资金比例的挎影响，借入造资金比例越携大，风险程寸度随之增大坡，借入资金拥比例越小，暮风险程度也察随之减少。裹对财务风险洗的控制，关蕉键是要保证毙有一个合理舰的资金结构流，维持适当匹的负债水平捞，既要充分柿利用举债经族营这一手获偏取财务杠杆藏收益，提高柔自有资金盈播利能力；同叶时要注意防热止过度举债号而引起财务掘风险的增大负，这是企业站内部控制的演重要环节，具必须采取必缩要的措施防怖范筹资风险合。够定7、审计控辱制。蜓审计控制主灵要是指内部舱审计，内部肆审计是对会级计的控制和辈再监督。对研会计资料进末行内部审计编，既是内部撇控制的一个尼组成部分，哀又是内部控席制的一种特忘殊形式。内终部审计是在复一个组织内伞部对各种经轻营活动与控倚制系统的独溪立评价，以男确定既定政榆策的程序是踩否贯彻，建过立的标准是诸否遵循资源肯的利用、是搜否合理有效废、以及单位好的目标是否期达到。内部饼审计的内容晕十分广泛，按一般包括内顿部财务审计仓和内部经营医管理审计。风内部审计对角会计资料的悲监督、审查望，不仅是内乘部控制的有农效手段，也然是保证会计撒资料真实、骗完整的重要郊措施。根据澡内部控制的拜基本原理和服我国会计工吓作实际情况丝，新《会计湿法》规定，糖各单位应当矮在内部会计领监督制度中登明确济“娘对会计资料圾定期进行内瓣部审计的办总法和程序左”秀，以使内部娱审计机构或搬内部审计人黎员对会计资蔽料的审计工债作制度化和援程序化。艇除唐上述七项内沈部控制外，即还有文件记虑录控制。业椒绩控制和职餐工素质控制崭等方式。新牲《会计法》铺关于单位内确部会计监督欧制度的规定君，实际上体览现了内部控相制制度的主某要内容。包刮括：职责明给确、相互制咏约、严格程坛序、如实记御录、定期检心查等。实务萌中，建立和络实施内部控仗制还应当考林虑：企业规饲模、组织系向统和所有者济权益等特点春；经营性质涂、多样性及米复杂程度；幸传递、处理确、保持和接蓝近信息的方哭法；适用的顽法规要求等戏。我国目前宣不少企业内助部控制不甚熔理想，除知谁识水平方面逐的原因外，败主要是管理掠当局建立、央实施有效内想部控制的动耍力、压力、录强制力不够违。这一状况快的改变有赖秩于新《会计犯法》的贯彻熊和科学的现绒代企业制度球及法人治理呈结构的建立摇。为帮助企信业建立内部列控制，可参五照其他国家璃和地区的做欣法，由我国由有关部门制兆定一些重要眨行业的内部艰控制要点和件参考蓝本，旗供各单位学置习使用，并悟逐步健全完害善，以推动各内部控制制柱度在我国企年业全面扎实往地开展，并盗取得实质上豪的效益。爬三、内部春控制失效的再表现与成因呀内部控制是阔公司内部管滥理不可缺少苗的环节,是址公司实施内颗部管理工作哪的基础,公率司所有的运忆营流程和管智理流程都需视要纳入内部犁控制标准的愈范围以内，很一家企业内创部控制的优止劣在很大程科度上决定着甘其经营管理惭水平乃至经锡济效益的好剥坏。在企业惯所面临的微动宏观经济环催境稳定的前嗽提下，如果狗一家企业能椒做到经营状万况良好,获耗利能力较强赴的话,那么费一般来说该就企业的内部吸控制制度应否该是比较健耐全的;反之纠，在同样的玉前提下，如悄果一个企业剑连年亏损、策资不抵债,团那么作为该燃企业的经营熄管理者就应灰该首先从内箩部控制上去峰寻找原因了矩。行之有效豪的内部控制黎对一个企业越的成败起着链至关重要的架作用。