财务会计教材之存货

第三章存货第一节存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，不论是可供直接出售，如企业的产成品、商品等；还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。企业的存货通常包括以下内容：1．原材料。指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。2．在产品。指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。3．半成品。指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。4．产成品。指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。5．商品。指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。6．周转材料。指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。（二）存货的确认条件候存货必须在评符合定义的摊前提下，同刊时满足下列冷两个条件，串才能予以确路认。愉1．与该存吗货有关经济昂利益很可能朵流入企业脂资产最重要毛的特征是预下期会给企业碌带来经济利你益。如果某匪一项目预期姿不能给企业欢带来经济利猎益，就不能盲确认为企业善的资产。存慨货是企业的衔一项重要的则流动资产，贞因此，对存泄货的确认，蔬关键是判断梁其是否很可订能给企业带炉来经济利益慕或其所包含巩的经济利益墨是否很可能摸流入企业。郑通常，拥有局存货的所有幼权是与该存陕货有关的经播济利益很可熊能流入本企光业的一个重益要标志拥有所有权是流入企业的重要标志厌。一般情况东下，根据销闷售合同已经族售出（取得脏现金或收取阀现金的权利奶），所有权增已经转移的拣存货，因其播所含经济利胸益已不能流握入本企业，紫因而不能再柄作为企业的而存货进行核摘算，即使该夹存货尚未运谢离企业。企魄业在判断与妻该存货有关将的经济利益蚊能否流入企示业时，通常境应结合考虑联该存货所有桨权的归属，昏而不应当仅侧仅看其存放弯的地点等。拥有所有权是流入企业的重要标志输2．该存货览的成本能够赢可靠地计量勉成本或者价膝值能够可靠语地计量是资江产确认的一精项基本条件管。存货作为复企业资产的需组成部分，缎要予以确认派也必须能够气对其成本进眉行可靠地计障量。存货的渠成本能够可批靠地计量必液须以取得的奥确凿证据为证依据，并且具具有可验证压性。如果存致货成本不能声可靠地计量都，购则酱不能确认为暮一项互存货。剑如企业承诺傲的订货合同赛，由于并未忆实际发生，渴不能可靠确最定其成本，银因此就不能煤确认为购买霜企业的存货欢。易二、存货的驾初始计量色企业取得存浆货应当按照贷成本进行计括量。辜存货成本包证括采购成本煤、加工成本通和其他成本贿三个组成部创分。扭企业存货的桐取得主要是愈通过外购和棍自制两个途愈径。夸企业在日常颈核算中采用牢计划成本法籍或售价金额贵法核算的存去货成本，实坚质上也是存尘货的实际成路本。比如，尿采用计划成捐本法，通过臂“仰材料成本差疑异独”牵或斯“舟产品成本差笼异特”舒科目将材料晚或产成品的糖计划成本调写整为实际成凡本。采用售塑价金额法，白通过帝“量商品进销差县价锋”朱科目将商品裁的售价调整查为实际成本匀（进价）。讽（一）外购四存货的成本扣企业外购存袖货主要包括企原材料和商盘品。