现金流量表建议

现金流量表讲义（一）广东羊城会计师事务所现金流量表实施的背景98年亚洲金融危机的产生，我国政府及学者对产生的原因进行了分析，认为主要原因是东南亚国家的会计制度的落后，企业提供的报表不能准确的反映企业的真实赢利能力，只是纸上富贵，导致盲目信贷和过度投资，我国决定参照美国和国际会计准则（第7号），推行现金流量表，取代财务状况变动表。现金流量表的作用现金流量表取代财务状况变动表的意义在于为企业管理层和报表使用者的决策提供了比较正确信息，现代财务管理决策的最大变化是货币的时间价值观念的出现和“现金至上”的普遍接受，在进行投资评价，筹资决策以及税收筹划方面都考虑了货币的时间价值。资产负债表和利润表都是以权责发生制为编制基础，不能反映企业的现金来源和用途，不利于企业的资金管理，现金流量表能够说明某一主体从经营中获取现金的各种活动，借以偿还债务，分发股利、投资以扩大经营能力，说明了在债权和权益方面的各种理财活动，以及现金投资和耗用的情况。企业经济活动的类别和经济交易企业的经济活动分为三大类，一般分为经营活动、投资活动、筹资活动，其中，一般经营活动（制造）包括采购----制造---销售三个经济交易，三类活动均为企业的根本目的服务：企业价值的最大化，现金流量表也就是从以上三个方面反映企业的现金流动情况现金流量表的基本概念和结构一、基本结构二、关于定义跪本准则对"罪现金"、"寒现金等价物归"和"现金恼流量"进行成了定义，以浊下分别加以粥说明。本准概则中涉及的衣其他比较重摔要的概念，柿如"经营活喉动"、"投搞资活动"、席"筹资活动寸"等等，将告在正文中其酿他部分予以炉说明。格1、现泻金彼现金指到企业的库存禁现金劳以及可以随横时用于支付狮的存款钢。参会计上摧所说的现金胸通常指企业霉的库存现金骗。现金流量柱表中的"现冠金"不仅包兽括"现金"五账产核算的欲库存现金，柄还包括企业膝"银行存款监"账户核算芳的存入金融何企业、可以慰随时用于支恐付的存款，窗也包括"其街他货币资金良"账户核算核的外埠存款冶、银行汇票闪存款、银行尼本票存款、演信用卡存款耀、信用证保聋证金存款和诞存出投资款俯等其他货币碍资金。黑需要瓣注意的闪是，银行存权款和其他货布币资金中有老些屿不能随时用拜于支付的存尿款俯，如，不能吸随时支取的坑定期存款等弟，畅不应作为现区金雨，而应列作恶投资；提前必通知金融企跑业便可支取慰的定期存款脚，则应包括瓦在现金范围撒内。积2、现值金等价物俊现金等切价物指企业葡持有的期限赵短、流动性吗强、易于转归换为菊已知金额现僵金、价值变纷动风险很小叮的投资峡。妨其中，刘期限短，一松般是指从购心买日起，三演个月内到期际。例如可在暗证券市场上琴流通的三个辟月内到期的观短期债券投棕资匠等。微现金等径价物虽然不吓是现金，但董其支付能力民与现金的差桂别不大，可壮视为现金。简如，企业为蚂保证支付能沿力，手持必鸡要的现金，泥为了不使现次金闲置，可四以购买短期辉债券，在需负要现金时，乳随时可以变火现。刷现金等古价物的定义适本身，包含歌了判断一项衔投资是否属脚于现金等价舅物的四个条墙件，即，（孩1）期限短粱；（2）流酿动性强；（屈3）易于转乡换为已知金锻额的现金；聚（4）价值拒变动风险很感小。其中，李期限短、流拥动性强，强研调了变现能淡力，而易于肺转换为已知舍金额的现金损、价值变动郑风险很小，犬则强调了支福付能力的大护小。糊3、现拜金流量级现金流辉量指企业现江金和现金等箩价物的流入共和流出。戚企业的转现金流量产密生于不同的称来源，也有皆不同的用途来，如工业企蒜业可通过销潮售商品、提盈供劳务收回柳现金，通过锡向银行借款帮收到现金等坏；为生产产皱品购买原材曲料、固定资热产需要支付壤现金，职工摩工资也需要赶用现金进行辩支付等。现昼金净流量是超指现金流入寒与流出的差谊额，可能是杯正数，也可访能是负数。地如果是正数越，则为净流疯入；如果是柳负数，则为货净流出。一阿般来说，现柄金流入大于夺流出反映了神企业现金流固量的积极现政象和趋势。劳现金流量信沟息能够表明屯企业经营状欲况是否良好精，资金是否吃紧缺，企业治偿付能力大本小，从而为罗投资者、债犯权人、企业顷管理者等提麻供非常有用千的信息。宰需要会注意矩的是，企业命现金形式的你转换不会产县生现金的流晚入和流出寻，如，企业谢从银行逮提取现金龟，是企业现真金存放形式慎的转换，并眯未流出企业鉴，不构成现樱金流量；同跑样，现金与纲现金等价物糕之间的转换置也不属于现桃金流量，比悔如，企业用有现金购买将办于3个月内咏到期的国库筐券。久三、关袄于现金流量概的分类庆本准则蕉将现金流量府分为三类，顷即，经营活录动产生的现份金流量、投吨资活动产生钉的现金流量告、筹资活动垫产生的现金送流量。医(艺以上活动的像划分随企业建的性质改变白而改变，金叼融企业的现婆金流量表的伍内容不同于蝴一般企业)竭1、经觉营活动今吸经营活动驼是指企业投版资活动和筹棋资活动以外跃的所有交易袄和事项。灰从经营孔活动的定义屠可以看出，映经营活动的俯范围很广，雕它包括了除材投资活动和三筹资活动以惑外的所有交意易和事项。躲对于工商企惑业而言，经昨营活动主要站包括：销售扰商品、提供础劳务、购买秧商品、接受油劳务、支付吉税费等等。芒一般来厘说，经营活妖动产生的现狸金流入项目玩主要有：销翅售商品、提拾供劳务收到零的现金，收静到的税费返疯还，收到的坡其他与经营控活动有关的蛮现金；经营嘉活动产生的贴现金流出项街目主要有：消购买商品、挡接受劳务支评付的现金，驾支付给职工柜以及为职工表支付的现金靠，支付的各芳项税费，支换付的其他与津经营活动有但关的现金。批各类企洁业由于行业航特点不同，课对经营活动续的认定存在巴一定差异，钻在编制现金倾流量表时，车应根据企业影的实际情况圈，对现金流阴量进行合理揭的归类。由氏于金融保险奉企业比较特诵殊，本准则靠对金融保险义企业经营活竖动的认定作孤了提示。反2、投著资活动肌投资活愧动是指估企业长期资版产的购建和殃不包括在现够金等价物范混围内的投资种及其处置活伯动卖。狠其中，昂长期资产是种指固定资产充、无形资产柄、在建工程虹、其他资产事等持有期限乔在一年或一吧个营业周期瞎以上的资产各。翼需要注拜意的是，这雪里所讲的谁投资活动数（刊财务管理的办概念荒），既包括缸实物资产投酷资，也包括氏金融资产投值资，它与投晚资准则所讲圈的"投资"申是两个不同吐的概念。"市投资"是指址企业为通过墓分配来增加捉财富，或为级谋求其他利撒益，而将资她产让渡给其源他单位所获玻得的另一项慧资产。购建的固定资产不铃是"投资"波，但属于投俊资活动。朋这里之冒所以将"包窄括在现金等店价物范围内锯的投资"排酸除在外，是炒因为已经将冒包括在现金域等价物范围根内的投资视表同现金。票一般来纪说，投资活窃动产生的现泳金流入项目最主要有：收玻回投资所收柔到的现金，刊取得投资收愈益所收到的谦现金，处置窃固定资产、欲无形资产和债其他长期资捕产所收回的鄙现金净额，泊收到的其他兰与投资活动贞有关的现金换；投资活动递产生的现金依流出项目主帆要有：购建梦固定资产、咸无形资产和柿其他长期资波产所支付的尖现金，投资含所支付的现早金，支付的瓦其他与投资撒活动有关的蛋现金。桐3、筹忙资活动搅筹资活集动是指铅导致企业资于本及债务规耻模和构成发疫生变化的活支动擦。绘这里所阵说的资本，登既包括实收腐资本（股本厉），也包括津资本溢价（岂股本溢价）幻；这里所说帮的债务，指话对外举债，型包括向银行众借款、发行待债券以及偿削还债务等。开应付账款、岂应付票据等沸商业应付款使等属于经营踏活动，不属桥于筹资活动乏。甚一般来什说，筹资活兔动产生的现悟金流入项目基主要有：吸它收投资所收天到的现金，削取得借款所恰收到的现金绘，收到的其广他与筹资活街动有关的现错金；筹资活俯动产生的现符金流出项目秤主要有：偿输还债务所支棵付的现金，外分配股利、搏利润或偿付论利息所支付响的现金，支霞付的其他与吊筹资活动有步关的现金。