某某年财务会计教材之无形资产

第六章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的定义与特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下特征：（一）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源预计能为企业带来未来经济利益，是作为一项资产的本质特征，无形资产也不例外。通常情况下，企业拥有或者控制的无形资产应当拥有其所有权并且能够为企业带来未来经济利益。但在某些情况下并不需要企业拥有其所有权，如果企业有权获得某项无形资产产生的经济利益，同时又能约束其他人获得这些经济利益，则说明企业控制了该无形资产，或者说控制了该无形资产产生的经济利益，具体表现为企业拥有该无形资产的法定所有权，或者使用权并受法律的保护。比如，企业自行研制的技术通过申请依法取得专利权后，在一定期限内拥有了该专利技术的法定所有权；又比如企业与其他企业签订合约转让商标权，由于合约的签订，使商标使用权转让方的相关权利受到法律的保护。（二）无形资产不具有实物形态无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力。它们不具有实物形态，看不见，摸不着，比如，土地使用权、非专利技术等。无形资产为企业带来经济利益的方式与固定资产不同，固定资产是通过实物价值的磨损和转移来为企业带来未来经济利益，而无形资产很大程度上是通过自身所具有的技术等优势为企业带来未来经济利益，不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如，计算机软件需要存储在介质中。但这并不改变无形资产本身不具有实物形态的特性。在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产，还是属于无形资产时，需要通过判断来加以确定，通常以哪个要素更重要作为判断的依据。例如，计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。无论是否存在实物载体，只要将一项资产归类为无形资产，则不具有实物形态仍然是无形资产的特征之一。（三）无形资产具有可辨认性要作为无形资产进行核算，该资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的，如企业持有的专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、特许权等。从可辨认性角度考虑，商誉是与企业整体价值联系在一起的，无形资产的定义要求无形资产是可辨认的，以便与商誉清楚地区分开来。企业合并中取得的商誉代表了购买方为从不能单独辨认并独立确认的资产中获得预期未来经济利益而付出的代价。这些未来经济利益可能产生于取得的可辨认资产之间的协同作用，也可能产生于购买者在企业合并中准备支付的、但不符合在财务报表上确认条件的资产。从计量上来讲，商誉是企业合并成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，代表的是企业未来现金流量大于每一单项资产产生未来现金流量的合计金额，其存在无法与企业自身区分开来，由于不具有可辨认性，虽然商誉也是没有实物形态的非货币性资产，但不构成无形资产。符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：1．能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，则说明无形资产可以辨认。某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售、转让等，这种情况下也视为可辨认无形资产。2．产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权，通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。如果企业有权获得一项无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获取这些利益，则表明企业控制了该项无形资产。例如，对于会产生经济利益的技术知识，若其受到版权、贸易协议约束（如果允许）等法定权利或雇员保密法定责任的保护，那么说明该企业控制了相关利益。鞋客户关系、衔人力资源等愚，由于企业腥无法控制其劈带来的未来活经济利益，恼不符合无形盲资产的定义职，不应将其毁确认为无形店资产。洲内部产生的川品牌、报刊醉名、刊头、狼客户名单和佛实质上类似回项目的支出棉不能与整个田业务开发成夏本区分开来讲。因此，这例类项目不应钳确认为无形效资产。摔（四）无形医资产属于非尾货币性资产失非货币性资狗产，是指企脑业持有的货竹币资金和将鸭以固定或可筛确定的金额宴收取的资产盛以外的其他池资产普。无形资产殃由于没有发顿达的交易市旁场，一般不之容易转化成藏现金，在持慢有过程中为贫企业带来未杜来经济利益票的情况不确迟定，不属于葬以固定或可辨确定的金额录收取的资产泳属于非货币芽性资产。蝴货币性资产第主要有现金番、银行存款弟、应收账款别、应收票据峡和短期有价砌证券等肌。它们的共阶同特点是直览接表现为固异定的货币数境额，或在将呜来收到一定跃货币数额的健权利。应收忌款项等资产外也没有实物肉形态，其与遣无形资产的挺区别在于无遍形资产属于蛙非货币性资耍产，而应收宪款项等资产开则不属于非乱货币性资产巨。另外，虽抄然固定资产熔也属于非货养币性资产，怠但其为企业哥带来经济利穿益的方式与法无形资产不劲同，固定资经产是通过实躺物价值的磨跌损和转移来枕为企业带来晚未来经济利璃益，而无形帮资产很大程赴度上是通过蚂某些权利、类技术等优势箱为企业带来离未来经济利住益。搭二、无形资幸产的内容切无形资产通笔常包括裕专利权、非惭专利技术、停商标权、著商作权、特许才权、土地使误用权等寇。旨（一）专利枯权岂专利权，是演指国家专利腿主管机关依祸法授予发明宇创造专利申煮请人，对其饿发明创造在衣法定期限内悔所享有的专沉有权利，包圾括发明专利腥权、实用新宽型专利权和征外观设计专门利权。发明侦，是指对产绍品、方法或糕者其改进所喉提出的新的役技术方案。佛实用新型，欢是指对产品命的形状、构培造或者其结撑合所提出的洋适于实用的草新的技术方腿案。外观设车计，是指对朝产品的形状丙、图案或者昂其结合以及誉色彩与形状伤、图案的结核合所作出的击富有美感并浪适用于工业嚼应用的新设恐计。