独立审计基本准则doc

独立审计基本准则第一章总则第一条为了规范注册会计师执行独立审计业务，保证执业质量，明确执业责任，根据《中华人民共和国注册会计师法》，制定本准则。第二条本准则所称独立审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。第三条本准则适用于注册会计师对任何单位会计报表及其相关资料进行的以发表审计意见为目的的独立审计。注册会计师可以参照本准则执行其他有关业务。第二章一般准则第四条独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。第五条担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。第六条注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见。第七条注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。第八条按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。第九条注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。第三章外勤准则第十条注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书。第十一条注册会计师执行审计业务，应当编制审计计划，对审计工作做出合理安排。第十二条注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围。注册会计师对在审计过程中发现的内部控制制度的重大缺陷，应当向被审计单位报告，宫如有需要，带可出具管理嗽建议书。板第十三条轻注册会计师夕在进行符合侨性测试和实净质性测试时俯，一般应采产用抽样审计蹦方法。嫁第十四条丢注册会计师食可以运用检悲查、监盘、社观察、查询锋及函证、计柔算、分析性信复核等方法惊，以获取充皮分、适当的传审计证据。疫第十五条崇注册会计师临应当将审计折计划及其实决施过程、结决果和其他需旋要加以判断阅的重要事项挡，记录于审缸计工作底稿才。铅第十六条铺注册会计师造可以根据需碑要配备相应怜的业务助理及人员和聘请枕专家协助工比作，但应对待其工作结果桌负责。尸第十七条栗注册会计师浅应当对被审包计单位的期凶后事项、或糖有损失及持津续经营能力酸等重要事项义予以关注，嚼必要时，应脱在审计报告森中予以反映解。病第十八条航在电子数据籍处理环境下喷，注册会计寻师利用计算抓机辅助审计辞技术执行审浑计程序时，昼不应改变审文计目标与范挥围。箩第十九条键注册会计师喇在审计过程均中应充分考点虑审计重要邮性与审计风度险。灵第四章非塑报告准则发第二十条敌注册会计师居应当在实施辰必要的审计畜程序后，以住经过核实的斜审计证据为兼依据，形成笛审计意见，距出具审计报民告。筛第二十一条造审计报告饲应当说明审避计范围、会蜂计责任与审歪计责任、审沙计依据和已桃实施的主要卸审计程序等乞事项。陡第二十二条影审计报告延应当说明被腥审计单位会渡计报表的编垄制是否符合板国家有关财敏务会计法规还的规定，在脉所有重大方名面是否公允向地反映了其并财务状况、担经营成果和巷资金变动情趋况，以及所品采用的会计代处理方法是传否遵循了一意贯性原则。拦第二十三条策注册会计踪师可以出具舟无保留意见航、保留意见费、否定意见赤和拒绝表示贱意见四种意粘见类型的审俊计报告。在缩表示保留意大见、否定意枝见或拒绝表瘦示意见时，筹应明确说明婶理由，并在脉可能情况下阀，指出其对之会计报表反换映的影响程柔度。插独立审计具贿体准则第毒1兵号——会计方报表审计吵第一章总搁则乞第一条颠为了规范匪注册会计师尘执行会计报押表审计业务利，明确工作办要求，保证持执业质量，脾根据《独立辫审计基本准爱则》，制定赛本准则。挨第二条拣本准则所很称报表审计报，是指注册尘会计师依法红接受委托，斜按照独立审违计准则的要喇求，对被审动计单位的会杜计报表实施俭必要的审计上，获取充分杠、适当的审伤计证据，并骗对会计报表肺发表审计意素见。邮第三条聪本准则所导称会计报表丑，是指需经泊注册会计师满审计的年度劳会计报表，堵包括资产负末责表、损益寺表（或利润子表）、财务蛇状况变动表鹰（或现金流座量表）、会螺计报表附注盖及相关附表歌。近第四条衬本准则所早称审计单位朴，是指负责宣编制和报送龟会计报表，晃并接受注册巡会计师审计匆的和实行管级理的事业单赛位。开第五条村注册会计涝师执行其他班会计报表审亏计业务，除寇有特定要求游者外，应当识参照准则办倡理。贞第二章审饰计目的与范疑围刚第六条肥会计报表护审计的目的士是对被审计御单位会计报嫩表的以下方尼面发表审计早意见：战（一）抹会计报表的供编制是否符坑合《企业会尿计准则》及汪国家其他有煎关财务会计利法规的规定总；慈（二）蚁会计报表在屡所有重大方博面是否公允鬼地反映了被寄审计单位的完财务状况、编经营成果和胜资金变动情挤况；拢（三）管会计处理方德法的选用是泊否符合一贯谢性原则。葵第七条茶注册会计屋师的审计意郑见应合理地凯保证会计报旋表使用人确返定已审计报弹表的可靠程嫁度，但不应恼被认为是对茧被审计单位悦持续经营能甩力及其经营震效率、效果幻所做出的承说诺。旨第八条特会计报表饱审计的范围肆应当根据独冠立审计准则隶和有关法规挽的规定及审替计业务约定茅书的要求确访定。斥第九条蚊审计的范缝围一般应限卫于约定的会悦计报表报告言期内的有关邻事项，但凡医与被审计单着位的会计报耽表有关和影取响注册会计泰师做出专业渐判断的所有袄方面，均属拌于会计报表养审计的范围镜。晋第十条弓由于审计胃测试及被审贱计单位内部骨控制制度的骄固有限制，坏可能存在会下计报表某些煎反映失实而肯未被发现的奸情况。注册布会计师如果递发现可能导台致会计报表厅反映严重失初实的迹象，牧应当追加必成要的审计程尸序予以证实云或排除。阀第三章审技计计划顺

第十描一条注册锄会计师在接是受委托之前欣，应当了解就审计单位的茧基本情况，艇同委托人就谅审计约定事渗项的有关内能容进行商谈遭，并考虑自狠身能力及能走否保持独立税性，初步评脾价审计风险日，确定是否旬接受委托。唱注册会艺计师承办审庸计业务，由推其所在的会辩计师事务所图统一受理并剥与委托人签煎订审计业务运约定书。麻第十二圆条注册会等计师应当在炭充分了解审袄计约定事项汇和被审计单裤位业务情况侵后，制定审锦计计划，并丰根据审计过解程中的情况室变化，及时负修改和补充辈计划。庭第十三喊条注册会捧计师应当在之对被审计单闭位相关内部肺控制制度进院行调查、研灭究和评价的排基础上，确茶定审计程序盲和方法。现第四章审侍计实施字第十四北条注册会毕计师应当按忆照审计计划锋对会计报表搏进行审计。物第十五洲条注册会拉计师在实施赶审计时，一喝般采用抽样葬审计的方法弄。在必要时侵，也可以采芒用详细审计赌的方法。重第十六散条注册会前计师在实施唐进程中，应闭当采用恰当铃的方法，包词括检查、监慕盘、观察、狂查询及函证伙、计算、分圆析性复核等培，以获取充异分、适当的佣审计证据。旷第十七煤条首次接贼受委托涉及帽的会计报表躬期初余额，泊或在需要发浅表审计意见月的当期会计中报表中使用烟了前期会计素报表的数据递，注册会计侦师应进行适渔当的审计。恶第十八网条注册会趁计师应当对温会计报表的晌期初余额、视期后事项、益或有损失及益被审计单位以持续经营能戴力等重要事饭项予以关注辟。齿第十九系条注册会昼计师应当对粮审计工作进洞行记录，形隆成审计工作新底稿。谈第二十佩条注册会垒计师在实施赌审计时，可玉根据需要配殖备相应的业摊务助理人员抽。注册会计泉师应对业务难助理人员的大工作进行指回导、监督、炊检查，并对砖其工作结果山负责。室注册会当计师在审计卡过程中聘请过专家协助工锣作时，应当荷考虑其能力防和独立性，茄并对其工作饰结果负责。急第二十愚一条注册宋会计师应当贞对审计工作去底稿进行必怕要的检查和稠复核。迷第五章审右计报告较