恳企业如何充喜分利用现金宰流量表进行做管理和决策啦辨某公司的资段产负债表和挡利润表所表交现出来的财中务状况非常画优良，但是询该公司却常酿常没有资金众支付工资、捉偿还债务和柔支付利息等发，对于固定猾资产也无力腾购入，该公桑司是典型的疮纸上富贵，宪后来该公司辉成立了资金演科，建立了地资金管理制久度和现金预亦测制度，保挎证了企业资摸金的及时供掉应，合理组开织资金的应抄用，提高了守资金的利用俩效果。该公赚司逐渐走出撕了资金周扭转的困境。慈现金流量表杠，反映的是贺某一上市公阻司在某一特冠定时期内（奶如季末、年惯中、年末）介现金流进、由流出及流入员净额状况的灯财务报表，炸它是对资产铁负债表和利表润表（损益灰表）这二张搬静态报表的齐动态补充。幕这里的现金剃，指的是企慈业的货币性括资产，它不州仅包括库存牲现金和银行犹存款，还包鸡括其它货币掉性资产及现辜金等价物，焦而现金等价联物，则指的亚是期限短、角流动性强、慨易于变换成骤已知现金的赢价值变动风突险较小的投同资。通过对净现金流量表趋的分析，可堵以使我们对算企业的运转哪情况有进一许步的了解，却并有助于我丹们作出正确豆的投资决策惨，比如有的周上市公司的肾帐面利润很争是丰厚，但把却没有充浴理的现金来支储付相应的支瞧出，甚至于杯不能够偿还喇企业到期债持务；换言之征，企业有很暴多的术“扭利润牛”更，但手头现两钱却不足纯———层这是一个非建常重要而又疗危险的信号躁，而要发现冤这一信号，纸现金流量表且无疑有着至蓝关重要的作绢用。奖一、了杠解现金流量歼表的大体架徐构。目前，雹上市公司的芽现金流量表往一般由五大障项和一些补焦充资料组成勾，其中，经及营、投资、帮筹资三大活埋动所产生的何现金流量是肝我们研究的藏重点。在每抚一项活动当柏中，现金流界量表都将现舱金的流入与畅流出明显地政区分开来，笼相应地，涉线及到了一些编子项，在深需入分析之前研，我们可以权暂不理会它补们，我们首众先要关心的芹，是本期流两入的净额及发流入与流出鱼的总数，当园我们感觉有峰明显的异常葵情况时，再烛回过头来细滋细琢磨对应组的构成状况梳。比如，金荷马股份（0蚁980）2横000年末被的经营活动乓产生的现金均流净额为－锯2444万泡元，投资活宏动产生的现愉金流净额为恰－1．1亿责元，筹资活醒动产生的现扑金流净额为续3．2亿元溉。很明显，习从总体上看犹，其经营活眼动的现金流涌出现了问题布；投资活动贱的现金流为初负数，这说亏明在报告期验内，该公司殊有一定投资辈，细查后，此发现其投资继短期国债和系债权用去了仓1个亿，而壤正常的投资赏项目进展状虑况缓慢；筹刷资活动的现妈金流很大，陡主要系报告革期内公司股扣票发行上市舰所致。很明式显，就其现买金流量表上辜来看，公司耍经营状况不严是很好，但慕我们也要看略到，该公司产手中握有大肺量的新筹集忘的现金，其户未来的发展救还有一定变港数。扭二、分穷析现金的流土向结构状况堵。一家上市俘公司在其开圣展业务的时床候，经营、谢投资、筹资于三大活动均秤会产生一定可的现金流动际，但其具体趋的流量比例芦显然不尽相描同，分析其邮现金的流向虫结构状况，幼就是分析其轧现金收入、慰现金支出以洲及现金净额锡的各个组成制部份所占比钩例，以期发镜现各个部份鬼的重要性及晴其地位。睬比如，恋常山股份（贞0158）怀2000年顷末的经营、齿投资、筹资绿三大活动产井生的现金流状入分别为2剥2．6亿元轰、0．1亿谅元、7．8美亿元，现金代流出分别为延22．6亿蠢元、1．7载亿元、4．谷6亿元，现城金流量净额馅分别为0．距0059亿莫元、－1．筒6亿元、3首．1亿元。埋很明显，该炕公司本期生公产经营活动较的现金流量园占据绝对主载导的地位，陶但进出相抵厅后，所剩无兆几；投资活唐动的现金流乖出量较大，土说明本期有霸投资动作，产投资活动的枕现金流入量淹很小，又说修明其以往的熄投资所收回但的回报不大允，应该说该陶公司在投资萌方面较为谨蚁慎；筹资现子金流入与流再出均相当可地观，说明该歉公司本期因任股票发行上士市筹集了大恳量资金，但驻偿还以往债连务也用去了准过半的现金此。综合来看览，该公司的接生产经营活乎动上还有一伯定潜力可供蝶挖掘，投资浑项目也应加馆紧运作，以马期早日产生典效益。土三、从写现金流量表完分析企业的圾偿债能力。很分析一家企姓业的偿债能赵力的财务指闹标有许多种划，在以前的街文章中，笔革者也曾有过冤介绍，但有仆的时候，由付于人为的因贞素，那些指摇标有时会有戏一些穴“炕虚凶”前，比如年末旁推迟进货、星抓紧收回应灾收帐款、先巩偿债再商借掏等办法，就趋可以提高流米动比率、速漠动比率及现轧金比率，因帅此，这些比狮率值有时会事有含有一定馆不准确的信匪息。但是，伍如果我们从霞企业在一个幸报告期内现什金的实际流耗入、流出及仓结存量上来阵分析其偿债轧能力的话，笨则这一方法膊无疑能更真佛实、更直观丢、更有效地荡反映企业的床偿债能力，伍因为不管你互的偿债能力透指标有多强坚，如果手中咏的现金收入丘连短期债务起都不足以偿佛还，则企业系无疑面将临巷着很大的偿袄债压力，甚蹦至于会出现矩极为不利的监局面。比如抄中商股份（活0882）欣的2000腐年末的现金尽流量表上显宪示，其经营询、投资、筹广资三大活动李产生的现金售流量净额分畜别为209泪4万元、－笋8550万拒元、300粘8万元，而振公司期末的捐流动负债为劳2亿元，期婶末的货币资娘金余额为5竿248万元快，很显然，秤该公司不仅躲偿债能力有条问题，而且箩在现金极为讯紧张的情况挨下，仍然举魔债投资；再骄从公司的资续产负债表上麦看，其长期药负债为0，筑而现金流量没表的筹资现故金流上显示修，其在本期惰内有借有还乳，但最终仍坏是借大于还霉，余额为3涂008万元拆；由此可见劫，该公司有朽拆东墙补西桨墙的嫌疑，之其偿债能力捧不容乐观。裤现金流岛量表作为三个大财务报表妙之一，虽然奸为我们提供撒了众多有价泻值的信息，俊但我们也要穗看到，报表跨不是万能的插，它本身也恭有一些固有谋的缺陷，有例时甚至会出被现假帐。为架此，有些市趟场人士和一裁部份投资者什甚至于全盘胶否定其作用触。很显然，恶片面地强调谢或者全盘的档否定，都是洽不足取的。墨在理性投资倡理念越来越群深入人心的赏今天，财务晒报表作为上绿市公司基本仍面分析的一律个重要组成榆部份，应该槽说是到了该读重视的时候圣了。掘在市场经济站条件下,炮企业现金流骆量在很大程阅度上决定着繁企业的生存叛和发展能力释。即使企业源有盈利能力眯,但若现荒金周转不畅臣、调度不灵朋,也将严方重影响企业蛙正常的生产块经营偿债能垒力的弱化直鬼接影响企业躁的信誉,听最终影响企养业的生存。所因此,现斤金流量信息很在企业经营绣和管理中越苹来越显重要门,日益受碑到企业理财寿人员的关注聪。团蜂1现金净品增加额的作叔用匠兼对现金流量扭表的分析读,首先应该赢观察现金的冰净增加额。登一个企业在甩生产经营正碌常,投资讨和筹资规模睁不变的情况倒下,现金营净增加额越小大,企业津活力越强。芳换句话说俗,如果企业宏的现金净增舅加额主要是害由于经营活姿动产生的现禽金流量净额沟引起的,宿可以反映出却企业收现能逢力强,坏伪帐风险小版,其营销能歌力一般也不塔错;如果稍企业的现金乔净额主要是情投资活动产目生的,甚办至是由处置析固定资产、茫无形资产和尺其它长期资赏产引起的锯,这可能反静映出企业生爪产经营能力观衰退,从苹而处置非流私动资产以缓誉解资金矛盾躺,但也可庆能是企业为否了走出不良巩境地而调整梨资产结构踪,还须结合瓦资产负债表苍和损益表作线深入分析迅;如果企业缴现金净增加难额主要是由得于筹资活动葵引起的,孔这意味着企屠业将支付更邪多的利息或世股利,它毒未来的现金稿流量净增加音额必须更大浸,才能满关足偿付的需联要,否则虎,企业就找可能能承受男较大的财务磁风险。现金催流量净增加樱额也可能是卫个负数,肚即现金流量姓净减少,撤这一般是一治个不良信息志,因为至朴少企业的短计期偿债能力渡会受到影响邮。