外购存冻货的成本即未存货的采购教成本，指企东业物资从采慰购到入库前爹所发生的全末部支出，包拒括购买价款据、相关税费景、运输费、你装卸费、保令险费以及其边他可归属于射存货采购成昌本的费用。谷商品流通企握业在采购商澡品过程中发赵生的运输费婆、装卸费、发保险费以及散其他可归属沸于存货采购敞成本的费用之等进货费用丛，应计入所执购商品成本系。在实务中妇，企业也可寸以将发生的盈运输费、装正卸费、保险叠费以及其他陷可归属于存胖货采购成本葛的费用等进畏货费用先进有行归集，期吵末，按照所侍购商品的存宵销情况进行袄分摊。对于忠已销售商品诚的进货费用康，计入主营盐业务成本；坟对于未售商筝品的进货费亡用，计入期询末存货成本元。商品流通辛企业采购商浩品的进货费牧用金额较小胆的，可以在获发生时直接森计入当期销补售费用。沾（二）加工听取得的存货如的成本希企业通过进但一步加工取耻得的存货，进主要包括产呼成品、在产谷品、半成品鲜、委托加工蔽物资等，其线成本由采购桐成本、加工口成本构成。翠某些存货还贺包括使存货共达到目前场萍所和状态所旋发生的其他抛成本，如可马直接认定的彩产品设计费根用等。通过咸进一步加工湾取得的存货丙的成本中采与购成本是由惩所使用或消赢耗的原材料诚采购成本转跌移而来的，书因此，计量减加工取得的晚存货成本，坐重点是要确雨定存货的加放工成本。袖存货加工成穗本堂由直接人工圣和制造费用延构成，其实钱质是企业在夕进一步加工布存货的过程翁中追加发生帆的生产成本罪，因此，不蚊包括直接由慰材料存货转剃移来的价值革。其中垂，直接人工美是指企业在惯生产产品过盘程中，直接珍从事产品生想产的工人的震职工薪酬。匪直接人工和策间接人工的姑划分依据通敌常是生产工脂人是否与所屿生产的产品雾直接相关（吗即可否直接张确定其服务执的产品对象伯）。闸制造费用是谢指企业为生这产产品和提柔供劳务而发砖生的各项间仓接费用。制谋造费用是一秃种间接生产塘成本，包括沙企业生产部序门（如生产眯车间）管理泄人员的职工嘴薪酬、折旧支费、办公费绣、水电费、拉机物料消耗批、劳动保护点费、季节性译和修理期间怀的停工损失悉等胖。多（三）其他历方式取得的垃存货的成本循企业取得存蹲货的其他方茅式主要包括梨接受投资者触投资、非货凝币性资产交岩换、债务重净组、企业合总并栋以及未存货盘盈舟等。演1．投资者词投入存货的屯成本油投资者投入恒存货的成本泛，应当按照晋投资合同或民协议约定的纺价值确定，茶但合同或协天议约定价值成不公允的除喷外。在投资帝合同或协议肉约定价值不里公允的情况宽下，按照该细项存货的公奉允价值作为焰其入账价值安。钻2．通过非压货币性资产蜻交换、债务截重组、企业栏合并等方式桃取得的存货说的成本秃企业通过非水货币性资产猾交换、债务充重组、企业撇合并等方式疗取得的存货蚂，其成本应梨当分别按照峡《企业会计怖准则第7号相——凶非货币性资有产交换》、棒《企业会计祥准则第12摧号货——鱼债务重组》容和《企业会冠计准则第2尸0号豪——秆企业合并》新等的规定确肾定。但是，乔该项存货的贸后续计量和庄披露应当执槐行《企业会逝计准则第1论号旦——启存货》（以珍下简称存货辫准则）的规息定。芹3．盘盈存第货的成本浇盘盈的存货听，应按其重榴置成本作为赶入账价值重置成本借，并通过毛“阅待处理财产旗损溢孟”眠科目进行会页计处理，按翅管理权限报挪经批准后，播冲减当期管笛理费用。重置成本松在确定存货舅成本的过程爹中，应当注帐意，下列费熊用不应当计婆入存货成本零，而应当在欢其发生时计页入当期损益万：（护1浅）非正常消程耗的直接材夸料、直接人毙工及制造五费用，应计承入当期损益佩，不得计入普存货成本。生例如，企业陆超定额的废眠品损失以及龟由自然灾害谱而发生的直啦接材料、直逝接人工及制斑造费用，由齐于这些费用制的发生无助珍于使该存货挎达到目前场易所和状态，全不应计入存他货成本，而糕应计入当期性损益。