第二艘十二条注揪册会计师应筑当在实施必绝要的审计程坡序后，以经虫过核实的审贫计证据为依辨据，分析、扫评价审计结追论，形成审椒计意见，出遥具审计报告告。希第二十槐三条注册担会计师应当膏在审计报告坊中说明审计庙范围、会计燕责任与审计梯责任、审计奸依据和已实图施的主要审把计程序等事巡项。遭第二十榆四条注册街会计师应当弊在审计报告煮中说明被审英计单位会计饺报表的编制赌是否符合《鹿企业会计准尽则》及国家坟其他有关财戒务会计法规腹的规定，在鼠所有重大方骨面是否公允阿地反映了其言财务状况、骤经营成果和系资金变动情擦况，以及所历采用的会计咐处理方法是钻否遵循了一破贯性原则。纵第二十汁五条注册挺会计师应当混考虑审计范搁围是否受到顷限制，是否白存在未调整螺事项及未充衫分披露事项话等，并根据宴其对会计报欺表是否存在趴未调整事项骤及未充分披昨露事项等，枕并根据其对售会计报表反宋映的影响程掘度，分别出辜具无保留意浓见、保留意耽见、否定意君见和拒绝表逼示意见的审葡计报告。在肥表示保留意蓝见、否定意唐见或拒绝表耐示意见时，蝴应明确说明瓦理由，并在协可能情况下半，指出其对集会计报表反陪映的影响程箩度。炸独立审计具肠体准则第虫2像号——审计柿业务约定书呜第一章总录则劣第一条炼为了规范村审计业务约鞭定书的签订晶，明确审计熄业务约定书须的内容，根蔬据《独立审衬计基本准则渣》，制定本齿准则。旧第二条妥本准则所迅称审计业务厕约定书，是止指会计师事笋务所与委托独人共同签订垦的，据以确蚁认审计业务举的委托与受透托关系，明省确委托目的择、审计范围刺及双方责任推与义务等事带项的书面合恭约。军审计业乡务约定书具突有法定约束酱力。发第三条饥本准则所军称委托人，响是指向会计暮师事务所提铜出业务委托易，并与会计畜师事务所签唐订审计业务把约定书的单遭位或个人。绕第四条母注册会计翁师执行会计涂咨询、会计酬服务业务，蚊可以参照本呆准则办理。涨第二章一难般原则胞

第五菌条会计师冬事务所在承袋接审计业务调时，应当考纵虑其自身能贿力和能否保贪持独立性，折并按照本准窝则的要求，常与委托人签缩订审计业务糠约定书。虽第六条织在签订审供计业务约定庙书之前，会挪计师事务所泛应委派注册引会计师了解辅被审计单位婶基本情况初薪步评价审计票风险，并与仅委托人就约却定事项进行窄商议，达成醉一致意见。败第七条碗注册会计茄师应了解被稿审计单位的凉以下基本情宪况：蛛（一）阀业务性质、器经营规模和观组织结构；讨（二）蹄经营情况及妹经营风险；士（三）哑以前年度接筋受审计的情唉况欢（四）递财务会计机商构及工作组承织；遭（五）翅其创建与签详订审计业务格约定书相关姐的事项。猾第八条塔审计业务蛋约定书应由太会计师事务博所和委托人共双方的法定醉代表人，或粥其授权的代指表签订，并我加盖委托人涨和会计师事豪务所的印章踩。里第九条句会计师事浩务所或委托嚼人如需修改龟、补充审计里业务约定书晨，应当以适职当的方式获惕得对方的确光认。冻第十条椒注册会计高师应当将审颠计业务约定挤书归入审计筒档案。觉第三章审计计业务约定皮书的内容妥

第十拔一条审计龟业务约定书沿应当包括以横下基本内容混：开（一）真签约双方的味名称；滋（二）糖委托目的；敏（三）厦审计范围；烈（四）晌会计责任与两审计责任；欲（五）弯签约双方的滔义务；佛（六）套出具审计报帆告的时间要事求；谢（七）职审计报告的蓄使用责任；哑（八）毯审计收费；润（九）缘审计业务约企定书的有效抚期间；抓（十）颠违约责任；章（十一照）签约时间开；黄（十二遥）签约双方奏认为应当约季定的其他事思项。运第十二册条审计业相务约定书应佣当明确会计陶责任与审计镜责任。株建立健既全内部控制培制度，保护肉资产的安全狐、完整，保笛证会计资料昏的真实、合维法、完整是辞被审计单位币的会计责任侍。走按照独俭立审计准则傅的要求出具产审计报告，臣保证审计报搏告的真实性侍、合法性是键注册会计师树的审计责任昨。快审计责吓任不能替代肃、减轻或免鹊除会计责任脚。杠第十三晒条审计业原务约定书应值当明确签约要双方的义务荒。杀（一）闪委托人应当眠履行的主要液义务包括：就1.及秀时提供注册役会计师所要失求的全部资汽料；粮2.为煎注册会计师江的审计提供守必要的条件龄及合作；窃3.按执照约定条件拣及时足额支山付审计费用赞。拳（二）爆会计师事务党所应当履行站的主要义务甲包括：伴1.按务照约定时间值完成审计业研务，出具审灯计报告；肾2.对橡在执行业务丛过程中知悉济的商业秘密裹保密。陵第十四绕条审计业模务约定书应币当明确审计顽收费的计费买依据、计费朝标准及付费献方式与时间猫。相第十五唉条审计业吊务约定书应唇当明确正确迹使用审计报月告是委托人重的责任，由尘于使用审计指报告不当所武造成的后果吹，与注册会类计师及其所展在的会计师浓事务所无关奇。鹰独立审计行具体准则第尝3猴号——审计戴计划枝第一章总慈则电第一条后为了注册信会计师编制盈审计计划，发及时、有效苍地执行审计孕业务，根据向《独立审计窃基本准则》两，制定本准甩则。档第二条绸本准则所驻称审计计划父，是指注册片会计师为了雁完成年度会奥计报表审计惠业务，达到知预期的审计熔目的，在具饼体执行审计议程序之前编涝制的工作计管划。惹注册会顽计师执行其悼他会计报表捏审计业务，清除有特定要坟求者外，应拥当参照本准私则办理。如第三条叼审计计划缴包括总体审贯计计划和具赵体审计计划勺。金总体审汉计计划是对微审计的预期点范围和实施轮方式所做的霉规划，是注坊册会计师从胖接受审计委虏托到出具审垦计报告整个滴过程基本工太作内容的综折合计划。鲜具体审筝计计划是依意据总体审计辟计划制定的墓，对实施总档体审计计划葵所需要的审黑计程序的性欠质、时间和证范围所做的必详细规划与多说明。将第二章一房般原则半第四条骑审计计划哨应当贯穿于核审计全过程弃。注册会计题师在整个审目计过程中，祥应当按照审站计计划执行帆审计业务。备第五条物在编制审鸦计计划前，鼓注册会计师寄应当了解被赠审计单位的阻以下情况，呢据以确定可告能影响会计申报表的重要顺事项：备（一）第年度会计报调表；枣（二）追合同、协议观、章程、营狼业执照；巩（三）百重要会议记纹录；鹰（四）歉相关内部控倡制制度；周（五）排财务会计机纺构及工作组丙织；捐（六）晶厂房、设备脾及办公场所精；迷（七）盘宏观经济形院势及其对所讲在行业的影转响；箭（八）尖其他与编制豪审计计划相姻关的重要情抖况。快第六条呆在编制审朝计计划前，惯注册会计师某应当查阅上迎一年度审计算档案，关注响以下事项，圾并考虑其对月本期审计工砖作的影响：虫（一）蜂上一年度的糕审计意见类翁型；穷（二）翻上一年度的怀审计计划及低审计总结；捐（三）阅上一年度的酸重要审计调罗整事项；送（四）拖上一年度的街或有损失；序（五）桑上一年度的墙管理建议要寒点；华（六）骤上一年度的舍其他有关重硬要事项。关如首次蜜接受委托，泪注册会计师胀应当考虑是唇否向前任注输册会计师查傻询审计工作乒底稿。壶第七条能在编制审坛计计划时，停注册会计师间应当特别考眉虑以下因素斤：疲（一）绝委托目的、腐审计范围及佛审计责任；妙（二）趴被审计单位奥的经营规模仍及其业务复辜杂程度；恨（三）帮被审计单位育以前年度的价审计情况；体（四）假被审计单位储在审计年度症内经营环境撇、内部管理查的变化及其俭对审计的影平响；舅（五）贿被审计单位袭的持续经营饰能力；晌（六）洲经济形势及开行业政策的晌变化对被审庸计单位的影居响；范（七）自关联者及其武交易；刑（八）抚国家新近颁添发的有关法却规对审计工斩作产生和影治响；驾（九）泰被审计单位泼会计政策及枕其变更；丛（十）袄对专家、内记部审计人员券及其他审计颠人员工作的穗利用；踪（十一李）审计小组鄙成员的业务担能力、审计暴经历和对被饲审计单位情由况的了解程侄度。免第八条叫在编制审络计计划时，揭注册会计师胡应当对审计扮对审计重要纱性、审计风昂险进行适当密评估。仰第九条貌注册会计计师可以同被般审计单位的王有关人员就暮总体审计计俱划的要点和肠某些审计程善序进行讨论嫂，并使审计爸程序与被审聋计单位有关妹人员的工作杀协调，但独杜立编制审计岂计划仍是注案册会计师的弄责任。岔第十条发审计计划觉应当在具体义实施前下达扶至审计小组蜻的全体成员度。梢第十一涨条注册会驰计师应当视槐审计情况的京变化及时对按审计计划进那行修改、补辅充。审计计粱划的修改、雷补充意见，晶应经会计师蝴事务所的有扣关业务负责程人同意，并搏记录于审计燥工作底稿。构第十二僻条审计计爪划是审计工尝作底稿的一捉部分。教第三章审松计计划的内割容与编制自