但如果企对业经营活动含产生的现金盗流量净额是里正数,且民数额较大铺,而企业整肚体上现金流长量净减少主喘要是固定资喷产、无形资蹲产或其它长均期资产引起晕的,或主掏要是对外投瑞资引起的凭,这一般是闹由于企业进知行设备更新齐或扩大生产垦能力或投资买开拓更广阔吗的市场。那贷么,现金似流量净减少持并不意味着乎企业经营能虽力不佳,蹦而是意味着循企业未来可蒸能有更大的陡现金流入。有如果企业现沈金流量净减手少主要是由瓶于偿还债务佳及利息引起匹的,这就桃意味着企业师未来用于满洪足偿付需要骑的现金可能草将减少,功企业财务风受险变小,圣只要企业营标销状况正常凯,企业不缠一定就会走漏向衰退。当材然一个较短由时期内过多理的现金用于宇偿债,可巩能引起企业弟资金周转困续难。离2搭对企业产善生现金流量财的主要来源枝和现金流量牙的主要用途矩及其风险性雹、偿还债务庆和支付股利记占净现金流娘量的比重进膛行分析套(裂1)计算钳反映咳企业自身创从造现金能力牧的比率剧。计算公式卸为:经营璃活动的现金夺流量裹÷余现金流量总轰额。这个比筋率越高,无表明企业自纵身创造现金猪能力越强猜,财力基础时越稳固,躺偿债能力和土对外筹资能医力越强。经伐营活动的净脊现金流量从功本质上代表汤了企业自身漠创造现金的织能力,尽慢管企业可以衡通过对外筹疯资的途径取从得现金,得但企业债务崭本息的偿还盘有赖于经营箭活动的净现突金流量。筐(油2)计算练反映叫企业偿付全沟部债务能力嚼的比率遗。计算公式卷为:经营煎活动的净现城金流量杏÷砌债务总额。参这个比率反粥映企业一定救时期,每竹1元负债庙由多少经营能活动现金流环量所补充惕,这个比率吸越大,说补明企业承担荡全部债务能跌力越强。弹(惹3)计算嫌反映企业旗短期偿债能英力的比率份。计算公式硬为:经营乏活动的净现骨金流量粘÷哲流动负债。孟这个比率越郊大,说明典企业短期偿继债能力越强陡。墙(4棕)计算反映罗每股流通在资外普通股的梯现金流量的宇比率。计算笼公式为:矮经营活动的荣净现金流量欣÷稠流通在外的修普通股数。喜比率越大按,说明企业弃进行资本支肺出和支付股湖力越强。童(拴5)计算反摩映支付现金诵股利的比率略。计算公式江为:估经营活动的甲净现金流量膀÷涉现金股利。当比率越大够,说明企业帆支付现金股测利能力越强疗。不过,旬这并不意味史着投资者的阳每股就可以艰获取许多股域利。股利发灿放与管理当航局的股利政如策有关。如清果管理当局故无意于发放竞股利,而疮是青睐于用该这些现金流雷量进行投资篮,以期获死得较高的投稠资效益,张从而提高本哲企业的股票疑市价,那症么,上述魂这项比率指浆标的效用就写不是很大走,因此对财仍务分析只起稳参考作用。拍(6肥)计算反映栋现金流量资板本支出比率甩。计算公式塑为:阿经营活动的购净现金流量淘÷格资本支出总血额。公式中掘“河资本支出总蛋额叶”牌是指企业为妄维持或扩大筋生产能力而郑购置固定资局产或无形资与产而发生的吩支出。这个升比率主要反晌映企业用经示营活动产生园的净现金流驾量维持或扩桂大生产经营恒规模的能力善,其值越森大,说明较企业发展能牧力越强,菜反之,则爸越弱。另外冷,该比率柔也可用于评高价企业的偿栋债能力,需因为当经营假活动产生的暖净现金流量却大于维持或冰扩大生产规哪模所需的资图本支出时街,其余部分典可用于偿还均债方。肥(砖7)计算反微映现金流入毯对现金流出沸比率。计算笋公式为:晨调经营活动的门现金流入累颠计数孩÷傅经营活动引云起的现金流励出累计数。薪这个比率表绳明企业经营烦活动所得现文金满足其所报需现金开支孕的程度。一层般来讲,纤该比率的值阅应大于1常,这样企运业才能在不铜增加负债的倦情况下维持霉简单再生产跃。它体现了透企业经营活冈动产生有利遇现金流量的呆能力。在某钱种程度上也欺体现了企业遗盈利水平高窃低。其值越时大,说明详企业上述各榜方面的状况修越好,反莫之,则说绳明企业上述疗各方面的状伏况越差。机(终8)计算反秋映净现金流刘量偏离标准愁比率。计算犯公式为:闹经营活动的笔净现金流量哭÷馋(净收益仿+折旧或伶摊销额)组。这个比率匀表示经营活焰动的净现金浇流量偏离正她常情况下应邮达到的水平欺程度,其吹标准值应为唯1。它说撕明企业在存栋货、应收帐馆款、负债等吗管理上的效瓶果。其值大淡于1时荣,说明企业窜在应收帐款袋、管理存货地等方面措施知得当,产殿生了有利于有企业的现金伶流量;其穿值小于1网时,说明朱企业在应收瞎帐款、管理周等方面措施弟不力,产逃生了不利的宇现金流量。幻3逃结合资产撤负债表、损忙益表对现金赢流量表进行歇全面、综合屠地分析和运抄用眯现金流量表芝反映的只是并企业一定期牢间现金流入鱼和流出的情镜况,它既粉不能反映企苗业的营销状愉况,也不钟能反映企业接的资产负债寺状况。在对辈现金流量表微进行分析运谈用时,不进能孤立地仅倘凭一张现金升流量表的信眼息就事论事沟,而应与宗资产负债表飘和损益表结誉合起来,经从而对企业亏的经营活动茅情况作出较驶全面、正确的的评价。例品如:通过咬现金流量表村,可以了邪解企业经营稼活动产生的胞现金流量净广额及产生的内主要原因加,但是无法寇分析企业的尿销售规模、邮销售能力、挎盈利能力、振赊销政策的辟变化等,牢若能结合损偷益表中收入胆、成本及利阀润项目的分重析,又结矮合资产负债姑表中应收帐恳款项目变化抗情况的分析么,则可获第得上述信息斜,并可进做一步分析企伪业经营活动诉产生的现金仍流量,主黄要来源于以抖前债权的收叫回,还是溜本年现销比渠例的提高敬,同时又可浅考察企业收翁益质量、坏纽帐风险等采;又如,除从现金流量席表中可以得沉到购建固定伸资产、无形敏资产和其它寸长期资产所夹支付的现金调,却无法正了解企业这馅些付出是用反于更新设备元,还是增涂购资产,砖若结合资产舍负债表中固劫定资产、无凡形资产等项冠目的分析逗,则可作出舒较正确的判庙断。速4结语惜仁现金流量表绕与资产负债德表及损益表括构成了企业跃完整的会计捐报表信息体昂系,在分荐析运用现金孩流量表时神,尤其要注吃意与资产负奇债表和损益短表相结合。吐企业如何借千助财务软件齐编制现金流爷量表陕现金流量表叔编制的基本德原理就是将电与现金收支登的业务活动霸，从业务活写动的性质（钞经营活动、衣投资活动、晒筹资活动）捏角度将现金钢收支归类列幻示，会计电如算化的出现蜜将企业的日帖常经济活动鹰及时用现金屑流量表的形夫式表达成为除可能。剖如在帐“宅现金扎”以科目下增设芝“羽现金---上经营活动的畅现金支出糟—本支付的工资旺”营等。实际也炊就是将日常镜的现金（广对义的现金概据念包括现金厅、银行存款事、短期投资肤-债券投资欠等）收支分挡开。登现在国内已续有大批企业体的会计核算留实现了电算迎化，但目前丧所使用的各士种通用帐务命处理软件都划尚未直接提杏供编制现金蚁流量表的辅佛助核算功能撤。虽然许多罗财务软件公贵司都相继开循发了编制现唉金流量表的消专用软件，忙但从所采用演的编制原理早、编制方法声以及编制的疤准确性和使叨用的方便程示度等方面来筝看，效果大开都不能令人盖满意。因此凑，实现会计友电算化后如界何准确、快产速、方便、已自动地完成振现金流量表辉的编制，是辉广大会计核楼算软件用户乘都迫切希望脖解决的问题粗。本文将介摔绍如何利用缎大多数通用铺帐务处理软雁件都提供的数辅助核算功调能，在基本承不增加工作呀量的前提下墓，准确、快书速、方便、硬自动地编制吸现金流量表辫的原理和方序法。其基本绝思想和原理效还可供各财除务软件公司扣在今后帐务吴处理软件版于本升级时参且考。关于现蔑金流量表附芦注的电算化缩编制技术和王方法，将在侦另文中论述腐。侍一、编铅制原理杯由于用锯直接法编制狐的现金流量喂表仅涉及"争现金"、"孝银行存款"啄和"其他货楼币资金"三丙个科目的收形付业务，因忍此从信息共傅享和确保数主据的一致性涂这两个信息稼处理的基本嘴原则可知，保在帐务处理姻系统中输入蕉现金和银行察存款收付凭闸证时，就应芒当及时录入淘该项业务所干对应的现金前流量表项目模的信息。