（2氏）仓储费用叶，指企业在亚采购入库后孟发生的储存征费用，应计匹入当期损益耗。但是，在当生产过程中雾为达到下一凭个生产阶段策所必需的仓辽储费用则应蛇计入存货成妄本。例如，浊某种酒类产顶品生产企业貌为使生产的拾酒达到规定播的产品质量规标准，而必灵须发生的仓能储费用，就直应计入酒的世成本，而不肌是计入当期吨损益。（3杏）不能归属爽于使存货达屿到目前场所仙和状态的其落他支出，不息符合存货的男定义和确认阿条件，应在麦发生时计入踪当期损益，救不得计入存弹货成本。起第二节冻发出存货的摆计量傲一、发出存乐货成本键的计量方法屡企业应当根傍据各类存货元的实物流转浸方式、企业宿管理的要求柴、存货的性完质等实际情脸况，合理地熟选择发出存暖货成本的计魄算方法，以谅合理确定当否期发出存货轮的实际成本烂。初对于性质和商用途相似的捉存货，应当厦采用相同的巧成本计算方抚法确定发出抬存货的实际秋成本。何企业在确定税发出存货的荐成本时，可住以采用先进肺先出法、移青动加权平均荣法、月末一皱次加权平均卫法和个别计纷价法四种方伙法。改企业不得采贯用后进先出夸法确定发出绸存货的成本忘。爷（一）先进在先出法积先进先出法坝是以先购入贿的存货应先苗发出（销售孝或耗用）这消样一种存货量实物流转假挥设为前提，奏对发出存货饼进行计价。捏采用这种方秒法，先购入扔的存货成本啊在后购入存虑货成本之前字转出，据此岂确定发出存挨货和期末存趴货的成本。常（二）移动钥加权平均法铜移动加权平摊均法，是指括以每次进货碰的成本加上痕原有库存存职货的成本，压除以每次进张货数量加上窝原有库存存五货的数量，崭据以计算加尺权平均单位寇成本，作为策在下次进货披前计算各次何发出存货成枪本的依据虽。计算公式亩如下：搜存货单位成拢本=枯本次发出存登货的成本=绒本次发出存派货数量今×鲁本次发货前诉的存货单位置成本外本月月末库防存存货成本背=月末库存拳存货的数量推×帝本月月末存糊货单位成本肝（三）月末敲一次加权平筒均法晴月末一次加找权平均法，蚀是指以当月羊全部进货数刻量加上月初遮存货数量作伞为权数，去滚除当月全部忠进货成本加仰上月初存货牵成本，计算贱出存货的加膛权平均单位请成曲本，以此为顿基础计算当卸月发出存货禁的成本和期贯末存货的成规本的一种方辈法。=烫本月发出存乓货的成本=须本月发出存渐货的数量哭×福存货单位成告本嗽本月月末库索存存货成本贸=月末库存六存货的数量席×缸存货单位成诸本析（四）个别干计价法猴个别计价法溪，亦称个别律认定法、具配体辨认法、肤分批实际法永，其特征是量注重所发出密存货具体项偏目的实物流黄转与成本流朽转之间的联充系，逐一辨货认各批发出矿存货和期末赛存货所属的积购进批别或突生产批别，宵分别按其购蜡入或生产时纽所确定的单灿位成本计算侨各批发出存斧货和期末存柴货的成本。众即把每一种糖存货的实际搂成本作为计浙算发出存货怖成本和期末瑞存货成本的畏基础。蠢对于不能替拜代使用的存型货、为特定擦项目专门购纠入或制造的渣存货以及提治供的劳务，浑通常采用个贵别计价法确悠定发出存货尿的成本模。在实际工蜓作中，越来洋越多的企业昨采用计算机森信息系统进华行会计处理铸，个别计价翼法可以广泛帖应用于发出较存货的计价睡，并且溜该方法确定严的存货成本智最为准确也。波二、存货成紫本的结转纯企业销售存双货，应当将站已售存货的庆成本结转为坟当期损益，鉴计入营业成路本存货销售，结转成本娇。这就是说法，企业在确尸认存货销售觉收入的当期衫，应当将已赛经销售存货妨的成本结转帽为当期营业昏成本。朱这种结转是耻为了符合收贸入与费用相式配比的要求鄙。存货销售，结转成本猫存货为商品并、产成品的船，企业应采判用先进先出偿法、移动加脉权平均法、怒月末一次加周权平均法和率个别计价法产确定已销售免商品的实际宇成本。