发明专怒利权的期限药为20年，技实用新型专餐利权和外观碎设计专利权趴的期限为1锹0年，均自亏申请日起计顶算。隔（二）非专绕利技术茎非专利技术受，也称专有件技术。它是玻指不为外界插所知、在生时产经营活动偶中已采用了仆的、不享有躁法律保护的逼、可以带来刑经济效益的许各种技术和扎诀窍。非专捡利技术一般厌包括工业专骑有技术、商吩业贸易专有湿技术、管理引专有技术等缩。工业专有催技术指在生氧产上已经采军用，仅限于套少数人知道也，不享有专拾利权或发明杏权的生产、躲装配、修理铺、工艺或加茄工方法的技摘术知识，可访以用蓝图、胆配方、技术减记录、操作鞋方法的说明产等具体资料玻表现出来，拢也可以通过该卖方派出技野术人员进行凤指导。或接拴受买方人员量进行技术实论习等手段实轰现；商业贸堵易专有技术估，指具有保魂密性质的市扣场情报、原椒材料价格情杨报以及用户亡、竞争对象鬼的情况的有形关知识；管乌理专有技术冶，指生产组耗织的经营方桌式、管理方谎法、培训职宅工方法等保撤密知识。非揪专利技术并峡不是专利法悲的保护对象雕，非专利技残术用自我保睡密的方式来忘维持其独占孤性，具有经针济性、机密客性和动态性炭等特点。辅（三）商标拐权厦商标是用来顺辨认特定的定商品或劳务屿的标记。商韵标权指专门偿在某类指定搞的商品或产满品上使用特碍定的名称或骤图案的权利撇。经商标局讽核准注册的拥商标为注册电商标，包括毕商品商标、爱服务商标和示集体商标、抄证明商标；泰商标注册人默享有商标专杨用权，受法贫律保护。集秧体商标，是稿指以团体、杯协会或者其炭他组织名义秆注册，供该闯组织成员在顿商事活动中乘使用，以表炭明使用者在税该组织中的惑成员资格的败标志。证明炮商标，是指扶由对某种商嘱品或者服务滤具有监督能椅力的组织所到控制，而由毫该组织以外惕的单位或者县个人使用于盏其商品或者系服务，用以短证明该商品织或者服务的晋原产地、原娱料、制造方鞭法、质量或众者其他特定琴品质的标志松。注册商标共的有效期为平10年，自现核准注册之跃日起计算。侄注册商标有仓效期满，需预要继续使用扒的，应当在哥期满前6个烤月内申请续必展注册；在怠此期间未能州提出申请的于，可以给予谜6个月的宽案展期。宽展筋期满仍未提倾出申请的，极注销其注册凝商标。每次滚续展注册的主有效期为1纯0年。刺（四）著作崭权摇著作权又称体版权，指作著者对其创作栏的文学、科睬学和艺术作身品依法享有悠的某劳些特殊权利现。著作权包盖括作品署名查权、发表权驱、修改权和盟保护作品完课整权，还包恐括复制权、建发行权、出包租权、展览茂权、表演权狼、放映权、淡广播权、信圾息网络传播翻权、摄制权伯、改编权、愉翻译权、汇援编权以及应泛当由著作权典人享有的其绘他权利。著伪作权人包括聋作者和其他筒依法享有著惑作权的公民徐、法人或者惜其他组织。谅著作权属于或作者，创作姑作品的公民叼是作者。由环法人或者其招他组织主持辣，代表法人外或者其他组斧织意志创作口，并由法人见或者其他组轿织承担责任您的作品，法凭人或者其他睛组织视为作烟者。作者的杆署名权、修须改权、保护熄作品完整权升的保护期不桨受限制。公差民的作品，党其发表权、对复制权、发语行权、出租汗权、展览权夏、表演权、酒放映权、广披播权、信息副网络传播权液、摄制权、科改编权、翻粱译权、汇编烈权以及应当化由著作权人按享有的其他古权利的保护苹期，为作者游终生及其死匪亡后50年棕，截止于作蛋者死亡后第奖50年的幕12月31暴日现；如果是合显作作品，截鞋止于最后死技亡的作者死选亡后第50府年的结12月31应日送。宗（五）特许毁权齿特许权，又保称经营特许丙权、专营权房，指企业在奇某一地区经址营或销售某鹊种特定商品竟的权利或是别一家企业接混受另一家企勿业使用其商狡标、商号、子技术秘密等蜻的权利。点通常有两种孩形式，一种吸是由政府机借构授权，准禽许企业使用务或在一定地凡区享有经营鼓某种业务的段特权，如水掉、电、邮电映通信等专营微权、烟草专捕卖权等等；洁另一种指企乱业间依照签管订的合同鹰，有限期或何无限期使用贱另一家企业政的某些权利涝，如连锁店役分店使用总歉店的名称等捕。特许权业离务涉及特许哗权受让人和若让与人两个否方面。通常死在特许权转士让合同中规帆定了特许权驴转让的期限定、转让人和用受让人的权裙利和义务。旗转让人一般乳要向受让人灭提供商标、抬商号等使用表权，传授专跨有技术，并亏负责培训营琴业人员，提口供经营所必霜须的设备和擦特殊原料。检受让人则需忙要向转让人赠支付取得特昏许权的费用深，开业后则防按营业收入脾的一定比例终或其他计算子方法支付享纷用特许权费贴用。此外，浊还要为转让菜人保守商业回秘密。焰（六）土地绍使用权者土地使用权娇，指国家准爹许某企业在脉一定期间内潮对国有土地励享有开发、框利用、经营陶的权利。根拜据我国土地庙管理法的规传定，我国土鄙地实行公有菜制，任何单洽位和个人不宿得侵占、买邻卖或者以其挨他形式非法俊转让。企业籍取得土地使造用权的方式尺大致有冠行政划拨取果得、外购取陷得（例如以疯缴纳土地出娱让金方式取串得）及投资违者投资取得赠几种承。通常情况猎下，作为投践资性房地产贪或者作为固该定资产核算无的土地，按宽照投资性房杆地产或者固芬定资产核算灶；盆以皆缴纳土地出愉让金等方式逆外购的土地迷使用权、投纺资者投入等捧方式取得的柏土地使用权电作为无形资古产核算。土地出让金等形式外购的使用权，作为无形资产核算土地出让金等形式外购的使用权，作为无形资产核算辅三、无形资职产的确认条嚼件效无形资产应件当在符合定棍义的前提下渴，同时满足蒸以下两个确蒜认条件时，亿才能予以确臭认。勉（一）与该勤资产有关的葵经济利益很擦可能流入企杂业曾作为无形资置产确认的项宽目，必须具鹊备产生的经重济利益很可顾能流入企业否。通婆常情况下，敞无形资产产鱼生的未来经网济利益可能爸包括在销售则商品、提供亲劳务的收人闲中，或者企誉业使用该项泻无形资产而线减少或节约司的成本中，圾或体现在获蜓得的其他利舒益中。例如确，生产加工弓企业在生产昼工序中使用号了某种知识滚产权，使其坏降低了未来旗生产成本，售而不是增加绳未来收入。使实务中，要逐确定无形资岁产创造的经占济利益是否腊很可能流入杏企业，需要怒实施职业判布断。在实施沟这种判断时队，需要对无壮形资产在预含计使用寿命湿内可能存在烘的各种经济扇因素作出合幕理估计，并汗且应当有明猜确的证据支欲持，比如，酱企业是否有剑足够的人力块资源、高素度质的管理队铲伍、相关的缠硬件设备、虚相关的原材解料等来配合治无形资产为栽企业创造经锦济利益。同词时，更为重蜘要的是关注允一些外界因壳素的影响，喝比如是否存凶在相关的新勺技术、新产啄品冲击与无及形资产相关翁的技术或据张其生产的产歉品的市场等茅。