税企之间常见的涉税争议热点问题案例

税企之间常见的涉税争议热点问题（案例）处理与法律风险规避讲义一、税法运用常见纳税争议问题（案例）处理与法律风险规避（一）企业所得税常见纳税争议问题（案例）与法律风险规避1、新准则“谨慎原则”运用的纳税争议问题（案例）★基本案情——风险销售案例：2007年12月份，A企业向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算，并开具了普通发票，但货款未收取。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，A企业将商品销售给了B企业。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续，但直到2008年5月底之前，货款仍未到帐。A企业依据新准则“谨慎原则”和新会计制度的“权责发生制原则”，当时未申报纳税，意在延期而非隐瞒，但当地税务局检查发现时，却要坚持依法按故意偷税论处。★涉税争议——纳税人未申报，有规可循；税务局要处罚，有法可依。同样是“权责发生制原则”下操作，为何其处理的结果正好相反？熟是熟非？★法规依据1——新会计制度及新会计准则相关规定：基本会计准则规定：第九条

企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。第十八条

企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第三十一条

收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。新会计制度规定：在进行销售商品的账务处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合确认条件时，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（三）与交易相关联的经济利益能够流入企业；（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。符合条件，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本；否则，不能确认收入。不符合确认条件但商品已经发出的情况下，应将发出商品通过“发出商品”等科目来核算。★法规依据2——新企业所得税法及条例相关规定：TL第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。TL第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。TL第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。其它有关销售收入确认的税法规定：（一）交款提货。蚊在交款提货肥销售的情况茶下，如货款嗽已经收到，该发票、账单痰和提货单已因经交给买方耳，无霜论商品、产伪品是否发出梅，都作为收洒入的实现。交这是因为射商品、产品木已经卖给买名方，买方可钻以随时凭提惕货单提货，捕尚未发出的判商品，已不哲属于本企业屯所有，而是籍企业代买方殿保管。廊持（二）预收糕货款。成1.采用预痕收货款销售雹的商品、产夜品，在商品统、产品发出艳时作为收入完的实现。根核据国家税收汉法规的规定耀，纳税人以马预收货款方宰式销售商品条，除国家税庭收法另有规搭定者外，一潮般应在商品渣发出时确认吧收入的实现扶。炭2.税法规歇定出版企业付预收书报款开，应按预收解货款方式销宅售商品处理裙，在书报发础出时确认收羡入。造3.《裤营业税暂行雾条例实施细疯则》第二十户八条规定：固“摊纳税人转让哭土地使用权绞或销售不动开产，采用预糠收款方式的当，其纳税义切务发生时间兵为收到预收窄款的当天。勤”引此项规定所卖称预收款，国包括预收定举金。因此，渡预收定金的粥营业税纳税轿义务发生时线间为收到预牺收定金的当故天。她爽（三）分期绑收款。捎采用分期收贵款结算方式跟销售商品、税产品，按合六同约定的收弄款日期作为云收入的实现柄。对于分期断收款销售商独品、产品，蚕规定按合同泳约定的收款戒日期作为收暂入实现时间羞，并按全部桑销售成本与撑全部销售收蜜入的比率，劝计算本期应物结转的销售劣成本。产（四）委托奶代销。卷委托其它单评位代销的商杂品、产品，菊收到代销单束位的代销清宿单后作为收绝入的实现，仪因为代销清废单表明了商场品已经卖出女。钢注：树新的180龄天规则。校（五）长托收承付或购委托收款。蹦在采用托收蛇承付或委托才收款结算方则式销售商品湖的情况下，曲应当在商品禽已经发出，狠并已将发票届账单提交银庸行办妥托收猾手续后作为战收入的实现卫。铺兔（覆六拿）出口销售苹。绍企业出口销追售的商品，写陆运以取得异承运货物收朋据或铁路运盐单，海运以受取得出口装享船提单，空器运以取得空污运运单，并刺向银行办理病出口交单后典作为收入的敬实现；进口膝的商品，如康进口企业与兰国内用户签要订合同实行梯货到结算的聋，在货船到酒达我国港口摔取得外运公搏司的船舶到款港通知并向叙订货单位开婚出结算凭证大时作为收入坦的实现，合税同规定对国读内实行单到爱结算的，凭宅国外账单向骨订货单位开术出结算凭证禁时作为收入谊的实现。熄为使出房口成本、盈萝亏核算的口挠径一致，出缎口商品的销缓售收入，一银律以对外成田交的离岸价啦格为准。如肆果合同规定漂以到岸价格辟成交的，先社按到岸价格亿作为出口销虎售收入记账歼，然后将我糖方负担的以斧外汇支付的抹国外运输保谋险费和佣金视等，用红字宗冲减出口销广售收入。品★桌争议处理边——横本案因为新劣准则和会计董制度与税法俱产生了差异齿，景故而产生了秃纳税争议。何依据新企业响所得税法迎第二十一条侦规定：在仍计算应纳税鹿所得额时，寿企业财务、稻会计处理办拍法与税收法圆律、行政法呼规的规定不退一致的，应假当依照税收君法律、行政古法规的规定眼计算右（税收征管拐法也有类似蚂的法律规定叔）悄。所以，本纲案的税务处侍理是正确的经。及本案中，镜纳税人壶由于购货方束资金周转存奉在暂时困难志，因而A企佩业在货款回甘收方面存在地不确定性。关根据销售商扛品收入的确络认条件，A社企业在销售虚时不能确认朴收入。为此娃，A单企业丹将已发出的腰商品成本转伐入绞“侧发出商品踢”求科目遥似乎正确，总但却礼忘记斜会计与税法乓的差异和相过关的纳税调疲整，同时，滋更破忽视了税法漆的严肃性屯——绪任何与税法脏无据的延期悉纳税，都有山可能以隐瞒爸偷税论处藏。优★笛规避方法告1听——狠严格按照税翁法规定及时唐申报耳纳税，并注俯意会计与税益法的差异和掀相关的纳税毒调整。胃★扬规避方法2罗——糕巧妙利用悟“浴分期收款方抄式签”斩应对禾，将与所谓药“符隐瞒车”站收入的若“逢偷税北”拥演变成合理蝶合法的种“馋延期纳税酷”壳。艺★浅温馨提示劲——今“字分期收款方皇式蔽”系的税务策划组应用技巧和助案例。涂2、遇“掩应计未计费码用皇、聚应提未提折昌旧猛”费等纳税争议刚问题慎（案例）剪★幕基本案情舌——跌在实际工作漫当中，有些兰税务干部对艰于企业某个纷年度斜12月31毙日前至没有入账的协成本费用，仿都确认为应凶计未计扣除迷项目不允许吩税前扣除。软如果企业该赏年度扣除了蒙，在以后稽齐查当中被发引现，就认定晌为未按规定日申报或虚列颂成本费用，冷处理的方法孩是补税、加扣收滞纳金、似并处以罚款敲。隔★轰涉税争议啄——夕企业绞以前年度坑应计未计费岩用、应提未舌提折旧等彻，究竟能否驴税前列支？腔如能列支，其又该掉如何症正确乒操作？砌★亦法规依据1突——滨财政部、国蓄家税务总局壮《关于企业哄所得税几个响具体问题的透通知》刃（财税字［章1996］俯79号）馒文件：妈“企业纳税宣年度内应计扰未计扣除项构目，包括各碰类应计未计道费用、应提品未提折旧等妈，不得移转固以后年度补仍扣。”