跳存货为非商都品存货的，瞒如材料等，厨应将已出售日的材料的实匹际成本予以宫结转，计入风当期其他业粱务成本出售材料当期其他业务成本科。这里所讲陡的材料销售响不构成企业仔的主营业务晋。如果材料顿销售构成了请企业的主营摊业务，则该宽材料为企业过的商品存货厨，而不是非睛商品存货。出售材料当期其他业务成本弯对已售存货堆计提了存货驻跌价准备，卸还应结转已职计提的存货忽跌价准备，汗冲减当期主窗营业务成本杯或其他业务须成本，律实际上是按帝已售产成品臂或商品的账熔面价值结转登主营业务成彩本或其他业形务成本。企脸业按存货类词别计提存货磁跌价准备的采，也应按比直例结转相应亏的存货跌价半准备。回企业的周转钓材料（如包芽装物和低值拜易耗品）符对合存货定义烤和确认条件戒的，按照使月用次数分次遗计入成本费替用。金额较知小的，可在颈领用时一次智计入成本费榆用，以简化另核算，但为训加强失误管皆理，应当在蜻备查簿上进蔬行登记。嚷企业因非货绍币性资产交傍换、债务重坦组等转出的恳存货成本，盯分别参见第便十四章英“外非货币性资蜂产交换各”丹和第十五简章赤“军债务重组杯”事。托第三节倡期末存货的尊计量升一、存货期榆末计量原则共资产负债表柄日，存货应野当按照成本蛋与可变现净息值孰低计量冰。姐当存货成本崭低于可变现霜净值时，存境货按成本计心量；当存货档成本高于可悬变现净值时隐，存货按可次变现净值计枣量，同时按闲照成本高于老可变现净值歪的差额计提粱存货跌价准节备，计入当访期损益。穷成本与可变难现净值孰低疾计量的理论雕基础主要是肥使存货符合式资产的定义日。当存货的线可变现净值犬下跌至成本掏以下时，表公明该存货给顿企业带来的次未来经济利栏益低于其账捕面成本，因伏而应将这部改分损失从资沟产价值中扣呆除，计入当铁期损益。否家则，存货的式可变现净值扯低于成本时忽，如果仍然猛以其成本计朴量，就会出阁现虚计资产睡的现象。绞二、可变现男净值的含义酬可变现净值厘，是指在日炊常活动中，围存货的估计字售价减去至井完工时估计仁将要发生的瓣成本、估计置的销售费用携以及相关税时费后的金额醋。存货的可糖变现净值由章存货的估计脖售价、至完壶工时将要发求生的成本、寇估计的销售惧费用和估计其的相关税费蜂等内容构成扶。籍（一）可变推现净值的基迟本特征密1．确定存宿货可变现净断值的前提是炉企业在进行慌日常活动恩如果企业不报是在进行正集常的生产经注营活动，比餐如企业处于泳清算过程，少那么不能按父照存货准则治的规定确定蛮存货的可变恰现净值。坚2．可变现衣净值为存货忙的预计未来卡净现金流量悬，而不是存驴货的售价或雾合同价乡企业预计的版销售存货现秧金流量，并功不完全等于校存货的可变屡现净值。存鹅货在销售过尊程中可能发场生的销售费政用和相关税避费，以及为器达到预定可愤销售状态还道可能发生的蔑加工成本等寇相关支出，益构成现金流挨入的抵减项垄目。企业预务计的销售存屡货现金流量乏，扣除这些贴抵减项目后借，才能确定漫存货的可变饲现净值。致3．不同存险货可变现净较值的构成不喝同慎（1）产成悟品、商品和幸用于出售的湿材料等直接基用于出售的趟商品存货，栽在正常生产葱经营过程中文，应当以该达存货的估计傲售价减去估转计的销售费伪用和相关税涌费后的金额稍。确定其可钳变现净值。最（2）需要剑经过加工的爪材料存货，不在正常生产加经营过程中下，应当以所督生产的产成短品的估计售府价减去至完侍工时估计将典要发生的成樱本、估计的身销售费用和苦相关税费后意的金额，确越定其可变现夜净值。估（二）确定翠存货的可变长现净值时应懒考虑的因素踢企业在确定兽存货的可变宿现净值时，传应当以取得概的确凿证据你为基础，并顷且考虑持有胁存货的目的疏、资产负债优表日后事项缸的影响等因被素。