在实施判站断时，企业狠的管理当局猪应对无形资卸产的预计使缝用寿命内存僵在的各种因浙素作出最稳森健的估计。混（二）该无填形资产的成算本能够可靠绝地计量宜成本能够可忌靠地计量是委资产确认的奇一项基本条奋件。对于无亲形资产来说坐，这个条件佩相对更为重束要。比如，越企业内部产奶生的品牌、医报刊名等，控因其成本无体法可靠计量防，不作为无否形资产确认翼。又比如，璃一些高新科昌技企业的科萍技人才，假逗定其与企业劲签订了服务器合同，且合忙同规定其在膜一定期限内侍不能为其他抛企业提供服抚务。在这种灌情况下，虽勇然这些科技觉人才的知识若在规定的期虫限内预期能畜够为企业创庆造经济利益熄，但由于这的些技术人才挪的知识难以父辨认，且形留成这些知识发所发生的支葬出难以计量弟，因而不能亭作为企业的辈无形资产加旬以确认。取四、无形资铲产的初始计魂量夹无形资产通柏常是按实际灰成本计量，系即以取得无届形资产并使宇之达到预定磨用途而发生窃的全部支出唤，作为无形旷资产的成本通常按实际成本计量版。对于不同皱来源取得的笨无形资产，耗其初始成本岛构成也不尽枕相同。通常按实际成本计量嘱（一）外购需的无形资产旋成本傻外购的无形戒资产，其成园本包括购买强价款、相关江税费以及直兵接归属于使志该项资产达狭到预定用途镰所发生的其奉他支出途。其中，直炭接归属于使娘该项资产达第到预定用途盐所发生的其不他支出包括燃使无形资产旋达到预定用腿途所发生的屑专业服务费焦用、测试无株形资产是否厅能够正常发聋挥作用的费缩用等。下列徐各项者不包括斯在无形资产扮的初始成本璃中：珠1．为引入出新产品进行赔宣传发生的廉广告费、管贷理费用及其珠他间接费用材；核2．无形资救产已经达到奥预定用途以胡后发生的费冬用毒。例如，在示形成预定经眉济规模之前蛇发生的初始遭运作损失，羞以及在无形启资产达到预财定用途之前面发生的其他兽经营活动的蚕支出，如果串该经营活动挡并非是无形茧资产达到预叹定用途必不睡可少的，则惑有关经营活窄动的损益应垄于发生时计端入当期损益煮，而不构成赛无形资产的霉成本。门外购的无形炕资产，应按鼠其取得成本串进行初始计欢量；如果购纺入的无形资堤产超过正常虫信用条件延部期支付价款壤，实质上具炒有融资性质盗的，应按所创取得无形资虎产悉购买价款的茂现值计量其潜成本，现值萄与应付价款梨之间的差额鹿作为未确认琴的融资费用万，在付款期榴间内按照实庄际利率法确屡认为利息费店用延期支付的，取得的现值确认成本写。延期支付的，取得的现值确认成本怨【例宏6致—论1】因甲公喷司某项生产焦活动需要乙眉公司已获得冲的专利技术柳，如果使用桶了该项专利堂技术，甲公廉司预计其生奸产能力比原鞠先提高20根％，销售利绣润率增长1恩5％。为此觉，甲公司从猎乙公司购入磨一项专利权给。按照协议茎约定以现金近支付，实际钻支付的价款萍为300万款元，并支付好相关税费1熟万元和有关逆专业服务费品用5万元，陵款项已通过俊银行转账支遥付。敬分析：（1乳）甲公司购用入的专利权晶符合无形资绒产的定义，损即甲公司能宝够拥有或者租控制该项专咸利技术符合抗可辨认的条励件，同时是忽不具有实物俭形态的非货修币性资产。汇（2）甲公振司购入的专舒利权符合无蹄形资产的确及认条件。首皇先。甲公司燕的某项生产受活动需要乙怜公司已获得齿的专利技术开，甲公司使篮用了该项专喘利技术，预壤计甲公司的筝生产能力比诞原先提高2尿0％，销售捏利润率增长晌15％，即裁经济利益很气可能流入；杀其次，甲公电司购买该项案专利权的成成本为300朴万元，另外蚁支付相关税速费和有关专养业服务费用钓6挎万元，即成坏本能够可靠片计量。由此材，符合无形照资产的确认蹦条件。庄无形资产初瓜始计量的成覆本=300云+1+5=原306（万无元）击甲公司的账组务处理如下置：急借：无形资裤产自——纠专利权磨倾至醉3丘060字000芬贷恶：银行存款欢靠旦茅运角宪306示0000德【例烦6买—译2】20赠×页5年1月8摘日，甲公司萝从乙公司购爸买一项商标惨权，由于甲丽公司资金周押转比较紧张框，经与乙公题司协议采用店分期付款方栋式支付款项型。合同规定蹲，该项商标抽权总计1邻000万元吗，每年末付妈款200万经元，5年付正清。假定银报行同期贷款狗利率为5％够。为了简化避核算，假定穗不考虑其他墙有关税费（撞已知5年期圆5％利率，巨其年金现值秀系数为4.芽3295）诚。臣甲公司的账去务处理如下剧（见表洲6嗽—湿1）：删表天6援—光1远离程州未确认的乞融资费用割畏割考皮金额单位：闭万元奔年份星融资余额庭利率级本年利息舱付款弓还本付款-幕利息蚊未确认融资婆费用络融资余额羊×话利率帜上年余额-检本年利息深0荐865.9拦0库拘授壶教134.1餐0催1阻709.2岂0继0.05屠43.30耽200.0翠0伸156.7甚0衔90.80羡2仍544.6扔6寇0.05鸦35.46普200.0萝0陷164.5黄4键55.34乱3辰371.8贝9也0.05准27.23勉200.0薯0列172.7萝7编28.11浅4供190.4翼8辈0.05逢18.59拐200.0火0伸181.4产1链9.52无5薯0.00锹0.05富9.52初200.0碰0哲190.4睁8缴0.00栗合计重蹲仪134.1谨0肆1000.驾00泛865.9蔽0仇逼无形资产现楼值貌=100衬0顾×节20诉％逆×孙4.329乖5=865圈.9娘（万元）幸未确认的融刮资费用=1拘000-棍865.9转=134.规10（万元否）竿借：无形资闪产叙——侦商标权境绳骂咸8富659找000昨未杀确认融资费运用伍菌途织丢134塔1000输贷揪：长期应付六款积誓眯亲辽1渴0000宫000欺20舅×塘5年底付款厘时：辉借：长期应先付款灶钻杆址驼剩200挣0000债贷成：银行存款伍诵件细握消处200潮0000唉借：财务费蓬用屿载弹押主香4阔3300缓0辩贷撕：未确认融兵资费用牌螺彼锡离离4330座00仇20股×讲6年底付款给时：拉借：长期应崇付款壳痰决成勾居200当0000陕贷柏：银行存款窄柳边唱霉撤午200步0000址借：财务费完用奇垫京搁栏抬3乔5450费0毅贷额：未确认融驶资费用眯煤蝶草城悄3忆5460优0刻20青×算7年底付款金时：堪借：长期应半付款拣钞劣礼止织200谢0000顺贷腐：银行存款退竟渐这僻傅鼠200愧0000拜借：财务费克用谎抓寄追盆径2灯7230后0吊贷医：未确认融泼资费用僵鲜办义杆企2723栏00廉20醉×窗8年底付款够时：甚借：长期应衫付款村职屈竭贞泰200唤0000禾贷麻：银行存款管昆浇算厚址吗200姓0000纹借：财务费拉用森齿塞幅浸谅1妖8590秘0若贷闷：未确认融乘资费用滴福钞极拦喜1859惠00停20仆×每9年底付款突时：爆借：长期应坑付款锦错见殃疏碍200赌0000写贷缠：银行存款障厉巨或璃端速2述000窑000单借：财务费部用淘顾井衡激鲁害9520朗0垫贷液：未确认融简资费用尺漂塌鞋皂畅952祝00揉（二）投资泰者投入的无练形资产成本沙投资者投入弓的无形资产看的成本，应酬当按照投资仆合同或协议当约定的价值认确定无形资精产的取得成到本。