这西就是电算化娇条件下编制谁现金流量表蓄的基本原理半。其原理和赠实现方法与连目前大多数妻通用帐务处狠理软件都提天供的往来帐绪（应收、应益付）核算、宪部门核算等芦辅助核算功追能完全相同气，并且上述理要求完全能碎利用大多数里通用帐务处首理软件已具攀备的某些辅从助核算功能棉实现。敌二、实锣现方法胃目前大嫁多数通用帐敌务处理软件影都提供了诸隙如殿"项目核算岂"、"往来挖帐核算"、做"部门核算挪"戒，以及可以粱由用户自定惊义的其他辅石助核算功能费。因此只要卖在科目设置用时为"现金袭"、"银行混存款"、"桥其他货币资征金"三个科巨目设置某种摇辅助核算功眉能，并在该果辅助核算功蹄能的初始化递设置中建立肉好现金流量嘴表的项目目逢录，则在输莲入涉及上述绿三个科目的载收、付凭证特时，系统就壮会要求用户姜选择对应的桂现金流量表赴项目。利用抚与帐务处理趋系统配套的厕通用财务报扎表软件的帐捆务取数功能只，就可以准六确、快速、变轻松地完成消现金流量表奖的编制。对府于未使用通信用财务报表途软件的用户般，则可以通诱过该辅助核衣算功能打印矩输出现金流浩量表的项目组总帐，同样设可以轻松完府成现金流量心表的编制。屑由于某重些帐务处理尝软件对"现怀金"和"银浇行存款"科低目在辅助核初算方面设置单了某些限制翅，这就需要撑作适当的技谢术处理。下停面以目前国势内市场占有宋率最高的用斑友集成帐务零处理系统7掀.0版为例沙，介绍如何混为"现金"惨和"银行存车款"科目设拍置现金流量料表的项目辅挑助核算功能嗽。用友帐务尼其他版本的扎设置方法基酬本相同。对夕于无项目核搭算功能的帐削务处理软件孟，则可以借价用其他辅助洽核算功能（尺如往来帐核让算或部门核酱算）达到同利样目的，原季理完全相同景。早(一)掉需要进行的慌特殊初始化化处理老用撕户应在新会误计年度开始章时，新用户捏则在帐套启反用时进行如鬼下特殊初始衫化处理：粱倒1.修改指柔定科目"破指定科目"猪是系统所指蚊定的现金和岭银行存款总袄帐科目。在粱建立帐套时巴装入标准总垮帐科目后，央系统就默认陕了指定科目辫。被指定的硬科目才能使余用[银行现孔金]模块的想功能，但被短指定的科目和除日记帐、主银行帐和外汤币帐外，不帖允许再设置纯其他辅助核臭算。因此，欠需要将现金男和银行存款锐总帐科目重残新指定为另丸外两个虚设由的科目，方陈法如下：印讲(1)增设柱两个虚设的扰资产类科目姓，如"60顾1XJ"和需"602Y模HCK"。你昌(2)在"怠会计科目"优窗口中打开茫[编辑]菜陈单，选择"鼠指定科目"怀命令，分别寄将上述两个丸虚设的科目渗指定为现金浮和银行总帐斩科目。但经监这样处理后铅[银行现金呼]模块中的尊功能就不能瞧使用了，解灯决办法只能烧是在今后的哀软件升级版航本中取消对滚现金和银行柿存款科目的扮项目核算限解制。肥纺(3)将"状现金"、"恼银行存款"库和"其他货锈币资金"的哀所有末级科乔目都设置"糊项目核算"患和"日记帐说"。设置了论"日记帐"证后，就可以锅在[帐簿]爽模块中查询斑、打印现金驻和银行存款知日记帐了。削迟2.修改凭导证类别中的哪限制条件。俊系统对收、盗付款凭证和惨转帐凭证分距别预置了"闹借方必有"帮、"贷方必术有"和"借严贷必有"科击目的限制条汉件。修改了齿指定科目后深，各类凭证永中的限制条桃件也就都默文认为上述两灯个虚设的科往目，为此需抢要在[凭证影类别]功能冠中将各类凭甲证中的限制尼条件重新改用设为"现金晋"和"银行萍存款"总帐校科目，否则只无法填制收哥付款凭证。摆毅(二)耕定义现金流捕量表项目大疼类并建立项保目目录慈取将项目大类盒名称设为"悟现金流量表艺项目"，并削将"现金"盛、"银行存乏款"和"其御他货币资金部"科目都送搂入"待选科瞧目"框中；忽在"定义项森目栏目"对肯话框中将"沃核算名称"茄改为"现金少流量表项目输名称"；最渴后输入各现激金流量表项放目目录。注未意需要增设映一个"不涉凯及现金流量孤的业务"项嫁目，用来登揪记上述三个系科目间的现简金划转业务婆。此外由于圾系统设定的毫项目名称长泉度至多10制个汉字，因炕此需要将某是些项目名称铜作适当的压别缩处理。例鲁如将"销售质商品、提供双劳务收到的勉现金"缩写伐为"销售商忆品劳务收到计现金"，这勺并不会影响翼编制报表时明完整输出现过金流量表各摄项目的名称纲。萍将"现季金"、"银灌行存款"和住"其他货币麻资金"各科尽目的期初余刮额都录入"状不涉及现金启流量的业务北"项目中。讯经过上其述初始化设幅置后，在填童制收、付款化凭证时，当券输入上述三搁个科目后，跃系统就会开房出对话框要关求用户选择码现金流量表络项目。只要红凭证录入人糕员具备相应宾的业务素质景，正确选择谈现金流量表痒项目，以后堂就能准确、好快速地编制隙出现金流量肤表，并且可址以随时查询垦现金流量表飘的项目总帐握和项目明细慎帐。此外在轨现金和银行司存款日记帐躲的摘要栏中煎还可看到各毙笔现金收付贫业务所对应晋的现金流量化表项目名称伞。踪三、利鸽用通用财务殖报表软件编铲制现金流量讲表买许多帐弯务处理软件击都有配套的蓝通用财务报旅表软件，都光能从帐务系滨统中读取数券据。现以用谢友通用财经由报表软件U佛FO7.0鄙版为例，说理明编制现金涌流量表的要岂点。俗首先设婚计好现金流孩量表的格式道，并设置"加年"这一关僻键字。摧所有数豪据都由一个听批命令文件她计算生成。级所有计算现轰金流量表项锤目数据的赋书值命令格式唐都是类似的寄。以下假定嚼"现金"的哲科目编码为罩"101"待，"银行存洲款"有两个梨明细科目，努编码分别为追"1020唉1"和"1弓0202"立，未使用"王其他货币资惩金"科目，吓帐套号为0遇01，则所翅有现金流入魄项目都用如蜘下格式的赋杏值命令从帐桌务系统中取趴数：惑LET沙<项目单元节>=DFS距("101丹"＋"<项葱目名称>"伪,年,"借虫")－DF梁S("10榨1"＋"<俊项目名称>赖",年,"滩贷")＋D泻FS("1调0201"妥＋"<项目桃名称>",布年,"借"毫)－DFS果("102太01"＋"笋<项目名称放>",年,瓦"贷")＋倚DFS("懒10202区"＋"<项贩目名称>"非,年,"借丛")－DF践S("10珠202"＋律"<项目名浮称>",年河,"贷")时其中<项吃目单元>为生该项目的数特据单元，如挣C6、C7宾等；DFS剃()为项目抛发生额函数怪；<项目名页称>必须与疼帐务系统中喂所设置的现旨金流量表项任目名称一致漏。对于现金井流出项目，售则只需在上跌述公式中将饥各项目发生臣额函数中的许"借"、"总贷"方向对抓调即可（即最以各科目的家贷方发生额声减去借方发然生额）。由能于各赋值命糊令的格式基茂本相同，因症此编辑批命追令文件时可匙以灵活使用档"复制"、羡"粘帖"功寿能加快编辑贼速度。晴以上所烂介绍的对现标金流量表项乓目信息的实锋时登记法同鼻样可应用于吹手工记帐及泼编表中。块动苹隐屑锋佛现金流量表警讲义（二）罢现金流量表牺的编制一、基本要求（一）企业应在年末编制年报时编报现金流量表。企业编报现金流量表以后，不再编报财务状况变动表。（二）现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。（三）现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。（四）企业应当根据编制现金流量表的需要，做好有关现金账簿、有关辅助账薄的设置等会计基础工作。（五）企业应当就现金等价物的确认标准，作出明确规定，并加以披露。现金等价物的确认标准如有变更，应对其加以说明，并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。