第十斤三条总体钳审计计划的前基本内容应份当包括：水（一）执被审计单位设的基本情况予；愈（二）哲审计目的、齐审计范围及躺审计策略；炕（三）切重要会计问腹题及重点审佣计领域；亦（四）痛审计工作进址度及时间、做费用预算；禁（五）蝴审计小组组击成及人员分宰工；则（六）便审计重要性客的确定及审疼计风险的评芹估；组（七）稻对专家、内共部审计人员哀及其他审计回人员工作的膏利用；望（八）鲁其他有关内守容。号第十四厅条具体审溪计计划应当易包括具体审抱计项目的以亏下基本内容效：纸（一）锄审计目标；及（二）恶审计程序；般（三）倦执行人及执骄行日期；歪（四）俘审计工作底食稿的索引号狮；漂（五）问其他有关内烟容。丑第十五区条具体审牙计计划的制简定，可以通爱过编制审计递程序表完成刷。摆第十六馋条审计计捡划的繁简程辩度取决于被莫审计单位的属经营规模和栏预定审计工张作的复杂程绵度。裹第四章审似计计划的审妙核纸第十七套条审计计罚划应当经会僵计师事务所坡的有关业务录负责人审核落和批准。燕第十八栏条对总体倍审计计划，上应审核以下类主要事项：票（一）虎审计目的、攻审计范围及喘重点领域的站确定是否恰觉当；灌（二）雹时间预算是哄否合理；会（三）考审计小组成亿员的选派与斤分工是否恰专当；尽（四）浩对被审计单掏位的内部控欠制制度的信剖赖程度是否燃恰当；掘（五）乐对审计重要将性的确定及炎审计风险的偶评估是否恰社当；裙（六）师对专家、内勾部审计人员追及其他审计停人员工作的灾利用是否恰尘当。忠第十九刘条对具体演审计计划，阻应审核以下看主要事项：诊（一）湿审计程序能传否达到审计哑目标；窗（二）拔审计程序是欣否适合各审逮计项目的具遮体情况；懂（三）顶重点审计领趴域中各审计谊项目的审计秤程序是否恰拢当；励（四）番重点审计程娱序的制定是佛否恰当。俩第二十吗条对审计次计划的审核怒和批准意见扇应记录于审扛计工作底稿汪。概独立审计留具体准则第舟4滩号——审计融抽样厚第一章总币则丹第一条捷为了规范然注册会计师絮在审计过程葱中运用审计死抽样方法，烧提高审计效厨率，保证执蠢业质量，根罗据《独立审便计基本准则技》，制定本菜准则。珍第二条因本准则所海称审计抽样蚊，是指注册鹅会计师在实歼施审计程序廉时，从审计辆对象总体中咬选取一定数傅量的样本进耽行测试，并各根据测试结馆果，推断总厅体特征。惠第三条弄注册会计载师在设计与胡选择样本、戒评价抽样结岂果时，应当趴运用专业判棍断。促第四条馅注册会计傍师进行详细枣审计，或从因审计对象总翅体中选择有中特殊重要性能的全部项目滩进行审计时眨，不适用本尼准则。竖第二章样处本的设计雨第五条舍注册会计堡师在设计样配本时，应当够考虑以下基旱本因素：荒（一）起审计目标；肆（二）唯审计对象总粮体及抽样单单位；翁（三）容抽样风险和感非抽样风险肯；奶（四）佳可信赖程度疼；倍（五）盯可容忍误差属；毕（六）预预期总体误堂差；出（七）挪分层；满（八）淘其他因素。累第六条茄注册会计脊师应当根据芬具体审计目石标，考虑其饰所要获取审绞计证据的特情征及构成误窃差的条件，糊确定所采用欠的审计抽样舌方法，并据睡此设计样本蹦。告第七条肿审计对象咐总体是注册交会计师为形移成审计结论钞，拟采用抽欲样方法审计掏的有关会计猾或其他资料农的全部项目耻。瘦注册会桑计师在确定摔审计对象总支体时，应保倦证其相关性芳和完整性。吨第八条击抽样单位慕是构成审计拆对象总体的念单位项目。喉注册会计师架应当根据审元计目标及被泥审计单位实娇际情况，确然定抽样单位苏。并第九条何注册会计胀师应当根据斑不同的要求表，运用适当炭的方法，从扩审计对象总境体中选择若静干抽样单位麦，以组成适签量、有效的词样本。筐第十条嚼注册会计至师在设计样第本时，应当递保持应有的衔职业谨慎，蜡并着重考虑率因抽样引起晶的抽样风险堤及其他因素狠引起的非抽筑样风险。唱第十一拐条抽样风乏险是注册会侵计师依据抽书样结果得出瘦的结论，与烛审计对象总捆体特征不相炒符合的可能尾性。抽样风无险与样本量症成反比，样姻本量越大，君抽样风险越葱低。侍第十二顽条注册会谦计师在进行众符合性测试鸣时，应关注驾以下抽样风滩险：洁（一）定信赖不足风论险：抽样结闸果使注册会益计师没有充小分信赖实际硬上应予信赖贸的内部控制党的可能性；藏（二）砌信赖过度风良险：抽样结絮果使注册会起计师对内部称控制的信赖过超过了其实府际上可予信像赖的可能性乒。衫第十三情条注册会余计师在进行荐实质性测试错时，应关注染以下抽样风控险：辅（一）泊误拒风险：围抽样结果表朱明帐户余额颠存在重大错国误而实际上抗并不存在重御大错误的可找能性；障（二）炊误受风险：极抽样结果表舍明帐户余额工不存在重大浮错误而实际子上存在重大缘错误的可能币性。例第十四汤条信赖不严足风险与误体拒风险一般音导致注册会幻计师执行额偿外的审计程愤序，降低审锡计效率；信蓄赖过度风险晚与误受风险扑很可能导致桂注册会计师范形成不正确印的审计结论讲，对此应予涉以特别关注透。消第十五语条非抽样贵风险是注册张会计师因采妖用不恰当的壁审计程序或剩方法，误解状审计证据等嚷而未能发现总重大误的可聚能性。注册盘会计师应当回通过适当的庸计划、指导州和监督，有名效地降低非尽抽样风险。隐第十六抬条可信赖糖程度通常用壁预计抽样结捏果能够代表购审计对象总启体特征的百役分比来表示沉。注册会计疲师对可信赖钢程度要求越母高，需选取芹的样本量相句应越大。亏第十七华条可容忍输误差是注册疯会计师认为呈抽样结果可染以达到审计捡目的，所愿蛾意接受的审慈计对象总体雅的最大误差校。注册会计链师应当在审问计计划阶段点，根据审计泉重要性原则锡，合理确定停可容忍误差芳。可容忍误手差越小，需乞选取的样本傲量相应越大陕。谅第十八垦条在进行敲符合性测试刚时，可容忍惠误差应是注挠册会计师不弊改变对内部舅控制的可信勇赖程度，所简愿意接受的古最大误差。推在进行歉实质性测试婶时，可容忍致误差应是注搁册会计师能鲁够对某一帐串户余额或经皂济业务分类词作出合理评全价，所愿意念接受的最大疯金额误差。吼第十九拔条注册会符计师应根据挎前期审计所喝发现的误差矿、被审计单哗位经营业务巩和经营环境淡的变化、内承部控制制度柴的评价及分树析性复核的威结果等，来断确定审计对见象总体的预辈期误差。如房果在预期误秆差，应当选俭取较大的样火本量。盾第二十羽条分层是页将某一审计吴对象总体划顽分为若干具匆有相似特征检的次级总体鹰的过程。注肠册会计师可亩以利用分层崭着重审计可怨能含有较大龟错误的项目榨，并减少样私本量。眉第三章样胀本的选取椒第二十各一条注册录会计师在选稿取样本时，赚应使审计对远象总体内所四有项目均有讲被选取的机边会，以使样瓣本能够代表专总体。急第二十晚二条注册蒜会计师可以苍采用统计抽死样或非统计限抽样方法选授取样本，只赴要运用得当锡，均可获得直充分、适当元的审计证据嫌。妄第二十匹三条注册帜会计师可以越运用下列方渗法选取样本越：予（一）买随机选样。假随机选样是定指对审计对听象总体或次踩级总体的所凝有项目，按嗽随机规则选秤取样本。款（二）屑系统选样。四系统选样是钥指首先计算汇选样间隔，怀确定选样起院点，然后按斩照间隔，顺略序选取样本众。斩（三）响随意选样。拔随意选样是梅不考虑金额优大小、资料图取得的难易散程度及个人草偏好，以随喘意的方式选探取样本。隔第四章抽者样结果的评括价伐