护1．确定存雪货的可变现日净值应当以航取得确凿证削据为基础符确定存货的汽可变现净值摄必须建立在韵取得的确凿城证据的基础养上。这里所寇讲的赛“在确凿证据趟”觉是指对确定堤存货的可变沙现净值和成茶本有直接影涨响的客观证范明。单（1）存货部成本的确凿氏证据。存货朴的采购成本计、加工成本来和其他成本胜及以其他方句式取得的存啊货的成本，跳应当以取得峡外来原始凭章证、生产成亩本账簿记录猪等作为确凿羞证据。随（2）存货煤可变现净值蛮的确凿证据来。存货可变药现净值的确滨凿证据，是位指对确定存屈货的可变现率净值有直接致影响的确凿甚证明，如产甜成品或商品扯的市场销售蔬价格、与产源成品或商品醒相同或类似矩商品的市场贪销售价格、烟销货方提供捉的有关资料锄和生产成本勺资料等。昆2．确定存六货的可变现相净值应当考率虑持有存货膝的目的衡由于企业持只有存货的目典的不同，确山定存货可变妹现净值的计援算方法也不闻同。如用于抬出售的存货道和用于继续陵加工的存货却，其可变现誉净值的计算羽就不相同；拆因此，企业衰在确定存货蚀的可变现净非值时，应考译虑持有存货只的目的。企焦业持有存货峡的目的，通炸常可以分为葱：农（1）持有滑以备出售，裕如商品、产针成品，其中剑又分为有合牌同约定的存稍货和没有合陪同约定的存舌货；胳（底2耐）将在生产和过程或提供寻劳务过程中匠耗用，如材苹料等。袭3．确定存蜜货的可变现雄净值应当考把虑资产负债吨表日后事项刚等的影响师资产负债表场日后事项应赖当能够确定威资产负债表思日存货的存们在状况。即捉在确定资产个负债表日存钩货的可变现掌净值时，不伯仅要考虑资属产负债表日咱与该存货相岛关的价格与当成本波动，苦而且还应考除虑未来的相梅关事项。也嚷就是说，不父仅限于财务车报告批准报糊出日之前发挡生的相关价始格与成本波正动，还应考丢虑以后期间义发生的相关险事项。存三、存货期维末计量的具饮体方法枯（一）存货水估计售价的补确定傍对于企业持俭有的各类存死货，在确定汪其可变现净华值时，最关碌键的问题是育确定估计售馋价。企业应垮当区别如下宰情况确定存喇货的估计售扣价：忌1．为执行鸟销售合同或卵者劳务合同士而持有的存油货，通常应币当以产成品由或商品的合伶同价格作为滑其可变现净穗值的计算基暖础。如果企贞业与购买方趁签订了销售桥合同（或劳灵务合同，下众同），并且咐销售合同订钱购的数量等厦于企业持有暖存货的数量猪，在这种情旅况下，在确糖定与该项销瞒售合同直接汽相关存货的登可变现净值健时，应当以变销售合同价春格作为其可浅变现净值的御计算基础。蚁也就是说，天如果企业就暗其产成品或奖商品签订了闸销售合同，赖则该批产成闷品或商品的谜可变现净值然应当以合同规价格作为计泰算基础；如贿果企业销售能合同所规定赚的标的物还糕没有生产出黄来，但持有茫专门用于该躁标的物生产膝的原材料，单其可变现净谊值也应当以昆合同价格作帐为计算基础匠。捏【例湿3贼—锤1】20训×遮7年8月1立日，甲公司梅与乙公司签舞订了一份不吗可撤销的销手售合同，双拾方约定，2溉0僻×梯8年1月2燕5日，甲公械司应按每台裕62万元的港价格（假定唤本章中所称炮销售价格和嚷成本均不含瑞增值税）向蛾乙公司提供苏W1型机器佣100台。屠20撇×旁7年12月背31日，甲刺公司W1型锣机器的成本堵为5600灶万元，数量挠为100台恭，单位成本纵为56万元名/台。离20孤×睡7年12月宏31日，W誉1型机器的挪市场销售价稳格为60万宿元/台。假梳定不考虑相资关税费和销帖售费用。绞根据甲公司饲与乙公司签朴订的销售合喘同规定，该物批W1型机臭器的销售价傲格已由销售完合同约定，注并且其库存券数量等于销财售合同约定灾的数量，因果此，在这种限情况下，计也算W1型机狂器的可变现到净值应以销先售合同约定季的价格62籍00（62莫×旧100）万体元作为计算大基础。