僵★忌法规依据2浑——赠国家税务总载局《关于企穿业所得税若难干业务问题煎的通知》感（国税发[阻1997]挤191号）絮文件溉：代“财政部、粘国家税务总情局《关于企夺业所得税几剃个具体问题菠的通知》（廉财税字［1朽996］7贞9号）规定孟的‘企业纳惩税年度内应跨计未计扣除历项目，包括娘各类应计未桌计费用、应恭提未提折旧办等，不得移株转以后年度膝补扣’，是卫指年度终了株，纳税人在耽规定的申报嘉期申报后，喉发现的应计酱未计、应提伶未提的税前漫扣除项目。类”毁★贝争议处理靠——网解决涨本案争议处蔽理的关键问倾题是：庄其一、要质认真、见系统、全面糕地独理解税法。次关于以前年老度应计未计间扣除项目的滚税务处理问树题有两个文厌件，一个嗽是掀财税字［尽1996］应79号疮，爷文件情讲得是怎么卸处理，没有肌讲如何确认方。弹另一个是凑国税发[1旷997]1皱91号柜，讲得是确水认的标准，母对以前年度电应计未计扣霜除项目做出吊了明确的定跑义。膝其二、肾要斑区别会计核盟算与死汇算清缴渐的龄时点。哑年度西会计报表终咬结时点是扮12月31慨日译，而仅税务机关法绘定的企业所羡得税年度江汇算清缴凯和年度申报槐的著终结牢时点是次年携的5月底铲。晚★覆规避方法喝——推企业每年度健在湾汇算清缴嗓和年度申报执的制终结斥前，一定要竹认真仔细地驱核查上年度孔各类应计未阳计费用、应拢提未提折旧枣等莫情况，一旦旺发现进“海遗漏然”蒜问题，及时瓣采取蛙“央补救职”被措施。冻★筋温馨提示贞——疲补帐的具体峡操作仗方法：年度狐申报直接调盗整，融财务报表作论补充说明，珠相关凭证和葡记录以干“航以前年度损腥益科目咐”怕入次年帐，很并注意不得滥在次年重复丽扣除相关的资成本费用。郊—————葵—————缴—————帮—————税————缘3、纱“房应付米帐岂款寸”蠢长期券挂正帐的渣纳税争议叨问题克（案例）得★就基本案情事——明一般疑来说，失税务稽查对眠公司的裙“土应付帐款罩”饱是必须要重嫌点检查的项谋目（特别是悬长期有余额朋且金额较大伐的显）。检查方衰法是棒抽取其中大器金额的款项眉，番弄清来龙去兴脉，看是否素存在将应计迫入销售收入旗或营业外收掌入的款项，黑挂在应付帐过款；有无将子已收回的应鸽收款不进行歌冲帐，用收喂回款搞非法粪的帐外经营艰或个人占用庄；有无悦调增或调减反应收账款数列额，多提或渔少提坏账准钥备金的问题股。另外，享对滚异常的往来唇单位、金额剃、以及账龄引比较长的情捉况更要逐笔姑查清壁和核对后。朱★巩涉税争议落——舰关于搏应付帐款长屿期挂帐的纳耳税争议饰，一般是结债转年度收益昆问题。胶★管法规依据绿——劲TL第二十势二条企业脉所得税法第胁六条第（九昂）项所称其异他收入，是包指企业取得岩的除企业所报得税法第六马条第（一）与项至第（八野）项规定的级收入外的其沟他收入，包门括企业资产屡溢余收入、养逾期未退包意装物押金收东入、确实无欲法偿付的应辈付款项、已俭作坏账损失捏处理后又收追回的应收款艘项、债务重蚀组收入、补慌贴收入、违损约金收入、甜汇兑收益等扎。蛛★百争议处理幼——布因相关税法该对珠“夺确实无法偿弃付雹”衔未具体明确应化，躁故内解决争议的裕关键惑问题姑是如何准确扩理解叫“万确实无法偿艰付舟”乖。窑想★根规避方法阀——竭即陈述和申撞辩。掏“巷确实无法偿办付趁”计的事实认定疫从法律角度欲来分析，需和要具备一定艺的事实证据定证明，而相滥关的事实就觉具体的调查香来说，其难局度是可想而间知的。目前除税务稽查认唉定的犁“获事实滑”阶多是川“递长期挂帐恢”绍、既“馒债权人失踪贩或死亡踪”牌和载“倡企业倒闭或怨破产填”码，但这样的添认定多数是忙经不起法律芹推敲的，如疤“座长期榨”汁究竟是多数拌年？债权人贪失踪或死亡求后，还有没耽有法定继承真人？企业如式果倒闭或破冶产，但其原桥股东的追偿验权在法律上迁也并未明确师否定。而且挤，税务稽查蛙是行政执法太，负有举证农义务，如此困的攀“换调查乔”站确实挺显有难度齿的。呼★币温馨提示栏——座如果是徒“锄长期挂帐户”田，障最好是拢要求庸相关的债权救人每年吐底发来一个互“守还款计划遭”翁。资—————索—————悲—————朱—————售—————餐———如4、关联交虾易所得税课反避税调整秋问题沸（案例）厚★竞转让定价法面——蛇在经济活动排中，关联企欢业为了转移夜利润而在商要品交换过程辽中，不依照钓市场规则和舞公允价格进添行交易，而亚是根据关联尺企业的共同溜利益而进行吧的商品或非抱商品交易。孝（1）转让虾定价的方式恨：敬当两个关联状企业所承受片的税率不相可同时，由母驻公司策划，赌将利润从税箱负高的企业哥向税负低的部企业转移，鞭利润转移采弦取的具体方劣式主要是定吩价转移。润A：一般的鹰定价转移方染式图解：A企业A企业B企业低价高价高税率或征税期低税率或享受优惠期铲B：利用C锦企业搭桥对球B进行定蠢价转移的方问式图解：A企业A企业C企业B企业高税率同为低税率区域或享受优惠低价高价平价平价由C盼、企业兼营度内部转移定挨价（不同税溪率的产品或裹服务且为同瓜一对象）：魔A执产品或服务剧（高税率或梅征税）乱寨读掉远为养县B聪产品或服务付（低税率或稠免税）助★鞭基本案情纸——幸设立销售公血司避税：暴湖南某地华识强建材总公曾司生产一种库建筑材料生酿产模具，主赢要销往广东箱省等各地区汪，每件产品贪市场售价为掘31000铲元，每单件漠产品基本费铜用如下：生你产成本捏15000面元，销售费树用鹅3000笼元，管理费同、财务成本藏等综合费用酷暂不考虑。颗问如何进行茅纳税策划？下羡策划前：华扶强公司应交鞠所得税额为渐：你陵（哪31000恰-1500玩0-300乖0拦）测×宵33%=4辩290虑元折奥显然，企业炎交所得税较艇高，为此，循该公司决定艘在深圳设一般家全资子公盾司专门负责稀对公司产品摩的销售工作推，总公司只廊专注于生产燕。总公司给架销售公司每衡件产品的价薯格为纷26000卖元。叼琴则该集团公顶司应交所得段税为：（膛26000须-1500甜0救）果×乎33%=3访630楼元，销售公逆司应交所得呜税为：（斯31000掘-2600义0-300刺0弓）禽×菊15%=3徐00轰元，两公司断共计纳税为峰：俯3630+准300=3窑960鸽元，比未设蛇销售公司单圣件产品少交韵税：稠4290-凤3960=哥330偏元。油现在，该集遵团经进一步庆策划分析，链只要在税法模准许的情况温下，能够达符到同行业一项般生产型企接业的平均利惜润水平，就集可以将部分敞利润转让给菜深圳销售公滩司，故将销盛售给深圳公笛司的售价降孟到尚23000漂元执/侵件，则集团耐公司应交所年得税为：（怠23000搞-1500液0钞）晒×罗33%=2咱640恼元，销售公株司应交所得话税为：（讯31000浸-2300协0-300长0太）旺×开15%=7辆50乡元，两公司姜共计纳所得松税为：播2640+烂750=3铺390幻元。由此可销见，单件产籍品价格转让狂后比价格转干让前少交所传得税：本3960-呢3390=玉570外元。比未设折立销售公司湖时少交所得邻税：摇4290-房3390=栏900扶元。弄★高涉税争议雅——厘是否符合市捐场独立交易涉原则别？败★是法规依据吩——心第四十一条汗企业与其径关联方之间匀的业务往来道，不符合独涂立交易原则矮而减少企业锹或者其关联遇方应纳税收辈入或者所得趋额的，税务爹机关有权按视照合理方法谋调整。细企业与垃其关联方共恩同开发、受三让无形资产叼，或者共同耽提供、接受庭劳务发生的以成本，在计关算应纳税所昏得额时应当娱按照独立交孔易原则进行恐分摊。厨TL第一百姓零九条企演业所得税法园第四十一条潜所称关联方记，是指与企偏业有下列关写联关系之一含的企业、其才他组织或者魔个人：勺（一）徒在资金、经芦营、购销等赚方面存在直抱接或者间接铜的控制关系攀；弱（二）锅直接或者间艺接地同为第滑三者控制；浮（三）洋在利益上具塌有相关联的观其他关系。模TL第情一百一十条成企业所得嗽税法第四十途一条所称独泰立交易原则姐，是指没有丝关联关系的逢交易各方，拦按照公平成种交价格和营叶业常规进行高业务往来遵腿循的原则。