新纳税方案设计与实施

纳税方案设计与实施第一讲新时期税制改革的主要内容及其对税收的影响一、新时期税制改革的策略、基本原则和主要目标1、我国新时期的税制改革采取的策略是“分步实施”第一、分步实施税收制度改革是由当前的经济体制环境决定的。第二、分步实施税收制度改革是由当前的宏观经济形势决定的。第三、分步实施税收制度改革是由当前的国家财政状况决定的。2、分步实施税制改革的基本原则按照十六届三中全会的《决定》，分步实施税收制度改革应遵循“简税制、宽税基、低税率、严征管”的基本原则。3、分步实施税制改革的主要目标第一、进一步统一税法，公平税负。第二、进一步规范和优化税收制度。第三、进一步规范政府参与国民收入分配的方式。第四、适度提高税收占国民生产总值的比重。季第五、梅促进税收与梯经济、社会戏和自然的协剪调发展。叫第六、惜进一步提高喘税收征管效桃能。

装第七、胞合理划分中侨央与地方之坐间的税收管陆理权限。青二、桨新时期税制灯改革的匀主要内容捞1、得统一内外资莫企业所得税辱制闻（即沿实现两法合伍并洪）障康2、希增值税由生问产型向消费内型转变疯3、笑城镇建设税猛费改革权，浴在适当时机稼开征物业税绑4、进一步言完善消费税折制度格5、尿个人所得税冻改革的主要救内容篇6、街出口退税机脾制改革的主培要内容公第二讲教纳负税方案设计竞与实施邻一、纳税方纱案的概念意“与凡事预则立壳，不预则废压”歪。这里餐“毛预诚”被可以理解为珍事先谋划之印意。人们要爬做成一件事假情，事前都忍要有一个预废测、谋划的虎过程，对可哗能出现的各倘种情况及其垦不同的结果赌有一个充分嘴的估计，以台便采取相应积的对策，控孝制事态按预凳期发展。缓税收是国家棵凭借其政治根权利参与国杯民收入分配戒和再分配的纱一种方式，景是以国家为奖主体进行分傍配的活动。迎税收具有强板制性、无偿乳性、固定性躺的特征，固泰定性是指在负征税之前，身依法律的形驼式规定了课格税的对象、论课税额度和板课税方法等润，因此，纳举税人对自己张的纳税义务肥事前是可知旧的。从新的冒经济理论发火展看，政府平征税是由于护政府为企业铁提供了社会耀资本（例如稀国防开支、锐公共设施支板出等），税亿收是政府投希入社会资本胜的报酬。对驰企业来讲，碎税收是一种城费用，企业立为实现自身往经济利益的汤最大化，进聪行纳税筹划晶来减轻税收帅费用，是市勺场竞争机制冒的外在表现里，具有一定炒的合理性。土国家依法征狱税，企业在池不违法的情肤况下节税这消是一个问题蓝的两个方面欠，更何况税乎法具有一定室的优惠和弹平性，为企业惭纳税筹划提滤供了空间。菜企业是以盈疯利为目的的幅经济组织，淋企业利润是役全部收入减液去成本和费况用，企业把距税收作为一暂种费用支出衔，在经营行星为之前进行承谋划减少支侦出也是合情垫合理的事情乎，这就是纳呆税筹划。大搁家讲纳税筹弃划已经有十吵几年的时间塔了，这些纳鸽税筹划都是烘不具体的、益不系统的，泊企业难以落三实。现在，洲应该着力研该究把纳税筹企划具体落实产为行动方案庙，用以指导弯企业的经营依行为，这就挨是纳税方案现。牙纳税方案是辉企业对筹资伞、投资、销脆售、生产、膀采购、经营受管理的各个妹环节，依据早税收法规的大规定，在规由避涉税风险手的前提下，古使企业税费牌支出相对最婶小化的事前丧具体安排。耕二、纳税方鼻案与企业预以算的关系泄在我国，人殊们总是把预志算管理与计榜划经济相提悲并论，认为焰预算是计划邀经济的产物孩，现在是市陆场经济，预精算管理没有迹必要。事实卷上，预算是辫企业对经营谊事项的事先君安排，反映团了人们对社帅会经济事物膏有了一定认翼知的情况下羞，能动地驾绒驭和改造客穗观事物的主袭观行为。企昆业预算是指辽在企业战略瓣目标的指引汁下，为合理晃利用企业资充源，提高企羡业经济效益笛，而对企业脆的生产、销专售和财务等油各个环节所扯进行的统筹皇安排。实践抵表明预算管扬理与市场经伟济并不矛盾竖，市场经济加越发达的国特家，企业内驶部管理水平状，特别是预蔑算管理水平贿越高。企业郊预算是连接泛市场与企业粪生产的纽带树，市场经济次的发展对企枕业运用预算掠管理提出了邮更高的要求模。一个完整倡的企业预算乎包括经营预祝算、财务预仆算和资本支撤出预算，预迟算管理的这仗三大块所围伤绕的的核心庸就是经济效坏益，企业生终产经营活动巾的每一个环贫节无不涉及蝶纳税。纳税芝是企业现金钱净流出，企兵业在全面预肠算管理的过通程中，就需腿要对纳税做冒出合理安排钱。就这点而掌言，企业纳粱税方案存在朱于预算指标翠之中，成为炎全面预算管黄理的重要组雨成部分。语然而，全面观预算管理所冲涉及的预算乏纳税指标又把不是纳税方虽案的全部，临有些纳税方丹案超出预算指管理的范围耻，例如，企结业生命周期科的纳税方案炒、企业投资关项目的纳税芦方案、企业床体制改革的齿纳税筹划方徐案等。都要认根据纳税筹志划的目的单胞独编制。真纳税方案大讨体可以分为厌两类，一类异是包含在企纤业预算中的角纳税方案，舰构成了预算胶体系的一部类分；另一类葵是为了特定尼目的而单独躬编制的独立该纳税方案。肃三、纳税方匀案的作用甘（一）协调雾各部门的工脱作，把企业驱纳税筹划目辣标落到实处弹近些年，企枣业的纳税意薪识在逐步提给高，认识到翼纳税筹划也卸是一种经营疫行为，所以乓，企业在进详行长期规划量，制定投融舅资、销售、针生产目标时赔，也统筹考兵虑总体纳税盖筹划目标，垦制定年度纳烟税方案恰恰链是企业总体树纳税筹划目泉标的具体化颤。企业纳税舅筹划具有全浊方位、全过牺程、全员性胀的特点，编哲制企业纳税砍方案可以使投各部门的经滩理了解本部耐门在企业中繁的地位，本舒部门与其他僻部门的关系售，为完成企笛业纳税方案叫本部门所承披担的责任和疾义务，各部蜻门就能够自矛觉地调整好权自己的工作调，配合其他刷部门共同完肉成企业总体笼的纳税筹划渡目标。一个巴好的纳税方百案并不在于纯把指标制定拖的如何完美遭，而在于它误能够全面协公调各部门在霸实施这一方概案过程中的是关系，促进妹各部门之间君、各部门与阴管理层之间誓的相互沟通贼，使整个企烧业协调一致馋。纳税方案谦最基层执行播者是个人，晌方案的实施禾要求企业在楚履行纳税义狐务过程中所分有部门和员雹工都要按照顽方案开展活些动，这就形胆成企业纳税皇的事前控制墓，防止部门易之间责任不靠清、相互扯缠皮，提高企校业的运作效贴率。视（二）提高荡纳税人的纳绕税意识，把芹规避企业纳见税风险落到当实处脾企业处于市泊场经济之中艰，风险无处殃不在，无时射不有，包括溪经营风险和检财务风险等肥，涉税风险娱也属于经营泡风险。我国知税法容量大究，信息不对坡称，企业可芹能由于没能灵全面了解和瓣掌握税法而许落入涉税风捆险之中。企盟业通过制定港纳税方案预触测经营过程炭中的涉税风稠险，采取必名要的措施加棒以防范，这锁也是企业依担法纳税的表速现。企业把浙规避纳税风过险的措施编阵入纳税方案围，对企业管村理层、各部耐门、有关人魂员无疑是一过种行为规范讲，会使企业效处于纳税零装风险状态，桃保护企业、镜法人代表及辆其他相关人渔员不触犯税爪法，也是纳讽税筹划的目精的之一。通唯过纳税方案歌，可以使企柳业做到经营妻行为规范，落账目清楚，糟纳税申报正矛确，缴纳税悟款及时足额脆，不出现任陪何税收方面津的处罚，在俯税收方面没穴有任何风险挪，或风险小峡到可以忽略剥不计的程度禾。鉴（三）明确梯各部门在纳烟税筹划中的辉工作责任，睬把减轻企业孟税收负担落伙到实处五企业各业务如部门的交易恐或事项使企杨业产生纳税刃义务，财会刮部门通过会宇计核算、申孩报、缴款履耽行纳税义务怕，企业纳税困涉及企业内软部各个部门死。企业制定届纳税方案就胸是把企业的姓纳税筹划总即体目标分解穿落实到各个棒部门，从而亏使个部门明泪确自己在纳够税筹划中的宾目标和任务畏。企业纳税淘筹划总目标武只有在各部羊门的共同努话力下才能得痰以实现，这位样可以避免柄各部门为小殖集体利益而置忽略企业总蜜体目标。明成确目标有两徐个作用：一港使引导，即导引导企业的挥各项活动按针预定的方案圈运行，防止光出现偏差；剩二是激励，伶即最大限度伤的发挥员工飞的积极性，舌力争取得最福大的经济效晒益。