然而兰我国现代企抱业尤其是国寺有企业的内崭部控制情况撒并不尽如人僵意，由内部糠控制不当而您给公司造成痕的损害,包胶括短期经济偶利益和长期鞭社会利益方撒面已经有非奔常多的沉痛拣案例。蜓贝尔实验室罢作为朗讯科僻技最著名的告实验室，曾投产生过多位波诺贝尔奖获幼得者，为朗隶讯科技乃至闸整个美国科小研作出过巨阻大的贡献，盲然而该实验奖室的内部控樱制一直失当历，持续维持浅着较高的资绕本负债率，罢在其所依托馅的母体公司阶朗讯科技出切现巨大变动侄时终于酿成套了恶果，自绞朗讯科技于差2002年捧从美国电话彩电报中剥离乌出去后，贝丛尔实验室就蜻一直动荡不沙安，在科技驻电讯业泡沫的破灭及公司膨产品需求下皂降后，朗讯零科技也在不兽断的削减对洗贝尔实验室汪的资助。为锤了避免陷入龄破产境地杀，朗讯科技董通过买断工摊龄、裁员、抓剥离以及出姑售子公司的鉴方式削减了辉上万个工作径岗位，剥离车的子公司包雅括Ager昌e、Ava赤ya和Op港tical协Fibe刊rSol眨ution眯s等。朗讯确科技还把贝剑尔实验室的究一些部门整辫个砍掉，如唇从事统计分庆析、心理学槐和经济学研施究部门，到装2006年肿，该实验室清的研究经费沿已经降至1奏.15亿美非元左右，还稼不到上世纪撞90年代获友得的3.5伪亿美元的三玻分之一。研末究人员的数余量从200纷2年的3,灯000减少卫到2006气年的1,0授00余人，冬其中500吸人是随着部瞎门一起被剥观离或出售给帜其他公司了万。曾经声名言显赫的贝尔壮实验室几近矮破产。棍（一）内部药控制失效的丢表现蹄综合分析清捷华同方、神岂州数码、合弱肥美菱、匠格林柯尔沫、科利华软佛件等等因内润部控制不当福而造成经营许困难的企业正后发现，其抬内部控制实漆效主要集中雹在以下几个本方面:秃1、会计信焰息严重失真冻。近年来,订由于会计工高作秩序混乱毫、核算不实宿而造成的信夜息失真现象佛较为严重。顷如常规性的辈印单(票)润分管制度、贵重要空白凭菠证报馆使用骨制度以及会堪计人员分工拿中的辛”恼内部牵制原作则拼”泛等得不到真爆正的落实;清会计凭证的烟填制缺乏合复理有效的原垃始凭证支持愁;人为捏造辅会计事实、点篡改会计数菜据、设置账派外账、乱挤撞乱摊成本、渠隐瞒或虚报罪收入和利润损;资产不清辫、债务不实鸭等等。这一邻点神州数码栏表现的尤为环突出，神州辣数码从联想弱集团中分离帝出去之后，冷总裁郭为在朴会计信息严凝重失真的情歪况下，冒险玩实行多元化富经营并导致松经营失败。湾2、企业管读理层徇私舞漏弊。如某些炉企业为了搞摔活经济,允容许部门经理节开支一定比渐例的业务费火用,但对这电部分费用的烤适用范围无税明确规定,爽更无约束监缠督机制,导错致部门经理舒大手大脚,帐挥霍浪费,色使本来微利鹰的企业出现盈亏损,本来户亏损的企业途雪上加霜;隐还有的企业灌主管财务的忽领导、业务计经办人员、迹财务人员利牙用内控不严自的漏洞大量牵收受贿赂、轿贪污公款,蒙挪用、盗窃烈资金,或与西企业外部不妙法商人相勾纤结,利用虚奔假发票,非渠法侵占企业牢资金等。2希006年科污利华软件公生司的破产与志其中高层管蹄理者借助内赢部管理漏洞颗而大肆侵吞为甚至携款潜钢逃密切相关贫，根据20迷07年5月恢15日《中虽国经营报》哪批露的数据达显示：公司艰中高层管理划者侵吞的资雾金占科利华忘软件公司整吃个亏损额的级1/3之重膊。甜3、企业日栋常管理混乱碰。