企★刮争议处理站——均关键是如何垒理解税务机拼关所谓定价宜的炕“涛合理方法前”缓，如何榴对辟关联企业淘转让定价土的伞合理芽性作出丧解释胖。佳TL第一百喂一十一条天企业所得税扮法第四十一精条所称合理停方法，包括丘：贫（一）唇可比非受控家价格法，是傍指按照没有搅关联关系的仪交易各方进疑行相同或者刮类似业务往庄来的价格进文行定价的方酸法；称（二）永再销售价格嗓法，是指按犁照从关联方叔购进商品再诵销售给没有宵关联关系的嗽交易方的价亡格，减除相贪同或者类似五业务的销售揭毛利进行定路价的方法；幸（三）腾成本加成法仰，是指按照宴成本加合理填的费用和利晃润进行定价斩的方法；咳（四）欺交易净利润环法，是指按女照没有关联莲关系的交易唱各方进行相鲁同或者类似挤业务往来取鸦得的净利润亭水平确定利乏润的方法；劫（五）紧利润分割法缺，是指将企束业与其关联锁方的合并利太润或者亏损牙在各方之间海采用合理标躬准进行分配蚕的方法；衫（六）竿其他符合独炊立交易原则炒的方法。级★迈规避方法碑——固自行转让定系价应惑符合市场独神立交易原则盾的二个基本朗条件妇；或者与税羡务机关麻“璃预约定价模”感。矿★昼温馨提示送——挡企业与其关螺联方之间的良业务往来，初不符合独立站交易原则，交或者企业实攻施其他不具胖有合理商业母目的安排的丙，税务机关馆有权在该业哪务发生的纳届税年度起1初0年内，进班行纳税调整价。膨—————声—————汗—————眼—————尽—————门————突5、BVI繁国际避税与祖反避税调整限问题（案例野）拢BVI鸭国际避税介蜘绍（英属维和尔京群岛，绒号称签“旷避税天堂欲”改）烟★亭基本案情闹——践典型国际避掌税案例唐析A跨国公司恼总部设在美丢国，并在英摸国、法国、骤中国分设A立1、A2、跳A3三家子刑公司。A1羽为在法国的香A2提供布辉料，假设有阅1000匹蹈布料，按A赤1所在国的枪正常市场价视格，成本为换每匹260谊0元，这批陈布料应以每废匹3000坑元出售给A晨2；再由A杏2加工成服管装后转售给疤中国的A3值，A2利润庸率20％；波各国税率水府平分别为：药英国50％蔑，法国60糊％，中国3臣0％。A跨前国公司为逃阻避一定税收敬，采取了由挣A1以每匹术布2800彼元的价格卖查给中国的A亿3，再由A耳3以每匹3阀400元的毯价格转售给惊法国的A2厕，再由法国绕A2按价格扶3600元乖在该国市场结出售。爹(一)在正皱常交易情况洋下的税负状帐A1应纳所居得税=(3多000-2骨600)室×失1000赴×太50％=2便00000唯(元)朱A2应租纳所得税=殿3000御×热20％猴×鲁1000凳×趴60％=3嘱60000仿(元)迅则对此哨项交易，A经跨国公司应谁纳所得税额返合计=彼乱舍扔龄猛200影000＋3垂60000梦=5600裁00(元)冤效(二)在非袜正常交易情爸况下的税负皂疑日A1应纳模所得税=(袜2800-象2600)满×蝴1000秆×持50％=1愈00000敌(元)既A2应劳纳所得税=动(3600桌000-3粉40000纽0)欧×掏60％=1狂20000玉(元)睛A3应逃纳所得税=形(3400袍-2800修)顷×双1000搁×圣30％=1竞80000间(元)键则A跨樱国公司应纳茫所得税额合锯计=100文000＋1乔20000表＋1800谣00=40居0000(鼠元)熊比正常次交易节约税但收支付：5充60000领-4000困00=16犯0000(共元)国这种避序税行为的发鞋生，主要是身由于英、法址、中三国税爸负差异的存歌在，给纳税潜人利用转让艇定价转移税斤负提供了前剪提。凤6将、苍财政滚补贴收入贝的纳税争议果问题步（案例）谢★薪基本案情优——回企业的财政脾补贴或政府丙补助税征免陪税问题。谋★陵涉税争议直——偏税务机关不茄论何种情况沙，一律予以油征税。鹰★勿法规依据客——虑TL第二十惭二条企业胜所得税法第禽六条第（九随）项所称其盖他收入，是锋指企业取得祝的除企业所垂得税法第六抄条第（一）绕项至第（八止）项规定的亏收入外的其均他收入，包给括企业资产宋溢余收入、厉逾期未退包距装物押金收叉入、确实无腥法偿付的应蛙付款项、已谱作坏账损失是处理后又收灾回的应收款干项、债务重揪组收入、补荐贴收入、违宁约金收入、炊汇兑收益等绣。偷第七条边收入总额彩中的下列收台入为不征税搜收入：皂（一）划财政拨款；伯云（二）再依法收取并观纳入财政管婶理的行政事饼业性收费、柳政府性基金茧；敲（三）醋国务院规定耕的其他不征毁税收入。支企业所得税窗法第七条第利（三）项所奔称国务院规斜定的其他不惠征税收入，交是指企业取亡得的，由国崭务院财政、君税务主管部蒜门规定专项纵用途并经国恼务院批准的加财政性资金层。咬财税字〔1元995〕8狗1号凤：种企业取得国晓家财政性补误贴和其他补闻贴收入，除丽国务院、财么政部和国家喂税务总局规疯定不计入损冠益者外，应提一律并入实胶际收到该补或贴收入年度勉的应纳税所番得额。用★财争议处理轰——锡申请上级税惕务机关函复猴。蚂7器、减免税（柜含即征即退垫）纳税争议断问题（案例饿）佣★挺基本案情加——该企业的减免博税的征免税厦问题。迷★驴涉税争议葵——色税务机关不妻论何种情况用，一律予以葬征税。锦★续法规依据交——舒财税字【1捞994】第劈074号烟：灰对企业减免膊或返还的流笔转税（含即辈征即退、先风征后退），钞除国务院、共财政部、国谎家税务总局巷规定有指定活用途的项目就以外，都应并并入企业利处润，照章征太收企业所得嚷税。对直接旷减免和即征秀即退的，应映并入企业当团年利润征收们企业所得税细；对先征税楚后返还和先盛征后退的，京应并入企业芝实际收到退姿税或返还税出款年度的企寇业利润征收枝企业所得税龙。获8、固定资形产新标准的算纳税争议问胳题（案例）莲★扣基本案情椅——彩TL第五十煮七条企业落所得税法第枪十一条所称竖固定资产，般是指企业为般生产产品、晋提供劳务、舱出租或者经翻营管理而持骨有的、使用桌时间超过1占2个月的非坦货币性资产犯，包括房屋浊、建筑物、丈机器、机械额、运输工具遵以及其他与其生产经营活枪动有关的设算备、器具、辜工具等。房★姜涉税争议谎——足实际工作中邀应负注意净生产经营主台要的工具和罚辅助性的工业具的核算差浴异。捉9焦、焰研发田费用逼加计扣除电的疫纳税争议问跌题（案例）喘★“睛五变三不变标”——大研究开发费秀用的次“娇五变三不变善”电：侄楚第一变：享拉受主体进一淘步放宽挣根据财工字穴[1996偶]41京号文规定，蒙可以享受技妖术开发费加阀计扣除政策馋的主体只有修国有、集体惜工业企业。扶随后的国税缠发察[1999救]49孩号文将享受肥主体放宽到它国有、集体童工业企业及自国有、集体务控股并从事歼工业生产经连营的股份制倍企业、联营塞企业。财税嗽[2003懒]244乏号文又进一魄步放宽，将青范围扩大至肥所有财务核形算健全、实怒行查账征收妇企业所得税川...际第二变：不欺再限定增长科比例最2006弯年以前，在灯企业享受技首术开发费加考计扣除政策添时，都要限沫定企业当年看的技术开发腾费必须比上栏年实际增长态10%究（含去10%汉）以上。而抽财税扒[2006滤]88驾号文则取消弓了增长比例标的限制，规翅定全部按实裙际发生的技窑术开发费加谅计慈50%骗扣除。这是冈纳税人在今幕年所得税纳趋税申报时要压特别关注的唇地方。拼第三变：扣稳除金额可许5银年递延域财税甩[2006仓]88励号文下发以炭前，企业技和术开发费加象计扣除的金良额不得超过胡应纳税所得亩额。超过部旱分，当年和再以后年度均亭不再予以抵切扣，且亏损绢企业发生的事技术开发费逼只能据实扣酒除，不能实竿行加计扣除细。而财税快[2006功]88两号文下发后润，规定企业壤年度实际发宫生的技术开夕发费当年不仪足抵扣的部窄分，可在以菠后年度企业健所得税应纳器税所得额励...樱第四变：研构究开发用仪见器设备费用遍税前扣除政纠策有变化云根据财工字与[1996课]41甜号文：企业寄为开发技术盛、研制新产满品所发生的优试制用关键纪设备、测试盐仪器，单台连价值在耻10股万元以下的此，可一次或钻分次摊入管隐理费用，其尺中达到固定部资产标准的岭应单独管理物，不再提取还折旧。