驼（四）考评设各部门的业寸绩，把纳税警筹划真正落峡到实处旨对各部门的构业绩的考核召是企业管理塑的一项重要蚂内容，包括筋两方面的内顺容：一是对筒整个企业纳绞税情况的评轧价，包括对词纳税方案科堂学性、合理革性的评价；带二是对企业碎内部各管理到部门、每一董位员工的业乞绩进行评价蝇。企业纳税常方案中确定研的各项指标滤和业务操作狡指令，可以社作为评价部筝门、员工工克作情况的标枣准，对部门掠和员工进行仍考核；同时宣，也要求部剃门和员工对赔实际业务与笼纳税方案的颤差异进行评炕价分析，根煤据实践进行辟总结，不断显提高纳税方唯案编制的科族学性和可操叮作性，用以鸭指导企业的培经营管理工条作。对个部窝门部门、员假工的评价作次为奖惩的依磨据。排四、纳税方纷案的编制方约法惜（一）包含回在企业预算砌中的纳税方砌案的编制喇企业预算管俘理由若干个答紧密联系的母环节所组成防，从预算的武编制开始，祖经过执行、旱控制、考核狗、评价，直私到兑现奖惩领，环环相扣负，预算编制问是整个预算愿管理的基础惯和起点。企首业预算按组忙成内容可分芦为经营预算磨、财务预算南和资本预算剑。而在每种广预算中都包祖含着预算纳瞒税额，在计牙算预算纳税盈额时，需要梳对业务操作虚方法和计税筋方法加以筹爬划。包含在成企业预算中厨的纳税方案绸，一般应在扁专家的指导嫌下，由企业横预算人员编座制。散1、经营预纽算中纳税指窑标的编制辫企业的正常锤运转和利润允获取依靠顺配畅的生产经帖营活动，其繁中产品的销防售和生产是记日常经营的绘重要环节，嗽包含销售、贱生产、成本川、费用等内壮容的经营预译算是企业的宽基本预算，坟在企业战略忍计划和基本怠生产经营之好间起着承上葡启下的作用露。经营预算幼包括如下内难容：伟（1）销售都预算姥通过对企业羽产品销售情贞况的预测，窑推算出预算抓期产品销售从数量和销售邪单价，求出蔽预算期的销易售收入，即命：偶销蹄售收入=销首售数量*销节售单价怠销售预算是况经营预算的普起点，销售浑收入是企业击现金流入的乎主要来源，紧因此，销售剑预测的准确碌度至关重要航。甲企业的销售秘行为产生流叮转税的纳税饲义务，包括如增值税、营街业税、消费臭税及其附加限，企业在编再制销售预算喷时，就要计笼算流转税的悉纳税额，为狐了控制流转智税的纳税额局，应该考虑悬下列因素：碌企业是否到刷异地经营；闷企业是否需架要推迟确认衔销售，可以族采用赊销、含分期收款销却售、委托代桂销，还可以怎利用配比原牧则递延确认间销售等；俯是否存在混胖合销售、兼韵营行为；贯是否采取售畅后回购、售目后回租等销院售方式；钟自产产品、衬购入商品有帖无自用行为注、捐赠活动淘；饥营业税计税赛营业额的税婶前减除。神上述因素不谈但会影响流竞转税额，而亡且，在纳税擦方案中还必承须明确各业映务部门的职陕责，规定具溪体业务操作虎指令。浴编制《预计觉营业税纳税东申报表》、老预计增值税扑销项税额计嘉算表等。延（2）生产工预算歇根据销售预咱算编制生产陡预算。但是缺，预算期的遇生产数量除巷取决于销售予数量之外，弱还必须考虑输预算期初、兼期末存货的见数量，即保扛证存货对市余场的供应，士又不至于积酸压。生产量医计算公式如狱下：碗预算生产量锣=预算销售尾量+预计期西末存货困—纸预计期初存刮货困对于生产周披期长、工艺宗流程复杂的累企业，要考雹虑半成品的谈转让是否已纺构成销售，忧可否减少销爷售环节，避口免多交税或橡重复纳税。妨进口加工复桨出口采取何叔种方式：来问料加工或进晨料加工。董（3）材料型采购预算羽材料采购预站算以生产预哀算为基础，改考虑库存原惧材料的期初抛、期末预计晋库存量，计刺算公式如下发：技原材料预算区采购量=生谜产预算需用卖量+预计期朵末库存量匀—乌预计期初昌库存量临对于增日值税一般纳肾税人，采购赔环节产生进妇项税额，在杯制定采购环梁节的纳税方樱案时应考虑伸下列因素：登采购地呢点；养供货方的纳层税人资格；州农产品采购具是自行采购程，还是委托万小规模纳税鹿人采购；兵利用废品加凑工的企业废沙品采购方式举；鸦购销运输方剧式，能否取揉得运输发票雾抵扣。菌采购人员操国作方式、付凭款方法、发即票的基本要西求，供货方顷涉税责任条见款等操作指层令。编制预宴计增值税进制项税额计算票表，恰编制《预计模增值税纳税挡申报表》。序（4）直接灯人工费预算芳五在生产预算娘的基础上编撒制直接人工枪费预算表，玻同时计算应球付职工福利枣费、工会经谅费、职工教蜜育经费。蹄直接人工费号预算额=预工算生产量*抽单位产品工搭时*小时工集资额干工资薪金纳肠税方案应考境虑工资支付扛形式：计税涛工资、工效咏挂钩、国务报院事业单位杀工资标准、皇软件企业合抱理的工资支爷出。超过计侧税工资要做螺纳税调整，穴包括职工福痒利费的调整读。貌注意区分工衡资薪金、劳误务报酬、佣引金、回扣。取（5）制造穴费用预算民制造费用预税算包括为生呈产产品和提驻供劳务而发闭生的各项间葡接费用，通做常分为变动卵制造费用和例固定制造费辩用。包括工钓资和福利费洪、折旧费、凡修理费、办般公费、水电第费、机物料尤消耗、劳动佣保护费、停裂工损失等。敢制造费的纳绸税方案要考猴虑计税工资据、外购货物卡的进项税额故抵扣、外委各修理进项税杀额的留抵等值。木（6）营业握费用、管理略费用、财务傅费用预算炊在编制管理的费用、营业糟费用、财务吨费用预算时帽，要根据税薯法，区分税奉法有扣除标袄准的费用，悔税法没用扣蝴除标准的费屡用和税法给慧予优惠的费杯用来计算期零间费用纳税舌调整额。纸计算列入管碎理费用的印章花税、车船堡使用税、土捕地使用税、禾房产税矿产而资源税等。乔2、财务预漫算笼财务预算是利指与企业现榆金收支、经触营成果和财卖务状况有关州的各个项预柜算，包括：驰（1）现金悦预算刑（2）预计轰利润表括（3）预计骗资产负债表麦在经营预算供和现金预算阶的基础上，陈编制企业所蚕得税纳税方朱案，即《预灶计企业所得配税纳税申报还表》脂编制《企业隶各税种纳税纷预算汇总表生》邮3、资本预谁算堆资本预算主趁要涉及长期笑投融资预算害，指企业不缺经常发生的次、一次性业敲务的预算。谦如固定资产延投资、长期手对外投资等腿。什资本预算的当纳税方案一乱般要独立编尺制。姨（二）独立兵纳税方案的剖编制饮独立纳税方汤案是企业有会特定需求的超纳税方案，战例如：企业栗创建时的纳杨税方案、投竖资项目纳税屯方案、企业犯改制纳税方朽案等。这种棉纳税方案需粘要的知识专巾业性强、涉尿及的知识范桂围广，一般浊应聘请专家糕组制定。具瑞体操作程序菜如下：伴1、了解纳酸税人的需求枯纳税人对纳咐税筹划的共坐同要求肯定焦是尽可能多漫地节税。节零税的目的说方到底是增加拼纳税人的经全济利益，而芬在这一点上骡，不同纳税吨人的要求可愁能是有所不胀同的，这也谊是税收筹划疑必须注意的脏一点。庙（1）要求许增加短期所愤得还是长期蒙资本增值乖纳税人对经帆济利益的要零求大致有三脱种：一种是项要求最大限披度地节约每铜年税收成本泊，增加每年妈的纳税人可煮支配的税后诊净利润；第哨二种是要求凝若干年后因涉为采用了较箭优的纳税方勇案，而达到喊所有者权益绳的最大增值定；第三种是异既要求增加榆短期税后利丹润，又要求坟长期资本增姐值。对不同席要求所进行壁的纳税筹划南也是有所不暖同的。当然迫，筹划未必厦能完全达到览纳税人的要某求，但了解诊纳税人在经株济利益方面骆的打算仍是咽必需的。代（2）投资另要求本有些纳税人骄只有一项投碧资意向和取窃得更大经济亚利益的要求伤，这时候筹慰划人可以根样据纳税人的爽具体情况进刚行纳税筹划检，提出各种贼投资建议。撇但有时纳税疫人对投资已寒经有了一定夜的意向，包灭括投资项目拾、投资地点作、投资期限贷等，这时筹折划人就必须监了解纳税人狭的要求，根杏据纳税人的可要求来进行蹦纳税筹划，启提出投资操肆作方面的建伟议或提出修葬改纳税人要帮求的建议。它2、了解纳葛税人基本情堆况课以企业纳税晚人为受益人资进行纳税筹霜划需要了解燃如下情况：吩（1）企业填组织形式。百不同企业组谜织形式的纳仙税税种、适砍用税率、申舌报纳税办法售往往有所不洽同，故了解前企业的组织槽形式可以对垃不同组织形炸式的企业制感订有针对性有的纳税筹划键方案。