如果投座资合同或协兵议约定价值财不公允的，免应按无形资尤产的公允价薯值作为无形滥资产初始成粮本入账投资者投入的不公允的，应按无形资产的公允价值入账捆。投资者投入的不公允的，应按无形资产的公允价值入账患【例触6取—山3】因乙公撇司创立的商吐标已有较好昏的声誉，甲冒公司预计使珠用乙公司商匀标后可使其业未来利润增叹长30％。吼为此，甲公简司与乙公司鸟协议商定，预乙公司以其厚商标权投资任于甲公司，忙双方协议价嘴格（等于公炊允价值）为计500万元瞧，甲公司另拘支付印花税懒等相关税费弄2万元，款殊项已通过银莲行转账支付达。嘴该商标权的藏初始计量，热应当以取得蔽时的成本为钓基础。取得决时的成本为霞投资启协议约定的优价格500猛万元，加上夜支付的相关设税费2万元煎。嘱甲公司接受何乙公司作为催投资的商标趴权的成本=节500+2冷=502（雾万元）葡甲公司的账雅务处理如下但：丛借：无形资蹲产赠——诊商标权税费计入成本甚宅案得膝5020怖000税费计入成本眯贷皮：实收资本爸（或股本）陈练掌辜胜500轰0000本吉银行绍存款灭永贼原扑鬼旨200舅00避（三）通过宝非货币性资穴产交换取得巷的无形资产端成本需企业通过非求货币性资产集交换取得的融无形资产，拣包括以投资惯、存货、固碰定资产或无扇形资产换入程的无形资产贩等单。煤非货币性资件产交换具有锹商业实质且鼓公允价值能楼够可靠计量侧的，在发生目补价的情况尺下，支付补过价方应当以满换出资产的誓公允价值加峰上支付的补群价（即换入怒无形资产的谦公允价值）遣和应支付的档相关税费，从作为换入无状形资产的成俘本；收到补呢价方，应当爹以换入无形腹资产的公允框价值（或换慢出资产的公甘允价值减去毫补价）和应遇支付的相关狼税费，作为挂换入无形资塔产的成本。牺（四）通过园债务重组取摩得的无形资冰产成本悦通过债务重另组取得的无驰形资产，是典指企业作为敏债权人取得哲的债务人用驱于偿还债务雾的非现金资可产，且企业稀作为无形资她产管理的资数产。通过债们务重组取得寻的无形资产恰成本，应当服以其公允价跌值入账。夸（五）通过靠政府补助取猫得的无形资馅产成本偏通过政府补蹦助取得的无委形资产成本失，应当按照桐公允价值计类量；公允价耳值不能可靠敏取得的，按命照名义金额轻计量。省（六）土地策使用权的处自理加企业取得的纺土地使用权班，通常应当扔按照取得时释所支付的价口款及相关税苗费确认为无星形资产沙。两土地使用权挖用于自行开佣发建造厂房吸等地上建筑敌物时，土地秘使用权的账哨面价值不与冰地上建筑物绒合并计算其遇成本，而仍粘作为无形资姻产进行核算妈，土地使用士权与地上建世筑物分别进猛行摊销和提责取折旧。但昨下列情况除热外：隆1．房地产够开发企业取宾得的土地使膊用权用于建煮造馆对外出售的森房屋建筑对外出售的房屋足物，相关的绳土地使用权光应当计入所吃建造的房屋目建筑物成本城。对外出售的房屋湖2味．企业外购宗的房屋建筑宝物，实际支烛付的价款中家包括土地以边及建筑物的禾价值，则应萌当对支付的很价款按照合宰理的方法（秋例如，公允战价值比例）旷在土地和地壤上建筑物之首间进行分配膊；如果确实岛无法在地上馆建筑物与土护地使用权之贵间进行合理劈分配的，应舞当全部作为蔬固定资产，伍按照固定资校产确认和计脱量的规定进恶行处理。罢企业改变土新地使用权的炼用途，将其胖用于出租或惑增值目的时茄，应将其转质为投资性房锡地产。浑【例妹6蓬—省4胸】扑20务×倒7评年头1充月妇1欺日，纷A慈股份有限公荒司购入一块轰土地的使用楼权，以银行客存款转账支粪付凶8000凉万元，并在闪该土地上自灌行建造厂房详等工程，发卸生材料支出废1200强0桌万元，工资死费用载8000活万元，其他淹相关费用漆10000功万元等。该鸦工程已经完谊工并达到预手定可使用状乒态。假定土返地使用权的况使用年限为住50津年，该厂房呜的使用年限求为坝25歇年，两者都软没有净残值扮，都采用直座线法进行摊矿销和计提站折旧。为简式化核算，不诸考虑其他相隶关税费。抓分析：A公菜司购入土地证使用权，使船用年限为5甚0年，表明攻它属于使用煤寿命有限的吗无形资产。豆在该土地上喷自行建造厂肤房，应将土飘地使用权和侄地上建筑物长分别作为无纪形资产和固左定资产进行核核算，并分嗽别摊销和计贴提折旧。价A公司的账蛋务处理如下盐：虏（1）支付客转让价款：头借：无形资难产迈——槽土地使用权蒙苹液辨800谣0000耍0浅贷兔：银行存款咐差怖师紫墨碧8000给0000净（2）在土踏地上自行建撑造厂房：欣借：在建工抱程朝摊竞落杯奔3000涝0000卷0哑贷乐：工程物资强叛倍翁予帖1铁2000极0000援废应付乏职工薪酬销屋俊堪宣浪8000赏0000惩促银行肌存款叛穗用挨垫勉100沾0000夹00洪（3）厂房医达到预定可拉使用状态：响借：固定资缘产绘碍粘塑虎朝300关000彩000娃贷爸：在建工程鹅惰克湿莫尼3深0000贿0000哪（4）每年酷分期摊销土外地使用权和就对厂房计提连折旧：担借：管理费仁用个话背流紧娱三1桨6000洗00鞠制焰造费用寒不勇耽嫌悦则1故2000插000零贷槐：累计摊销叨源宏授凳勺窄谱1萍6000油00要饺累计举折旧市披夹阔岗鼠感1它2000罗000兼（七）企业盒合并中取得悄的无形资产乳成本既企业合并中海取得的无形帅资产，按照术企业合并的肝分类，分别窄处理：奸1．同一控附制下吸收合菊并，按照被化合并企业无娃形资产的账裂面价值确认样为取得时的缠初始成本；村同一控制下贞控股合并，偶合并方在合盗并日编制合叛并报表时，羞应当按照被漆合并方无形痒资产的账面纯价值作为合芽并基础。均2．非同一肾控制下的企况业合并中，哗购买方取得刘的无形资产零应以其在购辞买日的公允待价值计量，虚包括：弓（1）被购脂买企业原已脏确认的无形见资产。典（2）被购被买企业原未屿确认的无形迫资产，但其睬公允价值能熟够可靠计量燕，购买方就贼应在购买日创将其独立于输商誉确认为跌一项无形资险产。例如，弃被购买方正净在进行当中采的一个研究逐开发项目，称符合无形资并产的定义且现其公允价值朱能够可靠计勇量，则购买罩方应将其独答立于商誉确抄认为一项无棉形资产。害公允价值的别取得一般有过以下途径：光（诸1宵）活跃市场驶中的市场报月价，该报价哪提供了无形品资产公允价膀值的最可靠煤的估计。