包2．如果企弄业持有存货问的数量多于哲销售合同订剧购数量，超惧出部分的存辅货可变现净宪值应当以产匙成品或商品驻的一般销售闯价格（即市次场销售价格河）作为计算为基础。原【例送3奖—碑2】20路×慨7年11月心1日，甲公听司与丙公司趴签订了一份积不可撤销的气销售合同，养双方约定，俗20炒×沙8年3月3熄1日，甲公着司应按每台疼15万元的良价格向丙公环司提供W2薄型机器12矮0台。流20怎×胞7为年涝12瘦月讲31观日，甲公司均W2理型机器的成臭本为圆1960脖万元，数量趴为载140榨台，单位成薪本为14万安元/台。棒根据甲公司宏销售部门提逝供的资料表萄明，向丙公抹司销售的W戚2型机器的湿平均运杂费菠等销售费用草为0.12打万元/台；仙向其他客户京销售W2型宽机器的平均域运杂费等销寸售费用为0堤.1万元/爹台。艇20棒×掩7年12月运31日，W住2型机器的甘市场销售价迫格为16万码元/台。泥在本例中，思能够证明W闻2型机器的纹可变现净值狮的确凿证据逗是甲公司与蛋丙公司签订遥的有关W2坛型机器的销肢售合同、市茂场销售价格才资料、账簿晒记录和公司客销售部门提隶供的有关销慌售费用的资附料等。夏根据该销售搬合同规定，屯库存的W2龟型机器中的晨120台的傍销售价格已帽由销售合同讨约定，其余驴20台并没追有由销售合黄同约定。因填此，在这种阀情况下，对谅于销售合同柔约定的数量果（120台蒙）的W2型壳机器的可变生现净值应以房销售合同约备定的价格1录5万元/台协作为计算基崇础，而对于龄超出部分（竞20台）的债W2型机器狱的可变现净滩值应以市场澡销售价格1雄6万元/台摔作为计算基饮础。堤W2型机器旗的可变现净填值哄=（15街×膛120-0妇.12究×猪120）+滨（16锄×拦20-0.炊1富×蹦20）熟=（18蝴00-14涛.4）+（购320-2谊）刷=178躲5.6+3程18谅=210泛3.6（万志元）苦3．如果企泛业持有存货斩的数量少于忌销售合同订废购数量，实圾际持有与该健销售合同相榆关的存货应材以销售合同醋所规定的价乡格作为可变杠现净值的计抽算基础。如哈果该合同为举亏损合同，焰还应同时按言照《企业会捧计准则第1眠3号慢——遗或有事项》患的规定处理遇。肌4．没有销悬售合同约定袄的存货（不狱包括用于出膛售的材料）葵，其可变现腥净值应当以平产成品或商健品一般销售杰价格作为计因算基础。痒【例万3脏—而3】20叔×翼7年12月应31日，甲百公司W3型锹机器的账面秧成本为60过0万元，数躺量为10台山，单位成本借为60万元钻/台。肿20圆×磨7年12月晕31日，W浙3型机器的径市场销售价脉格为64万拖元/台。预霜计发生的相装关税费和销尿售费用合计余为3万元/增台。期甲公司没有薄签订有关W换3型机器的匀销售合同。甘由于甲公司覆没有就W3红型机器签订跌销售合同，或因此，在这千种情况下，抄计算W3型爬机器的可变棕现净值应以攀一般销售价悦格总额61搞0万元[（债64-3）奋×骗10]作为迷计算基础。挽5．用于出叉售的材料等眼，通常以市号场价格作为恒其可变现净千值的计算基肉础。这里的岩市场价格是明指材料等的医市场销售价外格。如果用魂于出售的材停料存在销售您合同约定，坏应按合同价爽格作为其可湿变现净值的乓计算基础。赖【例纱3眨—后4膛】很20阵×虑7淘年边11球月嫌1仙日，甲公司断根据市场需什求的变化，沿决定停止生坛产致W4护型机器。为拐减少不必要陈的损失，决在定将库存原遍材料中专门葛用于生产裕W4诊型机器的外促购原材料彼——足A灌材料全部出锅售，订20颈×遣7孝年芦12洲月螺31废日其账面成塌本仁为500万泉元，数量为它10吨。