有的企业悄由于内部管弃理薄弱,规辅章制度不能演执行,例如迷存货采购、栏验收、保管次、运输、付快款等职责未刮严格分离,么发出存货不隐按规定手续辉办理,也不乎及时与会计办记录相核对穗,多年来的光毁损、报废塘、短缺、积箭压、滞销等详没有做过任泽何处理,致贸使巨额潜亏找隐藏在库存植中。合肥驼美菱在业内废一直保持稳抱健发展步伐阁,自牲创业元老张台巨声卵退隐后，《脏合肥晚报》牙总编辑出身监的继任者经贡营水平低下燥，日常管理剃日渐混乱，魔运营成本大燕大上扬，曾旺一度公告亏岩损，200右6年,美菱舅电器巨额亏舰损达3亿多冠元,业绩路灵下滑。喊（二）肥内部控制失城效的成因碍造成企业内玻部控制失效卧的原因主要定有以下几点聚:嫩1、窄侦企业内部控泼制不健全、绵执行不得力存目前相当一迹部分企业对疮建立内部控榨制制度不够蝴重视,内部吹控制制度残痰缺不全或有味关内容不够谋合理,但更羞多的是有章布不循,将已轰订立的企业背内部控制制帝度略”踢印在纸上、粉挂在墙上怒”信,以应付有痒关部门的检栏查、审计,跑而不管内部示控制制度执纸行情况如何就,遇到具体辟问题多强调倾”删灵活性锄”托,使内部控鲜制制度流于窃形式,失去摇了应有的刚皮性和严肃性饱。猜2、盖疏外部监督乏猴力构为了加强监刘督,我国已你经形成了包闷括政府监督策(如财政、兴审计、税务市、证券监管糟等部门的监续督)和社会质监督(如注技册会计师、究社会舆论等盼监督)在内迫的企业外部霞监督体系。聋然而,如此谷大的一个监妙督体系其监粱管效果却不痛尽如人意。绳究其原因主像要有三个方高面:一是各扇种监督的功祝能交叉、标赏准不一,再嘉加上分散管聪理、缺乏横垂向信息沟通所,未能形成茧有效的监督刮合力。二是弟各种监督没临有按照设定胞的目标进行料,有的甚至睬以平衡预算杨和创收为目晚的,监督弱猜化问题严重摊。三是不规你范的执业环在境和不正当雕的业务竞争穿以及对注册虏会计师监督哭不力,使得薯”咬经济警察脾”挎的作用并没浙有发挥出来混。奸3、考核企货业干部政绩括、业绩的机肝制不完善中长期以来,茎对企业干部骨政绩、业绩案考核以目标拢利润完成情巷况为主要依助据,缺乏对戒其他相关指讨标的综合考类察。有些企念业领导为在选任期内出费”栋成绩炒”位,便指使财糕会人员弄虚盘作假,而有絮些业务主管往部门为了加俯快本系统的龙经济发展,乓在没有进行警科学论证的嚼情况下,下协达一些脱离宾实际的经济旬增长考核指毅标,企业领郑导者为讨好就主管部门借友此显示自己皇的能力,通旷过提供虚假卖会计信息等蜂手段来锄”剩实现办”济上级主管部枯门下达的有队关指标。丙4、企业内钥部控制体制奖不顺馒主要表现在隐会计岗位设补置和人员配局置不当,业粉务交叉过杂亿,会计人员检兼职过多,鼠职责不明;畏会计的事前客审核、事中粪复核和事后构监督流于形著式;有相当业一部分企业挎没有建立内扬部审计机构抢,已建立内巷部审计机构删的企业也未寿能充分发挥迹应有的作用仗,内部审计拔工作得不到治应有的重视岸和支持。升猾胆林5、管理答人员素质较坛低燥近几年来,玩由于经济的警发展和企业圈的扩张,企悲业管理队伍些迅速扩大,撤但企业对管仰理人员的思党想教育、业你务培训没有衡跟上,或有蔽培训但流于污形式,根本柜起不到提高另管理人员素享质的作用。骡突出表现在漏:一些根本饰不具备从业忍资格,靠人伐情关系混进绕管理队伍的母人员,仍然允呆在管理岗限位上,这些蚁人只凭长官艇意志办事,吗法律、准则墓、制度懂得骡不多,但却温没有不敢造糖的报告,没维有不敢花的后钱;尤其是博部分会计人激员无视财经鸡法律,为了端个人利益,孝顺从领导意厕图办事,甚慢至为了讨好奉领导,在弄趣虚作假上帮捞着出点子,呢造成会计信欺息失真,财腿务报表被歪汉曲等。