恰竖当的市场价信格一般是现誓行出价。无失法获得现行己出价的情况燥下，如果类恰似交易的最罚近交易日和陪资产公允价镜值估计日之佳间的经济情圾况没有发生抓重大变化，急则可以类似丘交易的最近爽价格为基础妨来估计公允牢价值。怀（2）如果摊无形资产不赞存在活跃市细场，则其公寺允价值应按修照意购买日，从姑购买方可获驾得的信息为末基础，在熟毁悉情况并自启愿的当事人韵之间鸡进行的公平酱交易中为取烫得该资产所滨支付的金额妹，如对无形音资产预计产吃生的未来现打金流量进行油折现。幼在企业合并泛中，如果取基得的无形资严产本身可以纸单独辨认眉，辱但其计量或文处置必须与俘有形的或其湿他无形的资桃产一并作价寿，也如天然矿泉葵水的商标可巩能与特定的茄泉眼有关，症但不能独立丑于该泉眼出网售，在这种童情况下，如妙果该无形资敏产及与其相龙关的资产各骗自的公允价驾值不能可靠希计量，则应兵将该资产组短（即将无形交资产与其相拘关的有形资极产一并）独愈立于商誉确后认为单项资否产。寻第二节皱内部研究开壁发费用的确阔认和计量盗通常情况下阶，企业自创然商誉以及企抖业内部产生拳的无形资产召不确认为无红形资产，如跳企业内部产袜生的品牌、屑报刊名等。奔但是，由于碎确定研究与齿开发费用是祸否符合无形暑资产的定义择和相关特征夫（例如，可钳辨认性）、缺能否或者何姻时能够为企父业产生预期贯未来经济利员益，以及成巡本能否可靠阀地计量尚存裹在不确定因确素，因此，裙研究与开发垦活动发生的刺费用，除了鱼要遵循无形猛资产确认和升初始计量的塘一般要求外孔，还需要满酬足其他特定姿的条件，才粥能够确定为虹一项无形资眠产。首先，厦为评价内部伤产生的无形好资产是否满踏足确认标准啄，企业应当孝将资产的形共成过程分为鲁研究阶段与闹开发阶段两阻部分；其次黎，对于开发坑过程中发生勉的费用，在痒符合一定条旁件的情况下量，才可确认书为一项无形奋资产。在实扑务工作中，老具体划分研铲究阶段与开骤发阶段，以水及是否符合碍资本化的条颂件，应当根风据企业的实央际情况以及界相关信息予耽以判断。朝一、研究阶梦段和开发阶厦段的划分信对于企业自梯行进行的研孙究开发项目内，应当区分绑研究阶段与屠开发阶段两俱个部分分别焰进行核算。越（一）研究距阶段舌研究阶段，偶是指为获取束新的技术和捉知识等进行炎的有计划的联调查，有关粪研究活动的献例子包括：何意于获取知袭识而进行的乌活动；研究命成果或其他局知识的应用汪研究、评价娘和最终选择疲；材料、设陷备、产品、预工序、系统偶或服务替代肢品的研究；负以及新的或叙经改进的材附料、设备、术产品、工序论、系统或服腔务的可能替睛代品的配制翼、设计、评村价和最终选对择等。属研究阶段的爷特点在于：该1印．计划性。伤研究阶段是供建立在有计鹊划的调查基扑础上，即，浪研发项目已刑经董事会或店者相关管理截层的批准，岸并着手收集需相关资料、由进行市场调骡查等。例奴如，某药品变公司为研究姿开发某药品冶，经董事会练或者相关管芒理层的批准饿，进行有计盲划的收集相斯关资料、进巩行市场调查颠、比较市场绩中相关药品滥的药性、效熟用等活动。狱2．探索性眉。研究阶段谁基本上是探慕索性的，为葬迸一步的开谋发活动进行突资料及相关下方面的准备肯，在这一阶根段不会形成滋阶段性成果俯。辨从研究活动理的特点看，躺其研究是否鸭能在未来形滩成成果，即湿通过开发后纲是否会形成欲无形资产均欺具有很大的里不确定性，明企业也无法表证明其能够拜带来未来经威济利益的无案形资产的存帮在，因此，卧研究阶段的衡有关支出在邻发生时，应舞当予以费用惜化计入当期慎损益。宏（二）开发亡阶段格开发阶段是猾指在进行商父业性生产或孟使用前，将恋研究成果或鹿其他知识应锻用于某项计湿划或设计，栗以生产出新功的或具有实夕质性改进的撕材料、装置拾、产品等。焦有关开发活严动的例子包让括：生产前芦或使用前的疤原型和模型再的设计、建稻造和测试；驻含新技术的彩工具、夹具牙、模具和冲锣模的设计；跌不具有商业馆性生产经济佳规模的试生香产设施的设育计、建造和稀运营；新的岗或经改造的企材料、设备行、产品、工咐序、系统或摄服务所选定亭的替代品的豪设计、建造属和测试等。评开发阶段的阿特点在于：中1．具有针恭对性。开发旺阶段是建立闲在研究阶段屡基础上，因祝而，对项目示的开发具有拖针对性。笔2．形成成裁果的可能性辞较大。进入叉开发阶段的呀研发项目往励往形成成果捕的可能性较开大。播由于开发阶住段相对于研掀究阶段更进枯一步，相对稍于研究阶段扇来讲，进入权开发阶段，毕则很大程度麦上形成一项游新产品或新侄技术的基本犯条件已经具座备，此时如捕果企业能够盏证明满足无护形资产的定米义及相关确乓认条件，所护发生的开发榴支出可资本日化，确认为没无形资产的猴成本。翼（三）研究墙阶段与开发碍阶段的不同砌点陡1．目标不浑同。研究阶坑段一般目标稍不具体、不楚具有针对性摸；而开发阶群段多是针对哥具体目标、齿产品、工艺俭等。骂2．对象不悠同。研究阶移段一般很难况具体化到特抱定项目上；错而开发阶段仿往往形成对厉象化的成果服。雨3．风险不绞同。研究阶膏段的成功概表率很难判断右，一般成功味率很低，风台险比较大；册而开发阶段岸的成功率较池高、风险相容对较小。丽4．结果不棚同。研究阶诸段的结果多糕是研究报告睬等基础性成培果；而开发会阶段的结果纽则多是具体风的新技术、捎新产品等。唇二、开发阶剧段有关支出透资本化的条耕件材在开发阶段霜，判断可以忠将有关支出热资本化计入烤无形资产成套本的条件包兽括：捆1．完成该处无形资产以园使其能够使辣用或出售在丹技术上具有君可行性。企茫业在判断是那否满足该条壤件时，应以绩目前阶段的杰成果为基础糕，说明在此那基础上迸一悦步进行开发嗓所需的技术神条件等已经落具备，基本昼上不存在技削术上的障碍针或其他不确成定性，企业黑在判断时，男应提供相关念的证据和材淡料。挥2．具有完杆成该无形资吗产并使用或迈出售的意图策。开发某项妄产品或专利探技术产品等叠，是使用或斧出售通常是酒根据管理当渣局决定该项炎研发活动的造目的或者意贵图所决定，踏即研发项目培形成成果以菌后，是为出万售，还是为边自己使用并勉从使用中获倒得经济利益说，应当以管败理当局意图击而定。因此袍，企业的管然理当局应能司够说明其持耻有拟开发无捐形资产的目粗的，并具有降完成该项无绿形资产开发侨并使其能够胆使用或出售菌的可能性。躺3．无形资诱产产生经济促利益的方式敬，包括能够曲证明运用该尖无形资产生乔产的产品存安在市场或无离形资产自身挥存在市场，恭无形资产将蒜在内部使用扫的，应当证骗明其有用性李。作为无形秘资产确认，章其基本条件样是能够为企签业带来未来围经济利益。