基于实验视角解析审计技术与方法

基于实验视角解析审计技术与方法

一、审计课程现有教学方法的主要缺陷审计课程教师被学生问得最多的问题就是“审计该怎么看？”，多数学生对审计课程的体会也是概念模糊，方法不明。在完成会计课程的学习后，学生最起码还是学会了做会计分录，通常一些最基本的会计处理是可以被掌握的。但是，完成审计课程的学习后，学生普遍感到迷茫和困惑，对审计技术的基本操作更是不知从何下手。造成这一现象的原因就是审计课程现有教学方法普遍存在明显的缺陷。1.传统课堂讲授方式的缺陷。传统课堂讲授方式的缺陷是不言而喻的。比如使用脱离实际的教条式的教材，教师照本宣科进行“满堂灌”，学生则完全处于被动的听课状况，师生之间没有任何的交流与沟通，学生是否明白、能否接受、需要什么都没有任何的反馈。这些缺陷所造成的严重后果在审计课程教学中又尤为值得关注。因为审计的实务操作性更强，而且审计具体环境的千差万别又需要很高的职业判断能力，通过单纯的课堂讲授很难使学生对审计的技术和方法形成感性认识，更不可能培养和锻炼学生的职业判断能力。但是，虽然课堂讲授方式存在缺陷，完全否定这一方式也是不可取的，对于有些教学内容课堂讲授方式还是十分有效的。因此，教学改革的方向应该是改变完全由教师讲授的方式，引进多种更加有效的教学方式以完善审计课程教学体系。2.当前案例教学方式的缺陷。传统课堂讲授方式的弊端已经引发了对其的教学改革，案例教学方式应运而生，并在当前的审计课程教学中开始大量使用。案例教学具其独特的优势，通过将在审计职业界发生的实际案件编写成教学案例供学生学习和讨论，可以使学生感性地了解审计职业界的实际情况，并从案件的发展过程与结果中得到必要的启示。可以说在审计课程中引入案例教学是对传统课堂讲授方式的重要补充和完善，但是毋庸置疑的是案例教学方式仍然存在一些缺陷。比如我们现在使用的审计案例通常都是根据实际发生的审计失败案件编写而成，启发学生分析审计失败原因的倾向比较明显，而系统展示整个审计过程、审计测试和各种审计程序实际组织和操作的案例相对匮乏。有鉴于此，对审计课程的教学改革就应围绕充分发挥案例教学优势，并同时寻求更适当的教学方式以弥补案例教学的缺陷。3.脱离教学环节实习方式的缺陷。审计课程教学实践环节的重要性很早就已经引起了相关教学机构的高度重视，在审计专业学生中都普遍安排了专门的时间要求学生到实际工作部门进行实习，安排的实习时间通常可以达到三个月到六个月。学生亲身到实际工作部门进行实习对于巩固课堂所学知识，了解实际工作部门的运作方式是具有十分重要的意义的。但是当前审计专业学生参加实习的实际状况却是与我们的初衷和目的截然相反的。比如很多学生的实习形同虚设，实习期间并没有实际参与实习，伪造虚假实习证明应付学校检查。有的学生参与了实习，但是实习单位并非审计机构，因此根本无法通过实习了解审计技术与方法的实际操作。即便是到审计机构参加实习的学生也会因为实习单位的种种原因而不能直接系统全面地了解到审计的实际运作情况，只能了解到一些流于表面的现象。造成这些情况的其他原因我们姑且不论，审计课程教学环节和实践环节的严重脱节不能不说是一个重要的原因。因此，如果能够在学习审计基本技术与方法的同时配合具体的审计实践，达到教学环节与实践环节的紧密结合将是审计课程实践环节教学改革的发展方向。二、审计实验教学方法的优势认识到现在审计课程教学方法中存在的缺陷并不是目的，积极寻求解决问题和完善体系的改革思路与实施措施才是当务之急。笔者认为，基于实验视角解析审计技术与方法正是克服当前审计课程教学方式缺陷和完善审计课程实践环节教学的全新思路，应该成为审计课程教学改革的全新方向。它的优势主要表现在以下方面：1.独辟蹊径地开创全新的审计课程教学方法。审计实验教学方法的特色与创新在于通过审计实验模拟具体的审计环境，要求学生置身其中，并假设自己就是执行审计项目的审计人员。学生利用其在课程中学到的专业理论知识，根据审计实验中模拟的具体审计环境，亲身进行审计实务的具体操作，包括审计目标的确定、审计程序的选择、审计测试的合理配置、审计证据的获取、审计意见的形成和审计报告的撰写等。2.帮助学生系统全面掌握审计技术与方法的有效方式。审计案例更多是从审计失败的实际案件入手从反面典型启发和教育学生树立正确的职业道德观，确立合理职业谨慎的思想观念，从审计失败的案件结果中取得深刻的教训。因此，审计案例教学更适合针对已经掌握审计基本理论、基本技术和方法的学生在真正进入审计职业界前的培训。因为只有掌握了审计的基本理论、基本技术和方法的学生才有能力正确理解审计案例的内容和结果，也才有可能进行深入的思考，并得到有意义的启示。但是，审计案例教学对于以学习审计基本理论、基本技术与方法的学生来说就不是十分合适的。审计实验并不是单个的审计案件，但其对审计环境的构建应来源于实际的审计工作，所以充分保留了其与审计实践的密切联系。审计实验是从正面营造具体的审计环境，学生置身其中完成系统的程序设计和技术操作，从而帮助学生巩固学到的理论知识，并全面掌握审计技术与方法。