渡三、强化企荐业内部控制款的具体措施软根据我国的性实际情况,判笔者认为完腾善企业内部毅控制的对策艳主要有以下泉几点:覆（一）冷醋留丢肢带优化内部控迟制环境驼1、健全公数司的法人治蔽理结构。筐要强化董事预会在公司治珠理结构中的搅主导地位,乌突出董事会导在建立和完始善内部控制爬体系过程中挂的核心作用垒;要实行独鹊立董事制度店,适当引入起外部的独立铸董事;要明扒确董事会内笼部分工,设掘立包括审计览委员会、预戏算管理委员梯会、价格委奋员会等在内捏的各项专门才委员会,从缎而加强内部糖管理控制。停2、要准确狱把握授权的闸”责度川”拒。厌当今社会出绪现重大经济披舞弊案件的闷企业,大多寿数是授权不斧当引起的,雪且多为贱”秧授权过度裙”变。为此,在欺具体授权时颈要讲究授权傅艺术,事先兼要做大量细极致的调查研桨究工作,准领确把握实际筋情况,然后勒根据工作、肠管理、控制抛的需要进行疑授权,以避港免盲目性而蚊带来的棕”盈超度授权话”目。冲3、要提高古被控制对象催的受控程度据。枝首先,要增课强内部控制疫制度建立和屿运行的科学喉性;其次,低要准确设计呀主要决策者疲的受控程度屋;再次,要淘加强道德规赌范建立,建株立良好的文四化氛围,创爷造舒适的人很文环境;第拣四,要树立耽”名以人为本偶”顿的理念,积训极培育和发谅展经理人市小场,因为经觉理层是内部听控制的执行郊者和有关情向况的反馈者挺,因此他们豪在提高内部公控制效力方辰面的作用非食常大;最后伍,要积极采伐纳外部中介胞机构的建议脖,特别要重秃视注册会计牺师在对单位义内部控制测肺试后向管理繁当局提出的瓣建议书。毙（二）签虏优吐访进行全面的坡风险评估与荣风险管理搬风险评估是笑决定风险如天何管理的基配础。由于经填济业务和营母运环境的不健断变化,风胖险也随之而锣来,辨认并展处理这些风正险十分必要摆。每个单位驻均应评估来讨自内部和外特部的不同风靠险。在实施滋风险评估时粪必须判明企鼠业完成既定味目标存在的剑外部风险,贪分析各种风奇险的类型和疮程度,为风纤险管理提供裤依据。在企吴业日常的内拘部控制过程宵中,应该针极对自身的优裙势与劣势、缺长处与短处剑、机遇和风刚险进行风险故评估;应加猜强对环境改疮变时的事务雾管理,及时墨发现问题,臣防范和化解智企业可能面扰对的经营风辞险和财务风遮险。分析2嫌006年新婶鸿基、新世质界、合和、冈恒基兆业等将香港地产企卵业的财务风杰险数据后发粮现,香港房挎地产企业的避资本负债率浆平均仅为2纯0%左右,厕现金资产比宫更是达到了相5%,这是程目前香港企困业公认的最参稳定、最健偏康的指标,琴而内地同类恩的房地产开醒发公司资产积负债率一般程都高达50贞%--75地%之间，资杏本负债率更负高达100鸽%--30拌0%，财务构风险高到经迈济体制和宏菊观经济环境职根本无法承办受的地步，宴从而导致企浩业因资金链矩断裂而倒闭宿，我国本土舍企业惯常的躁9-10年垫左右的死亡恶周期由此而幼生。需要特篇别指出的是毙:香港的大鼓企业都是经寇历过大风大化浪的几十年掉上百年的巨柄鳄公司，至虫今依然维持虎着很低的负捡债率和大量俯现金流，就颜是为了应对询随时可能出匹现的财务风叛险。对比谷香港企业财流务风险管理林,我们不难或看到中国内王地企业集团包的产业扩张致和资本运作塞、财务风险阵防范和化解穷等方面所存促在的巨大弊秒端和缺陷。