满就其能够为厉企业带来未鹿来经济利益叉的方式来讲成，如果有关减的无形资产枯在形成以后饰，主要是用照于形成新产径品或新工艺简的，企业应浩对运用该无披形资产生产怕的产品市场鄙情况进行估包计，应能够百证明所生产歌的产品存在迷市场，并能么够带来经济膀利益的流入腿；如果有关袍的无形资产典开发以后主期要是用于对裹外出售的，颠则企业应能煌够证明市场扯上存在对该倚类无形资产怕的需求，开姻发以后存在膜外在的市场熔可以出售并裂带来经济利湾益的流入；兼如果无形资逢产开发以后梅，不是用于陵生产产品，竹也不是用于央对外出售，申而是在企业妖内部使用的锄，则企业应尚能够证明在厦企业内部使印用时对企业深的有用性。笔4．有足够南的技术、财烛务资源和其虽他资源支持专，以完成该疯无形资产的凶开发，并有尝能力使用或咳出售该无形春资产。这一求条件主要包终括：（1）流为完成该项朴无形资产开校发具有技术丑上的可靠性证。开发的无杜形资产并使羽其形成成果死在技术上的叨可靠性，是察继续开发活域动的关键。辨因此，必须监有确凿证据驰证明企业继尸续开发该项哄无形资产有阵足够的技术凶支持和技术猴能力；（2脾）财务资源示和其他资源筹支持。财务沿和其他资源治支持是能够睡完成该项无雀形资产开发歌的经济基础氧，因此，企症业必须能够闻证明为完成司该项无形资兴产的开发所音需的财务和呼其他资源，核是否能够足奉以支持完成丽该项无形资掏产的开发；粒（3）能够型证明企业在龙开发过程中尝所需的技术怀、财务和其天他资源，以碰及企业获得疤这些资源的决相关计划等蜜。如在企业芝自有资金不掀足以提供支警持的情况下殊，是否存在徒外部其他方敢面的资金支赏持，如银行步等金融机构赴愿意为该无释形资产的开淋发提供所需少资金的声明谈等来证实，系并有能力使缺用或出售该货无形资产。苦5幼．归属于该妄无形资产开便发阶段的支限出能够可靠脚地计量。企耕业对于开发昏活动发生的配支出应单独狼核算，如发克生的开发人应员的工资、童材料费等，策在企业同时泊从事多项开培发活动的情油况下，所发俗生的支出同珍时用于支持伞多项开发活胜动的，应按穿照一定的标绿准在各项开所发活动之间君进行分配，替无法明确分钥配的，应予梦费用化计入秩当期损益，吧不计入开发油活动的成本浅。捷三、内部开拦发的无形资芽产的计量谢内部研发活念动形成的无罩形资产成本菜，由可直接吹归属于该资研产的创造、煌生产并使该篇资产能够以踏管理层预定革的方式运作小的所有必要时支出组成。短可直接归属正成本包括：栋开发该无形喜资产时耗费谜的材料、劳强务成本、注辛册费、在开拒发该无形资拳产过程中使阴用的其他专帽利权和特许构权的摊销，绵以及按照借再款费用的处块理原则可资宰本化的利息散支出。在开争发无形资产柜过程中发生颂的除上述可溉直接归属于丙无形资产开枕发活动的其辽他销售费用诱、管理费用冈等间接费用奉、无形资产貌达到预定用菊途前发生的剥可辨认的无迎效和初始运曾作损失、为番运行该无形捎资产发生的晃培训支出等俱不构成无形飘资产的开发馅成本。浸值得说明的董是，内部开这发无形资产战的成本仅包益括在满足资蚂本化条件的扎时点至无形卡资产达到预区定用途前发哪生的支出总毯和，对于同览一项无形资夜产在开发过沉程中达到资瞎本化条件之食前已经费用翼化计入当期晓损益的支出重不再进行调今整。顾四、内部研身究开发费用犹的会计处理鼠（一）基本倦原则森企业内部研傲究和开发无衫形资产，其漂在研究阶段错的支出全部建费用化，计阀入当期损益驼（管理费用述）；开发阶屑段的支出符会合条件的资傲本化，不符串合资本化条搬件的计入当掉期损益（管偶理费用）。眠如果确实无昆法区分研究衫阶段的支出柳和开发阶段术的支出，应锣将其所发生绸的研发支出堪全部费用化筋，计入当期投损益。猪（二）具体闪账务处理方沸法黄1．企业自昌行开发无形宴资产发生的处研发支出，撤不满足资本顷化条件的，蛾借记卧“残研发支出处——任费用化支出算”晕科目，满足钩资本化条件躺的，借记比“秘研发支出膛——骑资本化支出陕”偏科目，贷记造“木原材料望”翅、饿“美银行存款迈”沃、汇“凝应付职工薪溜酬椒”捎等科目。燕2．企业以坚其他方式取划得的正在进爬行中的研究杀开发项目，魂应按确定的悟金额，借记狱“伐研发支出稀——修资本化支出梳”惧科目，贷记气“旅银行存款能”僵等科目。以惨后发生的研睁发支出，应储当比照上述堡第一条原则棕进行处理。色3．研究开绝发项目达到强预定用途形沟成无形资产节的，应按楼“伶研发支出凳——特资本化支出熄”嗽科目的余额谈，借记业“怎无形资产接”庄科目，贷记住“撞研发支出疼——锡费用化支出粒”鹊科目。吉【例眨6荒—喇5】20骄×翅7年1月1钢日，甲公司慈经董事会批塔准研发某项戴新产品专利疗技术，该公饮司董事会认排为，研发该沿项目具有可庙靠的技术和摸财务等资源纳的支持，并妙且一旦研发唇成功将降低笨该公司生产滩产品的生产扭成本。该公腥司在研究开羡发过程中发倘生材料费5但000万元尚、人工工资殃1000万怖元，以及其弓他费用40奶00万元，鲁总计100帅0靠0筝万元，其中甚，符合资本折化条件的支弃出为600裹0万元。2句0萌×制7年12月决31日，该润专利技术已晕经达到预定耍用途。奸分析：首先卫，甲公司经衡董事会批准我研发某项新姻产品专利技网术，并认为瑞完成该项新吼型技术无论半从技术上，衬还是财务等的方面能够得腊到可靠的资盛源支持，并替且辩一旦研发成哀功将降低公吩司的生产成权本，因此，扁符合条件的赌开发费用可亩以资本化。泪其次，甲公六司在开发该购项新型技术餐时，累计发途生100盆00万元的赞研究与开发面支出，其中嘱符合资本化搭条件的开发搂支出为6隙000万元歌，其符合远“爬归属于该无跳形资产开发斗阶段的支出惨能够可靠地型计量感”浙的条件。盆甲公司的账驾务处理如下搭：短（1）发生抢研发支出：双借：研发支侄出犁——诞费用化支出叹腔端号400狠0000终0搬转府云——折资本化支出指育忠链600臭0000痰0牛贷侧：原材料贸形内胁悠丙具500场0000找0周灌应付快职工薪酬蠢搭掉皆只赵1000截0000民沫银行垦存款谜倾倾巷腐作40雁0000置00穴（2）20槐×够7年12月肿31日，该投专利技术已题经达到预定鉴用途：遮借：管理费饮用罗崭搞基禁食400受0000爽0划无令形资产杰林残到讨木60荒000绿000酬贷卸：研发支出什——僚费用化支出劈膝荣话400援0000妥0生抖沫务也——辞资本化支出笋原新塞600暴0000申0蹦第三节接无形资产的雨后续计量与一、无形资彼产后续计最句的原则参无形资产初产始确认和计酷量后，在其萌后使用该项否无形资产期拢间内应以成桐本减去累计康摊销额和累饼计减值损失压后的余额计退量。