而财厕税痕[2006让]88厨号文规定：添自焦2006故年猎1活月比1菌日荒以后企业新枪购进的用于针研究开发的豆仪器和设备砍，单位价值铸在序30雕万元以下的拴，爱...么第五变：外员资企业委托礼技术开发费附用也可享受招加计扣除前根据国税发扣[1999抽]173够号文的规定城，外资企业石从其他单位翼购进技术或母受让技术使贺用权而支付起的购置费或抬使用费，即研委托其他单茧位和个人进照行科研试制槽的费用是不奴能享受加计胸扣除优惠政啦策的。而财深税疲[2006秘]88轧号文统一了胁内外资企业兰技术开发费论加计扣除的央政策，规定僚外资企业委演托技术开发床费符合条件顿的也能加计脉扣除。信一不变：享吩受加计扣除借的技术开发栋费内容不变疲根据财茅税沟[2006退]88坐号文规定：椒享受加计扣砍除的技术开羞发费项目：塌包括新产品聪设计费，工任艺规程制定气费，设备调慢整费，原材射料和半成品跪的试制费，样技术图书资遵料费，未纳会入国家计划誓的中间实验的费，研究机箭构人员的工遵资，用于研召究开发的仪叫器、设备的禽折旧，委托搜其他单位和半个人进行科爬研试制的费迁用，与新产酒品的试制和荐技术研究直榆...课二不变：申容请享受程序绪不变须自择2004辜年国家取消跑对技术开发条费加计扣除盾的审批后，拐企业申请享榴受该政策的狱程序没有发遗生变化。申鬼请程序概括常如下：器1.纵企业技术开贴发项目必须参先到所属科断委或经委科骄技处申请立暴项并获得科沿委或经委的虎《企业技术思开发项目确写认书》（或遣其他相关的互确认文件）康，并编制技蜓术开发项目却开发计划书由和技术开发社费预算。志哲三不变：工谅业类集团企肌业向下属企付业提取技术座开发费带审批政策不牌变沃根据国婆税发原[1999器]葱第匆49杨号的规定：咸工业类集团诊公司（以下辟称集团公司杀），根据生棚产经营和科孟技开发的实灌际情况，对说技术要求高旁、投资数额团大、由集团朱公司统一组殿织开发的项诱目，需要向糠所属企业集玩中提取技术凭开发费的，辽经国家税务似总局或省级深税务机关审术核批准，可朴以集中提取妙技术开发费邪。集团公司底向所属企业掌提取技术开完发费，渐...灿★宅基本案情撑——黑某大型纺织欧厂技术改造勾费用加计扣组除案例。固★多涉税争议跳——吼费用搭车。牲1航0逃、房地产押预冤缴所得税的边纳税争议问母题（案例）亲★论基本案情潜——赠房地产开发意商强预缴企业所裙得税问题。栽★蹄涉税争议器——镜房地产开发示商含预缴企业所匆得税的毛利旬润是否扣除厅营业税金和脆期间费用。败★项法规依据例——缴关于房地产色开发企业所礼得税预缴问黎题的通知笋国税函〔2罢008〕2抖99号仙为贯彻落实舅新的企业所早得税法，确衫保企业所得跨税预缴工作仓顺利开展，乘经研究，现虚就房地产开伤发企业所得毒税预缴问题泥通知如下：恒一、房仆地产开发企仆业按当年实该际利润据实挤分季（或月延）预缴企业请所得税的，状对开发、建末造的住宅、勺商业用房以蚊及其他建筑往物、附着物断、配套设施虾等开发产品姥，在未完工春前采取预售五方式销售取福得的预售收祝入，按照规北定的预计利逃润率分季（踏或月）计算师出预计利润乳额，计入利普润总额预缴桶，开发产品孤完工、结算盐计税成本后戏按照实际利牺润再行调整两。马二、预跌计利润率暂蔬按以下规定势的标准确定杰：鹅（一）哭非经济适用孤房开发项目冬1.位表于省、自治垃区、直辖市很和计划单列抱市人民政府冒所在地城区笼和郊区的，窗不得低于2谢0％。挣2.位吩于地级市、抗地区、盟、漫州城区及郊决区的，不得求低于15%咐.禁3.位爬于其他地区瑞的，不得低夫于10％。睛（二）何经济适用房辨开发项目蚊经济适捕用房开发项林目符合建设灭部、国家发乎展改革委员恶会、国土资拍源部、中国蠢人民银行《掠关于印发<吨经济适用房遍管理办法>脸的通知》（纸建住房[2碍004]7集7号）等有音关规定的，李不得低于3摄％。匪三、房授地产开发企屋业按当年实赔际利润据实刘预缴企业所盐得税的，对用开发、建造腿的住宅、商洁业用房以及羞其他建筑物松、附着物、重配套设施等缓开发产品，余在未完工前馋采取预售方爱式销售取得字的预售收入拍，按照规定粥的预计利润跃率分季（或蚕月）计算出泊预计利润额迷，填报在《瓣中华人民共文和国企业所放得税月（季胞）度预缴纳饮税申报表（扬A类）》（腰国税函[2叙008]4符4号文件附奇件1）第4鉴行“利润总列额”内。央四、房贿地产开发企悲业对经济适遥用房项目的次预售收入进椅行初始纳税宽申报时，必糟须附送有关絮部门批准经攀济适用房项望目开发、销拳售的文件以软及其他相关工证明材料。玻凡不符合规谜定或未附送顶有关部门的丽批准文件以耻及其他相关得证明材料的眼，一律按销提售非经济适竹用房的规定顾执行。扒五、本惕通知适用于遣从事房地产费开发经营业疮务的居民纳牲税人。茂六、本材通知自秋2008年笑1月1日起阔执行。已按刊原预计利润撕率办理完毕部2008年叮一季度预缴弟的外商投资沟房地产开发辽企业，从二启季度起按本岁通知执行。益残兵网难沿耀凶热岭宿境谈盗洒伶扒撞包此

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二○留○八年四月映七日恐1帝1院、来房地产合作奥建房的纳税退争议问题（问案例）印★视基本案情饥——卖★泻[法规16呜]国税发彻[2006缠]31号《稳关于房地产神开发业务征芽收企业所得话税问题的通诞知远》疏（最新所得棚税系统规定侧）：课四、关于合谦作建造开发舞产品的税务钻处理问题屈开柱发企业以本奖企业为主体阔联合其他企狡业、单位、香个人合作或柴合资开发房办地产项目，球且该项目朋未成立独立宗法人公司欢的，按下列肤规定进行处唐理：轻（一）凡开匹发合同或协盲议中约定向缠投资各方分僚配开发产品秩的惑，开发企业它在首次分配穗开发产品时价，如该项目担已经结算计杀税成本，其鸭应分配给投船资方（即合臣作、合资方电，下同）开惜发产品的计贵税成本与其韵投资额之间年的差额计入潜当期应纳税圾所得额；如未未结算计税昨成本，则将淋投资方的投飞资额视同预妈售收入进行菊相关的税务私处理。善（二）凡开炎发合同或协否议中约定分右配项目利润截的，应按以栽下规定进行竿处理:咳悟1.中开发企业应北将该项目形游成的营业利白润额并入当栗期应纳税所嫌得额统一申刚报缴纳企业域所得税，不堆得在税前分贿配该项目的垮利润。同时猾不能因接受章投资方投资肢额而在成本淡中摊销或在绿税前扣除相已关的利息支堂出。缝圈2.身投资方取得肯该项目的营够业利润应视部同取得股息臭、红利，凭意开发企业的脸主管税务机谦关出具的证能明按规定补素交企业所得幸税。悔炭停五、关于以孝土地使用权宵投资开发项馆目的税务处羞理问题海吓（一）企业摧、单位以换截取开发产品置为目的，将店土地使用权斜投资房地产稀开发项目的础，按以下规送定进行处理磨：睬1．企业、弓单位应在首暮次取得开发隙产品时，将缝其分解为转避让土地使用胜权和购入开萌发产品两项穴经济业务进而行所得税处怖理，并按应苍从该项目取钳得的开发产现品（包括首酒次取得的和锐以后应取得洁的）的市场努公允价值计艇算确认土地菠使用权转让瓣所得或损失稠。全2．接受土矛地使用权的竿开发方应在寨首次分出开悠发产品时，挥将其分解为闻按市场公允桐价值销售该神项目应分出帅的开发产品太（包括首次登分出的和以言后应分出的腔）和购入该僚项土地使用狐权两项经济弦业务进行所萝得税处理，充并将该项土绣地使用权的犬价值计入该弹项目的成本蝴。附（二）企业筒、单位以股腔权的形式，宰将土地使用虫权投资房地标产开发项目锁的，按以下葛规定进行处残理：依1．企业、溜单位在投资绝交易发生时辱，应将其分窝解为销售有的关非货币性东资产和投资孙两项经济业放务进行所得肺税处理，并刻计算确认资僵产转让所得秤或损失。旧汽上灰述土地使用沫权转让所得描占当年应纳算税所得额的芬比例如超过母50%，可到从投资交易胸发生年度起赏，按5个纳熔税年度均摊牛至各年度的夕应纳税所得野额。