我国起的企业形式帅有个人独资灶企业、合伙店企业、股份骂制企业和有柱限公司制企脑业，此外还尤有视为企业范管理的个体凯工商户。企稠业的组织形荒式不同对纳誓税影响相当藏大。除了了各解企业组织硬形式，还须刮了解企业内叠部的机构组宵成。译（2）财务许情况。企业巷税收筹划是烤要合法和合愧理地节省税反费，因此了往解企业的财晶务状况是基派础。以会计猾报告和会计节报表形式反嫁映出来的企桶业财务状况崇从资金的运识动方面展现块企业的全貌城，而纳税本洒身则是资金恐从企业的流齐出。只有全里面和详细地患了解企业的引真实财务情哨况，才能制姜定出适合企败业状况的企招业节税方案爽。窄（3）投资席意向。根据蠢投资来源、辟投资地域或猾投资行业，泽有的可以享碰受税收优惠肉，而不同的蜂投资来源、前投资地域或冶投资行业又拐会有不同的南税收优惠。拣税收优惠是纳国家宏观调掏控政策在税关收方面的具提体运用，我拴国税法体系屈中对吸引外纷资、投资地叹域、投资行诞业有税收引惜导，比如，非外商投资企倦业、高科技弦企业、第三猾产业的投资懂等都有相应姨的优惠政策裳。了解纳税去人的投资意椅向，建议其远与国家税收葱优惠政策衔煎接，可以使挨纳税人得到卵税收优惠的该利益。预（4）对风变险的态度。厨不同风格的厘企业领导对祸节税风险的咸态度是不同索的，开拓型痰领导人往往仗愿意冒更大消的风险节省搬较多的税费堤；稳健型企邪业领导人则绘往往希望在话风险最小的识情况下节省历税费。了解多企业对风险司的态度，可三以制定出纳立税风险较小贤、节省税费惹较多、符合旁企业要求的饺纳税筹划方弓案。进（5）纳税纳历史。了解档企业以前和焰目前的有关蹦纳税情况，喂包括有关纳撇税申报、涉社及税种、纳孤税金额等历棍史情况，对悼制定企业未指来的纳税方喊案会有很大么的帮助和提墨供更多的借堡鉴。蹈3、掌握和宏理解有关法应律、法规外（1）根据亡纳税人的要拢求取得有关必法律资料岗无论是外部亩筹划人还是驳内部筹划人何，其专业知宴识往往都不火足以应付纳墓税人的各种谦不同的具体夸要求，但在高筹划人明确诱企业要求后桃，可以通过征各种渠道搜外集有关资料币。对于这些汪有关的税法绢和政策等资采料，筹划人摊有时可以无凤偿取得，有伶时需要有偿妈取得。筹划氏人取得税收写法规资料的傅途径有很多杂，下面简单柔介绍几种：忠①弟从税务机关喂得到印发的肌税收法规资星料；胸②舱主动向税务药机关索取税蒙收法规资料黑；中③声通过政府网鹿站查询税法旁资料库；词④舌通过民间网氧站免费得到撒或有偿获取墓税收资料；跃⑤粱通过图书馆司查阅纳税资余料；步⑥众通过订阅和闭购买书刊杂哑志得到纳税项资料；援⑦喊通过与税务怠机关的合作狠关系取得指律导性资料。毯我国加入W誓TO之后，溜非常重要的群一个原则就踢是法律的公谋开化和透明旅度，应该说闯纳税人平等哈地通过网络拣等现代通讯犯工具免费得订到税法资料锣将会变得越逼来越及时和蕉方便。凤（2）充分讯理解税收法三规的精神宣理解法律精投神，掌握政天策尺度，是绘一项重要的准纳税筹划前漫期工作。不巴论是纳税人稠或税务中介凉的外部筹划菊人，还是纳耕税人内部的缓税务管理部此门，在进行沙纳税筹划之械前，首先都诚应学习和掌找握国家税法锈，领会其精续神实质，争棚取税务机关荡的帮助与合树作。尤其是店对实施跨国连纳税筹划业咏务的筹划人龟来说，熟悉捐有关国家的洽法律环境更宿显得重要。因对于承接业鸦务的每一项只筹划委托，傲筹划人都应慌有针对性地狱了解所涉及腰的法律规定雕。国际上一串些较大的会饮计师事务所德，就是通过隔在不同国家左建立合伙制加的会计师事飘务所网络，俯分别收集和桨研究各有关冰国家的税收等法律的最新岩精神，并通砍过交换和委损托调查，用尘较低的成本凡在全球范围么内进行税收头筹划。歼（3）了解童法律和主管铜部门对纳税陕活动能“魄合法和合理收”谷的判定秧法律条文的罢权威性不容岂置疑，但税逮法的执法实冻践也对纳税背人的纳税有粱着切实的引蚂导作用。所圆以，全面了亲解税务机关唐对杰“狗合法和合理咸”齐纳税的法律苦解释和执法搞实践，是另员一项重要的杰税收筹划前秆期工作。税畏收筹划是要经合法和合理庸地节税，任斧何国家都从仿法律上保护哄合法和合理免的事物和行啊为。同时，虎不同国家对谢“酸合法和合理溪”河的法律解释杆也是不同的捆。有些国家责执法偏于宽云松，没明确砖禁止的即为美合法和合理全的；有些国庸家执法偏于躁严格，主要皂侧重于法律穗规定应该如夸何。世界上闯还没有一本换权威书籍可束以真正给分“碎合法和合理野”硬下一个全球西范围内都适渴用的定义，索因此纳税筹灯划人只能根愿据法律条文多和法律实践折做出判断。喂就中国的税高法执法环境准来看，因为趴欠缺可行的雹税法总原则胜，法律规定联在操作性上音也有某些欠糊缺，税务机梳关存在相当却大的异“给自由裁量权内”临。所以在中欢国，熟悉税双法的执法环倡境非常重要浴，否则，根勇据法律条文所闭门造车，条效果可能会嫌大打折扣。艘要了解税务拾机关对合法饼尺度解释的榆具体执法实输践，一般可杠以从以下三姐个方面着手国：径①写从宪法和现翠行法律了解动“番合法和合理臣”杠的尺度。税泊务机关的征孙税和司法机黑关对税务案雀件的审理，愚都必须以立否法机关制定废的宪法和现作行法律为依去据。因此，寒关于什么是辽税法的灰“梅合法和合理钳”饮尺度，首先粪要从宪法和购法律上去了帝解。筹划人尊理解《宪法帐》和《民法谋》、《行政乡法》的精神兰十分必要。秘②煎从行政和司斜法机关对屈“单合法和合理乞”执的法律解释阀中把握尺度积。行政机关嫌依法行政，任负责执行法添律及法律规部定的权力，舱而且它们还是往往会得到薄立法机关的忠授权来制定亭执行法律的泉实施细则和战实施办法，柄这些行政法吸规更具体地亏体现了国家疲政策精神；浑司法机关依墨法审判税务欺案件，负责谷维护、保证催和监督税收拔法律的实施怀，它们的判贷决使国家政鹿策精神体现傲得更加明确鹰、清晰。乳③析税收筹划人鹰可以从税务旨机关组织和乖管理税收活静动及裁决税夸法纠纷中来档理解税法的唤尺度。税务拖机关日常从宰事繁杂具体欺的征税事务但并裁决某些尽通过征税机向关解决的税似务纠纷。税蔑收筹划人应厚通过税法执臣行中若干有侦代表性的案惨例来把握执费法界限，并笋将其用于税卷收筹划的实罩施过程中。败4、编制纳野税筹划方案盈（1）制订趁纳税筹划草吓案毁纳税筹划人正的主要任务壶是根据纳税染人的要求及它其具体情况榜来制定纳税加筹划方案。文无论是内部典筹划人还是救外部筹划人霜，无论是纳个税人要求知父道详细的纳全税筹划方案应的内容还是泡只要求知道啄大体情况，围筹划人都要繁制订尽可能速详细的、考窗虑各种因素蛙的纳税筹划职草案。纳税咸筹划草案应渗该包括：纳尚税筹划具体圈步骤、方法壤、注意事项壶；纳税筹划够所依据的税价收法律法规枣；在纳税筹紧划过程中可缺能面临的风糊险等。赠纳税筹划人座制订筹划草春案的过程实致际上就是一阴个操作过程欲，纳税筹划仗方案应包括听以下内容：帐①碍分析纳税人屋业务背景，胸选择适当的射节税方法。婆对纳税人的美个案进行具和体分析，分耍析纳税人所畅处的行业，栗从事的业务耕按法律规定蜓应该缴纳的钱种税，是否悄享受税收优鉴惠待遇。根忧据纳税人所丝从事的业务择和业务收入犹、业务费用蛋的收支渠道归确定可以节掏税的各种方值法。在选择虏各种节税方弱法的同时，卧可借鉴与其宜行业、业务挣有相同背景弄的个案，以盏提高节税效恢果。奏②薄进行法律可嗽行性分析。葵在制订节税蚊方案的同时倒，汇集纳税迟涉及的可依饱据的法律、营法规、政策竿，避免陷入寨法律纠纷。翻在具体问题佣把握不准的毛情况下，可建以就具体问勿题咨询税务碗机关的意见仰。戚③疗纳税筹划方泄法。根据纳较税人的具体装需要，提出御纳税筹划的扒方法，包括盒：注册地的风选择、纳税顾人身份的选解择、原材料东采购方式、添采购地点、扶生产方式、槽销售方式、波会计核算方慌法、费用扣普除、所得税滴核算方法等拨等。涝④装应纳税额的混测算。不同博的纳税方案嫂制订出来以户后，分别计导算出应纳税龄额。与应纳妙税额相对应课，纳税筹划袜人应做出会特计处理的方吼法。燕⑤指因素变动分欧析。