所得税汇算清缴课件

财税中心培训之汇算清缴年度所得税所得税汇算清缴汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。目录所得税的汇算清缴，分为两类。第一类是法人企业的企业所得税的汇算清缴（有限公司）；第二类是非法人企业的个人所得税个体工商户生产经营所得的汇算清缴（个体户、合伙企业、个人独资企业）。法人企业的汇算清缴非法人企业的汇算清缴目录0102概念与目录汇算清缴企业所得税法人组织一、应纳税所得额的计算1.会计口径：利润=会计口径收入-会计口径的成本扣除2.税法口径：应纳税所得额=应税收入-税法认可的扣除=（收入总额-不征税收入-免税收入）-各项扣除金额-以前年度亏损3.计算方法：1）直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=（收入总额-不征税收入-免税收入）-各项扣除金额-以前年度亏损2）间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额企业收入总额确认一般收入的确认9项收入的实现时间是重点特殊收入的确认分期收款和视同销售是重点处置财产收入的确认内部处置和外部处置的划分是重点相关收入实现的确认售后回购、以旧换新、折扣、买一赠一（还要注意增值税的对应处理）二、收入总额确认四个要点1.销售货物收入（增值税项目，含税转为不含税）；2.提供劳务收入（增值税、营改增）；3.转让财产收入（固定资产所有权转让、无形资产所有权转让收入）；4.股息、红利等权益性投资收益（注意免税的情况）；按股东大会做出利润决定分配的当天确认收入；5.利息收入；按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现（国债利息免税）；6.租金收入（有形资产使用权转让收入）；按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。7.特许权使用费收入（无形资产使用权转让收入）；按照合同约定的应付特许权使用费的日期确认收入的实现。【解释】总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入。8.接受捐赠收入；（1）收入确认时间：按照实际收到捐赠资产的日期确认。（2）受赠金额的确认。9.其他收入指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（一）一般收入的确认1.分期收款方式销售货物，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；2.企业受托加工制造大型机械设备等，以及从事建筑、安装劳务等，持续时间超十二个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入；3.采取产品分成方式取得收入，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定；4.企业视同销售的收入（视同销售收入，是计算广告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的基数）。（二）特殊收入确认【解释】企业所得税中的视同销售——所有权是否转移（企业所得税的视同销售规则，单独掌握）。【解释】会计销售收入≠企业所得税的视同销售≠增值税的视同销售（三）资产处置收入（区分标志：所有权的转移）分类具体处置资产行为（所有权）计量内部处置（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（4）将资产在总机构及分支机构之间转移（境内）（5）上述两种或两种以上情形的混合相关资产的计税基础延续计算外部处置（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠自制的资产，按同期同类资产售价确定收入；外购的资产，符合条件的，可按购入时的价格确定收入1.销售商品收入（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入（区别增值税）；（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入（区别增值税）；2.提供劳务收入（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。（2）宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。（6）会员费。①会籍会员费+其他单项商品服务费方式——即时确认入会会员只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。②会籍会员费+免费或低价商品服务费方式——受益期内分期确认（变相劳务费）（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（四）相关收入实现的确认（一个是时间，一个是金额）3.售后回购：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。4.以旧换新：应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。5.折扣方式销售收入的确认（1）商业折扣（折扣销售）——应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；（2）现金折扣（销售折扣）——应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除；（3）现金折让——企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。6.买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。7.其他收入的确认企业取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。（四）相关收入实现的确认（一个是时间，一个是金额）（一）不征税收入1.财政拨款

财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（1）企业按照规定缴纳的、由主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。（2）企业收取的各种基金、收费，应计入当年收入总额。（3）企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。3.国务院规定的其他不征税收入三、不征税收入和免税收入（二）免税收入1.国债利息收入（国债持有期间的利息收入，免税；国债转让的价差收入，应税）；2.地方政府债券利息收入（2009年及以后年度发行的）；3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；“符合条件”是指：（1）居民企业之间——不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业”；（2）直接投资——不包括“间接投资”；（3）不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（12个月）以内取得的投资收益；（4）未上市的居民企业之间的投资，不受一年期限限制；（5）权益性投资，非债权性投资。4.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；5.符合条件的非营利组织的收入（非营利组织的盈利性收入，应该纳税）三、不征税收入和免税收入（一）税前扣除项目的原则企业发生的金额要真实、合法，才能税前扣除。原则：权责发生制原则、配比原则、合理性原则。（二）企业税前扣除的范围企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。一是相关性原则：企业实际发生支出指与取得收入直接相关的支出。二是合理性原则：合理的支出，也就是指符合生产经营活动常规、必要和正常的支出。1.成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。（1）视同销售成本要计入，和视同销售收入对应。（2）计入存货成本中的税金与销售税金是有区别的。计入存货成本中的税金，如契税、不能抵扣的增值税等，它们随存货的领用逐渐扣除。（3）出口货物不得将免抵和退税税额计入成本。四、企业所得税税前扣除原则和范围2.费用四、企业所得税税前扣除原则和范围费用项目应重点关注问题销售费用广告费和业务宣传费是否超支管理费用（1）三项经费是否超支（2）业务招待费是否超支（3）保险费是否符合标准财务费用（1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）（2）借款费用资本化与费用化的区分3.