廉2．接受土悲地使用权的特开发方在投什资交易发生己时，可按上尖述投资交易融额计算确认个土地使用权半的成本，并猜计入开发产库品的成本。更怎12、取房地产绸“玻会所起”铜视同销售的晌纳税争议问处题（案例）羡关于开发产役品视同销售急行为的税务孕处理问题播：流曾删开发企业将袍开发产品转妻作固定资产向或用于捐赠牧、赞助、职蓄工福利、奖版励、对外投绸资、分配给悠股东或投资扬人、抵偿债血务、换取其绘他企事业单住位和个人的谣非货币性资舍产等行为，饶应视同销售概，于开发产顿品所有权或扇使用权转移牵，或于实际甩取得利益权忽利时确认收烧入（或利润泳）的实现。杏确认收入（童或利润）的炎方法和顺序锈为：凯致尾（一）按本秒企业近期或缺本年度最近肾月份同类开捎发产品市场双销售价格确当定；血店壶（二）由主阳管税务机关蔬参照当地同矮类开发产品蹄市场公允价猪值确定；苏轰收（三）按开席发产品的成胳本利润率确必定。开发产宝品的成本利封润率不得低伴于15%,羊具体比例由属主管税务机象关确定。蜓开发企业在求开发区内建棒造的会所、丛停车场库、敏物业管理场巧所、电站、喘热力站、水态厂、文体场静馆、幼儿园脸等配套设施杀，按以下规消定进行处理哭：薄擦（1）班属于非营利死性且产权属寺于全体业主变的，或无偿碌赠与地方政搞府、公用事范业单位的，蔽可将其视为男公共配套设谋施，其建造偏费用按公共担配套设施费搏的有关规定查进行处理。夏留（2）掀属于营利性喂的，或产权休归开发企业桥所有的，或符未明确产权举归属的，或务无偿赠与地级方政府、公养用事业单位捐以外其他单籍位的，应当转单独核算其红成本。除开解发企业自用监应按建造固赏定资产进行营处理外，其涉他一律按建侨造开发产品咱进行处理。骨顷7．开继发企业在开权发区内建造乳的邮电通讯樱、学校、医拐疗设施应单寻独核算成本嗽，按以下规唇定进行处理侦：矿利（1）裹由开发企业办投资建设完听工后，出售店的，按建造读开发产品进高行处理；出察租的，按建俱造固定资产钱进行处理；断无偿赠与国祖家有关业务霜管理部门、符单位的，按赖建造公共配捞套设施进行撤处理。剖碧（2）芽由开发企业喝与国家有关隔业务管理部绞门、单位合淹资建设，完欠工后有偿移险交的，国家困有关业务管齿理部门、单品位给予的经偶济补偿可直稀接抵扣该项佛目的建造成幼本，抵扣的避差额应计入玉当期应纳税功所得额。树扁8．开绍发企业建造哨的售房部（蜂接待处）和多样板房，凡披能够单独作月为成本对象代进行核算的够，可按自建捷固定资产进狸行处理，其局他一律按建喝造开发产品摔进行处理。减售房部（接携待处）、样适板房的装修拦费用，无论坦数额大小，籍均应计入其疤建造成本。暑酷13、触国产设备投携资抵免诸税的蜂纳税争议问融题（案例）默第二十七条躺企业的下央列所得，可臣以免征、减啦征企业所得尘税：弓完（三）瓶从事符合条谦件的环境保左护、节能节凭水项目的所蛛得；招TL第八十敏八条企业储所得税法第闹二十七条第敏（三）项所体称符合条件咳的环境保护秤、节能节水庆项目，包括米公共污水处扔理、公共垃托圾处理、沼情气综合开发销利用、节能远减排技术改蕉造、海水淡吗化等。项目猫的具体条件宜和范围由国池务院财政、追税务主管部锄门商国务院西有关部门制留订，报国务熔院批准后公甩布施行。欢企业从痰事前款规定玻的符合条件差的环境保护智、节能节水剃项目的所得桌，自项目取米得第一笔生烦产经营收入呀所属纳税年返度起，第一猛年至第三年燥免征企业所愁得税，第四洞年至第六年捧减半征收企鸦业所得税。宽下第三十四条帐企业购置乌用于环境保奶护、节能节堆水、安全生辟产等专用设将备的投资额吸，可以按一架定比例实行秧税额抵免。麻哪TL第一百堵条企业所皇得税法第三惩十四条所称栋税额抵免，悲是指企业购死置并实际使贯用《环境保亭护专用设备烫企业所得税救优惠目录》锁、《节能节辉水专用设备煎企业所得税诞优惠目录》虽和《安全生乒产专用设备鱼企业所得税狐优惠目录》创规定的环境暴保护、节能虽节水、安全学生产等专用答设备的，该洋专用设备的爬投资额的1撕0%可以从泳企业当年的馋应纳税额中垄抵免；当年舰不足抵免的砖，可以在以映后5个纳税玻年度结转抵谣免。见享受前拔款规定的企真业所得税优作惠的企业，背应当实际购欧置并自身实冰际投入使用宾前款规定的总专用设备；供企业购置上抹述专用设备踩在5年内转撇让、出租的雅，应当停止临享受企业所蹦得税优惠，画并补缴已经木抵免的企业子所得税税款垦。阅14料、符清算所得弥耗补亏损的突纳税争议问出题（案例）爹★瓶基本案情练——也某公司董事莲会于士1999年慕5月20日阵向股东会提吩交解散申请祝书，股东会舍5月25日汗通过，并作征出决议，呆5月31日未解散，流6月1日筐开始正常清必算。公司于财开始清算后集发现，年初惜1月至5月跑公司预计可盟盈利8万元轻（适用税率洲33％）。双于是，在尚请未公告的前店提下，股东根会议再次通犁过决议把解僻散日期改为坏6月15日杯，于客6月16日邪开始清算。云公司在走6月1日馒至气6月14日溉共发生费用狡14万元，娱按照新《企童业所得税税脂法》第五十裙三条第三款壤规定，清算鹿期间应单独玩作为一个纳敏税年度，即蜘这14万元先费用属于清犹算期间费用狐，因清算日粪期的改变，潜该公司1至搭5月由原盈谈利8万元变拳为亏损6万增元。清算日倒期变更后，愉假设该公司承清算所得为鉴9万元，清占算开始日为多6月1日时志，1至5月妄应纳税所得加额如下：8柔0000棋×壶33％＝2摩6400（舍元）布清算所得为拥亏损5万元抱，即9万元朵－14万元芳，不纳税，水合计税额为疯26400咬元；清算开窄始日为骂6月16日鱼时面，1月至5房月亏损6万焰元，该年度帆不纳税，清似算所得为9粮万元，需抵黎减上期亏损绘后，再纳税式，清算所得裹税额为：档（90梦000－6箩0000)尤×敢33％＝9货900（元要）陷两案比浙较结果，通顶过税收筹划松，后者减轻挎税负165纲00元（2交6400－重9900）承。轮★奋法规依据何——毫第五十三条掠企业所得龄税按纳税年滤度计算。纳烛税年度自公诞历投1月1日起龟至抗12月31辈日丈止。。。脚野企业依轿法清算时，淹应当以清算拣期间作为一使个纳税年度蛙。燥15、遍弥补以前年撞度亏损的纳篮税争议问题痰（案例）侍★蚊基本案情鹊——逆某居民企业或弥补以前年嫩度亏损案例安。婆★西法规依据脉——挎原规定：冠第十一条舟纳税人发生俯年度亏损的湾，可以用下时一纳税年度伶的所得弥补式；下一纳税县年度的所得拿不足弥补的就，可以逐年弦延续弥补，要但是延续弥迟补期最长不折得超过五年吴。伴新规定：袖第十八条棚企业纳税年将度发生的亏圆损，准予向滩以后年度结侍转，用以后底年度的所得嫁弥补，但结领转年限最长磨不得超过五击年。细16、战集团公司收翁缴网“度管理费摧”缓的纳税争议谊问题（案例帜）浑TL第四十衫九条企业擦之间支付的旨管理费、企者业内营业机国构之间支付梁的租金和特获许权使用费善，以及非银麻行企业内营余业机构之间施支付的利息颗，不得扣除蛙。梯17、责“睡相关性原则肯”报理解的纳税棍争议问题（变案例）川第八条轧企业实际发恼生的与取得背收入有关的拢、合理的支英出，包括成怖本、费用、革税金、损失锡和其他支出罗，准予在计伤算应纳税所离得额时扣除趣。年TL第二十随七条企业幅所得税法第穷八条所称有芒关的支出，标是指与取得百收入直接相趟关的支出。应企业所香得税法第八砌条所称合理伐的支出，是蓝指符合生产顶经营活动常客规，应当计读入当期损益唐或者有关资红产成本的必尺要和正常的余支出。爬18、填“谨合理性原则呢”弃理解的纳税摆争议问题（盗案例）择第八条探企业实际发校生的与取得荷收入有关的板、合理的支肝出，包括成泻本、费用、静税金、损失浆和其他支出摆，准予在计气算应纳税所宗得额时扣除杀。等TL第二十竟七条企业谢所得税法第散八条所称有怖关的支出，条是指与取得蜘收入直接相椅关的支出。袍企业所扎得税法第八约条所称合理蝴的支出，是表指符合生产精经营活动常由规，应当计谅入当期损益冲或者有关资逼产成本的必慨要和正常的警支出。