3.将审计课程教学环节与实践环节紧密结合的科学途径。审计课程的实践环节虽然得到了越来越多的重视，但是审计实践环节与审计教学环节的严重脱节也是不可小觑的严重问题。审计专业的学生在完成审计课程的学习之后再去参加审计实践环节实习的做法很难保证学习内容与实习内容的匹配，而审计实验教学方法就可以很好地实现学习和实践在时间和内容上的完美匹配。我们可以根据教学进度和内容编写合适的审计实验，并在讲授完成相关的基本理论和技术原理后立即组织学生进入审计实验环节，这对于学生充分理解刚刚学习的理论知识，了解其实际操作方式，熟练掌握基本运作程序必将产生事半功倍的良好效果。同时，在学生完成实验的过程中，教师还可以随时帮助学生解答疑问，或对学生进行必要的指导，或展开更深入的讲解，甚至将学生的注意力引入下一个学习内容。4.培养和锻炼学生职业判断能力的最佳手段。在审计实务中，每一个审计人员必须面对的重要决策就是如何根据被审计对象的实际情况设计最为合适的审计计划，并使其得到有效的实施以实现既定的审计目标，因此围绕这一决策过程的职业判断能力对于每一个审计人员都是至关重要的，培养和锻炼审计专业学生的职业判断能力应该成为审计课程教学的重中之重。我们可以通过审计实验为学生模拟各种具体的审计环境，不仅有助于学生对具体的审计工作形成基本的感性认识，更重要的是学生可以将自己假想为身处具体审计环境的审计人员，认真分析各种对审计决策产生影响的因素，特别是各种风险因素，并据此设计合适的审计目标和审计程序，以达到培养和锻炼学生职业判断能力的良好效果。三、对审计实验教学方法实际运作的初步构想1.开设审计实验课程。将审计实验教学方法纳入审计课程教学体系的有效途径就是在审计及其相关专业本科生教学中开设审计实验课程，并将其作为审计课程教学实践环节的发展重点。审计实验课程可以单独设立，具有自己独立的学分。但是为确保审计实验课程与审计教学课程的紧密结合，审计实验课程最好与审计课程的讲授环节配合进行，或穿插进行，这样可以更加充分地发挥审计实验课程的优势作用。笔者所在的学校目前就已经在注册会计师和审计专业开设了审计实验课程。虽然该课程的开设尚处于尝试阶段，很多配套的条件尚不具备，但从学生课上积极主动参与实验环节，课下兴趣盎然地查找资料的热情来看，学生是欢迎这一教学方式的。在学生根据实验情景进行的讨论和发言中，笔者发现学生对书本知识普遍具有更深层次的认识。同时，审计实验课程还成为教师与学生之间进行交流和沟通的有效渠道，学生可以表达自己对审计知识的理解，对实验环境的分析和判断。教师可以适时了解学生的学习效果，也可以充分知晓学生的学习困难和问题所在，以便有针对性地进行重点讲解，并在适当的时候合理调节教学内容和重点。2.加快审计实验开发。审计实验课程的顺利开展需要大量的配套条件，其中审计实验的大规模开发应该是迫切需要进行的工作。审计实验的开发应充分体现实验课程的特色，让学生成为课堂教学的主角，亲身参与到审计的实践环节中来，充分了解审计实务操作的过程、程序和方法，并亲自执行审计的实务测试，增强学生分析问题的能力，培养学生的职业判断能力。审计实验的开发应结合大量的审计实务案例，从中提炼和归纳出具有典型性、代表性的情景、问题，组织成便于学生理解、易于学生操作的审计实验，以突出实用性和可操作性。同时，审计实验的开发还要突出新颖性，审计案例更多是要求学生阅读，之后从案例中发现问题，从而学到必要的知识和经验教训。而审计实验则是要求学生亲身参与，从参与的过程中增强感性认识，从而明确理论知识，并掌握实际操作技能。另外，审计实验的开发还要突出系统性，实验的组织应该覆盖几乎所有的审计业务，囊括全部的审计过程，循序渐进地体现审计的业务流程，从而使学生充分接触到审计实践活动的方方面面。最后，审计实验的开发还要强调个性化，不应只局限在独立审计一项工作上，应该考虑政府审计以及内部审计的特点，在力求全面的同时，又突出个性。3.建设审计实验室。从审计实验课程的长远发展来看，单靠开发审计实验是不足以充分发挥审计实验教学方式的优势的，单纯的审计实验本身也很难为学生提供进行一些基本审计操作的硬件设施。因此建立独立的、配套齐全的审计实验室才应该作为审计课程实践环节教学改革的必然趋势。在建立审计实验室的初期可以依托会计实验室已经具备的软硬件条件，吸取会计实验室建设过程中的经验教训，寻找审计实验室的自身特点，研究审计实验室的特殊要求，逐步建立并不断完善审计实验室的建设，使其在审计课程实践环节中的优势作用早日得以充分的发挥。但是，我们必须认识到审计实验室的建设将是一个十分复杂的系统工程，有很多具体的问题需要我们进行深入的研究和努力的实践。比如审计实验室的资料准备与会计实验室就有很大不同，审计实验室除需要准备大量的会计资料之外，还需要准备多方面的与审计相关的各种资料，这样才能使学生树立风险导向审计的基本思想和观念，而不仅仅是将审计理解为埋头在大量的会计资料中查找错误。审计实验室准备的资料还应能充分体现出当前企业所采用的