第二歌十四条注斯册会计师对槽样本实施必链要的审计程帐序后，就按程下列步骤评敬价抽样结果新：私（一）躬分析样本误还差；陈（二）错推断总体误线差；床（三）泻重估抽样风诚险；晒（四）令形成审计结宴论。缓第二十倘五条注册摇会计师在分歼析样本误差外时，应当根怒据预先确定景的构成误差秩的条件，确虫定某一有问任题的项目是舍否为一项误码差。滚第二十狐六条注册应会计师按照歉既定的审计疫程序，无法善对样本取得统审计证据时逆，应当实施登替代审计程煌序，以获取列相应的审计掀证据。如果摄没有或无法蚂实施替代审斯计程序，应药将有关样本楚为误差。街第二十抛七条对于年具有共同特论征的样本误让差项目，注递册会计师应净将其作为一费个整体，实男施相应的审花计程序，并椅根据审计结古果，进行单右独的评价。演第二十烂八条注册孟会计师根据捕样本误差，沿采用适当的大方法，推断乳审计对象总裳体误差。惠第二十行九条在进收行符合性测自试时，注册迹会计师如果验认为抽样结爹果无法达到范其对所测试傍的内部控制牌制度的预期惯信赖程度、阳应考虑增加差样本量或修毙改实质性测垒试程序。钻第三十历条如果注继册会计师推藏断的总体误适差超过可容混忍误差，经粪重估后的抽的样风险不能殿接受，应增透加样本量或射执行替代审溉计程序。星如果注弯册会计师推躺断的总体误禁差接近可容搬忍误差，应垂考虑是否增民加样本量或猾执行替代审次计程序。忆第三十高一条注册饺会计师应根骂据抽样结果拔的评价，确获定审计证据康是否足以证俩实某一审计友对象总体特但征。兆独立审计具党体准则第5祸号——审计臭证据瞎第一章总厨则胖第一条为疼了规范注册远会计师获取盘审计证据，疫保证审计证恨据的充分性汁与适当性，答根据《独讯立审计基本朱准则》，制姿定本准则。幼第二条本逐准则所称审恐计证据，是纷指注册会计酒师在执行审更计业务过程阿中，为形成朗审计意见纵所获取的证将据。塌第三条本油准则所称审息计证据的充到分性，是指雕审计证据的伴数量足以使狠得注册会计喊师形成审创计意见。揉本准则所称独审计证据的停适当性，是供指审计证据虚的相关性和摆可靠性，即蛇审计证据林应当与审计怖目标相关联拉，并能如实浸地反映客观真事实。寄第四条注融册会计师执红行会计咨询颜、会计服务剩业务，可以翠参照本准则叛办理。汁第二章一胀般原则安第五条注场册会计师执陡行审计业务监，应当在取畅得充分、适到当的审计证愤据后，形成那审计意见套，出具审计沟报告。讲注册会计师搏应当运用专心业判断，确昌定审计证据责是否充分、煤适当。欣第六条审揉计证据的充译分性与适当常性密切相关搬。一般而言粉，当审计证奔据的相关与号可靠程度蒜较高时，所慢需审计证据槽的数量较少金；反之，所致需审计证据其的数量较漠多。热第七条注协册会计师判刊断审计证据证是否充分、惧适当，应当王考虑下列主睛要因素：些(一)审计霞风险；呀(二)具体岂审计项目的私重要程度；简(三)注册兆会计师及其柿业务助理人称员的审计经洁验；旁(四)审计妨过程中是否联发现错误或蝶舞弊；

软(五)审计朱证据的类型万与获取途径传。钳第八条注启册会计师一五般应采用抽策样方法获取虎审计证据。财无论是进行粮符合性测试追还是进行睁实质性测试秒，都应考虑辽样本的代表盗性。扫第九条通呆过符合性测奔试获取审计顶证据时，注办册会计师应雄当考虑以下琴主要事项：点(一)相关招内部控制制械度是否存在蛛；液(二)相关劈内部控制制贵度是否有效毁；桌(三)相关弓内部控制制笨度在所审计鹿期间是否一战贯得到遵循阀。岩第十条通骗过实质性测弃试获取审计只证据时，注习册会计师应择当考虑以下趣主要事项：逗(一)资产悠、负债在某韵一特定时日漠是否存在；笛(二)资产杀、负债在某托一特定时日绞是否归属被血审计单位；具(三)经济锦业务的发生摘是否与被审灵计单位有关藏；花(四)是否钻有未入账的畜资产、负债注或其他交易浪事项；愁(五)资产馅、负债的计屿价是否恰当测；奥(六)收入久与费用是否疗归属当期，纸并相互配比旧；励(七)会计仆记录是否正威确；蛛(八)会计粱报表项目的绸分类反映是夜否适当，并书前后一致。耻第十一条登审计证据的蔑可靠程度通偏常可参照下锣述标准来判氧断：珍(一)书面炭证据比口头锋证据可靠；时(二)外部而证据比内部赌证据可靠；抹(三)注册斗会计师自行贵获得的证据佩比由被审计需单位提供的忧证据可靠；除(四)内部舅控制较好时冻的内部证据唐比内部控制久较差时的内会部证据可靠拒；刑(五)不同度来源或不同丽性质的审计婆证据能相互娘印证时，审跃计证据更为阿可靠。宪第十二条炸注册会计师堤获取审计证吐据时，可以脉考虑成本效剖益原则，但育对于重要审锹计项目，埋不应将审计掠成本的高低纺或获取审计催证据的难易绿程度作为减喝少必要审摊计程序的理荡由。罢第十三条慰注册会计师裂应当对所获康取的审计证昼据进行分析归和评价，以千形成相应的骑审计结论袍。弟第十四条妇注册会计师旋应将所获取在的审计证据鉴在审计工作语底稿中予以帜清晰、完整渡地记录。功第十五条偶注册会计师载对审计过程项中发现的、芳尚有疑虑的瞧重要事项，乞应进一步获后取审计证欺据，以证实棍或消除疑虑剪s如在实施提必要的审计灌程序后，仍乘不能获取呆所需审计证站据，或无法逢实施必要的淋审计程序，夏注册会计师积应出具保动留意见或拒绍绝表示意见暂的审计报告弓。优第三章取焰证方法悲第十六条虚注册会计师至可以采用下蔬列方法获取勾审计证据：赴(一)检查案；过(二)监盘扭；甩(三)观察辨；火(四)查询居及函证；彻(五)计算创；璃(六)分析挖性复核。悬第十七条喜检查是注册莫会计师对会乎计记录和其愤他书面文件薪可靠程度的亦审阅与复核矩。晴第十八条恢监盘是注册荣会计师现场沈监督被审计钓单位各种实术物资产及现挤金、有价证隙券等的盘颠点，并进行寄适当的抽查扩。语注册会计师怠监盘实物资鞋产时，应对荣其质量及所赛有权予以关选注。献第十九条腰观察是注册严会计师对被宴审计单位的翻经营场所、德实物资产和傲有关业务活影动及其内渐部控制的执堵行情况等所销进行的实地秤察看。祥第二十条耀查询是注册侍会计师对有季关人员进行靠的书面或口抵头询问。皱第二十一条晌函证是注存册会计师为猎印证被审计缠单位会计记教录所载事项质而向第三者省发函询证摧。究注册会计师怕如果不能通劳过函证获取见必要的审计慰证据，应实踢施替代审盼计程序。裙第二十二条惑计算是注携册会计师对乞被审计单位漂原始凭证及众会计记录中箭的数据所进仗行的验算斯或另行计算哈。牺第二十三条橡分析性复满核是注册会貌计师对被审全计单位重要四的比率或趋牛势进行的分厦析，包括缩调查异常变扛动以及这些屈重要比率或莫趋势与预期再数额和相关姐信息的差贵异。胃对于异常变牙动项目，注按册会计师应家重新考虑其论所采用的审萄计程序是午否恰当。必选要时，应当问追加适当的具审计程序。阁第二十四条研注册会计器师在获取审修计证据时，冈可以同时采弃用上述方法致。仓独立审计具方体准则第省6啄号岗——打审计工作底源稿吹第一章总五则滋焦第一条亮为了规范祸审计工作底傲稿的编制、虎复核、使用邪及管理，根遣据《独立审怒计基本准则地》，制定本招准则。论忧第二条碧本准则所慨称工作底稿阔，是指注册半会计师在审务计过程中形澡成的审计工焦作记录和获浙取的资料。令筹第三条谨注册会计爽师执行会计湖咨询、会计尤服务业务，羞可以参照本航准则办理。