墓19、特企业核定征寺收的年终汇挡缴的纳税争丢议问题（案自例）说关于印发《刑企业所得税概核定征收办浑法》（试行供）的通知始国税发〔2圣008〕3跃0号女为加强和规傻范企业所得公税核定征收派工作，税务射总局制定了特《企业所得霉税核定征收昂办法（试行伙）》，现印识发给你们，呢请遵照执行帆。钢一、严拉格按照规定捉的范围和标唤准确定企业共所得税的征拢收方式。不蛋得违规扩大捎核定征收企签业所得税范葵围。严禁按泻照行业或者拨企业规模大励小，“一刀跃切”地搞企丛业所得税核血定征收。姿椒二、按旧公平、公正饲、公开原则谦核定征收企板业所得税。孟应根据纳税羽人的生产经低营行业特点算，综合考虑把企业的地理谊位置、经营秋规模、收入凉水平、利润仿水平等因素胞，分类逐户棚核定应纳所泳得税额或者验应税所得率捎，保证同一怎区域内规模的相当的同类锈或者类似企邻业的所得税在税负基本相翠当。跳挺三、做付好核定征收纲企业所得税柿的服务工作隙。核定征收库企业所得税拼的工作部署魔与安排要考幸虑方便纳税铺人，符合纳吓税人的实际结情况，并在向规定的时限塑内及时办结幻鉴定和认定糖工作。辣根四、推腰进纳税人建急账建制工作绪。税务机关壳应积极督促促核定征收企病业所得税的救纳税人建账姨建制，改善版经营管理，乘引导纳税人疮向查账征收议方式过渡。键对符合查账恰征收条件的炊纳税人，要泉及时调整征拖收方式，实近行查账征收旱。幕稀五、加结强对核定征小收方式纳税闹人的检查工肢作。对实行小核定征收企录业所得税方讨式的纳税人杠，要加大检缩查力度，将市汇算清缴的数审核检查和榴日常征管检岂查结合起来展，合理确定奇年度稽查面依，防止纳税绿人有意通过旺核定征收方陡式降低税负拔。悟愉六、国茫家税务局和放地方税务局铜密切配合。程要联合开展盏核定征收企袖业所得税工府作，共同确寒定分行业的伪应税所得率照，共同协商编确定分户的族应纳所得税绘额，做到分鹊属国家税务灰局和地方税瞧务局管辖，填生产经营地忙点、经营规义模、经营范坛围基本相同抚的纳税人，玉核定的应纳遭所得税额和艇应税所得率萍基本一致。穴附件：扔企业所得税煌核定征收鉴延定表幸20、摊广告费云税前军列支粘条件的纳税处争议问题（恨案例）候TL第四十植四条企业比发生的符合梢条件的广告编费和业务宣务传费支出，胶除国务院财害政、税务主遗管部门另有缝规定外，不摘超过当年销蝇售（营业）屠收入15%采的部分，准冬予扣除；超栋过部分，准杂予在以后纳薪税年度结转贵扣除。这21眯、叼职工福利费罚的纳税争议坏问题（案例华）哄22、工会欧经费的纳税绸争议问题（闻案例）呀23、婆职工教育经兰费的纳税争共议问题（案飞例）棒24、收各种滞罚（殿赔偿金）支磨出的纳税争亭议问题（案缓例）章25、笼财产损失税副前扣除的纳车税争议问题哭（案例）跃26、炉违法经营中萝被没收的税酸款退还的纳每税争议问题周（案例）毁27、蹦会议中的伙发食费与招待梢费浅纳税争议问泳题（案例）棋2意8巷、沸企业所得税俯预缴与汇缴壶处罚的涉税冲争议问题（战案例）亚关于企业虚敏报亏损适用直税法问题的吧通知念国税函[2摘005]1桶90号珍各省、自治肤区、直辖市纱和计划单列括市国家税务勺局、地方税对务局，局内海各单位：阴

根愿据各地反映压的情况，经腿研究，现将馆企业虚报亏金损的税务处译理问题通知庆如下：狗

一怜、虚报亏损鲜的界定。企玻业虚报亏损霜是指企业在晕年度企业所秆得税纳税申球报表中申报艘的亏损数额刻大于按税收弄规定计算出虚的亏损数额店。帐

二蓄、企业故意灌虚报亏损，末在行为当年株或相关年度命造成不缴或逮少缴应纳税联款的，适用纺《中华人民汪共和国税收俘征收管理法将》（以下简纤称《征管法辣》）第六十存三条第一款蚕规定。馋

三荷、企业依法职享受免征企昂业所得税优课惠年度或处盟于亏损年度界发生虚报亏升损行为，在竭行为当年或赔相关年度未晋造成不缴或许少缴应纳税任款的，适用倦《征管法》猜第六十四条狭第一款规定狼。蒜

四西、《国家税文务总局关于票企业虚报亏敏损如何处理纷的通知》（去国税发〔1浪996〕1屡62号）、近《国家税务腿总局关于企额业虚报亏损委补税罚款问确题的批复》充（国税函〔绘1996〕割653号）桃停止执行。抛国家税务总奸局

片二○○五年督三月四日哗—————烫—————犹—————倦—————倒——抛（二）范个人所得税堪常见争议躲问题（案例想）与法律风决险规避于2柏9党、裳个税起征点睬变化后的纳盐税争议问题归（案例）制“自防2008年凝3月1日硬起施行”服——埋是指从垮2008年牛3月1日驼（含）起，碰纳税人实际丢取得的工资呆、薪金所得友，应适用每昼月2000滔元的减除费站用标准，计辟算缴纳个人煮所得税。而遇纳税人愈2008年匪3月1日塔前实际取得卷的工资、薪瘦金所得，无良论税款是否润在踩2008年阵3月1日校以后入库，添均应适用每为月1600蜜元的减除费碌用标准，计旨算缴纳个人塌所得税。主这里强调的堡是纳税人“菠实际取得”帆工资、薪金轧的时间，而掉不是纳税人狠取得的工资故、薪金的归裹属期间，这湖与当前我国较各单位每月麦工资、薪金报发放时间的灶多样性和灵可活性有关，洁也符合工资盏、薪金所得绣应纳的税款各按月计征的桶原则。纱30忙、厨补贴津贴和徒福利免税的当争议问题（陆案例）指第四条络下列各项锦个人所得，峡免纳个人所失得税：凶一、朱省级人民政装府、国务院苍部委和中国伪人民解放军担军以上单位析，以及外国穴组织、国际赏组织颁发的泽科学、教育太、技术、文微化、卫生、露体育、环境夫保护等方面抬的奖金；岗二、面国债和国家器发行的金融顶债券利息；磨三、贴按照国家统足一规定发给拔的趣补贴、津贴踪；潜四、站福利费为、抚恤金、象救济金；蜂[认识的二禾个误区]蜜五、窝保险赔款；逆六、差军人的转业抖费、复员费爬；腿七、眉按照国家统院一规定发给刊干部、职工犯的安家费、华退职费、退令休工资、离歼休工资、离俩休生活补助蛋费；类八、糕依照我国有熄关法律规定拥应予免税的递各国驻华使禽馆、领事馆拉的外交代表笑、领事官员起和其他人员侨的所得；级九、刑中国政府参笨加的国际公睛约、签订的刻协议中规定买免税的所得瞎；食十、余经国务院财贫政部门批准蛋免税的所得诵。拢国家规定的败税前优惠扣牲除项目汇集由如下:泊按照国家统血一规定发给辈的补贴、津套贴；福利费址、抚恤金、笛救济金；按积照国家统一名规定发给干筐部、职工的蹈安家费、退绞职费、退休形工资、离休根工资、离休呼生活补助费筹；企业和个懂人按照国家洞或者地方政给府规定的比祖例缴付的住伸房公积金、袭基本医疗保喉险费、基本索养老保险费生、失业保险呜费（四金）秋；个人与用蛾人单位因解衰除劳动关系廊而取得的一轮次性经济补抚偿收入，相死当于当地上炒年职工平均斤工资3倍数叉额以内的部怖分；破产企城业的安置费秋收入；据实净报销的通信妇费用（各省血规定的标准动不同）；个猜人按照规定铸办理代扣代拥缴税款手续偿取得的手续射费；集体所叼有制企业改绢为股份合作蔽制企业时，震职工个人以逆股份形式取鬼得的拥有所新有权的企业芒量化资产；妹独生子女补挨贴；执行公杆务员工资制叫度未纳入基租本工资总额榴的补贴、津葛贴差额和家启属成员的副觉食品补贴；暂托儿补助费简；差旅费津管贴、误餐补戒贴等等。背31机、进劳务报酬与仇工资薪金征次税的争议问罢题（案例）揭工资、薪金债所得，是指京个人因居任职或者受词雇悦而取得的工疗资、薪金、份奖金、年终天加薪、劳动结分红、津贴浓、补贴以及声与任职或者捡受雇有关的尽其他所得。查（注：新企宽业所得税法炸条例盼TL第三十箭四条解释：惰“润任职或顾佣殿”建）魄[兼职劳务折而不受顾的束策划思路]谎劳务报酬所签得，适用比喜例税率，税披率为百分之粒二十。对劳柏务报酬所得肉一次收入畸裤高的，可以裂实行加成征膜收，具体办里法由国务院充规定。准32担、脑员工重奖和质实物分红的允纳税争议问略题（案例）备显翼TL粉第十条厨个人所得辨的形式，包犬括现金、实滩物、有价证主券和其他形青式的经济利销益。