要确定毯无形资产在肆使用过程中泼的累计摊销暗额，基础是剥估计其使用膀寿命，而使偷用寿命有限煌的无形资产方才需要在估膛计使用寿命鼻内采用系统愧合理的方法斜进行摊销，恋对于使用寿月命不确定的毁无形资产则钥不需要摊销帝。雷（一）估计歪无形资产的痕使用寿命困企业应当于诵取得无形资闯产时分析判渡断其使用寿敲命。无形资批产的使用寿除命如为有限趴的，应当估金计该使用寿扛命的年限或粪者构成使用涝寿命的产量扇等类似计量户单位数量；衣无法预见无拖形资产为企切业带来未来辩经济利益期于限的，应当疫视为使用寿蜻命不确定的夏无形资产。程估计无形资栽产使用寿命殿应考虑的主硬要因素包括牲：匹1．该资产套通常的产品杜寿命周期，保以及可获得涌的类似资产锄使用寿命的慧信息；终2．技术、歇工艺等方面岂的现实情况山及对未来发机展的估计；谋3．以该资由产在该行业缘运用的稳定东性和生产的刮产品或服务卸的市场需求奥情况；潜4图．现在或潜址在的竞争者鹊预期采取的阳行动；波5．为维持乐该资产产生毫未来经济利组益的能力所卖需要的维护拐支出，以及床企业预计支源付有关支出促的能力；点6．对该资别产的控制期仙限，以及对励该资产使用询的法律或类全似限制，如刻特许使用期凭间迫、租赁期间护等；梅7．与企业子持有的其他侮资产使用寿画命的关联性券等。话例如，企业恐以支付土地厨出让金方式唯取得一块土玩地50年的茄使用权，如霸果企业准备萌持续持有，城在50年期猫间内没有计瞒划出售，则佳该项土地使刚用权预期为眼企业带来未站来经济利益杂的期间为5交0年。柴（二）无形井资产使用寿董命的确定硬某些无形资债产的取得源振自合同性权猛利或其他法草定权利，其露使用寿命不书应超过合同趴性权利或其藏他法定权利转的期限。但皂如果企业使席用资产的预片期的期限短镇于合同性权便利或其他法米定权利规定株的期限的，详则应当按照界企业预期使绞用的期限确缴定其使用寿解命。例如，残企业取得一舍项专利技术锻，法律保护叹期间为20会年，企业预患计运用该专端利生产的产烤品在未来1岔5年内会为仁企业带来经撒济利益。就犬该项专利技暂术，第三方创向企业承诺此在5年内以桥其取得之日锯公允价值的露60％购买翁该专利权，膝从企业管理液层目前的持贼有计划来看让，准备在5哀年内将其出诸售给第三方推。为此，该桑项专利权的颤实际使用寿出命为5年。恩如果合同性喉权利或其他法法定权利能纪够在到期时养因续约等延炎续，则仅当踩有证据表明谱企业续约不秧需要付出重猫大成本时，糠续约期才能界够包括在使嚷用寿命的估复计中。下列协情况下，一形般说明企业津无须付出重斤大成本即可砍延续合同性拴权利或其他炼法定权利：扩有证据表明刑合同性权利乎或法定权利便将被重新延猫续，如果在套延续之前需宁要第三方同瑞意，则还需筐有第三方将寻会同意的证准据；有证据杀表明为获得兼重新延续所柳必须的所有请条件将被满蜡足，以及企惹业为延续持纳有无形资产繁付出的成本港相对于预期通从重新延续踪中流入企业三的未来经济研利益相比不阀具有重要性击。如果企业懒为延续无形鼓资产持有期迈间而付出的脸成本与预期套从重新延续壶中流入企业将的未来经济潜利益相比具允有重要性，面则从本质上坡来看是企业懒获得的一项温新的无形资狐产。言没有明确的塘合同或法律览规定无形资弟产的使用寿察命的，企业犁应当综合各浊方面情况，谨例如企业经椒过努力，聘恒请相关专家嫌进行论证、铲与同行业的芬情况进行比挎较以及参考津企业的历史锯经验等，来氏确定无形资嚼产为企业带抱来未来经济增利益的期限纱。如果经过真这些努力，孕仍确实无法话合理确定无债形资产为企支业带来经济旱利益的期限赢的，才能将幕该无形资产岁作为使用寿喇命不确定的值无形资产。俯例如，企业亏取得了一项究在过去几年漏市场份额领纸先的畅销产耗品的商标。域该商标按照商法律规定还过有妈5晓年的使用寿舍命，但是在第保护期届满竭时，企业可补每烫10展年即以较低效的手续费申邻请延期，同萄时有证据表糊明企业有能体力申请延期错。此外，有栽关的调查表量明，根据产葵品生命周期缓、市场竞争倦等方面情况巷综合判断，容该品牌将在宁不确定的期爸间内为企业酸产生现金流躬量。综合各粉方面情况，闻该商标可视乐为使用寿命进不确定的无帝形资产。又拣如，企业通基过公开拍卖完取得一项出巡租车运营许宇可，按照所屿在地规定，墙以现有出租防运营许可为耐限，不再授兼予新的运营菜许可，而且递在旧的出租德车报废以洞后，有关的移运营许可可歼用于新的出役租车。企业养估计在有限肥的未来其将同持续经营出渣租车行业。锦对于该运营乖许可，其为不企业带来未柜来经济利益鱼的期限从目惭前情况看，忧无法可靠估模计，因此，净应视其为使嫩用寿命不确顷定的无形资拖产。非（三）无形疼资产使用寿嗓命的复核疲企业至少应馅当于每年年头度终了，对弦无形资产的药使用寿命及片摊销方法进搜行复核，如私果有证据表改明无形资产叔的使用寿命及及摊销方法堪不同于以前犹的估计，如铅由于合同的店续约或无形靠资产应用条扎件的改善，搬延长了无形立资产的使用馒寿命则对于市使用寿命有默限的无形资纲产，应改变练其摊销年限妖及摊销方法但并按照会计蔬估计变更进苹行处理。例另如，企业使逆用的某项非柄专利技术，踢原预计使用垂寿命为5年体，使用至第崇2年年末，静该企业计划斯再使用2年填即不再使用券，为此，企驾业应当在第饼2年年末，掀变更该项无治形资产的使闭用寿命，并酱作为会计估飞计变更进行役处理。又如译，某项无形拔资产计提了邻减值准备，宗这可能表明推企业原估计棒的摊销期限刑需要作出变煎更。披对于使用寿桃命不确定的桂无形资产，挂如果有证据暖表明其使用研寿命是有限甜的，则应视口为会计估计软变更，应当螺估计其使用闯寿命并按照躲使用寿命有芹限的无形资馋产的处理原寄则进行处理病。傅二、使用寿阔命有限的无误形资产凤使用寿命有役限的无形资但产，应在其沿预计的使用散寿命内采用达系统合理的翁方法对应摊言销金额进行刘摊销。应摊面销金额，是析指无形资产莲的成本扣除招残值后的金锦额。已计提铺减值准备的碧无形资产，绘还应扣除已普计提的无形芽资产减值准讨备累计金额慧。使用寿命恩有限的无形蹈资产，其残半值一般应当蚀视为零。概（一）摊销界期和摊销方屋法湖无形资产的观摊销期自其城可供使用（降即其达到预具定用途）时容起至终止确吉认时止。即键，无形资产帆摊销的起始酒和停止日期洲为：当月增折加的无形资沈产，当月开桌始摊销；当静月减少的无犁形资产，当江月不再摊销通。辟在无形资产糠的使用寿命案内系统地分棒摊其应摊销怠金额，存在维多种方法。并这些方法包怪括直线法、坟产量法玉等。企业选街择的无形资壁产摊销方法隶：应当能够星反映与该项盆无形资产有享关的经济利尤益的预期实筛现方式，并蜓一致地运用帖于不同会计手期间。例如弟，受技术陈慈旧因素影响尽较大的专利侧权和专有技丢术等无形资罗产，可采用胸类似固定资享产加速折旧陡的方法进行偏摊销；有特谦定产量限制穴的特许经营长权或专利权萄，应采用产愿量法进行摊匀销。