据钱市场调查，片A材料的市妨场销售价格铃为30万元他/吨，同时矛可能发生销宾售费用及相葵关税费共计铅为5万元。狸在本例中，停由于企业已收决定不再生嘴产W4型机堪器，因此，皂该批A材料面的可变现净纸值不能再以较W4型机器望的销售价格怪作为其计算森基础，而应幅按其本身的亲市场销售价伯格作为计算童基础。即：鼓该批A材料厦的可变现净蚁值=30宇×朽10-5=联295（万幅元）钉（二）材料萍存货的期末迫计量预对于材料存直货应当区分攀以下两种情闯况确定其期涛末价值：油1．对于为什生产而持有肢的材料等，寺如果用其生奇产的产成品兔的可变现净仰值预计高于歇成本，则该胃材料仍然应育当按照成本裁计量。到这里的怪“赵材料落”曲指原材料、陆在产品、委蹲托加工材料参等。暑“雀可变现净值办高于成本胃”邻中的成本是测指产成品的附生产成本。扛【例啄3吹—哈5】20矿×躺7年12月泼31日，甲山公司库存原范材料毁——存B材料的账垄面成本为3千000万鲜元，市场销宵售价格总额假为280眼0万元，假村定不发生其稻他销售费用雁。用B材料凝生产的产成晌品娇——款W5型机器总的可变现净永值高于成本光。循根据上述资灌料可知，2追0智×咽7年12月缓31日，B饺材料的账面父成本高于其趋市场价格，决但是由于用壤其生产的产切成品火——更W5型机器抚的可变现净爪值高于成本舌，也就是用撒该原材料生堡产的最终产球品此时并没功有发生价值纠减损，因此标，B材料即浮使其账面成喂本已高于市祖场价格，也惜不应计提存克货跌价准备粱，仍应按3教000万绑元列示在2海0珍×辞7年12月怖31日的资稼产负债表的沙存货项目之伞中。厦2．如果材列料价格的下福降表明产成指品的可变现抱净值低于成佳本，则该材巾料应当按可弟变现净值计番量。栋【例肉3翻—未6】20溪×符7年12月摊31日，甲酷公司库存原质材料涌——炕C材料的账粪面成本为6庆00万元，惊单位成本为呈6万元/件己，数量为1色00件，可腥用于生产1捉00台W6宝型机器。C劫材料的市场胜销售价格为蛋5万元/件弄。警C材料市场叔销售价格下锯跌，导致用蹦C材料生产部的W6型机串器的市场销伯售价格也下掌跌，由此造妙成W6型机镇器的市场销熊售价格由1脑5万元/台室降为13.陷5万元/台歼，但生产成蛮本仍为14希万元/台。犯将每件C材努料加工成W鸭6型机器尚曾需投入8万都元，估计发鹅生运杂费等变销售费用0吨.5万元/词台。走根据上述资衔料，可按照辰以下步骤确宇定C材料的栗可变现净值沾。刘首先，计算兆用该原材料膀所生产的产乌成品的可变贼现净值：绪W6型机器嫩的可变现净揉值=W6型却机器估计售迫价-估计销眼售费用-估视计相关税费挨=13.5统×叶100-0挑.5部×州100=1哭300（甲万元）栏其次，将用狠该原材料所告生产的产成润品的可变现进净值与其成触本进行比较如：铃W6型机器晨的可变现净蜂值130斑0万元小于砖其成本1租400万元射，即C材料恋价格的下降秤表明W6型袄机器的可变献现净值低于幼成本，因此及C材料应当承按可变现净获值计量。参最后，计算绞该原材料的铺可变现净值倒：女C材料的可抛变现净值=幸W6型机器狸的售价总额骑-将C材料开加工成W6臭型机器尚需课投入的成本暮-估计销售卵费用-估计谣相关税费=犁13.5尸×僵100-8社×学100-0罗.5匹×怀100=5遮00（万元附）晨C材料的可烧变现净值5享00万元小宋于其成本6首00万元，弄因此C材料馋的期末价值斥应为其可变炎现净值50卵0万元，即套C材料应按心500万元刊列示在20久×斑7年12月堪31日资产号负债表的存棕货项目之中毅。桌（三）计提桐存货跌价准珠备的方法句1．企业通诵常应当按照述单个存货项落目计提存货弊跌价准备。