示羽第二章一括般原则机宝第四条铺审计工作晚底稿应如实撒反映审计计抛划的制定及掉其实施情况授，包括与形尖成和发表审偷计意见有关蜻的所有重要嫌事项，以及吉注册会计师背的专业判断嫩。袍朽第五条箱审计工作纠底稿应当内嚼容完整、格抗式规模、标樱识一致、记佳录清晰、结脚论明确。春豪第六条挪审计工作政底稿的繁简介程度与以下类基本因素相骂关：虚到（一）患审计约定事始项的性质、笑目的和要求布；途铁（二）把被审计单位梯的经营规模讯及审计约定充事项的复杂访程度；蒙位（三）诚被审计单位把的内部控制演制度是否健域全、有效；屡澡（四）退被审计单位约的会计记录壳是否真实、刘合法、完整饶；亦惯（五）豆是否有必要雀对业务助理娱人员的工作庙进行特别指孤导、监督和询检查；或货（六）们审计意见类睡型。轿局第七条出注册会计喜师编制的审庄计工作底稿碎应包括下列另基本内容：晚丰（一）判被审计单位旺名称；酱亦（二）脆审计项目名局称；穿摄（三）按审计项目时衫点或期间；肚勺（四）猜审计过程记锡录；沸奏（五）逼审计标识及堤其说明；挠摊（六）燥审计结论；蹲骗（七）登索引号及页剩次；吹泻（八）板编制者姓名纺及编制日期冰；圈计（九）颂复核者姓名涨及复核日期福；民今（十）用其他应说明辞事项。放修第八条塞审计工作劲底稿中由被桑审计单位、戴其他第三者注提供或代为孤编制的资料卡，注册会计雕师除应注明便资料来源外域，还应实施马必要的审计吊程序，形成茎相应的审计摩记录。差检第三章编坛制与复核止叮第九条墨常用审计亏工作底稿包遭括：荒阀（一）云与被审计单削位设立有关周的法律性资菜料，如企业毁设立批准证仇书、营业执暴照、合同、市协议、章程块等文件或变食更文件的复粒制件；牛傻（二）饥与被审计单廊位组织机构尚及管理人员会结构有关的雅资料；汁天（三）过重要法律文密件、合同、虑协议和会议贯记录的摘录降或副本；魄别（四）巾对被审计单闻位相关内部机控制制度的旁研究与评价兴记录；忙狂（五）各审计业务约冷定书；记愤（六）沟被审计单位究的未审计会养计报表及审乳计差异调整托表；跟馒（七）默审计计划；罩滚（八）羊实施具体审处计程序的记逆录和资料；肃携（九）膏与被审计单颠位、其他审尝计人员、专墙家和其他人妖员的会谈记秤录、往来函舌件；可蕉（十）作被审计单位月声明书；票电（十一警）审计报告狮、管理建议蹲书底稿及副肠本；卫吊（十二存）审计约定炕事项完成后待的工作总结凝；鹊宴（十三趁）其他与完他成审计约定迁事项有关的歇资料。骑喂第十条佛审计工作默底稿中可以保使用各种审犯计标识，但熄应说明其含臭义，并保持撑前后一致。语太第十一里条审计工就作底稿有索烂引编号及顺讲序编号。殿栽第十二蝇条相关审幸计工作底稿卫之间，应保洽持清晰的勾誓稽关系。相熄互引用时，眯应交叉注明槐索引编号。像贷第十三旨条会计师申事务所应当披建立审计工武作底稿复核很制度。各复见核人在复核生审计工作底寒稿时，应做堡出必要的复监核记录，书吗面表示复核伍意见并签名虾。惯共第十四搞条在复核乒工作中，各茧复核人如发夕现已执行的盟审计程序和动做出的审计腹记录存在问壶题，应指示赠有关人员予雁以答复、处震理，并形成辛相应的审计猎记录。洋袭第四章所候有权与保管逆虎第十五禾条审计工买作底稿的所对有权属于接堡受委托进行乡审计的会计轰师事务所。物销第十六依条审计工垮作底稿一般洒分为综合类植工作底稿、绘业务类工作梨底稿和备查粘类工作底稿暂。赵膨综合类摧工作底稿是材指注册会计堆师在审计计图划和审计报样告阶段，为饮规划、控制气和总结整个速审计工作，各并发表审计顾意见所形成而的审计工作侦底稿。章玻业务类酬工作底稿是帅指注册会计称师在审计实偷施阶段执行贵具体审计程就序所形成的甜审计工作底脆稿。检辉备查类者工作底稿是虽指注册会计袋师在审计进弊程中形成的克、对审计工纽作仅具有备沾查作用的审岂计工作底稿确。洞倾第十七窝条注册会葡计师应当对终审计工作底旬稿进行分类斯整理，形成珠审计档案。呀飞第十八绵条审计档罪案分为永久扶性档案和当谈期档案。斜毒永久性胀档案是指那劝些记录内容戚相对稳定，狭具有长期使悄用价值，并论对以后审计涌工作具有重僻要影响和直悬接作用的审去计档案。腐革当期档州案是指那些辱记录内容经窑常变化，供熟当期审计使挣用和下期审国计参考的审躺计档案。留超第十九此条会计师威事务所应建搅立审计档案嫩保管制度，爪以确保审计浮档案的安全漏、完整。玉舍第二十服条审计档胁案的保管年碧限如下：拥竟（一）而当期档案自过审计报告签脾发之日起至谜少保存十年坝；份虫（二）壤永久性档案逼应长期保存甜；碌臣（三）督不再继续审载计的被审计壶单位，永久忧性档案的保查管年限与最眼近一年当期亩档案的保管低年限相同。蜂桂第二十里一条对于仓保管期限届虾满的审计档粘案，会计师敲事务所可以乖决定将其销阳毁。销毁时话，应当按照笛规定履行必磁要的手续。匀抚第五章保克密与查阅那等第二十倡二条会计碍师事务所应玉当建立审计赖工作底稿保奸密制度，对数审计工作底喇稿中涉及的月商业秘密保零密。但由于劫下列情况需异要查阅审计甜工作底稿的匀，不属于泄树密：馒漫（一）崇法院、检察礼院及其他部溉门依法查阅血，并按规定比办理了必要狡手续；惩粱（二）增注册会计师驱协会对执业蹄情况进行检漆查。物弊第二十龄三条因审闯计工作需要福，并经委托陪人同意，在摊下列情况下类，不同会计尊师事务所的逆注册会计师科可以要求查乏阅审计工作扒底稿；社照（一）雷被审计单位须更换会计师籍事务所；差可（二）孟审计合并会两计报表；蓬凭（三）打联合审计；仰岗（四）伸会计师事务态所认为合理皮的其他情况悼。脾寨拥有审汤计工作底稿汤的会计师事颜务所应当对壁要求查阅者芝提供适当的愧协助，并根德据审计工作汽底稿的内容暂及性质，决构定是否允许载要求查阅者堡阅览其审计压工作底稿，鸭及复印或摘意录有关内容主。骄悬第二十动四条查阅壁者因误用审殿计工作底稿声而造成的后界果，与拥有铜审计工作底革稿的会计师鸟事务所无关甘。楼消独立审计具怜体准则第7狡号泽——甲审计报告碎第一章锻木总喜息则席第一条为注了规范注册只会计师出具中的审计报告杨的基本内容研、格式和类槽型，根据《古独立审计基浓本准则》，灵制定本准则著。唱第二条本饿准则所称审巷计报告，是湾指注册会计芹师根据独立货审计准则的诚要求，在实昏施审计工作民的基础上对朱被审计单位军年度会计报哈表发表意见名的书面文件骆。石第三条注身册会计师应华当复核与评阵价由审计证忠据得出的结趴论，以作为屈对会计报表茫发表意见的照基础。古第四条崭源注册会计师龄应当在审计翼报告中清楚弓地表达对会维计报表整体径的意见，并绞对出具的审搜计报告负责多。径第五条贸侮注册会计师志出具的审计区报告应当后励附已审计的疫会计报表。咏第六条注福册会计师应缓当将审计报携告径送收件效人，无需经退其他单位审缺定。稀第二章审亿计报告的基轧本内容哑第七条审扰计报告应当欲包括下列要结素：主（一）标题君；建（二）收件驱人；减（三）引言破段；单（四）范围翁段；明（五）意见肺段；耗（六）注册粘会计师的签熔名及盖章；好（七）会计弦师事务所的症名称、地址字及盖章；嫂（八）报告膨日期。蜡注册会计师拖可以根据需经要，在审计笼报告的意见姥段之前增加焦说明段。侮第八条审负计报告的标纸题应当统一交规范为小“控审计报告习”悔。事第九条审记计报告的收酿件人是指注忘册会计师按仿照业务约定寿书的要求致寄送审计报告葵的对象，一缠般是指审计赌业务的委托偏人。审计报达告应当载明坑收件人的全柴称。蜂第十条框乘审计报告的校引言段应当持说明下列内肌容：繁（一）已审祥计会计报表桐的名称、日弊期或涵盖的夜期间；额（二）会计潜报表的编制旱是被审计单绿位管理当局今的责任，注巡册会计师的府责任是在实嫩施审计工作银的基础上对瘦会计报表发俭表意见。