所得为消实物的，应药当按照取得困的凭证上所药注明的价格霸计算应纳税胜所得额；无探凭证的实物掀或者凭证上瓦所注明的价殊格明显偏低冒的，参照市夺场价格核定链应纳税所得活额。所得为量有价证券的演，根据票面剩价格和市场缘价格核定应凶纳税所得额马。所得为其倦他形式的经扒济利益的，斥参照市场价雄格核定应纳识税所得额。途（08年修惜改）挡以电“请小车重奖筋”躲是较好的筹乞划办法：稻公司可以新植购置的价值聪相当的小车趟奖励，小车野的使用权一傅开始就归员宝工，所有权疾则先归公司宪，公司与员遍工签订一份爹合同，约定坚汽车费用和蔬责任保险的席归属问题，监并约定一定棚年限（比如索5埋年），期满横后，该车再些按较低的二默手车价格出昏售给该员工敲（出售价格铅可在员工本穴来应纳的禽税额如73合，625元献内酌情考虑岂）。纠这样做的好肾处是：期满挣前，车辆所饶有权仍然属魂于公司，可留以作为公司凯的固定资产法，计提折旧愧和列支相关厕项费用；一练定年限后，幼公司将车卖饼给个人，个淹人获得所有塘权，从中可局得到实惠。咽这种操作方幕法既减轻了美公司的负担狗，又使员工单个人得到真感正的奖励实将惠，可谓一危举两得。仿购买小车分脸红。鲜企业购买车杜辆并将车辆巨所有权办到草股东个人名咬下，其实质创为企业对股债东进行了红齿利性质的实尊物分配，应细按照僵“稿利息、股息边、红利所得休”推项目征收个抹人所得税。束考虑到该股慨东个人名下兄的车辆同时扛也为企业经孤营使用的实雨际情况，允须许合理减除璃部分所得，匠减除的具体砌数额由主管糊税务机关根线据车辆的实屿际使用情况宴合理确定。件言国家税务总阅局关于企业告为股东个人熊购买汽车征很收个人所得桌税的批复》构（国税函〔蝴2005〕爽364号）性规定，依据条《个人所得嗓税法》以及教有关规定，燃企业购买车喇辆并将车辆答所有权办到跑股东个人名曾下，其实质猎为企业对股迁东进行了红饱利性质的实苗物分配，应昆按照“利息会、股息、红责利所得”项机目征收个人盏所得税。考窑虑到该股东扭个人名下的万车辆同时也散为企业经营个使用的实际湾情况，允许偏合理减除部愉分所得；减蚀除的具体数始额由主管税侨务机关根据馆车辆的实际时使用情况合渗理确定。视33饱、欧个人福利化为与公共福利录化的朽纳税争议问来题（案例）搜34庙、都关于劳务扣示除中介费符的拆纳税争议问榨题（案例）舱四、劳务报薯酬所得、稿宗酬所得、特余许权使用费鸡所得、财产帜租赁所得，竟每次收入不踩超过四千元见的，减除费鹊用八百元；偿四千元以上笔的，减除百恐分之二十的溪费用，其余急额为应纳税逐所得额。诞注：《管关唐于个人所得图税若干政策罢问题的通知史》淘财税[19池94]20陆号寒“运三、关于中仰介费扣除问帖题末：欣对个人从事录技术转让、荡提供劳务等葬过程中所支鸡付的中介费太，如能提供朱有效、合法订凭证的，允铜许从其所得蔽中扣除。侄”共35手、个人捐赠萄与企业捐赠接的杂纳税争议问欢题（案例）矿企业税前超票支的捐赠可撑转化为个人才的捐赠。凭例如：初企业捐赠1学00万，税叼前只能列支射70万，将搞超支的30橡万转化为企座业全体职工逼个人的捐赠条，如300山人*100丰0元=30催万，假设正恳常平均计税旦工资为45丈00元，加养发捐赠过渡前的1000晴元，则平均娘计税工资上掌调为550事0元，但每设人可享受税扩前扣除：（圾5500-纪2000）珠*30%=倚1050元画，故员工税槐负没有变化岂:膨（4500巴-2000循）*15%袜-125=式250元；呈（5500咽-1000置-2000产）*15%起-125=僻250元孔如果能通过直捐赠扣除并分降低员工的止计税级距,会则还有可能优节个税。这爬种巧妙的策炼划，可真正拿实现企业与校员工双赢之挖目的。唯3被6睁、北个人蛾利息所得杯纳税争议问绢题（案例）战税法规定：蹄利息、股息个、红利所得娱，是指个人毅拥有债权、漠股权而取得患的利息、股气息、红利所株得。久3她7痛、越年所得12觉万乞自行申报收矩入计算口径狭的争议仇问题（案例诱）初削第六条本谨办法所称年但所得12万溜元以上，是妄指纳税人在贱一个纳税年赢度取得各项办所得的合计仇数额达到1串2万元。命第七条酷本办法第砌六条规定的贵所得不含以居下所得：极呆械（一）个人路所得税法第丹四条第一项振至第九项规列定的免税所丹得(省级以谢上奖金；国津债利息；补蹦贴、津贴；倦福利费、抚菜恤金、救济法金；保险赔疯款；转业费震、复员费；倡退休费；使退馆所得；公洞约免税所得赵)诊（二）个人搁所得税法实可施条例第六塞条规定可以引免税的来源真于中国境外床的所得。李处梨（三）个人马所得税法实钱施条例第二椒十五条规定兼的按照国家汽规定单位为钩个人缴付和井个人缴付的透基本养老保舞险费、基本递医疗保险费择、失业保险扣费、住房公扛积金。扎3协8歌、摄员工个节约奖、包奸干奖的纳税圈争议争议问鱼题（案例）检供销人员包滥干制或考核级制拍——“争内外有别，辰统一核算宽”素：评搁杯（1气）以枪“腔借款敲”远名义器按月发放沫“酷基本工资修”杰；伞圆彩（2演）漏对差旅费等猾办公费用仍斩“华统一核算事”席；董恰椅（3撤）抓按包干业绩射从营业费用乔中提取奖金埋；物（4）超过丢“泄工资售”催和正常费用爬部分发给提友成奖金。策（三）陵增值税常见依争议葵问题（案例决）与法律风抵险规避童3轧9担、馒纳税人身份猛认定固纳税争议问真题（案例）蹦增值税对一虏般纳税人和员小规模纳税欧人的差别待披遇，为小规痕模纳税人与薯一般纳税人箱进行纳税策返划提供了可贷能性。杯在现实当中遇，有的企业宅因为在日后薄的经营当中刑难以取得增智值税专用发归票抵扣，为穗避免承担高榨税率税负而视不想申办一琴般纳税人，辛但年度销售圈收入一旦达距到法定标准脂，税务局则泛要强制认定解为一般纳税景人，这时可骤以采取公司昂分立的方法腐，分解销售软收入；有的伍企业则因客隆户基本上都泉要17-1糕3个点的增乞值税专用发精票抵扣而想榴申请一般纳沿税人，但年变度销售收入妨却难以达到佣法定的标准蛙，这时要分仆二种情况策鞠划：喂一是已取得臭一般纳税人赔资格（即辅脉导期一般纳壤税人）可采嫂取扒“贪商品调济尸”拆方法，对开摩发票以扩大系销售额，为除资格转正创盟造条件；门二是没有取岩得资格的可捕以采取剃“禁提前销售妇”蒜的方法扩大膀销售额，然适后再以镜“穿销售折让或燃退回生”林的办法妥善国解决已预缴眼税金的冲抵要问题，为申茫请一般纳税昆人资格创造燕条件。唐40旷、角分部赶异地经营港总部笨网络结算的锅纳税争议问孔题（案例）辜关于纳税人家以资金结算膀网络方式收战取货款增值毙税纳税地点疫问题的勤规定：按近接部分地敞区反映，实吉行统一核算朝的纳税人为码加强对分支桨机构资金的胶管理，提高挤资金运转效跟率，与总机绞构所在地金忍融机构签订取协议建立资文金结算网络倦，以总机构今的名义在全筑国各地开立趟存款账户(指开立的账户掘为分支机构名所在地账号武，只能存款惩、转账，不嗓能取款)，搂各地实现的悠销售，由总江机构直接开粘具发票给购遍货方，货款激由购货方直更接存入总机条构的网上银广行存款账户蜻。对这种新史的结算方式习纳税地点如那何确定，各婆地理解不一情。经研究，淹现明确如下阵:鸣纳税人没以总机构的检名义在各地扭开立账户，梢通过资金结民算网络在各织地向购货方腹收取销货款倦，由总机构凉直接向购货伙方开具发票兽的行为，不铃具备《国家政税务总局关蜜于企业所属残机构间移送蹈货物征收增碌值税问题的首通知》(国另税发[19曾98]13骤7号)规定廊的受货机构埋向购货方开逼具发票、向干购货方收取城货款两种情罚形之一，其狱取得的应税课收入应当在荣总机构所在讯地缴纳增值污税。补（笑国税函[2我002]8弟02号酬）汗4蹄1路、欧增值税混合蜡销售与兼营变的纳税争议围问题（案例刚）衬一项销售行洒为，如果既亭涉及增值税待应税货物又伸涉及非应税肝劳务，称为标混合销售行卷为。需要解从释的是：出载现混合行为扫，涉及到的盐货物和非应随税劳务是直遥接为销售一鼻批货物而做蛮出的，两者氏之间是紧密畜相连的从属江关系。它与雕一般既从事介这个税项目扫、又从事那指个税的应税眨项目，两者于之间却没有赤直接从属关肤系的兼营行熄为，是完全锐不同的。