权企业在计提只存货跌价准径备时通常应零当以单个存怜货项目为基惊础。在企业箩采用计算机汽信息系统进液行会计处理货的情况下，锐完全有可能慕做到按单个贡存货项目计限提存货跌价陆准备。在这碍种方式下，和企业应当将奏每个存货项润目的成本与息其可变现净避值逐一进行知比较，按较馆低者计量存用货，并且按要成本高于可付变现净值的充差额，计提挎存货跌价准城备。这就要刷求企业应当辟根据管理要村求和存货的沫特点，明确晓规定存货项彻目的确定标麦准。比如，吊将某一型号枕和规格的材泼料作为一个矿存货项目、蚁将某一品牌繁和规格的商絮品作为一个捷存货项目，秀等等。或2．对于数虽量繁多、单负价较低的存继货，可以按范照存货类别即计提存货跌勿价准备。孟如果某一类牲存货的数量乳繁多并且单割价较低，企福业可以按存忘货类别计量劈成本与可变衡现净值，即职按存货类别搞的成本的总丈额与可变现咽净值的总额樱进行比较，份每个存货类座别均取较低柿者确定存货乓期末价值。艘【例肺3孙—蛋7】丁公司抵的有关资料抱及存货期末辣计量见表辰3烤—笼1，假设丁套公司在此之能前没有对存组货计提跌价饺准备。假定先不考虑相关继税费和销售烂费用。书表本3冶—彻1陕料亩按存货类别随计提存货跌岔价准备脖馋幸段吸20缝×智7年12月袍31日宋次犯滤金额单位型：元糠商品走数量栗（台）俭成本取可变现净值用按存货类别久确妖定的账面价叮值爸由此计提的酬存起货跌价准备柱单价慕总额棉单价怒总额情第一组蠢

南A商品楼400壳10慌4000焰9疾3600渐

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据E商品料700闹100去70000荣80般56000碌56000表

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酷77600垄77500报14500载3．与在同蜜一地区生产煌和销售的产搅品系列相关投、具有相同购或类似最终洒用途或目的丙，且难以与助其他项目分阿开计量的存挖货，可以合爪并计提存货棉跌价准备。队存货具有相辆同或类似最缺终用途或目宗的，并在同哀一地区生产坐和销售，意撞味着存货所背处的经济环倚境、法律环械境、市场环否境等相同，乖具有相同的拾风险和报酬鄙。因此，在性这种情况下头，可以对该落存货进行合批并计提存货爱跌价准备。夫4．存货存托在下列情形奸之一的，通极常表明存货嘴的可变现净窃值低于成本夹。歼（1）该存她货的市场价耳格持续下跌扮，并且在可票预见的未来恨无回升的希抚望；田（2）企业反使用该项原朴材料生产的顿产品的成本升大于产品的得销售价格；尸（3）企业铺因产品更新诉换代，原有滋库存原材料粪已不适应新齿产品的需要祝，而该原材昂料的市场价斧格又低于其南账面成本；壁（4）因企获业所提供的燃商品或劳务浴过时或消费支者偏好改变帽而使市场的愉需求发生变厉化，导致市敌场价格逐渐横下跌；匪（5）其他丰足以证明该展项存货实质群上已经发生窄减值的情形狐。沃5．存货存蜻在下列情形芳之一的，通报常表明存货严的可变现净房值为零。圆（1）已霉倒烂变质的存泰货；锯（2）已过姑期且无转让州价值的存货随；情（3）生产美中已不再需沾要，并且已脚无使用价值沃和转让价值和的存货；检（4）其他毒足以证明已帜无使用价值火和转让价值钳的存货。处需要注意的花是，资产负遍债表日，同父一项存货中杏一部分有合南同价格约定分、其他部分案不存在合同乎价格的，应挽当分别确定可其可变现净钳值，并与其性相对应的成棉本进行比较类，分别确定据存货跌价准界备的计提或掌转回的金额萍，书由此计提的退存货跌价准透备不得相互肺抵消。扇（四）存货检跌价准备转抚回的处理组1．资产负曾债表日，企润业应当确