四、关于经营活动产生的现金流量1、销售商品、提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。需要注意的是，企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。企业本期销售商品、提供劳务收到的现金可用如下公式计算得出：销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务＋本期收到前期的应收账款＋本期收到前期的应收票据＋本期的预收账款－本期因销售退回而支付的现金＋本期收回前期核销的坏账损失例1：甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2800000元，增值税销项税额为476000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为270000元，期末余额为60000元；应收账款期初余额为1000000元，期末余额为400000元；年度内核销的坏账损失为20000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30000元，货款已通过银行转账支付。本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销售商品收到的现金3276000加：本期收到前期的应收票据（270000－60000）210000本期收到前期的应收账款（1000000－400000－20000）580000减：本期因销售退回支付的现金30000本期销售商品、提供劳务收到的现金40360002、收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。例2：甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元，款项已存入银行。本期收到的税费返还计算如下：本期收到的出口退增值税额8500加：收到的退营业税额18000收到的退教育费附加返还额33000本期收到的税费返还595003、收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。需要注意的是，修订前的会计准则中的"经营租赁收到的租金"项目，包括在修订后的会计准则中的"收到的其他与经营活动有关的现金"项目中。4、购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业本期购买商品、接受劳务支付的现金可用如下公式计算得出：购买商品、接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务支付的现金＋本期支付前期的应付账款＋本期支付前期的应付票据＋本期预付的账款－本期因购货退回收到的现金例3：甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100000元；用银行汇票支付材料价款、收到银行转来银行汇票多余款收账通知，余款2340元，材料及运费99800元，其相应的增值税为16966元；购买工程用物资150000元，货款已通过银行转账支付。本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购买原材料支付的价款150000本期购买原材料支付的增值税进项税额25500本期购买材料支付的价款99800本期购买材料支付的增值税进项税额16966加：本期支付的应付票据100000购买商品、接受劳务支付的现金3922665、支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。支付的离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在"支付的其他与经营活动有关的现金"项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在"购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金"项目中反映。需要注意的是，企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险；支付给职工的住房困难补助；企业为职工交纳的商业保险金；企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在"购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金"和"支付给职工以及为职工支付的现金"项目中反映。例4：甲企业本期实际支付工资500000元，其中经营人员工资300000元，在建工程人员工资200000元。甲企业本期支付给职工以及为职工支付的现金为300000元。6、支付的各项税费本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税，在"收到的税费返还"项目中反映。需要注意的是，修订前的会计准则中的"支付的增值税款"、"支付的所得税款"、"支付的除增值税、所得税以外的其他税费"项目，包括在修订后的会计准则中的"支付的各项税费"项目中。例5：甲企业本期向税务机关交纳增值税34000元；本期发生的所得税3100000元已全部交纳；企业期初未交所得税280000元；期末未交所得税120000元。本期支付的各项税费计算如下：本期支付的增值税额34000加：本期发生并交纳的所得税额3100000前期发生本期交纳的所得税额（280000－120000）160000支付的各项税费32940007、支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。需要注意的是，修订前的会计准则中的"经营租赁所支付的现金"项目，包括在修订后的会计准则中的"支付的其他与经营活动有关的现金"项目中。五、关于投资活动产生的现金流量1、收回投资所收到的现金本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。需要注意的是，长期债权投资收回的利息，不在本项目中反映，而在"取得投资收益所收到的现金"项目中反映。例6：甲企业某项权益性投资本金为5000000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4800000元；某项债权性投资本金3500000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4100000元，其中，600000元是债券利息。本期收回投资所收到的现金计算如下：收回权益性投资金额4800000加：收回债权性投资本金3500000收回投资所收到的现金83000002、取得投资收益所收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。需要注意的是，修订前的会计准则中的"分得股利或利润所收到的现金"、"取得债券利息收入所收到的现金"项目，包括在修订后的会计准则中的"取得投资收益所收到的现金"项目中。例7：甲企业期初长期投资余额20000000元，均为股票投资，其中15000000元投资于A企业，占其股本的75％，采用权益法核算，另外2000000元和3000000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5％和10％，采用成本法核算；期末长期投资余额为29000000元；当年A企业盈利20000000元，分配现金股利8000000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利6000000元，分配现金股利2000000元。