税金准予扣除的税金的方式可扣除税金举例当期扣除计入销售税金及附加在当期扣除消费税、城市维护建设税、关税（出口关税）、资源税、土地增值税（结合）、教育费附加等（五税一费）计入管理费用当期扣除房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等（四小税）（有房、有车、占地、戴花）分摊扣除在发生当期计入相关资产的成本车辆购置税、契税、耕地占用税、不得抵扣的增值税等不得税前扣除的税金企业所得税、可以抵扣的增值税4．损失（1）损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）按损失净额扣除——企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。税前扣除的损失=存货成本+不能抵增值税-保险赔偿-责任赔偿5．其他支出其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。四、企业所得税税前扣除原则和范围（三）具体的税前扣除项目及标准【非常重要】1.工资、薪金支出【解释】工资薪金总额，是指企业按照有关规定实际发放的工资薪金总额，不包括企业三项经费和五险一金。（三项经费的计提基数）【解释】企业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的金额，不是应该支付的职工薪酬（实付工资）。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费四、企业所得税税前扣除原则和范围项目准予扣除的限度超过部分处理职工福利费不超过工资薪金总额14%不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%准予结转扣除四、企业所得税税前扣除原则和范围3.社会保险费（1）按照政府规定的范围和标准缴纳“五险一金”，准予扣除。（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别不超过职工工资总额的5%比例内，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。四、企业所得税税前扣除原则和范围4.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。（3）关联方借款利息处理关联方借款利息处理：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。债权性投资与权益性投资的比例：①金融企业（5：1）；②其他企业（2：1）。不得扣除的利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例÷关联债资比例）（4）企业向自然人借款的利息处理（5）投资未到位的利息支出税务处理企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。(资本弱化)自然人借款股东或关联自然人借款处理同关联企业内部职工或其他人员借款（1）借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规行为（2）签订借款合同四、企业所得税税前扣除原则和范围5.借款费用6.汇兑损失汇兑损失，除已经计入有关资产成本（不能重复扣除）以及与向所有者进行利润分配（不符合相关性）相关的部分外，准予扣除。7.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰【解释】（三进三出）计算广告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售营业收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入（注意：不含营业外收入和投资收益）。企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（单比例扣除）利息性支出生产经营中发生利息费用金融机构、据实扣除非金融机构、标准利率内扣除建造固、无、存货（12月以上）借款费用资本化的借款支出不得扣除（建造期间）费用化的借款支出可以扣除（建造之前或之后）四、企业所得税税前扣除原则和范围8.广告费和业务宣传费（重要）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。区分广告费支出和非广告性赞助支出的区别：广告费支出一般都是通过平面媒体，非广告性赞助支出则一般不通过媒体。非广告性赞助支出不得税前扣除。企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10.租赁费（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。四、企业所得税税前扣除原则和范围11.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出主要是工作服、安全保护用品、防暑降温品等，注意是合理的。企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。（两个条件：统一制作，统一着装）12.公益性捐赠支出企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。直接的公益性捐赠不得扣除。企业发生的公益性捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。13.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。四、企业所得税税前扣除原则和范围14.资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产的盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经向主管税务机备案后，准予扣除。【解释】企业发生非正常损失时，不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，申报后在所得税前按规定扣除。15.其他准予扣除项目准予扣除的其他费用包括会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。16.手续费及佣金支出企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。【解释】支付对象有限制。手续费、佣金的支付对象是具有合法经营资格的中介企业或中介个人。【解释】支付方式有限制。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。【解释】支付比例有限制。非保险企业收入的5%计算限额；人身保险企业10%计算限额；财险企业15%计算限额。（非人才）四、企业所得税税前扣除原则和范围17.居民企业实施股权激励的企业所得税处理（结合个人所得税）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。18.关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。19.关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的税务处理根据规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算应纳税所得额。五、不得扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；5.超过年度利润总额12%部分的公益性捐赠支出；6.企业发生与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；9.与取得收入无关的其他支出。六、亏损弥补1.企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。2.筹办期亏损问题筹办期间不计算为亏损年度，企业应从开始生产经营的年度计算为损益年度。对于筹办期间发生的费用支出，企业可在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。3.税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应依有关规定进行处理或处罚。七、税收优惠企业所得税法的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。（重点掌握有比例、有限额的）可以分为税基式，税率式，税额式。（一）免税收入（前面有讲）（二）免征与减征优惠（农林渔牧）1.从事农、林、牧、渔业项目的所得（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；②农作物新品种的选育；③中药材的种植；④林木的培育和种植；⑤牲畜、家禽的饲养；⑥林产品的采集；⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；⑧远洋捕捞。（2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；②海水养殖、内陆养殖。