扑第十一条古审计报告的废范围段应当晨说明下列内皇容：困（一）注册缎会计师按照拢独立审计准筑则计划和实炒施审计工作肉，以合理确险信会计报表顷是否不存在击重大错报；丽（二）审计蝶工作包括在稀抽查的基础程上检查支持扔会计报表金默额和披露的陈证据，评价廊管理当局在竖编制会计报疼表时采用的桑会计政策和汇作出的重大社会计估计，猎以及评价会振计报表的整肃体反映；键（三）审计演工作为注册观会计师发表侦意见提供了雹合理的基础迁。列第十二条鸦审计报告的拢意见段应当病说明会计报默表是否符合梦国家颁布的感企业会计准债则和相关会探计制度的规格定，在所有弯重大方面是牙否公允反映捐了被审计单苦位的财务状税况、经营成贸果和现金流找量。甩第十三条乎燕审计报告应巨当由注册会茂计师签名并宋盖章。慧第十四条慧审计报告应男当载明会计榴师事务所的毙名称和地址浑，并加盖会乱计师事务所蠢公章。倾第十五条吗审计报告日影期是指注册铁会计师完成汇审计工作的揉日期。审计罚报告日期不折应早于被审国计单位管理恨当局签署会驳计报表的日粉期。矛第三章审买计报告的类忠型鄙第十六条田注册会计师减应当根据审著计结论，出需具下列类型抽之一的审计溉报告：摘（一）无保缝留意见；诚（二）保留刑意见；灭（三）否定等意见；帮（四）无法水表示意见。包第十七条冶如果认为会帮计报表同时念符合下列情均形时，注册弱会计师应当淹出具无保留构意见的审计晓报告：耀（一）会计系报表符合国辅家颁布的企轨业会计准则喇和相关会计商制度的规定胃，在所有重舒大方面公允卡反映了被审盒计单位的财汤务状况、经帜营成果和现避金流量；陶（二）注册喝会计师已经丽按照独立审颂计准则计划炒和实施了审揉计工作，在禁审计过程中扰未受到限制绒；据（三）不存跨在应当调整筐或披露而被国审计单位未朵予调整或披功露的重要事袭项。啊当出具无保件留意见的审析计报告时，漆注册会计师子应当以域“旅我们认为仪”港作为意见段吗的开头，并煎使用刮“啄在所有重大惩方面公允反手映了闹”麻等专业术语藏。动第十八条诸如果认为会纲计报表就其尾整体而言是父公允的，但智还存在下列懒情形之一时挣，注册会计稀师应当出具洪保留意见的葱审计报告：捏（一）会计般政策的选用颜、会计估计谦的作出或会搏计报表的披冰露不符合国励家颁布的企尿业会计准则河和相关会计筐制度的规定欠，虽影响重哨大，但不至个于出具否定偏意见的审计除报告；跟（二）因审奔计范围受到切限制，无法宿获取充分、及适当的审计减证据，虽影绿响重大，但烫不至于出具动无法表示意顾见的审计报浑告。管当出具保留限意见的审计蝇报告时，注内册会计师应洁当在意见段纪中使用狸“仆除叮……民的影响外虑”散等专业术语悬。如因审计剂范围受到限疫制，注册会翻计师还应当套在范围段中惯提及这一情恼况。蛇第十九条浪如果认为会角计报表不符负合国家颁布估的企业会计膨准则和相关懂会计制度的室规定，未能服从整体上公滨允反映被审涂计单位的财决务状况、经荒营成果和现犹金流量，注沸册会计师应艇当出具否定粥意见的审计掘报告。偿当出具否定牙意见的审计烫报告时，注写册会计师应幸当在意见段丘中使用梳“村由于上述问茧题造成的重卸大影响险”药、要“区由于受到前字段所述事项邪的重大影响柄”悄等专业术语围。绢第二十条择如果审计范跳围受到限制腐可能产生的柏影响非常重棍大和广泛，头不能获取充劣分、适当的户审计证据，肥以至无法对黑会计报表发渐表意见，注述册会计师应宣当出具无法拐表示意见的卧审计报告。醒当出具无法帽表示意见的柜审计报告时银，注册会计抽师应当删除野引言段中对服自身责任的青描述以及范娇围段，并在尘意见段中使蚊用鉴“竞由于审计范荒围受到限制菠可能产生的谅影响非常重羽大和广泛萍”溪、焦“樱我们无法对赏上述会计报浪表发表意见退”省等专业术语博。检第二十一条匠当出具保宪留意见、否益定意见或无资法表示意见俊的审计报告兔时，注册会箩计师应当在依意见段之前必增加说明段脊，清楚地说垒明导致所发治表意见或无牧法发表意见易的所有原因疯，并在可能牙情况下，指揭出其对会计齿报表的影响拢程度。西第二十二条轻恋当存在可能循导致对持续鼓经营能力产找生重大疑虑隐的事项或情革况、且不影融响已发表的察意见时，注给册会计师应欣当在审计报现告的意见段闭之后增加强李调事项段对泉此予以强调罢。她当存在可能创对会计报表陷产生重大影未响的不确定毁事项（持续稳经营问题除胸外）、且不趁影响已发表种的意见时，杨注册会计师央应当考虑在仁审计报告的拦意见段之后纹增加强调事掀项段对此予窄以强调。城注册会计师姑应当在强调景事项段中指此明，该段内笛容仅用于提索醒会计报表纠使用人关注牌，并不影响物已发表的意让见。季除本条规定腔的两种情形墓外，注册会霞计师不应在勉审计报告的内意见段之后随增加强调事穴项段或任何阀解释性段落数，以免会计罪报表使用人讯产生误解。么第二十三条哥散注册会计师缝明知应当出斗具保留意见准或否定意见悼的审计报告屋时，不应以黄无保留意见露或无法表示诚意见的审计泰报告代替。焦第四章附茫婆则差第二十四条里注册会计紧师执行单一昆会计报表、镜中期会计报鸭表或多期会源计报表审计弯业务，除有穿特定要求者撑外，应当参扁照本准则办非理。铸第二十五条旋本准则自质2003驴年基7架月缘1杀日起施行。满附录：审计母报告参考格放式伤1.备无保留意见行的审计报告审计报告牢ABC茄股份有限公洗司全体股东例：具我们审计了回后附的朝ABC烤股份有限公村司（以下简话称烧ABC个公司）席20X1迎年失12虎月纪31战日的资产负却债表以及妖20X1白年度的利润羞表和现金流赵量表。这些膛会计报表的是编制是纱ABC表公司管理当升局的责任，膛我们的责任探是在实施审寨计工作的基涂础上对这些惹会计报表发矮表意见。胡我们按照中音国注册会计与师独立审计趁准则计划和邮实施审计工卫作，以合理旷确信会计报妄表是否不存会在重大错报营。审计工作舟包括在抽查献的基础上检锄查支持会计显报表金额和蝶披露的证据寒，评价管理役当局在编制去会计报表时耀采用的会计烛政策和作出础的重大会计伙估计，以及芳评价会计报龄表的整体反背映。我们相笛信，我们的刊审计工作为部发表意见提扑供了合理的类基础。窄我们认为，鞠上述会计报愿表符合国家遍颁布的企业绩会计准则和研《剩XX混会计制度》匪的规定，在床所有重大方垮面公允反映骑了仇ABC连公司昆20X1愉年依12恶月蜓31漠日的财务状撑况以及影20X1后年度的经营伸成果和现金拔流量。患XX略会计师事务碍所（盖章）虚战中国注册会凶计师：郊XXX毁（签名并盖固章）抽中国注册会皮计师：曾XXX周（签名并盖条章）孔导中国天XX描市着锄建扬荣20X税2无年艰X酱月乓X嫩日证2.闭保留意见的事审计报告（胃审计范围受梅到限制）审计报告洽ABC炒股份有限公广司全体股东速：艇我们审计了烛后附的仓ABC践股份有限公之司（以下简烧称谊ABC理公司）雁20X1纯年原12耐月极31进日的资产负旬债表以及塑20X1泽年度的利润碌表和现金流附量表。这些零会计报表的承编制是荣ABC挪公司管理当风局的责任，钢我们的责任茄是在实施审洞计工作的基矩础上对这些达会计报表发静表意见。工除下段所述萝事项外，我担们按照中国筹注册会计师舒独立审计准柳则计划和实寺施审计工作劫，以合理确税信会计报表垦是否不存在果重大错报。叫审计工作包亿括在抽查的垫基础上检查未支持会计报童表金额和披祸露的证据，拨评价管理当晒局在编制会花计报表时采宋用的会计政屠策和作出的辣重大会计估赏计，以及评颗价会计报表拍的整体反映催。我们相信施，我们的审昂计工作为发谜表意见提供膊了合理的基麻础。舍ABC欣公司鹿20X1离年啊12痒月池31韵日的应收账雨款余额叶X络万元，占资也产总额的溉X%洒。由于挠ABC泛公司未能提摸供债务人地亿址，我们无腥法实施函证狭，且无法实费施其他审计寨程序，以获萍取充分、适饿当的审计证蛙据。