这竖就是说混合返销售行为是年不可能分别卫核算的。衡税法对仔混合销售的润处理规定是查：从事货物例的生产、批叨发或零售的消企业、企业演性单位及个谦体经营者，穴从事货物的坛生产、批发济或零售为主典，并兼营非圈应税劳务的晚企业、企业逐性单位及个巨体经营者，盲发生上述混吸合销售行为端，帽应一并君征收增值税狭。浅"以从事货农物的生产、斜批发或零售距为主，并兼蔽营非应税劳踩务"，是指顺纳税人年货蝴物销售额与孕非应税劳务骂营业额的合泄计数中，年弦货物销售额副超过50%区，非应税劳拼务营业额不投到50%。欢发生混合销够售行为的纳狸税企业，应拘看自己是否挺属于从事货残物生产、批箱发或零售的蛙企业、企业激性单位。如趁果不是，则玉只需缴纳营昂业税。复由此可见，者我们可以通涌过购销（劳扭务）合同的膊签定和财务锯、销售部门植的调控，达惑到避税的目顶的。岛【操作案例塌】礼技术转让与献设备转让恒：某大专院巡校于200壮5年11月储转让一项新须技术，取得灯转让收入8谋0万元。其丧中：技术资立料收入50走万元，样机赔收入30万毁元。产焦因为该项技铺术转让的主重体是大专院唤校，而大专未院校是事业赌单位。该院劝校取得的找80万元混你合销售收入栽，只需按5肚％的税率缴唤纳营业税，寺不缴纳增值维税。丛如果发生混惠合销售行为笋的企业或企壶业性单位同酒时兼营非应塌税劳务，应健看非应税劳秒务年销售额尼是否超过总本销售额的抹50％，如迈果非应税劳纷务年销售额螺大于总销售赔额的50％咐时，则该混粮合销售行为糊不纳增值税李；如果年销墨售额小于总衰销售额的5柏0％时，则区该混合销售买行为应纳增掩值税。而这允50%的比揭率也是可以卡调控的。榜【操作案例药】森产品销售与淋施工安装见：某通讯工语程公司既销净售工程材料数，又代为用字户施工和安尸装。200吓5年10月完，该公司承硬包某移动公它司的通讯工当程，工程总获造价为10态万元。其中鹊：本厂提供膨的材料4万灰元，施工安渠装费为6万领元。工程完前工后，该厂辈给移动公司槽开具普通发瞎票，并收回虏了货款(含悉施工安装费岩)。懒假如该公司秘2005年昏施工安装收互入60万元茅，工程材料剩销售为50左万元，则该川混合销售行麦为不纳增值酷税。如果施短工安装收入招为50万元鸦，工程材料群销售收入为揪60万元，削则一并缴纳沃增值税。酬渗那么，后一界种情况混合摘行为应纳增搭值税批额如下：1或0／(1十下17％)捞×佣17％＝1言．45(万振元)；而前撒一种则视为么营业税的混锦合销售行为李：10万*角3%=0。凯3万元。节县税差额达1速。15万元头。泳哑从事兼营业纠务又发生混焦合销售行为祖的纳税企业兆或企事业单雕位，如果当督年混合销售雕行为较多，鲁金额较大，级企业有必要京通过合同的拨签定来增加膀非应税劳务盖销售额，并恐使之超过年欧销售额的期50％，就声可以降低混摧合销售行为鸡的税负。锄兼营销售的栏规定：克（1）丛纳税人兼营唉非应税劳务腐的，应分别邪核算货物或篮应税劳务和牙非应税劳务韵的销售额。嫩不分别核算仗或者不能准阁确核算的，盏其非应税劳圆务应与货物棍或应税劳务晓一并征收增樱值税。颠纳税人杨兼营的非应茶税劳务是否级应当一并征骄收增值税，望由国家税务用总局所属征石收机关确定缝。挡（2）志纳税人兼营路免税项目或枯非应税项目粉(不包括固波定资产在建近工程)而无寻法准确划分声不得抵扣的告进项税额的届，按下列公丛式计算不得界抵扣的进项染税额:子不得抵铃扣的进项乘堵额=当月全岂部进项税额寸×当月免税鬼项目销售额闻、非应税项至目营业额合角计÷当月全抄部销售额、殖营业额合计站（令实施细则邪）萄（3）染近期，各地岔反映，饮食壳店、餐馆等续营业税纳税胸人销售货物衫，在征收流加转税时，地傲区之间政策限执行上不尽误一致。经研尝究，现明确西如下:寺一、饮耐食店、餐馆臭(厅)、酒霜店(家)、撑宾馆、饭店欧等单位发生窃属于营业税从“饮食业”条应税行为的嫂同时销售货伤物给顾客的腐，不论顾客塔是否在现场恐消费，其货袍物部分的收烧入均应当并祥入营业税应孟税收入征收致营业税。饥二、饮理食店、餐馆掩(厅)、酒历店(家)、渡宾馆、饭店气等单位附设聋门市部、外勿卖点等对外枕销售货物的直，仍按《增爆值税暂行条授例实施细则照》第六条和水《营业税暂龄行条例实施到细则》第六狮条关于兼营父行为的征税侮规定征收增俩值税。蜂三、专茎门生产或销泥售货物(包例括烧卤熟制耗食品在内)汇的个体经营佣者及其他个柿人应当征收继增值税。随四、以挣前规定与本稀通知相抵触永的，一律以肃本通知为准胜。干（竖国税发[1默996]2课02号哪）转（4）倍关于纳税人声经营烧卤熟朱制食品如何照征收流转税刊的问题，按驳照《中华人青民共和国营框业税暂行条驴例》和《中解华人民共和崖国增值税暂万行条例》的聪规定，饮食吵业属于营业济税的征税范摄围，销售货灌物则属于增氏值税的征税胳范围。因此诵，对饮食店绘、餐馆等饮泰食行业经营找烧卤熟制食火品的行为，窑不论消费者睁是否在现场遇消费，均应沃当征收营业盘税；而对专愤门生产或销梨售食品的工头厂、商场等头单位销售烧搅卤熟制食品属，应当征收郊增值税。湖（丙国税函发[忘1996]杏261号凑）射4就2瓜、唇销售收入中渴价外费用的垂纳税争议问不题（案例）汪价外费用夺的规定：携价外费用是霉指价外向购巧买方收取的丸手续费、补嘴贴、基金、膜集资费、返闻还利润、奖扎励费、违约罗金(延期付旬款利息)、喉包装费、包曾装物租金、啄储备费、优协质费、运输茧装卸费、代雨收款项、代溉垫款项及其宫他各种性质籍的价外收费天。但下列项爹目不包括在唱内:婚(一)泡向购买方收贡取的销项税住额；亲(二)找受托加工应慧征消费税的糠消费品所代滚收代缴的消嗓费税；唐(三)骨同时符合以醒下条件的代毕垫运费:美1.承番运部门的运京费发票开具冬给购货方的馋；柴2.纳想税人将该项燃发票转交给右购货方的。极凡价外啊费用，无论并其会计制度协如何核算，薪均应并入销户售额计算应兆纳税额。山（实施细则算）。女4刺3朗、酿逾期未收回不包装物功押金谷纳税争议问过题（案例）矿问:增值税红若干具体问怀题的规定中逐规定，纳税菜人为销售货需物而出租出拿借包装物收猜取的押金，北单独记账核剩算，不并入朝销售额征税裕。但对因逾黄期未收回包问装物不再退瞧还的押金，塌应按所包装市货物的适用赔税率征收增燕值税。该规朱定中“逾期护”的期限应读如何确定？广答:包装物伴押金征税规愁定中“逾期厅”以1年为寺期限，对收痛取1年以上偷的押金，无斗论是否退还违均并入销售樱额征税。个死别包装物周策转使用期限购较长的，报背经税务征收洗机关确定后青，可适当放博宽逾期期限条。雾（旋国税函发[怎1995]搬288号锄）怪注：侧纳税人为销传售货物出租雷出借包装物折而收取的押莫金，无论包极装物周转使巧用期限长短虽，超过一年灵（含一年）宜以上仍不退顶还的均并入答销售额征税勾。本通知自术2004年芹7月1日起礼执行。赴（举国税函[2六004]8趴27号畅）。洽酒类产品包傅装物灌：奉从剂1995年努6月1日形起披，对销售除康啤酒、黄酒傅外的其他酒佣类产品而收而取的包装物裤押金，无论穿是否返还以栏及会计上如庄何核算，均兆应并入当期塔销售额征税融。感（诚国税发[1葡995]1寨92号嚼）让4子4剩、宫销售旧货与轿销售废旧物涂品纳税争议换的问题（案截例）蚂关于企业销熊售旧货的征效税规定云1、销售旧维货的原规定召：物（1）翁单位和个体朵经营者销售担自己使用过怀的游艇、摩逃托车和应征里消费税的汽扩车，无论销魔售者是否属市于一般纳税膨人，一律按魂简易办法依宵照6%的征腰收率计算增疏值税。销售衬自己使用过销的其他属于态货物的固定栋资产，暂免歇征收增值税榆。脊[愁(94)财妖税字第02乱6号助]索（2）盟在实际征收符中“使用过无的其他属于朱货物的固定针资产”的具封体标准应如该何掌握？邻答:“秃使用过的其存他属于货物漆的固定资产题”应同时具庭备以下几个庭条件:臂(一)哗属于企业固窗定资产目录容所列货物；私(二)昌企业按固定弊资产管理，梯并确已使用