七、税收优惠2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1－3年免征企业所得税，第4－6年减半征收企业所得税。“三免三减半”3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1-3年免征企业所得税，第4-6年减半征收企业所得税。“三免三减半”在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税待遇。4.符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。5.经营性文化事业单位转制为企业税收优惠政策（1）经营性文化事业单位转制为企业,自转制注册之日起免征企业所得税。（2）对经营性文化事业单位转制中资产评估增值、资产转让或划转涉及的企业所得税,符合现行规定的享受相应税收优惠政策。（3）转制为企业的出版、发行单位处置库存呆滞出版物形成的损失,允许按照税收法律法规的规定在企业所得税前扣除。七、税收优惠6.沪港股票市场交易互联互通机制试点税收政策（1）对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。（2）对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税。（3）香港联交所上市H股公司不代扣股息红利所得税款，由内地企业自行申报缴纳，可依法申请税收抵免。（4）对香港市场投资者（企业）投资上交所上市A股取得的转让差价所得，暂免征收所得税。（5）对香港市场投资者（企业）投资上交所A股取得的股息红利所得，暂不执行按持股时间实行差别化征税政策，由上市公司按照10%的税率代扣所得税，并向其主管税务机关办理扣缴申报。（三）高新技术企业优惠1.国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税高新技术企业条件：6条，拥有核心自主知识产权2.经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，两免三减半（第3~5年按照25%的法定税率减半征收企业所得税）。七、税收优惠（四）小型微利企业优惠【提示】自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。自2015年10月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。【解释】1.符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收和核定征收方式均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。2.符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。3.企业预缴时享受了小型微利企业优惠政策，但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。必备条件要求企业性质不能是非居民企业盈利水平年度应纳税所得额不超过30万元（不是利润）从业人数工业：不超过100人；商业：不超过80人资产总额工业：不超过3000万元；商业：不超过1000万元七、税收优惠（五）加计扣除优惠（重点）1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。【解释】计算会计利润时，研发费用已计入管理费用全额扣除；在计算应纳税所得额时，研发费用再加扣50%，调减应纳税所得额。（2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不低于10年。【解释】研究阶段的支出费用化，开发阶段的支出资本化。（3）对企业共同合作开发的项目，符合规定条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。（4）对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合规定条件的，由委托方按规定计算加计扣除；受托方不得再进行加计扣除。（5）纳税调减，不影响会计利润，影响应纳税所得额。（六）创投企业优惠（重点）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。七、税收优惠（七）加速折旧优惠1.一般性加速折旧可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产：（1）由于技术进步，产品更新换代较快固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。2.特殊性加速折旧的特殊规定（1）对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。（2）对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。（3）企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。七、税收优惠（八）减计收入优惠1.减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。2.农村金融减计收入。自2014年1月1日至2016年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，保险公司为种植业、养殖业提供保险业务的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。（九）环保设备抵免应纳税额企业“购置并实际使用”《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。税额抵免是直接抵应纳所得税额，而不是抵免应纳税所得额。这是该条优惠最特殊的地方。（十）促进节能服务产业发展的优惠对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合《企业所得税法》有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。（三免三减半）汇算清缴个人所得税非法人组织一、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得1.个体工商户的生产、经营所得仅限于生产经营所得，不包括个体工商户的其他所得。2.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。3.个人因从事彩票代销业务而取得的所得，按个体工商户的生产经营所得征税。4.个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业（即农林渔牧），不征收个人所得税。其经营项目不属于原农业税、牧业税征税范围的，征收个人所得税。对进入各类市场销售自产农产品的农民取得所得暂不征收个人所得税。兼营上述四业并四业的所得单独核算的，比照上述原则办理，对于属于征收个人所得税的，应与其他行业的生产、经营所得合并计征个人所得税，对于四业的所得不能单独核算的，应就其全部所得计征个人所得税。一、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得5.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。引申：除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。总结:一看企业性质；二看人员身份（家族、企业人员）。二、五级累进税率级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750三、个体工商户、个人独资企业和合伙企业生产经营所得的计税方法（一）有关个体工商业户的生产经营所得的征税规定汇集如下：应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+损失+准予扣除的税金）-规定的费用扣除1.个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除；个体工商户业主的工资在税前不允许扣除，业主费用扣除标准统一为3500/月，全年42000元/年。2.分别核算生产经营费用、个人家庭费用。难以分清的，40%视为生产经营费用准予扣除。3.补充养老保险、补充医疗保险（1）为从业人员缴纳，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。（2）个体工商户业主本人缴纳的，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。三、个体工商户、个人独资企业和合伙企业生产经营所得的计税方法4.个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在2%、14%、2.5%的比例内据实扣除；从业人员的三项经费支出的计算基数，同企业所得税的规定。5.个体工商