西我们认为，翼除了未能实思施函证可能欣产生的影响结外，上述会远计报表符合赞国家颁布的卫企业会计准暮则和《遗XX乓会计制度》帮的规定，在多所有重大方拣面公允反映级了服ABC嫁公司轿20X1适年谋12县月映31见日的财务状信况以及驾20X1卷年度的经营压成果和现金慧流量。卸XX欣会计师事务钱所（盖章）结武中国注册会源计师：伐XXX刻（签名并盖蝴章）没中国注册会毅计师：吹XXX虎（签名并盖晋章）赚额中国岭XX砍市漆哈会绑雹萌20X2暴年各X潜月送X号日井3.乌否定意见的裙审计报告审计报告果ABC沙股份有限公矿司全体股东分：若我们审计了炮后附的料ABC南股份有限公病司（以下简异称魂ABC僵公司）绣20X1杜年刻12住月迟31叛日的资产负红债表以及套20X1掀年度的利润廉表和现金流猎量表。这些聪会计报表的垦编制是锄ABC搞公司管理当控局的责任，蜜我们的责任晒是在实施审普计工作的基套础上对这些梳会计报表发范表意见。箱我们按照中恋国注册会计清师独立审计廊准则计划和浪实施审计工执作，以合理傻确信会计报叶表是否不存婆在重大错报贷。审计工作登包括在抽查呜的基础上检连查支持会计轧报表金额和衰披露的证据哀，评价管理胁当局在编制桑会计报表时纺采用的会计鄙政策和作出膊的重大会计仪估计，以及地评价会计报框表的整体反狂映。我们相设信，我们的象审计工作为士发表意见提徐供了合理的红基础。恢如会计报表峰附注孕X客所述，相ABC渴公司的长期排股权投资未夜按企业会计走准则的规定绝采用权益法骆核算。如果枝按权益法核损算，干ABC弊公司的长期逆投资账面价林值将减少违X闸万元，净利射润将减少拐X矩万元，从而后导致脱ABC垃公司由盈利奇X畏万元变为亏招损什X钞万元。狂我们认为，放由于受到前左段所述事项油的重大影响件，上述会计浮报表不符合买国家颁布的呼企业会计准深则和《津XX匆会计制度》劫的规定，未敲能公允反映惧ABC撇公司缝20X1论年爪12她月瞧31港日的财务状赵况以及再20X1适年度的经营窝成果和现金恢流量。森XX震会计师事务络所（盖章）积植中国注册会躲计师：部XXX瓶（签名并盖拳章）梯中国注册会酱计师：且XXX静（签名并盖植章）愁卷中国逮XX景市弊族枯耐耍20X浩2浮年劣X烂月喝X旗日毫4.该无法表示意驼见的审计报征告审计报告绒ABC事股份有限公江司全体股东伞：去我们接受委伐托，对后附勤的藏ABC懂股份有限公辟司（以下简宅称决ABC锈公司）婆20X1衫年佛12狸月携31含日的资产负诸债表以及摆20X1柱年度的利润宇表和现金流挑量表进行审吗计。这些会践计报表的编软制是补ABC沸公司管理当传局的责任。渗ABC友公司未对百20X1白年缩12歪月垦31夕日的存货进表行盘点，金谁额为阿X咐万元，我们痒无法实施存侄货监盘，也盯无法实施替轿代审计程序狭，以对期末盘存货的数量顷和状况获取卸充分、适当轮的审计证据炉。降由于上述审宇计范围受到浴限制可能产则生的影响非上常重大和广岭泛，我们无霞法对上述会工计报表发表企意见。舌XX压会计师事务出所（盖章）辅乐中国注册会渔计师：猎XXX字（签名并盖封章）巴中国注册会浊计师：兵XXX秩（签名并盖通章）固岩中国钞XX次市涌气支塔片20X盆2易年庆X感月邪X括日忍独立审计具灯体准则第8逗号挡——律错误与舞弊漏第一章总皮则蜻器第一条此为了规范声注册会计师穿在会计报表缩审计中发现病、报告可能看导致会计报房表严重失实柱的错误与舞漂弊，明确相等关责任，根非据《独立审缎计基本准则榴》，制定本捏准则。失第二条萝本准则所伙称错误，是陵指会计报表肺中存在的非排故意的错报识或漏报。木第三条村本准则所浙称舞弊，是搅指导致会计惕报表产生不址实反映故意歌行为。芦第四条乓注册会计狭师执行会计住报表审计以证外的其他审她计业务，除取有特定要求死者外，应当报参照本准则厉办理。躬第二章一捞般原则羡沃第五条气建立健全鸭内部控制，浆保护资产的蠢安全、完整哪，保证会计吵资料的真实樱、合法、完员整，是被审蜻计单位的会待计责任。被牢审计单位管点理当局应当帜贯彻实施其页内部控制，御防止发生、窃及时发现并穿纠正错误与全舞弊。载第六条康按照独立替审计准则的沟要求出具审疼计报告，保裹证审计报告剧的真实性、侧合法性是注颗册会计师的扔审计责任。柴注册会计师谦应当根据独伟立审计准则美的要求，充厦分考虑审计铜风险，实施嫂适当的审计专程序，以合找理确信能够锅发现可能导治致会计报表诚严重失实的忽错误与舞弊芽。惊第七条杠由于审计枣测试及被审突计单位内部安控制的固有柔限制，注册跪会计师依照伴独立审计准稍则进行审计震，并不能保爬证发现所有微的错误或舞陈弊。厘第八条蠢注册会计闹师对会计报谊表的审计，僻并非专为发般现错误或舞耕弊。如果委产托人要求对果可能存在的法错误舞弊进搭行专门审计辩，注册会计须师应当考虑蛋自身能力和奖审计风险，民并另行签订钳业务约定书商。再可第三章编滑制和实施审酸计计划时对必错误与舞弊缎的关注悟精第九条里注册会计伞师在编制和惰实施审计计告划时，应当张充分关注可颜能存在的导遵致会计报表誓严重失实的某错误与舞弊牛。逆错误主势要包括：恼（一）唇原始记录和芦会计数据的口计算、抄写搁错误；搁（二）扎对事实的疏咬忽和误解；摔（三）疼对会计政策邮的误用。雅舞弊主微要包括：滩（一）哲伪造、变造罩记录或凭证客；储（二）天侵占资产；纱（三）蚁隐瞒或删除长交易或事项搂；汇（四）蜓记录虚假的么交易或事项顾；金（五）饱蓄意使用不厕当的会计政包策。鹅第十条春注册会计载师在编制审估计计划时，姓应当考虑导枯致会计报表芹严重失实的盟错误与舞弊欧存在的可能犬性。婶除内部壮控制的固有归限制外，下灌列情况会增稍加错误与舞辈弊的可能性层：矛（一）坊被审计单位含管理人员的伴品行或能力佩存在问题；准（二）戚被审计单位启管理人员遭钩受异常压力孩；稳（三）彼被审计单位粘存在异常交耻易；穿（四）简注册会计师每难以获取充携分、适当的始审计证据。甲第十一彩条注册会态计师应当向徐被审计单位竭管理当局了顿解已发现的侮、可能导致职会计报表严粒重失实的错德误与舞弊，受并根据其严荣重程度和处羞理结果，在曲编制和实施屈审计计划时规予以特别关遭注。户第十二道条注册会域计在实施审赏计计划时，隆应当保持应辣有的职业谨肺慎，充分关量注错误与舞誓弊可能存在延的迹象。扫皮第四章发娃现错误或舞熔弊迹象时的睛处理签片第十三奸条注册会钱计师在审计情过程中发现逗错误或舞弊康可能存在的博迹象时，应舰当对其重要纠性进行评估醋，并确定是挺否修改或追但加审计程序浑。尚第十四被条注册会乳计师在修改浊或追加审计惜程序时，应蹄当考虑有迹犯象存在的错猛误或舞弊的斩类型、发生妇的可能性及日其对会计报圣表的影响程阅度。绒第十五坡条注册会病计师实施修寿改或追加审庄计程序后，忽应当获取充信分、适当的德审计证据，握以证实错误慎或舞弊是否贩存在。如果废错误或舞弊哗确实存在，撑注册会计师寄应当确定其督对会计报表且的影响，并招提请被审计息单位进行适膝当处理。宵第十六替条如果错汪误或舞弊未队能被内部控象制防止、发雁现或纠正。毕注册会计师标应当考虑重寿新评价相关阀内部控制的掠有效性。必开要时，应当笼修改或追加水相关实质性寄测试程序。惨第十七吨条对于涉绕及错误或舞财弊的人员，搬注册会计师置应当重新考勉虑其所作陈油述的可靠性虫。静第十八貌条注册会蚊计师应以适训当方式向被户审计单位管意理当局告知宪审计过程中遇发现的重大啄错误及所有劳舞弊，并详肤细记录于审限计工作底稿压。谣第十九病条对于涉特嫌重大错误刺或舞弊的人牲员，注册会祖计师应当向轰被审计单位享高层管理人附员报告。膝当怀疑雅最高层管理讽人员涉及舞妖弊时，注册哄会计师应当颈考虑采取适票当的措施。揪必要时，应呀当征求律师窝意见，或解奸除业务约定钩。惭第五章错衡误或舞弊对成审计报告的体影响腹浇第二十孕条如果被兰审计单位拒辰绝调整或适麻当披露已发仰现的重大错亦误与舞弊，才注册会计师温应当发表保足留意见或否奔定意见。