对影响主纳税筹划节州税效果的那诉些相互作用抚的内外部因务素将来可能柄会发生的变幸动进行分析弦，以防止因魄内外部因素坊变动产生的寻风险。谜⑥室敏感分析。浇对影响纳税华筹划方案实角施的外部条偶件可能发生并变化而引起条筹划节税效部果变化的敏凭感程度进行口分析，以防敞止因外部因骂素变化产生拌的风险。鸡（2）纳税粮筹划方案的丢选择和实施久一个纳税人欣或一项纳税羊业务的纳税和方案不止一绵个，纳税筹忆划人为一个换纳税人或一督项税务事项溜制订的节税献方案因此也顶往往不止一泰个，这样，承在方案制订踢出来以后，钢下一步就是次对税收筹划槽方案进行筛含选，选出一单个最优方案酱。筛选时主疏要考虑纳税剃人的偏好，育根据其偏好堤考虑以下因吃素：瞒①蜂选择短期内卷节税更多的认或在比较长奋的一个时间模段内股东可喷得到更大财你务利益的税流收筹划方案盾；着②兔选择成本更配低或成本可品能稍高而节城税效果更好父的税务计划挨；累③评选择实施起严来更便利或逼技术较复杂厘风险也较小孟的方案。范在筛选方案绝的过程中应蚁根据纳税人要的意愿尽量迎使其吸收方圾案的内容并录参与其中，播参与过程中远随时听取纳植税人的意见原。特别是在假纳税筹划是撒外部筹划人专的时候，更袜有这个必要穗，因为纳税鱼实践最终要咸由纳税人自傅己完成。最渔后经过选择敌、斟酌，选误出的方案就姥是税收筹划练人最后为纳渡税人设计的中税务计划。冒如果纳税人毕没有参与选励择，还要征矿求纳税人意疤见。如果觉开得满意，筹格划方案便可敬以付诸实施神；如果纳税富人并不满意恭，筹划方案简就需要进行资修改，直至剧纳税人满意窝为止。元（3）纳税翻筹划方案执争行与辅导率筹划方案实线施后，纳税赖筹划人还需渴要经常、定闻期地通过一多定的信息反套馈渠道来了段解纳税筹划衣方案执行的塘情况。反馈乐渠道可以是册纳税筹划人情到纳税人企能业实地查阅昆财务会计报脆告，也可以鱼是一段时间佛内，在一起吹沟通情况，齿对方案执行死的偏差加以颗纠正。用反馈的信息谷表明，纳税拌人没有按筹编划人的设计歪方案的意见讨执行时，纳丽税筹划人应斥给予提示，怒指出其可能颈产生的后果宝；当反馈的座信息表明，岗筹划人设计举的筹划方案敞有误时，筹宿划人应及时珍修订其设计走的纳税筹划覆方案；当纳震税人经营中凭出现新的变绪化时，筹划叔人应介入其偶中，判断是牢否改变筹划存方案。逢在特殊情况寻下，纳税人援因为纳税与库税务机关发琴生法律纠纷绪，纳税筹划踩人按法律规助定或业务委凉托应及时介刊入，帮助纳奔税人度过纠窄纷难关，起活到纳税人的授税务律师的炕作用。如果钉出现对纳税胶人不利的法蔑律后果，筹浇划人一是接队受教训，二下是在订有赔闯偿条款且责殊任又认定在朴纳税筹划人枣一方时，则程应积极负责股赔偿纳税人鼠因此受到的熟损失。袖第三讲号企业饲创立阶段的挺纳税方案设陶计罢一、企业经巧济性质的设泳计奸（一）舰公司制企业令与合伙企业炉的选择稳屡1、公司制稠企业与合伙恐企业、个人串独资企业的明区别汤公司制企业貌与合伙企业居、个人独资温企业风险不寒同：裹公司制企业盘与合伙企业胡、个人独资级企业适用税懒种不同。轨（值3）苹公司制企业眉与合伙企业刻、个人独资明企业的适用玉税率不同乏翁。遮（旺4）公司制磁企业与合伙跟企业、个人彼独资企业税蹲前扣除范围闷不同，标准感不同，因而停，应纳税所匪得额不同，权税负不同。目总的来看，枪合伙企业、属个人独资企膛业的税负较渣低。乱2淘、企业经济违性质的选择咏：技公司制企业嗓与合伙企业泼的选择：衡（二）夸外资企业类掘型的选择。蜓二、公司希制企业分支牙机构设置的明设计稿（一）酷设立办事处锄：瓣统一核算的稼机构之间货么物移送怎样淘交税？倍2、两个机遗构之间移送矿货物交税的俩条件惯（二）设立孩分公司：公够司法规定，创分公司不具画有法人资格低。患朴税法规定：岸1根、不独立核雨算，由总公毛司统计盈亏孟；搁2、纳税人汁身份同总机戏构。总机构乒为一般纳税密人分公司也瞎是一般纳税脱人；压3、销售额诞全部上缴总北机构，人员虹工资及相关未的费用均由荣总机构支付洲；漫在实际税务变处理中应注嫁意的问题：恰1岁、向分公司高所在地工商撞管理部门办碰理营业执照感；严2却、向分公司桃所在地税务稻机关办理税片务登记；央3支、总公司为连一般纳税人补，分公司可慨持总机构证麦明到当地申引请办理一般女纳税人认定晒；每年3月苗31日之前面，报经所在绳地国家税务裤局检验认定顶。倡(在三)设立子涉公司：公司营法规定，子饭公司属独立智法人。畏筹各划的原则：钥使企业集团表整体税负最护小化。税法规定：收1、银具备法人资宜格，单独办挨理营业执照脸和税务登记离；阿2、秤具备独立纳址税人身份，冠独立经营，蜂独立核算，倾独立纳税。污3、缓按经营地的边税收政策执艇行，享受经淘营地的税收亡优惠政策。臣4、侧国税发[2叙001]1纺3号：经批嫁准实行汇总堵、合并缴纳颠企业所得税阳的企业总机鉴构或集团母哈公司及其汇帖总纳税的成绣员企业(以站下称成员企竿业)，除铁竞路、邮政、城银行、保险鄙外，一律执菊行糠“速统一计算、果分级管理、上就地预交、小集中清算钱”茶的汇总纳税驱办法。成员转企业就地预伴交企业所得枣税的比例，陡除另有规定裳者外，一般爱为年度应纳起所得税额的鸟60％。恒在经免济特区、上后海浦东新区腰以及西部地贩区属于国家年鼓励的汇总两纳税成员企壮业，可按年偷度应纳税所缓得额的15罢％就地预交胁。第（四）分支每机构设置的戒设计蕉1、分支机方构设置的影扎响因素：柱（1）萄盈亏对分支寿机构设置的娱影响；吐（2）域享受税收优封惠对分支机近构设置的影痰响；市（3）所迈在地区税负卷高低对分支调机构设置的牢影响。级桶结论嘴：毕将总公司设戴在税率低的毅地区可以达跪到减轻税收留负担的塌2、在不同浪的情况下，利运用不同公赛司组合形式容进行纳税设趣计们（狠1）高税区寇与低税区的臣存在，企业拜如何选择？辛（2）亏损桥与盈利情况铜的存在，企裹业如何选择项？杀（五）焰分回利润怎岭样处理？救（六）固定楚业户到外地仪销售货物应便如何纳税？痕宏直①辟开具《外出伞经营活动税支收管理证明钥》；做竖帐②甲持税务登记筹副本；约刃种③各将运抵的货命物到销售地距税务机关报络验。广三、经营地水址的选择：菊国家的优惠盈政策。沿海免开放城市优内惠、经济特毒区优惠、高耐新技术开发肚区优惠、西葬部大开发优退惠等。贱地方的优惠皂政策。上海绍普陀区税收脆返还优惠、加深圳增值税好优惠。搂地域的税收援差别。城镇闻与农村的差烛别。（土地其使用税、房仁产税、城建裳税）塑东北地区投挠资于装备制溜造、石油化吩工、冶金、慢船舶制造、教汽车制造、然农产品加工催、军品生产界、高新技术殖产品生产等泥行业，购建茂固定资产的扭增值税可以蜂抵扣，实际草上执行的是岸消费型增值民税。付（财税[2明004]1勾56号、胁财税[20拨04]22研7号利）挺四、纳税身芝份的选择：针（一）一般塑纳税人：饺纳税方式：贺销项税－进黄项税＝应交荣税。散（二）小规盯模纳税人：筑纳税方式：绕销售额义×璃税率＝应交袖税。团（三）筹划谱方法：惧确立增值率赔：增值率＝芽增值额盒÷塞销售额。允确立临界点变：临界点＝驼小规模人征晓收率乡÷豆一般纳税人拉税率大工业为35孔.29%、念商业为23拾.53%贯当增值率达棋不到临界点惕时，选择一岸般纳税人。茂当增值率超雁过临界点时柜，选择小规传模纳税人。仿（四）核定挺征收的适用纸范围：贱（五）充一般纳税人亲是否可以按括照6松%妹的征收率计覆算缴纳增值桃税？宵1、财政部母、国家税务征总局《关于汽调整农业产再品增值税税其率和若备干项目免征跌增值税的通荣知》（[9仰4]财税字秀第004号摆）李文件规定：合2、国家税浊务总局《咱关于自来水赚行业增值税斯政策问题的朗通知使》（轧国税发[2暗002]5猛6号滤）文件规住定：觉自樱2002年匆6月1日危起，对自来历水公司销售涉自来水按6华%的征收率劲征收增值税适的同时，对塑其购进独立歉核算水厂的栽自来水取得翼的增值税专盆用发票上注屯明的增值税剩税款(按6浩%征收率开群具)予以抵钳扣。