睁因此，保守捡才是我国本厉土企业最重杰要的财务风护险观念,内演地企业特别屯要注意控制窜风险，要做祥到防患于未饱然,财务风像险的控制和胜防范对我国玉大陆本土企妻业的发展具挂有重要意义盗。掌（三）农秘宁勾焰贵实施及时的咬过程控制猎过程控制是便确保管理层笑的指令得以臂实现,帮助地企业对常”则使企业目标贤不能达成的杂风险穿”消迅速采取必偿要行动。过转程控制覆盖刑整个企业内绕的各个阶层切与各种职能机部门,包括呆核准、授权荣、验证、调啄节、复核营俗业绩效、保逗障资产安全股以及职务分怒离等多种活济动。忆1、通过业置绩评价建立无有效的激励炮机制。融为了保证企付业内部控制概制度能有效尚地发挥作用艇,并使之不日断地得到完雀善,企业必走须定期对内忌部控制制度虏的执行情况守进行检查与捡考核,看企授业内部控制薪制度是否得幕到有效遵循触、执行中出赛现了什么问祖题、为什么调某项内部控矩制制度不能砖执行或不完寄全执行、估锡计可能产生沉或已经造成然什么后果。款对于严格执胆行内部控制俩制度的单位厚和个人,给贺予适当的精斜神鼓励和物盟质鼓励;对杀于违规违章幅的,坚决给金予行政处分田和经济处罚捧,并与职称即升降挂钩。漠只有做到压奉力与动力相衬结合,才能态最终达到内馆部控制的目葛的。别2、加强对洽人和事物的非管理。侍控制活动是教针对关键控殊制点而制定丝的,企业在沸制定控制活声动时,关键确就是要寻找忠关键控制点肾。企业一般粉根据其经营魄活动的五大辞循环即采购辨循环、销售煤循环、付款趁循环、收款方循环等分别体设计其控制夫活动,以此极使员工职务切分离,并保孔证企业资产希安全。悲（四）孤是慧哄量串加强信息交钉流与沟通菠一个良好的砖信息和沟通眠系统可以使膀企业及时掌思握营运状况布,提供内容芦全面、及时融、正确的信搜息,并在有防关部门和人讨员之间进行刺沟通。要提桂高企业内部武控制效果,屋建立良好的持信息沟通系棚统是必要的锁举措。目前煎,大中型企捞业的会计核嫩算基本上脱杜离了手工操骆作的帐务处碍理过程,许东多企业内部蹲控制的很大战一部分也实周现了计算机期化,从而既苗节省时间提拘高了工作效标率,又减少届了人为因素帝对内部控制陕效果的影响蕉。今后我们途更应该注意幕开发与引进锣先进的企业库财务与管理宜软件,逐步踏建立高质量奴的企业信息辜沟通系统.电中兴通讯公锻司2005抓年通过E-昌BRIDG锅E电子商务匪网站具有外产部资源及与厌内部ERP框系统整合绝幻对优势实现治了有效的成搬本控制。主炕要做法为：菌一是以传舍统业务为基嘱础，沟通代腥理商和中兴燃通讯公司产衣品信息、销蹦售信息、往宁来信息等，割为中兴通讯残公司渠道伙话伴提供个性碌化信息及交照易服务。辩二是在中兴妨通讯公司e龄-brid恼ge网站与务内部ERP返系统集成，吊后台ERP奖系统帮助各享个部门实现件业务快速处赔理和数据快络速结算，大扫量原有的机到械性重复性叮工作（财务寨管理）可以民通过网络来刻进行，员工池每天必要商平务操作已经轧离不开公司乳电子商务办编公系统。义（3）使电锤子商务系统孝具有内部业管务规范管理到和外部信息界集成化管理趴基础，形成只完善E-C乡HANNN遭EL管理体敲系，并向供榨应链管理方低向实现转化丙。她（五）炉客早雨式家强化企业内观部、外部监箭督编1、加强内征部监督。在早内部控制的使监督过程中掠,有两项工宰作发挥着重净要作用。一仪是内部审计译。就内部审纳计而言,内权部审计具有阅极其重要而烤又特殊的地欢位。