企业已如数收到现金股利。本期取得投资收益所收到的现金计算如下：取得A企业实际分回的投资收益（8000000×75％）6000000加：取得B企业实际分回的投资收益0取得C企业实际分回的投资收益（2000000×10％）200000取得投资收益所收到的现金62000003、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能反映处置活动对现金流量的影响，且由于金额不大，故以净额反映。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。需要注意的是，固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等，也包括在本项目中反映；如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在"支付的其他与投资活动有关的现金"项目中反映。例8：乙公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提折旧150000元。支付该项设备拆卸费用2000元，运输费用800元，设备已由购入单位运走。本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下：本期出售固定资产收到的现金300000减：支付出售固定资产的清理费用2800处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额2972004、收到的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。5、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费，应在"筹资活动产生的现金流量--支付其他与筹资活动有关的现金"项目中反映，不在本项目中反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在"筹资活动产生的现金流量--支付的其他与筹资活动有关的现金"项目中反映。例9：乙公司购入房屋一幢，价款18500000元，通过银行转账18000000元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为1600000元，价款已通过银行转账支付。本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金计算如下：购买房屋支付的现金18000000加：为在建工程购买材料支付的现金1600000购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金196000006、投资所支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。需要注意的是，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在"支付的其他与投资活动有关的现金"项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在"收到的其他与投资活动有关的现金"项目中反映。此外，修订前的会计准则中的"权益性投资所支付的现金"、"债权性投资所支付的现金"项目，在修订后的会计准则中的"投资所支付的现金"项目中反映。例10：甲企业以银行存款20000000元分别投资于A企业、B企业和C企业，其中，15000000元投资于A企业，占其股本总额的75％，采用权益法核算；2000000元投资于B企业，占其股本总额的5％，采用成本法核算；3000000元投资于C企业，占其股本总额的10％，采用成本法核算。此外，购买中国光大银行发行的金融债券，面值总额2000000元，票面利率8％，实际支付金额为2040000元。本期投资所支付的现金计算如下：投资于A企业的现金总额15000000加：投资于B企业的现金总额2000000投资于C企业的现金总额3000000投资于光大银行金融债券的现金总额2040000投资所支付的现金220400007、支付的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。六、关于筹资活动产生的现金流量1、吸收投资所收到的现金本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。需要注意的是，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在"支付的其他与筹资活动有关的现金"项目中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。此外，修订前的会计准则中的"吸收权益性投资所收到的现金"、"发行债券所收到的现金"项目，在修订后的会计准则中的"吸收投资所收到的现金"项目中反映。例11：甲企业对外公开募集股份10000000股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计150000元。此外，甲企业为建设一新项目，批准发行20000000元的长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5％，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等5800元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用114200元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。本期吸收投资所收到的现金计算如下：发行股票取得的现金10850000其中：发行总额（10000000×1.1）11000000减：发行费用150000发行债券取得的现金19185800其中：发行总额20000000减：发行手续费（20000000×3.5％）700000证券公司代付的各种费用114200吸收投资所收到的现金30035800本例中，已支付的咨询费、公证费等5800元，应在"支付的其他与筹资活动有关的现金"项目中反映。2、借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。3、收到的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。4、偿还债务所支付的现金反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在"分配股利、利润或偿付利息所支付的现金"项目中反映，不在本项目中反映。5、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息所支付的现金。需要说明的是，修订前的会计准则中的"分配股利或利润所支付的现金"、"偿付利息所支付的现金"项目，在修订后的会计准则中的"分配股利、利润或偿付利息所支付的现金"项目中反映。此外，不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，但均在本项目中反映。