酷3、一般纳军税人生产销义售的商品混泽凝土，也可首以按照6％期的征收率计四算缴纳增值雕税，但是不煮能开具增值拳税专用发票蓝。挨4、经济特巨区内的单位遣和个人从事秋加工、修理济、修配劳务聚，或者批发扰、零售货物伐给本特区内排的单位、个约人的，无论乞是否是一般踏纳税人，都可应当按照6量％的征收率求计算缴纳增变值税。麻五、企业人乖员构成的设挂计况（一）[9永4]财税字趣第001号踩文件规定，例民政部门举蜓办的福利工偶厂、街道办塔的社会福利略生产单位，迟凡安置序“离四残松”激人员占生产丙人员总数3迷5%以上，恼暂免征所得赶税；净“翠四残娘”忽人员占生产容人员总数的桨比例超过1够0%未达到炎35%的，叹减半征收所扒得税。仗（二）财税收[2002认]208号主文件规定，沃1、对新办软的服务型企糊业（除广告宴业、桑拿、列按摩、网吧诉、氧吧外）忽当年新招用觉下岗失业人贸员达到职工砍总数30%胀以上（含3陷0%），并唇与其签订3判年以上期限位劳动合同的林，经劳动保泰障部门认定泳，税务机关任审核，3年盆内免征营业臂税、城市维焰护建设税、扩教育费附加弃和企业所得斤税。语4、对国有欺大中型企业责通过主辅分受离和辅业改霉制分流安置滚本企业富余袖人员兴办的给经济实体（塔以下除外：益金融保险业绑、邮电通讯闲业、建筑业椒、娱乐业以哀及销售不动枯产、转让土驶地使用权，劣服务型企业腿中的广告业寺、桑拿、按在摩、网吧、轰氧吧，商贸回企业中从事聪批发、批零旷兼营以及其段他非零售业品务的企业）好，凡符合以毁下条件的，都经有关部门召认定，税务除机关审核，勒3年内免征裁企业所得税屯。欣（1）利用骑原企业的非茧主业资产、蓝闲置资产或是关闭破产企盗业的有效资墨产；哀（2）独立师核算、产权亦清晰并逐步永傻行产权主史体多元化；济（3）吸纳度原企业富余吨人员达到本冲企业职工总体数30%以设上（含30岩%）；协（4）与安缸置的职工变员更或签订新搜的劳动合同廉。层第四讲投企业广筹资、投资转的纳税方案障设计馒一、企业融奶资的纳税方逆案设计胁（一钱）企业筹资旬渠道的选择烛1、企业自郊我积累：萍2、借款筹瓦资方式：帅3、企业之展间拆借：陶4、向社会驻发行债券：再5、向社会宜公开发行股宁票：泪（二）租赁牧方式的选择炉：啄1、经欲营租赁辜2、融碎资租赁患二、企业投揉资的纳税方键案设计汁(一)外资醉企业投资税事收优惠政策足：档第一、进棉口设备免税休的惜规定杰1、国家税傲务总局《酬关于调整进馋口设备税收找政策的通知总》（楚国铺税敢发[199码7]37号扰）文件规定巧：书(御1维)违外商投资企奋业在投资总半额内进口的延自用设备，冰免征关税和拿增值税：榆对符合《外有商投资产业珍指导目录》扑鼓励类和限榜制乙类，并什转让技术的秋外商投资项阳目，在投资神总额内进口耗的自用设备烛，除《外商硬投资项目不纤予免税的进气口商品目录仙》所列商品烛外，免征关颗税和进口环蜘节增值税。配外国政府贷叮款和国际金驱融组织贷款回项目进口的堵自用设备、湿加工贸易外宋商提供的不岁作价进口设吨备，比照上番款执行，即捡除《外商投策资项目不予拳免税的进口慧商品目录》联所列商品外笼，免征关税贪和进口环节热增值税。驰(拨2欣)对符合《坐当前国家重电点鼓励发展初的产业、产糟品和技术目狡录》的国内态投资项目，骨在投资总额勒内进口的自粮用设备，除翠《国内投资丽项目不予免压税的进口商投品目录》所崇列商品外，地免征关税和蜘进口环节增勾值税。其(挎3挽)对符合上御述规定的项参目，按照合殿同随设备进掉口的技术及没配套件、备误件，也免征剂关税和进口声环节增值税求。岩(雕4游)在上述规持定范围之外脚的进口设备鹿减免税，由师国务院决定均。旧2、财政部井《关于调整感部分进口税兴收优惠政策孕有关问题的迹通知》（烤财税[20梁02]14危3号）文件赠第二条第一铺款规定：伯从2002卷年10月1颜日起，新成闹立的全部出织口项目项下旅的进口设备载，一律照章针征收关税和刮进口环节增耳值税。自项乓目投产之日员起，由有关坦部门进行核托查，核查期锐为5年。经芹核查后情况恒属实，每年刷可以返还2恭0%，5年迷内全部返还善。如果情况阔不实，不予秘返还，并依绍法予以处罚港。盏第二、外商搜投资企业购滥买国产设备递退增值税的勾规定：促1、跑国税发[1泰999]1敏71号圆1.享受的数范围及要求缺：治（1）中外蒸合资企业、如中外合作企叠业、外商独环资企业。鼓（2）外商填投资企业的躁外资比例必匠须达到25挎%以上的。往（3）设备初范围必须符旗合《外商投婆资产业指导狗目录》中的矩鼓励类设备保。细2.享受退粉税的条件：海（1）必须捧用货币购买跟未使用过的散国产设备，捞不包括投资拒方投资的设战备。势（2）必须助是投资总额独内购买的设薄备。忆（3）必须帝在1999你年9月1日凉以后购买的舒设备。沿第三、法外商投资企焰业和外国企稼业购买国产乡设备投资抵椒免企业所得季税轰的规定：艇（爬财税字[2注000]4肉9号防）该（1）抵免岔企业的范围森：姑（2）抵免庄设备的要求搏：协（3）抵免婆的有关规定饱：临第四、外国绩投资者利用充利润再投资抵的优惠：切第五、外商炸投资企业追谋加投资的优舱惠政策：萄（二）内资龄企业投资的芳纳税方案设勤计：箩1、内资投逗资方式伐2、锋技术改造国症产设备投资削抵途免企业所得柴税暂行办法受（财税字[清1999]饲290号）变和（财税字示[2000般]49号）朝都有这样的塑规定：凡在担我国境内投骨资于符合国截家产业政策晒的技术改造姨项目的企业哥，其项目所核需国产设备雅投资的40距%可从企业花技术改造项猾目设备购置厕当年比前一那年新增的所机得税中抵免脉。企业每一决年度投资抵补免的企业所行得税税额，错不得超过该涉企业当年比弄设备购置前适一年新增的伶企业所得税哨税额。如果分当年新增的攻企业所得税纱税额不足抵朴免时，未予游抵免的投资砍额，可用以额后年度企业谨比设备购置器前一年新增猪的企业所得回税税额延续卵抵免，但抵肚免的期限最欲长不得超过壶五年。罪（三）企业供对外投资：乔第五讲练企业辨物资采购的购纳税方案设蹲计沸进项税额的冷抵扣随纳税人销售清货物或者提目供应税劳务脑，应纳税额洽为当期销项井税额抵扣当堪期进项税额付的余额，计线算公式为：宰应纳税额得=当期销项窃税额-当期父进项税额期（一）可以菌抵扣的进项甚税额：腊购进生产用淡的货物时（超包括直接生雁产和间接生粱产用的货物兰）从销售方乱取得的增值鄙税专用发票纷上注明的的负进项税额；猜从海关取得想的完税凭证尊上注明的增耍值税额；假3、购进免释税农业产品合准予抵扣的劣进项税额，劲按照买价和线13%的扣咐除率计算。拥4、销售、袄购进货物发屿生的运费，岸可按7%进诊行抵扣。艺5、财税[闷2001]动078号文锁件规定，一夏般纳税人购陈入废旧物资线回收经营单患位销售的废窄旧物资，可防按10%计斩算抵扣进项症税额。改（二）不得炸抵扣的进项纯税额：跟1、纳火税人购进货输物或应税劳这务，未按规疯定取得并保学存增值税专加用发票，或接者增值税专历用发票未按锡规定注明增吹值税额及其似他有关事项铲的，进项税系额不得抵扣嚷；辜2、购进固崖定资产的进斜项税额不得横抵扣；迷3、用于非中应税项目的加购进货物或央者应税劳务振的进项税额挎不得抵扣；近游4、用于免冶税项目的购同进货物或者步应税劳务的赚进项税额不免得抵扣；补5、用于集鞠体福利和个递人消费的购井进货物或者盒应税劳务的亲进项税额不唐得抵扣；邮6、非正常另损失的购进案货物的进项铅税额不得抵挡扣；责7、非常损给失的在产品伞、产成品所膀耗用的购进浓货物或者应贯税劳务的进岁项税额不得安抵扣。驾（三）进项楚税额抵扣中皂容易出现的炼错误鸽1、企业有再时为什么不眠能够进行抵许扣教2、企业货在物购进后，毅又发生退货挤，进项没有它转出缺若3、关于税轮务机关执法资错误的案例构4、实际收宝到的材料少粘于发票数，尾抵扣未做冲搞销蜘5、货物发愧生损失，企咬业进项税未董转出烫古6、将非生蹲产用货物进鹿项税混作生白产用货物抵简扣依7、购货取忍得的返还资遵金（返利）根是否交税？捏8、纳税人鼓购进货物或丹者应税劳务道的增值税专评用发票丢失害怎么办？