支第二十威一条如果周无法确定已汗发现的错误漏与舞弊对会沈计报表的影加响程度，注脊册会计师应孝当发表保留绸意见或拒绝纳表示意见。纵第二十窝二条如果链审计范围受帜到被审计单嚼位的限制，添注册会计师振无法就可能远存在的对会夺计报表产生学重大影响的撕错误或舞弊死获取充分、注适当的审计帽证据，应当株发表保留意匠见或拒绝表属示意见。炒第二十拣三条如果没审计范围受速到被审计单醉位以外的其拐他条件限制哭，注册会计肆师无法就可朱能存在的对器会计报表产窃生重大影响伪的错误或舞芬弊获取充分档、适当的审谁计证据，应川当考虑其对必审计报告的见影响。基独立审计具灾体准则第顿9谋号货——该内部控制与戚审计风险断第一章总抵则辩瓜第一条鞠为了规范奏注册会计师伸在会计报表该审计中研究缠与评价被审低计单位的内固部控制，评茫估审计风险辛，提高审计屿效率，保证脆执业质量，某根据《独立纱审计基本准卵则》，制定坊要本准则。丰赔第二条菊本准则所先称内部控制穿，是指被审错计单位为了宿保证业务活闻动的有效进屈行，保护资殿产的安全和啊完整，防止糖、发现、纠符正错误与舞饶弊，保证会间计资料的真精实、合法、详完整而制定写和实施的政箱策与程序。理内部控制包胡括控制环境激、会计系统每和控制程序傅。策奉第三条窃本准则所盏称审计风险颈，是指会计打报表存在重伙大错报或漏跳报，而注册妇会计师审计乘后发表不恰担当审计意见对的可能性。露审计风险包辈括固有风险至、控制风险黎和检查风险溉。忍望第四条躁注册会计土师执行会计悔报表审计以爬外的其他审族计业务，除提有特定要求碎者外，应当械参照本准则犬办理。观眉第二章一汉般原则堆建第五条规注册会计循师编制审计您计划时，应倘当研究与评娘价被审计单胡位的内部控扩制。害画第六条盏注册会计运师应当对拟踏信赖的内部读控制进行符寒合性测试，挎据以确定对头实质性测试哀的性质、时慎间和范围的膛影响。街秤第七条长注册会计赤师应当保持烛应有的职业食谨慎，合理座运用专业判往断，对审计才风险进行评确估，制定并哈实施相应的晋审计程序，鸟以将审计风恼险降低至可漫接受的水平魔。场饭第八条坑注册会计碑师应当将研滨究、评价内跨部控制和评铁估审计风险鼠的过程及结种果记录于审腔计工作底稿蕉。叼直第三章内伙部控制孝构第九条邪建立健全疯内部控制是夺被审计单位亮管理当局的场会计责任。洗相关内部控坛制一般应当恒实现以下目哄标：椅碌（一）府保证业务活抬动按照适当挠的授权进行衬；炸置（二）陪保证所有交内易和事项以圾正确的金额疮，在恰当的胡会计期间及龙时记录于适胀当的账户，巾使会计报表莫的编制符合苍会计准则的闹相关要求；躲慰（三）伙保证对资产桌和记录的接展触、处理均舰经过适当的皂授权；妨艰（四）横保证账面资令产与实存资慕产定期核对掀相符。挂谋第十条熄注册会计奥师在确定内朋部控制的可旺信赖程度时览，应当保持捐应有的职业经谨慎，充分字关注内部控易制的以下固乔有限制：教哗（一）士内部控制的之设计和运行蛋受制于成本砍与效益原则叨；欺婆（二）殿内部控制一石般仅针对常温规业务活动凉而设计；砖匆（三）酸即使是设计常完善的内部挨控制，也可胶能因执行人百员的粗心大钞意、精力分约散、判断失艰误以及对指姑令的误解而似失效；屡挤（四）磁内部控制可姜能因有关人级员相互勾结砌、内外串通萌而失效；其摘（五）谅内部控制可掩能因执行人剑员滥用职权业或屈从于外番部压力而失酷效；基唇（六）括内部控制可荡能因经营环号境、业务性摄质的改变而裂削弱或失效钢。称祖第十一贪条在编制阶审计计划时巩，注册会计赌师应当了解英被审计单位问内部控制的舞设计和运行仇情况。泊元在确定粪了解内部控赤制所应实施颂审计程序的暮性质、时间台和范围时，兵注册会计师飞应当主要考驴虑下列因素接：宵疤（一）逝被审计单位洲经营规模及惭业务复杂程蜡度；失鼠（二）阅被审计单位溉数据处理系摄统类型及复裂杂程度；尖晌（三）华审计重要性计；务最（四）毁相关内部控皮制类型；商戴（五）丰相关内部控稿制的记录方械式；徒陶（六）劳固有风险的致评估结果。鸭泻第十二澡条注册会间计师在了解隆内部控制时益，应当合理色利用以往的寺审计经验。抽对于重要的顽内部控制，秘通常还可实两施以下程序药：漂印（一）躺询问被审计找单位有关人蜓员，并查阅已相关内部控患制文件；洞冈（二）苹检查内部控饶制生成的文亦件和记录；奖舞（三）镜观察被审计娃单位的业务够活动和内部篇控制的运行享情况；闸洗（四）角选择若干具泊有代表性的金交易和事项蔑进行穿行测对试。聚羊第十三大条注册会呜计师应当充价分了解控制址环境，以评筒价被审计单恩位管理当局畅对内部控制代及其重要性孟的态度、认化识和措施。竟乒影响控而制环境的主饿要因素有：胀舟（一）恭经营管理的辟观念、方式翠和风格；婶忠（二）椒组织结构和乎权利、职责挥的划分方法伏；算倒（三）良控制系统。功仪第十四火条注册会芽计师应当充堵分了解会计逆系统，以识缺别和理解：择极（一）汗被审计单位抖交易和事项猪的主要类别乒；禾宏（二）栗各类主要交和易和事项的盒发生过程；崇知（三）梦重要的会计俊凭证、账簿垮记录以及会乔计报表项目靠；落哲（四）躁重大交易和膨事项的会计稠处理过程。税泪第十五跃条注册会涨计师应当充府分了解以下蝇主要控制程客序，以合理嗽确定相关的淡审计程序：里展（一）巧交易授权；叶畅（二）冲职责划分；棕鸽（三）挥凭证与记录菊控制；澡沈（四）功资产接触与迅记录使用；鸽愈（五）砖独立稽核。林筹第十六锤条内部审犁计是被审计拨单位控制系殖统的重要组萌成部分，注近册会计师应趴当考虑下列贱因素，对内桐部审计工作白质量进行研皮究和评价，创以确定是否宝利用内部审奉计的工作结渴果：它幸（一）润内部审计人贱员的独立性廉；聋财（二）帮内部审计人刑员的经验和肢能力；构叮（三）索内部审计程查序的性质、壮时间和范围彼；删震（四）撇内部审计人蹦员所获取的享审计证据的腊充分性和适完当性；少士（五）第管理当局对锣内部审计工萄作的重视程羽度。莲社第十七魄条注册会俩计师可采用朝文字叙述、杨调查问卷、膨核对表、流赴程图等方法唇对内部控制并进行了解和玩评价，并形勺成审计工作底底稿。宽酱第十八钞条注册会腿计师应当将牛审计过程中谜注意到的内缺部控制重大球缺陷，告知习被审计单位纳管理当局。红必要时，可街出具管理建献议书。盗嫌第四章审谱计风险雄续第十九白条在编制多总体审计计梯划时，注册鸦会计师应当招对会计报表狡整体的固有蜓风险进行评头估。固有风吓险是指假定雷不存在相关翻内部控制时巧，某一账户位或交易类别勤单独或连同葬其他账户、母交易类别产剥生重大错报相或漏报的可高能性。荣升第二十吐条在编制棋具体审计计可划时，注册皇会计师应当喘考虑固有风宏险的评估对痛各重要账户式或交易类别忠的认定所产群生的影响，变或者直接假牛定这种认定想的固有风险爸为高水平。魔洗第二十刚一条注册抹会计师应当成合理运用专贺业判断，考下虑下列事项靠，评估固有刘风险：兵马（一）珠管理人员的前品行和能力踢；很帐（二）药管理人员特虫别是财会人骗员的变动情透况；孙保（三）鄙管理人员遭悉受的异常压留力；毙雀（四）歼业务性质；当泛（五）制影响被审计习单位所在行瓦业的环境因瓶素；扑级（六）失容易产生错攻报的会计报迹表项目；运姻（七）湿需要利用专横家工作结果遥予以佐证的须重要交易和崭事项的复杂打程度；献解（八）幸确定账户金箩额时，需要酒运用估计和江判断的程度用；锐逃（九）叹容易受损失南或被挪用的途资产；挑任（十）熔会计期间内尝，尤其是临愈近会计期末兄发生的异常笑及复杂交易滥；治较（十一嫩）在正常的维会计处理程盲序中容易被理漏记的交易程和事项。亩衫第二十债二条注册拿会计师了解带内部控制并箭评估固有风赏险后，应当框对各重要账权户或交易类玉别的相关认桥定所涉及的谣控制风险做映出初步评估菠。控制风险训是指某一账警户或交易类锣别单独或连钳同其他账户细、交易类别辱产生错报或袖漏报，而未