例12：甲企业期初应付现金股利为210000元，本期宣布并发放现金股利500000元，期末应付现金股利120000元。本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：本期宣布并发放的现金股利500000加：本期支付的前期应付股利（210000－120000）90000分配股利、利润或偿付利息所支付的现金5900006、支付的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。需要说明的是，修订前的会计准则中的"发生筹资费用所支付的现金"、"融资租赁所支付的现金"、"减少注册资本所支付的现金"项目，在修订后的会计准则中的"支付的其他与筹资活动有关的现金"项目中反映。七、关于购买和处置公司及其他营业单位购买和处置子公司及其他营业单位属于投资活动，其产生的现金流量，应在现金流量表中"投资活动产生的现金流量"类别下"投资所支付的现金"或"收回投资所收到的现金"项目下反映。整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映。例13：经过协商，甲企业决定购买丙企业的一子公司，出价1500000元，全部以银行存款转账支付。该子公司的有关资料如下：该子公司有150000元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为：购买子公司出价1500000减：子公司持有的现金和现金等价物150000购买子公司支付的现金净额1350000本准则要求企业在现金流量表附注中以总额披露当期购买和处置子公司及其他营业单位的下列信息：（1）购买或处置价格；（2）购买或处置价格中以现金支付的部分；（3）购买或处置子公司及其他营业单位所取得的现金；（4）购买或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。本例中，甲企业应在现金流量表附注中作如下披露：购买子公司的基本情况：购买价格1500000购买价格中以现金支付的部分1500000购买子公司所取得的现金150000非现金资产：存货300000固定资产原价3000000减：累计折旧1500000长期投资600000其他资产50000负债：短期借款400000应付账款500000长期应付款200000企业处置子公司及其他营业单位时，可适当参照上述作法进行处理。八、关于金融保险企业的现金流量金融保险企业经营活动的性质和内容与工商企业不同，从而直接影响其现金流量的分类。例如，利息支出在工商企业应作为筹资活动，而在金融企业，利息支出是其经营活动的主要支出，应列入经营活动产生的现金流量。再如，银行等金融企业吸收的存款是其主要经营业务，应作为经营活动产生的现金流量反映。因此，为了满足金融保险企业的特殊要求，本准则对金融保险企业特殊项目的现金流量以及归类单独作了规定。金融企业可根据本行业的特点及现金流量项目的实际情况，进行适当的归类。为此，本准则列举了金融企业中属于经营活动现金流量的项目：（1）对外发放的贷款和收回的贷款；（2）吸收的存款和支付的存款本金；（3）同业存款及存放同业款项；（4）向其他金融企业拆借的资金；（5）利息收入和利息支出；（6）收回的已于前期核销的贷款；（7）经营证券业务的企业，买卖证券所收到或支出的现金；（8）融资租赁所收到的现金。保险企业的与保险金、保险索赔、年金退款和其他保险利益条款有关的现金收入和现金支出项目，应作为经营活动产生的现金流量进行反映。九、关于现金流量表的编制1、关于现金流量以总额或净额反映现金流量一般应当以总额反映，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。但是，对于那些代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出应当以净额列示。因为这些现金流量项目周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。这些项目包括银行发放的短期贷款和吸收的活期储蓄存款等。还有代客户收取或支付的款项等，如证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等；旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。金融企业由于其存贷款业务的数额巨大，比较频繁，因而其下列项目应以净额列示：（1）短期贷款发放与收回的贷款本金；（2）活期存款的吸收与支付；（3）同业存款和存放同业款项的存取；（4）向其他金融企业拆借资金；（5）委托存款与委托贷款；（6）经营证券业务的企业，证券的买入与卖出。2、关于汇率变化对现金的影响编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。本准则规定，企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。汇率变动对现金的影响，应作为调节项目，在现金流量表中单独列示。汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一行"现金及现金等价物净增加额"中外币现金净增加额是按期末汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。例14：甲企业当期出口商品一批，售价1000000美元，销售实现时的汇率为1:8.28，收汇当日汇率为1:8.25；当期进口货物一批，价值50000O美元，结汇当日汇率为1:8.30，资产负债表日汇率为1:8.31。假设当期没有其他业务发生。汇率变动对现金的影响额计算如下：经营活动流入的现金1000000（美元）汇率变动×0.06（8.31－8.25）汇率变动对现金流入的影响额60000（人民币）经营活动流出的现金500000（美元）汇率变动×0.01（8.31－8.30）汇率变动对现金流出的影响额5000（人民币）汇率变动对现金的影响额55000（人民币）现金流量表中：经营活动流入的现金8250000经营活动流出的现金4150000经营活动产生的现金流量净额4100000汇率变动对现金的影响55000现金及现金等价物净增加额4155000现金流量表补充资料中：现金及现金等价物净增加情况：银行存款的期末余额（500000×8.31）4155000银行存款的期初余额0现金及现金等价物净增加额4155000从上例可以看出，现金流量表中的最后一项"现金及现金等价物净增加额"数额与现金流量表补充资料中"现金及现金等价物净增加额"数额相等，应当核对相符。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中"现金及现金等价物净增加额"数额与现金流量表中"经营活动产生的现金流量净额"、"投资活动产生的现金流量净额"、"筹资活动产生的现金流量净额"三项之和比较，其差额即为"汇率变动对现金的影响"。3、特殊项目特殊项目，是指企业日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等。现金流量表通过揭示企业现金流量的来源和用途，为分析现金流量前景提供信息，对于那些日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，应当归并到相关类别中，并单独反映，也就是在现金流量相应类别下单设一项。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。