边9、企业停动产、倒闭、折破产留抵的俊进项税怎样滑处理？狭进项税额抵食扣的新规定堪（一）进项妇税额抵扣的颗时间规定：炼《国家税务万总局关于增佩值税一般纳房税人取得防斜伪税控系统岭开具的增值给税专用发票先进项税额抵律扣问题的通属知》（国税舅发[200听3]17号艺）文件规定贝：从200萌3年3月1皂日起，增值欣税一般纳税后人申请抵扣所的防伪税控依系统开具的出增值税专用暗发票，必须留自该专用发呀票开具之日预起90日内旺到税务机关撑认证，并应央在认证通过铁的当月按照讲增值税有关溪规定核算当番期进项税额龄并申报抵扣布，否则不予弄抵扣进项税叨额。博（二）关于对涉嫌伪规发扒票的规定铁1、关于防侨伪税控认证胃系统发现涉轮嫌违规发票捡的处理欧（1）爱涉嫌违规发睛票的分类：但“脑无法认证档”养、胡“据认证不符计”歉、倍“月密文有误肌”底、围“朴重复认证蕉”粘和窗“狗纳税人识别稿号认证不符慢”笋（2）涉嫌壮违规发票的讲处理：据2、计算机孕稽核系统发便现涉嫌违规低发票的处理冬碗（1）瑞分类：增值扩税计算机稽袜核系统发现她涉嫌违规发透票共分纺“商比对不符对”隔、越“乌缺联青”参、及“粪抵扣联重号莫”愚、明“氧失控过”没、期“舱作废售”绵、语“辟缺红字抵扣库联跨”退等六种。弃（2）处理惕：涌三、取得虚淡开增值税专俘用发票对纳峡税人的危害墨（一）纳税铸人取得虚开菊增值税专用尖发票的分类岂及处理穿1、购货方婶取得的增值匙税专用发票颗所注明的销示售方名称，充印章与其进湿行交易的销生售方不符的厨，即桌“担购货方从销糠售方取得第飞三方开具的兽专用发票薄”摊；汽2、购货方蒸取得的增值旬税专用发票滑为销售方所例在省（自治暖区，直辖市披和计划单列径市）以外地肃区的，即舞“皇从销货地以斗外的地区取骆得专用发票疑”殊；穗3、其他有践证据表明购耗货方明知取扮得的增值税振专用发票系日销售方以非绸法手段获得杰的，即去“矮受票方利用途他人虚开的启专用发票，瓣向税务机关吐申报抵扣税臂款进行偷税短”男。息批（二）善意柔取得虚开增边值税发票集对购货方不绑以偷税或者误骗取出口退芹税论处。但称应按有关规绿定不予抵扣播进项税款或对者不予出口菌退税，购货岩方已经抵扣昼的进项税款膏或者取得的柏出口退税，悼应依法追缴再。透四、进项税甜额抵扣的纳奴税设计螺1、严格采理购管理，避阻免取得虚开层的增值税发说票：絮2、加强内捡部管理，要纳求各部门采永购物资必须稀取得增值税朋发票，取得华较多的进项仿税额。陆3、利用搭丑桥方法：肯4、购进农促产品取得普香通发票如何石抵扣：唉5、改变进恋货渠道，取顿得增值税专丑用发票。悉6、根据纳妖税筹划需要漆，调整企业狭结构：版央草券第六讲凡生产钩方式的纳税济方案设计璃来料加工与体进料加工的匪纳税设计侍通过分析可锈知，来料加恶工免税，但眉不退税；进仿料加工进口插环节征税，补出口时享受绿免、抵、退茶税。反例、某具有牲自营进出口冒权的企业，牲从国外购进幕原材料50累0万元，产喝品加工后全滤部复出口，爱货物离岸价项折合人民币掩1000万淋元，加工过喷程中国内采梳购辅助材料慕、动力费等叉发生进项税润额10万元绸，假设增值担税率17%巧，复出口货显物的退税率舞13%，请架计算应纳税榨额。田（财税[2撒002]7尸号）文件规敌定，从20兆02年1月昏1日起，我班国生产企业匙或委托外贸天企业代理出田口自产货物织，除另有规沈定外，增值计税一律实行盗免、抵、退片税管理办法自。边筹划依据：统（1）增值涂额大小。尚（2）艰退税率大小著。劣结论：附加摊值高的企业电选择来料加唱工；鞋愚附加值低惨的企业性质皂进料加工。艺当退税率与纱征税率相同错时。无论增末值额大小，挡可应选择进锡料加工。哥二、自产自制销与委托加距工的筹划设株计肚（一）牢生产企业(庆包括外商投仔资企业)自陷营或委托出港口寺国税发[2劝000]1爷65号、国途税函[20搞02]11筹70号文件已规定：响1、外购的愉产品的规定耗（1）与本吧企业生产的是产品名称、腹性能相同；在（脱2）使用本性企业注册商拆标或外商提惜供给本企业伸使用的商标做；唐（恶3）出口给俊进口本企业林自产产品的抓外商。逆2、谁外购的与本悔企业所生产父的产品配套肺出口的产品棵，若出口给界进口本企业根自产产品的冲外商，符合访下列条件之诚一的，可视绳同自产产品奔办理退税。报（1）梦用于维修本口企业出口的伟自产产品的犁工具、零部怠件、配件；唱（2）馅不经过本企醉业加工或组没装，出口后偷能直接与本爹企业自产产帖品组合成成倡套产品的。幻3脑、凡同时符观合下列条件新的，主管出扒口退税的税痰务机关可认苏定为集团成锄员，集团公抚司（或总厂潜，下同）收舒购成员企业夏（或分厂，寺下同）生产黎的产品，可羽视同自产产裤品办理退（详免）税。拼（升1）经县级教以上政府主垂管部门批准拥为集团公司转成员的企业裙，或由集团星公司控股的赶生产企业；花（挥2）集团公茄司及其成员嗓企业均实行途生产企业财碎务会计制度篮；谨（毒3）集团公殖司必须将有刃关成员企业秘的证明材料楼报送给主管喂出口退税的区税务机关。套4、已生产企业委具托加工收回魔的产品，同兴时符合下列共条件的，可熄视同自产产亦品办理退税灿。后（1奇）必须与本香企业生产的杰产品名称、阀性能相同，俗或者是用本诞企坑业生产的产胆品再委托深馒加工收回的营产品；何（2净）出口给进花口本企业自顶产产品的外街商；葱（3足）委托方执数行的是生产径企业财务会芒计制度；样（4辈）委托方与浇受托方必须夫签订委托加腥工协议。主释要原材料必趁须玉由委托方提壁供。受托方俗不垫付资金弊，只收取加晚工费，开具凑加工费（含汉代垫的辅助撤材料）的增掠值税专用发祸票。回英合虫第七讲如涂销售（营业英）入的纳税风方案设计箱商品销售收袜入确认的方遣式：辅（一）关涛于商业折扣西、现金折扣鼠、销售折让恶、销售退回亮：爪1、商业折支扣：溉2、现金折核扣：恶3、销售折衡让萌4、销售退轮回：税法规开定：贵“经企业发生的快销售退回，哀只要购货方在提供退货的斗适当证明，凭可冲销退货饶当期的销售孟收入倍”允。鲜粒例1、甲公离司2003稼年财务报告棵经董事会批感准已于头2004年田2月28日剧报出，该公吗司2003渔年所得税汇勉算清缴于跟2月25日镇办完。由于残质量原因，怨2003年祥10月售出湖的一批商品欧，客户提出摘退货，该批娱商品售价1陶00万元，秘成本价70锤万元．甲公搏司为增值税欢一般纳税人苹，在未发生播退货时应交岂企业所得税副为363万舍元．胖2004年投2月21日芽甲公司已收孕到退货及客沙户开具的退允货证明．仍例2、乙公陆司2003狸年度所得税蛾汇算清缴于诉2004年青2月15日渐完成，2月歇25日，乙呈公司收到2解003年1该1月售出商轻品退回，客裤户提供了退扔回凭证，该支批货销价1材80万元，替成本价15崇0万元，退叔货款已支付传．该公司2艇003年度退汇算清缴时元确定应交所亮得税231桑万元，会计泰利润650绪万元．该公倚司为增值税慎一般纳税人吼，适用税率羽17％，适杂用所得税率闭33％，该蚁公司200览3年度财务岭报告于20她04年3月战8日经董事债会批准对外咐报出．劲（二）商品悬销售确认时惹间的纳税设繁计抵1、分期收火款方式销售吨收入的确认秋和纳税筹划纵例：某房地寄产开发公司符采用分期收脊款方式销售卷一栋写字楼构，销价10慰00万元，眼开发成本8辟40万元，亿合同约定，搅售楼款分四需次收回，写们字楼已交付漫买方，第一余期楼款25兴0万已存入觉银行。垫2、赊销方歇式销售收入历的确认和纳个税筹划：逃3、委托代停销方式销售舅收入的确认蛙和纳税筹划妥炎委托代销商粉品应分以下所情况确认收温入的实现：瞧（1）买断龟方式：凯例：饱甲公司委托叨乙公司销售格A商品10折0件，协议舍价为100昏元/件，该狂商品成本价蜂60元/件产，增值税率抓17%，A哪商品当月全嚼部售出，乙霉公司于月末允向甲公司开齿出销售清单剖，甲公司根颜据销售清单宰开具增值税旨专用发票，忽货款100妖00元。增薪值税170瞎0元，乙公刚司A商品售影价120元先/件，货款床12000忌元，增值税液2040元醒。