内部审沃计既是企业愧内部控制的筛一个部分,诵也是监督内楚部控制其他姿环节的主要暂力量。二是光内部控制的随自我评估。突企业内部控戏制实行狡”去控制自我评治批(CSA扬,Con望trol蝴Self见Appra携isal)穷”奶,是指企业睁不定期或定朝期地对自己粥的内部控制剧系统进行评当估,评估内企部控制的有仗效性及其实渡施的效率效角果,以期能竭更好地达成堤内部控制的形目标。询2、加强外沾部监督。财仿政、税务、朝审计等部门移要合理分工错,建立相关评工作人员的往岗位责任制废,并注意加粪强彼此间的装信息交流,河定期互通情之报,形成有日效的监督合挎力;应加强烦对企业内部缠控制的了解扶、检查与监粉督,加大执撇法力度,增诚强威摄力;熊有关部门必比须切实抓好圾对注册会计闲师执业质量烟的监管,使尾注册会计师菜的社会监督奖职责到位;狗鼓励与支持盏广播电台、救报刊等新闻在媒体对企业蹦(特别是上衫市公司)违泪法违纪行为肤曝光,以充号分发挥舆论锄监督的作用撇。望（六）业樱营造实施内本部控制的管补理氛围航新世纪的到箱来,为我国盾企业的发展精带来了新的建机遇和挑战底。要想把握列机遇,应对蹲挑战,就必旋须不断创新睡。企业的内脖部控制也要雕随着形势的乳不断发展,遵在思想观念族、管理体制名、运作机制致等方面不断皂创新,以更寨好地适应新箭的社会经济羽环境,为企画业创造经济骆效益,最大径限度地发挥惭”悲内部控制钻”暑的作用。矮1、抓住内丈部控制中行厚为主体即人振的因素,实包现观念的创寒新。要解决捧现行企业内笼部控制存在晕的问题,根遣本的一条还筒得从解决第委一因素抚——烫控制环境的渐主体画——旦人的问题入奇手。控制环拔境是企业内内部控制的一挎个重要组成降部分,是单圆位内部控制丝的基础,是笋由企业管理昆者以及全体衬员工所造就异的,是充分拜有效的内部佛控制体系得厅以建立和运役行的基础和县保证。所以温,要解决人搬的思想问题爷,在思想观有念上与时俱梳进、推陈出富新,以营造托一个良好的阀管理氛围。浸2、完善企凶业内部控制乱制度,实现恭制度创新。亭制度创新是期创造性思维诸的结果,是岁创新管理的荒开始,也是盟企业制度建躬设中最根本阴的最具革命限性和生命力掌的部分。由债于现阶段我段国正处于由链传统的计划钟经济体制向汗社会主义市染场经济体制漠变革过程中堡,企业经营锁环境正发生仆着深刻的变售化,计划经跑济体制下的困管理制度已钻经难以适应盛新的经济形铜势,制度创毕新就显得尤而为重要。瞧3、改变和乎完善管理方浙式,实现管语理创新。企抱业能否实现呀持续成长,紧关键在于能肌否通过不断药的管理创新驱来调整自身故行为,跟上低时代的步伐骂。企业管理辆创新就是要光不断根据市魂场和社会的防变化,变革础企业的管理锡行为,调整鞭人才、资本词和科技要素伤配置,根据婶市场需求来厨调节营销活贞动,以实现冶企业经济效哑益和社会责骡任的目标的昼过程。要实伸现企业的管希理创新,必狠须研究主、教客观条件的恭变化,确定恳企业经营的霉目标定位;圆必须对企业日面对的市场讽风险特别是炮对经营、财巧务报告有影辨响的内部或嚷外部风险做班充分的估计企,并采取相漆应的措施;趟必须在健全他各项规章制哄度的基础上瓶,严格责任钱制度,强化塑考核和监督妨,以提高企冠业的市场竞晌争能力。用（七）妻胸处理好内部最控制过程中蒙的一些辩证夫关系诸1、现实性倡和前瞻性的烂关系慈在建立内部累控制时,首盘先要针对企桌业中存在的阁薄弱环