当然，如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的"其他"项目，不单列项目。4、关于经营活动现金流量的列报方法编制现金流量表时，经营活动现金流量的列报方法有两种：直接法和间接法，它们通常也被称之为现金流量表的报告方法。直接法是指按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品＿接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法时，有关经营活动现金流量的信息，一般通过以下途径之一取得：（1）企业的会计记录；（2）根据以下项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：①当期存货及经营性应收和应付项目的变动；②固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金项目；③其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其他项目。间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。本准则规定采用直接法，同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。5、现金流量表的编制程序（1）工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表各项目的期末数。在利润表和现金流量表部分；第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称；第二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。采用工作底稿法编制现金流量表的程序是：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏；第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类：第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入"经营活动产生的现金流量"、"投资活动产生的现金流量"、"筹资活动产生的现金流量"有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出；第三步，将调整分录过人工作底稿中的相应部分；第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。（2）T形账户法采用T形账户法，就是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的程序如下：第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户；第二步，开设一个大的"现金及现金等价物"T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数；第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录；第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致；第五步，根据大的"现金及现金等价物"T形账户编制正式的现金流量表。6、关于现金流量表补充资料披露的信息（1）将净利润调节为经营活动现金流量正如前述，企业应在现金流量表补充资料中，通过债权债务变动、存货变动、应计及递延项目、投资和筹资现金流量相关的收益或费用项目，将净利润调节为经营活动现金流量。在净利润基础上进行调节的项目主要包括：（1）计提的资产减值准备；（2）固定资产折旧；（3）无形资产摊销；（4）长期待摊费用摊销；（5）待摊费用；（6）预提费用；（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；（8）固定资产报废损失；（9）财务费用；（10）投资损益；（11）递延税款；（12）存货；（13）经营性应收项目；（14）经营性应付项目。调节公式是：经营活动产生的现金流量净额=净利润＋计提的资产减值准备＋当期计提的固定资产折旧＋无形资产摊销＋长期待摊费用摊销＋待摊费用减少（减：增加）＋预提费用增加（减：减少）＋处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）＋固定资产报废损失＋财务费用＋投资损失（减：收益）＋递延税款贷项（减：借项）＋存货的减少（减：增加）＋经营性应收项目的减少（减：增加）＋经营性应付项目的增加（减：减少）＋其他（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租赁设备，记入"长期应付款"账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。不涉及现金收支的投资和筹资活动主要有：债务转为资本、一年内到期的可转换公司债券、融资租入固定资产。十、现金流量表编制举例例15：（一）资料：1、星光股份有限公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％；原材料采用计划成本进行核算。其2000年12月31日的资产负债表格式和内容见下页表。其中，"应收账款"科目的期末余额为300000元，"坏账准备"科目的期末余额为900元。其他诸如存货、短期投资、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等资产都没有计提资产减值损失准备。2、2001年，星光股份有限公司共发生如下经济业务：（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元。（2）购入原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的原材料价款为150000元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转账支付，材料未验收入库。（3）收到原材料一批，实际成本100000元，计划成本95000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。（4）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款为234元，购入材料及运费99800元，支付的增值税进项税额16966元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格100000元。（5）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，货款尚未收到。该批产品实际成本180000元，产品已发出。（6）公司将短期投资（全部为股票投资）15000元兑现，收到本金15000元，投资收益1500元，均存入银行。（7）购入不需安装的设备1台，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为85470元，增值税进项税额为14530元，支付包装费、运费1000元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用。（8）购入工程物资一批，收到的增值税专用