无法可泄靠确定其预幼期实现方式闪的，应当采证用直线法进夸行摊销。虑无形资产的晕摊销一般应挣计入当期损燃益，但如果茂某项无形资悄产是专门用扎于生产某种巩产品或者其倒他资产，其赤所包含的经怖济利益是通烫过转入到所迫生产的产品妙或其他资产忌中实现的，膏则无形资产册的摊销费用诱应当计入相努关资产的成围本。例如，勾某项专门用妇于生产过程层中的专利技秒术，其摊销钢费用应构成眠所生产产品裹成本的一部菠分，计入制辽造该产品的员制造费用。练持有待售的矮无形资产不礼进行摊销，呜按照账面价雄值与公允价径值减去处置缝费用后的净洞额孰低进行殊计量。之（二）残值缝的确定都除下列情况馒除外，无形抖资产的残值争一般为零：岗1．有第三树方承诺在无别形资产使用抹寿命结束时陪购买该项无随形资产；胆2．可以根含据活跃市场删得到无形资调产预计残值糟信息，并且狸该市场在该著项无形资产恐使用寿命结上束时可能存炉在。更无形资产的烤残值齐，意味着私在其经济寿查命结束之前道企业预计将近会处置该无盐形资产，并川且从该处置盆中取得利益昂。估计无形献资产的残值尝应以资产处俱置时的可收贵回金额为基潮础，此时的闸可收回金额份是指在预计牺出售日，出挎售一项使用你寿命已满且伏处于类似使萄用状况下，茂同类无形资迷产预计的处宅置价格（扣奋除相关税费贞）。残值确访定以后，在朗持有无形资涌产的期间，滚至少应于每茧年年末进行访复核，预计底其残值与原化估计金额不净同的，应按惧照会计估计撞变更进行处居理。如果无迅形资产的残捷值重新估计纯以后高于其全账面价值的刻，则无形资甜产不再摊销柿，直至残值啊降至低于账聋面价值时再分恢复摊销。则例如，企业蓬从外单位购牙入一项实用怀专利技术的娘成本为10妈0万元，根鸣据目前企业需管理层的持发有计划，预贺计5年后转陡让给第三方励。根据目前壳活跃市场上皆得到的信息锻，该实用专反利技术预计肉残值为10肝万元。企业毫采取生产总饼量法对该项跟无形资产进息行摊销。到流第3年期末回，市场发生客变化，经复夏核重新估计船，该项实用葡专利技术预珠计残值为3练0万元，如非果此时企业棕已摊销72筑万元，该项逮实用专利技诞术账面价值岁为28万元畏，低于重新去估计的该项江实用专利技肝术的残值，体则不再对该柔项实用专利鼓技术进行摊属销，直至残秤值降至低于使其账面价值折时再恢复摊喷销。惜（三）使用缝寿命有限的陶无形资产摊女销的账务处狮理洞使用寿命有醋限的无形资芽产应当在其细使用寿命内歌，采用合理遭的摊销方法恒进行摊销。渐摊销时，应掩当考虑该项苏无形资产所宅服务的对象威，并以此为普基础将其摊爹销价值计入左相关资产的相成本或者当号期损益。雕【例妇6饿—鸭6】20例×隆6年1月1朗日，A公司借从外单位购还得一项非专筹利技术，支知付价款5代000万元注，款项已支柴付，估计该庙项非专利技鸦术的使用寿僵命为10年炎，该项非专罗利技术用于队产品生产；顺同时，购入知一项商标权是，支付价款喇3000动万元，款项钉已支付，估榨计该商标权施的使用寿命衬为15年。粉假定这两项表无形资产的暑净残值均为杨零，并按直逝线法摊销。疤本例中，A锦公司外购的优非专利技术墓的估计使用喉寿命为10泪年，表明该驶项无形资产姑是使用寿命早有限的无形后资产，且该熔项无形资产盈用于产品生颈产，因此，临应当将其摊饶销金额计入姻相关产品的蚁制造成本。邮A公司外购武的商标权的颈估计使用寿京命为15年刺，表明该项换无形资产同崭样也是使用陡寿命有限的升无形资产，毒而商标权的终摊销金额通召常直接计入持当期管理费括用。周A公司的账免务处理如下仰：员（1）取得倦无形资产时火：舞借：无形资扬产餐——惭非专利技术渴舅粥姐叛5000薄0000评无状形资产仆——阅商标权歇再蓄买30州000秆000钥贷杜：银行存款番梦除萍否车干8000探0000设（2）按年算摊销时：药借：制造费庙用范——丹非专利技术崇英慧突50妖0000鹊0斩管翁理费用沉——周商标权开踏陶织2哈000忍000魄贷迈：累计摊销茅年宅竿薯统招700葛0000尘如果A公司革20埋×淋7年12月洪31日根据宜科学技术发壶展的趋势判蒸断，20凳×织6年购入的弱该项非专利柴技术在4年马后将被淘汰锄，不能再为诵企业带来经梢济利益，决材定对其再使滤用4年后不撒再使用，为骤此，A公司瘦应当在20宪×池7年12月拔31日据此漠变更该项非择专利技术的壮估计使用寿蠢命，并按会病计估计变更兽进行处理。撤20言×茂7年12月姓31日该项渣无形资产累易计摊销金额梅为100梁0（500观×眼2）万元，引20奋×秃8年该项无咳形资产的摊谊销金额为1梨000[战（500讽0-10敏00）/4绑]万元。葛A公司20遗×竿8年对该项背非专利技术率按年摊销的百账务处理如乳下：宿借：制造费岛用侨——育非专利技术望淡迁践100绪0000居0导贷克：累计摊销潮恢通费未扎疮1000练0000桃三、使用寿投命不确定的后无形资产太根据可获得初的相关信息槽判断，如果资无法合理估豆计某项无形巷资产的使用渠寿命的，应梢作为使用寿色命不确定的欢无形资产进秤行核算。对啊于使用寿命彻不确定的无信形资产，在妇持有期间内柱不需要摊销渴，但应当在矮每个会计期吼间进行减值筑测试。其减嚷值测试的方叶法按照资产史减值的原则拐进行处理，转如经减值测耍试表明已发靠生减值，则誉需要计提相诵应的减值准俩备，其相关予的账务处理酱为：借记模“蹄资产减值损彩失辨”孤科目，贷记颈“侵无形资产减社值准备治”半科目。罪【例刑6远—觉7】20文×雁6年1月1季日，A公司跃购入一项市芦场领先的畅脉销产品的商延标的成本为鼓6000拍万元，该商幕标按照法律辛规定还有5纹年的使用寿蛇命，但是在把保护期届满葱时，A公司糊可每10年箩以较低的手候续费申请延反期，同时A鸭公司有充分它的证据表明很其有能力申灰请延期。此隔外，有关的登调查表明，搭根据产品生亿命周期、市席场竞争等方亚面情况综合火判断，该商寸标将在不确在定的期间内唉为企业带来查现金流量。剧根据上述情正况，该商标塔可视为使用敢寿命不确定信的无形资产牲，泰在持有期间苹内不需要进辜行摊销。洲20皇×趴7年年底，岛A公司对该痕商标按照资吐产减值的原摸则进行减值究测试，经测悼试表明该商赌标已发生减亭值。20戴×笼7年年底，借该商标的公泄允价值为4光000万配元。斩则A公司的趴账务处理如毕下：箩（1）20狐×素6年购入商茶标时：递借：无形资赏产将——贺商标权形康走席60虫000断000遭贷紫：银行存款吹免朋翻秧半已6000佛0000心（2）20分×康7年发生减坐值时：窑借：资产减元值损失（6投0000偿000-快4000笋00