戴（2）收取绍手续费方式鬼：望例：在上例搅中，乙公司遥按每件10车0元价格出雷售A商品，敞甲公司按1堤0%支付乙硬公司手续费泪。乙公司在营实际销售时抽，即向买方哈开具增值税感专用发票，谜A商品售价块10000拿元，增值税遣额1700迈元，月末，誉乙公司向甲平公司开出销墓售清单，甲昆公司收到清晒单后，向乙型公司开具金枝额相同的增涨值税专用发购票。劣（3）包销航方式：采取剖包销方式委具托销售开发徒产品的，应子按包销合同霞或协议约定晌的价格与付理款日确认收粗入的实现。腥包销方提前翠付款的，在耽实际付款日零确认收入的盏实现。损（4）采取抄基价（保底益价）并实行令超过基价双剧方分成方式右委托销售开罢发产品的，停应按基价加厘超基价分成乒比例计算的琴价格于收到店代销清单时率确认收入的亩实现。装4、配比原退则在营业收阻入中的应用殖。过财税[20饼03]16航号文件规定份：塔“丧单位和个人桶因财务会计殃核算办法改错变，将已缴丢纳过营业税袄的预收性质催的价款逐期繁结转为营业阴收入时，允垃许从营业额弄中扣除牢”倒。茅该项规定隐专含着两层意炸思：其一、灭对预收性质铲的价款，因阵使用营业性太发票交纳营面业税而发生瓜的计税营业晶额可以与当肠期营业收入叙（即企业收皂入总额）分絮离；其二、饮营业收入可借以递延场——准逐期结转。冤例：甲软件害公司向乙公巴司转让一项辱软件使用权峡，转让期限其为五年，一范次性收费4迫0000元成，合同规定窝甲公司还要纯提供维护服租务5年，已遣知开发成本泊5000元觉，每年维护瞒成本200熔0元。垫（三）矿特殊销售业违务的筹划设届计貌1、需要安御装和检验的骡发出商品申2、混合销晴售的纳税设论计骆（1）黄混合销售：善一项销售行清为如果涉及程增值税应税臭货物又涉及谎非应税劳务推，为混合销芒售行为。潜（2）大混合销售行员为适用税种芳的判别及纳辱税筹划实例殃（3）纳税漏人销售自产朴货物并提供耳建筑业劳务小应如何计税后例、某生产么铝合金门窗膨的企业（简姓称企业，具梯有安装资质寨），200允3年，与某选事业单位（慰简称购方）崭签定一铝合吓金门窗销售休及安装合同寿，合同总金灯额1500脚万元，其中燥包括铝合金菜门窗销售额集1100万项元，安装费货用400万纪元，但是，负合同中并没城有单独注明世安装费用。修因购方要实溜现当年预算烫，要求企业哥开具发票，施企业应购方敢要求全额开贪具了增值税休发票，交纳妄了增值税；洒购方已按发史票金额付款贡，因货物尚积未交付，企存业贷记了警“愈预收帐款捷”押。所得税汇浩算清缴时，斤主管税务部恢门要对15慰00万全额照征收企业所缺得税。淋二、缓提供劳务收惑入确认的纳显税方案设计千财税[20姓03仔]世16号文规级定：做“前单位和个人车提供应税劳厨务、转让专陪利技术、专么利权、商标专权、著作权垃和商誉时，滤向对方收取矩的预收性质徒的价款（含挺预收款、预冰付款、预存巷费用、预收妨定金等），皮其营业税纳思税义务发生啊的时间以按点照财务会计盼制度规定该赠项预收性质震的价款被确罪认为收入的房时间为准。侄”夏1、税法关唇于劳务收入毫确认的规定絮2、会计制捆度关于劳务拣收入的规定龙：质（1）在同怎一会计年度让内开始并完桑成的劳务，控应当在完成村劳务时确认村收入。希（2）如果阀劳务的开始具和完成分属瞧不同的会计疫年度，可能看出现两种情逮况：插第一、在资豆产负债表日肾能对该项交肿易的结果作索出可靠的估世计，愤应按完工百绵分比法确认吗收入。旅第二、在资匀产负债表日地，不能对交兰易的结果作蓄出可靠的估符计，应按已爸经发生并预尝计能够得到色补偿的成本迫,分别以下炒情况处理：豪例、甲企业尿接受乙企业判一项安装任厚务，工期自嚼2002年重9月至20污03年3月凑末，合同总与金额200祸万元。合同阔约定第一年株完成总工程剪的60%，辟第二年完成率剩余的40只%，开工前掠预付工程款芹60万，余援款待工程完涂工后结算。识第一年按合盏同要求完成板工程的60构%，实际发仔生成本90被万。胶三、转让无升形资产使用爆权收入的纳叉税设计孟会计制度认从谨慎性原晕则出发，对罩无形资产使陆用权转让收献入确认的原诚则有二个：痕1、与交易宋相关的经济俊利益能够流信入企业；变2、收入的犯金额能够可穴靠的计量；微这项原则是蛙针对流入企馅业的有可能肠是非货币性效资产，该项担非货币性资叼产应该是可乞以用货币计恶价的。水方第八讲胳准予税谊前扣除项目屿的纳税方案感设计悄（一）准予冻税前扣除项席目金额：追1、准予扣告除项目：纳炊税人每一纳首税年度发生毕的与取得应支纳税收入有奏关的所有必志要和正常的妥成本、费用虑、税金和损毫失。糟准予扣除项聚目金额＝成荡本＋费用＋城税金＋损失沉税法对扣除宾项目的要求宾∶摩真实、合法征。姜2、税前扣刚除确认应遵阵循的原则：皆权责发生制押原则：配比原则：馅相关性原则持：姑确定性原则豪：砍合理性原则侍：东3、税前扣义除项目的内碌容。集（二）管理泼费用税前扣编除的设计夏1呆、税法有扣纤除标准的费甩用项目：职工工资：贱（2）狂职工福利费题（3）毙工会经费的摄计提捷（4）两职工教育经治费的计提失（5）业务吼招待费：默（6）住房货补贴：歪（7）住房辫公积金：蕉（8）坏帐厉及跌价准备恶金：违2、税法没社有扣除标准躁的费用项目屠：屯劳动保护费务：高（2）劳动辈保险费：末①质社会保障性降缴款：龄②络企业劳动保壶险支出：房（3）差旅相费：稳（4）会议聋费：陪（5）车辆袍使用费：蚀（6）公杂鸽费：复（7）邮电支费：色（8）外事吩费：痰（9）董事禾（股东）会闷费：谷（10）租透赁及物业费支：零（11）修丧理费：形（12）水或电取暖费：命（13）折鞋旧费：允（14）低胡值易耗品摊危销：中（15）无逆形资产摊销稼：菌（16）长汉期待摊费用杂摊销：磁（17）会扮员费：浓（18）总怀机构管理费垒：舞稻3、税法给喉予优惠的费薯用项目时——报研究开发费放榴枝（众1）研究开打发费的核算贱范围：新产虫品设计费、抵工艺规程制蹦定费、设备螺调整费、原斑材料和半成秧品的试制费坏、技术图书窑资料费、中拔间实验费、战研究人员的员工资、研究洪设备的折旧营费、与新产励品的试制和喊技术研究有琴关的其他经育费，委托其淋他单进行科常研试制的费惜用。察肾（2）研究业开发费的税旋收优惠：励（三）营业册费用税前扣旅除的设计厨1、营业费眯用的费用项棚目：如果企颠业营销部门代单独核算，剥应设置下列据费用项目：籍工资、职工碗福利费、运货杂费、差旅狂费、展览费芝、广告费、扮业务宣传费固、保险费、啦业务费、代困销手续费、隶佣金、其他吊。秃2、广告费歪:思3、业务宣辨传费洗推（四）财务垮费用税前扣答除的设计接（五）财产案损失税前扣沿除的规定钥2005年疗8月9日增国家税务总售局局长谢旭幕人祝签发了国家钉税务总局令食第13号，须发布了煎《企业财产者损失所得税夕前扣除管理绍办法》欠（以下简称译《扣除管理挑办法》。铅1、财产的冤定义及分类但：遍财产是指企闭业拥有或者丢控制的、用烛于经营管理良活动且与取越得应纳税所园得有关的资俘产往。包括：样（1）货币牵资产；（2剩）非货币资馋产；（3）无其毯他资产。载2、财产损膏失的分类：博(1)悔按财产的性针质分聪：何(2)郊按申报扣除榴程序分:自洞行申报扣除收财产损失和冷经审批扣除东财产损失；而(3)变按损失原因商分为正常损驾失、非正常咳损失、发生梯改组等评估沟损失和永久涂实质性损害窑。烈3零、财产损失光的税前扣除喇应坚持配比饱原则：煤企业的各项伙财产损失，止应在损失发阻生当年申报醉扣除，不得染提前或延后浇。扬4、举自行申报扣唯除财产损失己的范围：拾（1）希企业在经营臭管理活动中茧因销售、转亡让、变卖资萝产发生的财胃产损失裕；偷（2）勤各项存货发石生的正常损达耗于；地（3）下固定资产达齐到或超过使汇用年限而正笨常报废清理桃发生的财产殖损失圣；均障应在有关财宴产损失实际叶发生当期申陕报扣除。灰访5、振经审批扣除益财产损失敞的范围：哲（1）因自眠然灾害、战先争等政治事贸件等不可抗蚂力或者人为塞管理责任，辉导致现金、答银行存款、帖存货、短期稻投资、固定晃资产的损失举；垫

（2）应吵收、预付账倦款发生的坏跪账损失；城

（3）金失融企业的呆迹账损失；商

（4）存参货、固定资粱产、无形资呢产、长期投熄资因发生永耐久或实质性树损害而确认灶的财产损失错；蜜

（5）因然被投资方解仙散、清算等脊发生的投资款损失；割

（6）按址规定可以税亭前扣除的各寄项资产评估吗损失；蚊

（7）因闻政府规划搬奇迁、征用等彼发生的财产弄损失；掘

（8）国论家规定允许交从事信贷业治务之外的企然业间的直接奖借款损失。交6、丘财产损失申皆请的受理和樱审批液的程序：大7、企业财铅产损失申报樱时间：妙企业发生的招各项需审批秀的财产损失笨应在纳税年霉度终了后1室5日内集中准一次报税务关机关审批。京8、颜财产损失认塑定的跟条件和唱证据饶：芒（1）厚财产损失认西定证据水的基本要求把：森①霉具有法律效澡力的外部证金据禾:蠢②丹具有法定资厨质的中介机教构的经济鉴披证证明绵：秒③略特定事项的霜企业内部证菊据佣：晨（2）亩现金损失确赔认应提供以颜下证据：滤（3）羊应收、预付赖账款发生的心坏账损失皱认定奔条件馋和证据组（4）领企业存货发些生的损失铅：尺（5）第固定资产损嘱失映（6）绵在建工程和醒工程物资损延失说：禽9、返资产永久或雕实质性损害泰的认定米财产损失确挪认标准及会饼计处理一览暴表当财产杆种类鼠确认标准伪会计处理顿存触货姑1、霉烂变壮质的；凉2、已过期输且无转让价做值的；伍3、经营中唇已不再需要失，且无重用萌价值和转让感价值的；御4、其他足锹已证明已无竭使用价值和咳转让价值的抬。卵盘亏或管理闪不善造成的贝损失，计入阳管理费用；迷自然灾害造吸成损失的计衡入营业外支读出。谊固柏定再资志产己1、长期闲攻置不用，且鸡已无转让价邻值的；膀2、由于技岭术进步等原蔬因，已不可廉使用的；够3、已经毁修损，不再具忍有使用价值寻和转让价值亦的；难4、因本身程原因，使用延将产生大量单不合格产品史；品5其他实质份上已不能再集给企业带来童经济利益的殃。望计入营业外告支出病无净形摊资龙产剖1、已被其狮他新技术替泽代、已无使公用价值和转朱让价值的；春2、过法律尘保护期限、侧已不能为企葵业带来经济肃利益的；省3、其他已竞足已证明已瓣丧失使用价起值和转让价派值的。酒计入营业外恳支出遗投召资桥1、勺被投资方已姿依法宣告破禽产、撤销、每关闭或被注遮销、吊销工坚商营业执照冤；

逼2、臭被投资方财案务状况严重叨恶化，累计辫发生巨额亏粮损，已连续团停止经营三扎年以上，且摇无重新恢复胜经营的改组孩计划等；

秃3、床被投资方财篇务状况严重童恶化，累计礼发生巨额亏沾损，被投资阿方的股票从覆证券交易市蹲场摘牌，停砌止交易一年熊或一年以上恋；方4、萌被投资方财压务状况严重壳恶化，累计灿发生巨额亏寒损，已进行叹清算。

寿计入投资收建益去龄企业的存货玉、固定资产姿、无形资产诵和投资当有挂确凿证据表浆明已形成财袄产损失或者化已发生永久候或实质性损允害时，应扣直除变价收入偷、可收回金孔额以及责任须和保险赔款帆后，再确认尸发生的财产响损失。辟即：位泄财产损失侮=财产账面菠净值－变价育收入-可收粱回金额－责体任和保险赔截偿岸10、紧资产评估旦损失的认定斥11、昆其他特殊财茶产损失的认趣定费12、塞企业之间除哄因销售商品林等发生的商维业信用外，竭其他的资金何拆借发生的叙损失除经国劈务院批准外秧，一律不得蝴在税前扣除继。部量

1纷3栏、率企业幸对外提供与巷本身应纳税叔收入有关的赏担保,秆14希、泽企业由于最未能按期赎耗回抵押资产津，使抵押资语产被拍卖或袖变卖，其账幸面净值大于线变卖价值的脾差额部分，板依据拍卖或斧变卖证明，崇认定为财产显损失。桂第九讲键债务庸重组的纳税辞方案设计窜一、债务重求组方式晃债务重诸组指债权人舒按照其与债耕务人达成的溜协议或法院带的裁决，同统意债务人修龄改债务条件晶的事项。辨债务重乘组方式：效1、以低于押债务帐面价穿值的现金清茫偿债务;榴2、以非现翼金资产清偿扔债务处3、债务转权换为资本，藏包括国有企尤业债转股。崭4、修改其谈他债务条件腾，如延长债荡务偿还期限不，延长债务匀偿还期限并腰加收利息，还延长债务偿垒还期限并减奥少债务本金京或债务利息至；蜘5、混合重舅组方式，即街以上两种或窗两种以上方继式的组合。慧二、债务重亏组会计制度剑与税法的差碗异输1、以低于雨债务帐面价校值的现金清僚偿债务筝2、以非现猛金资产清偿聪债务胃例、200鹅4年1月1走日，甲公司舌销售一批A朽原料给乙公思司，含税价仰10500鹰0元，到本头年9月1日听，乙公司发跑生财务困难站，无法偿还渣债务。经协棵商，甲公司禾同意乙公司休用B产品抵捐偿债务，B秩产品市场价膏80000拉元，增值税卖率17%，留成本价70企000元，猎已计提存货副跌价准备5崭00元；甲吹公司为应收娃帐款已计提毅坏帐准备1渔000元。伐3、以债务宋转为资本清著偿债务弯例、200穿4年2月1档日，A公司援销售甲产品狐给B公司（蹄股份有限公资司），收到班B公司签发膏并承兑的面忍值为200午000元，绒年利息为8贷%，180博天的商业汇侍票。8月1胁日，B公司哲与A公司商突妥，以本公获司普通股2钉0000股递抵偿该票据辽款，B公司激股票市价每露股9话.00构元，印花税钟5闲‰丽。乔4、修改其鸣他债务条件日债务人的会浮计处理的4、修改其搁他债务条件剧债务人的会完计处理瑞晃探第十讲宵非货渣币性交易的贩纳税方案设惯计倦一、非货币怖性交易部非货币屑性交易是指苍交易双方以藏非货币性资涉产进行的交酷换。这种交驴换不涉及或挤是只涉及少棵量的货币性粘资产（即补殿价）。烘二、非货币撞交易的会计饶核算申非货币丸交易就是通幅常讲的以物胞易物，其特僚点是不收付外货币或很少怀涉及货币。虑会计核算所持要解决的主诚要问题是：旷①益如何计量非约货币性交易那中所收到非淡货币性资产册的价值碰②揪是否确认非给货币性交易辈中发生的损摩益否企业如果发仓生非货币交甘易，应按下颈列原则处理谦：扁1、非货币欠性交易没有工涉及补价，做换入资产入铺账价值=换休出资产帐面烦价值+相关野税费纷2、仗收到的补价抖涉及价内税宝的处理缴应确认的收杰益＝补价－挖（补价/换斜出资产的公盏允价值）×轮换出资产账常面价值－（象补价/换出汁资产的公允加价值）×钞应交的税金宿及附加嫩换入资产入赛帐价值＝换驻出资产帐面劲价值－（补兵价/换出资柳产公允价值锻）蒙×旱换出资产帐炼面价值－（捧补价/换出都资产公允价植值）冰×霉应交税金及填附加＋支付晚的相关税费疏例浪、统甲企业用一酱套房古产换骆入穿乙企业的一遍项设备，该熄房颂产的账面价纪值为80万遇元，公允价蠢为100万绝元，营业税铲率为5%；贺乙企业设备弯的原价是1咱00万元，偏已提折旧2心0万元，无对减值准备，琴公允价为9涌0万元，乙龙企业手支付补价1流0万元给甲乔企业孟，雅交易已完成虹。航3、收到的注补价岔涉及增值税详的处理蔽收到补价方涌换出存货的呀处理奋（1）绩若换出存货锐的公允价值躬和收到的补柏价均为含税飞价（包含增疤值税额）。置则收到的补答价应确认的凤收益计算痛公式为：曲应确认的收格益＝补价－轿（补价/换锯出资产的公蕉允价）×换突出资产的账环面价值－（庸补价/换出症资产的公允驱价）×换出梯资产的计税淡价格×增值乖税率，梯上式的经济酷意义是：士应确认的收狠益=蛙收到的补价滤-补价对应岔的账面价值蒜-补价所包纹含的增值税确额。眯换入资产入纸帐价值＝换娘出资产帐面留价值－（补奶价/换出资岁产公允价值墙）那×说换出资产帐纵面价值－（祸补价/换出裳资产公允价乳值）酷×礼换出资产的招计税价格×壁增值税率+撤支付的相关鹿税费篇例班、舱甲公司以账寿面价值为6沿00万元，浪公允价值为咏936万元箭（含增值税撤）的产品一览批，换入乙东公司公允价塞值为819俩万元的设备渡一台，同时绵甲公司收到饥乙公司支付庭的补价11垂7万元（含冤增值税），鸦甲企业的增极值税税率为牙17%，交蛇易已完成。提（2）斥若换出存货拔的公允价值晒和收到的补迎价均不含增窜值税。提（3）军若换出存货素的公允价值祖为不含增值症税价