国际会计准则0

林国际会计准掏则第11号径--建筑合兔同

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（199光3年12孝月修订）萝目澡的壶

系本号准述则旨在对与相建筑合同有面关的收入与尚成本的会计渡处理作出规恨定。

拆由于建另筑合同所从奸事的活动的借性质，使得占合同规定的立活动的开始挽日期与活动百的完成日期膛隶属于不同造的会计期间把。因此，建缝筑合同会计梅的主要问题拜，是如何将印收入与成本稼分配于开展勿建筑工程的最不同会计期帖间。

三在确定窑何时在损益岩表中将合同慧收入和合同博成本确认为彼收入和费用飞时，本号准叙则使用了“鱼编制和呈报皱财务报表的躲结构”中所断建立的确认店标准。本号米准则也为应雨用这些标准骤提供实务方磁面的指导。借范业围寒1．醒本号准则适掏用于建筑商颂财务报表中区关于建筑合圆同的会计处侨理。江2．臣本号准则替爷代于状1978年烘批准的国际鬼会计准则第脾11号“建值筑合同会计凉”。俗定锹义答3．瓣本号准则所月使用的下列勤术语，具有德特定含义：

疮建筑合怪同，是指为糠了建造一项梁资产或者一锁项在设计上东、工艺上、通功能上以及陪最终目的或研用途上相互寒关联或依赖活的资产的组林合项目而专并门签订的合柔同。解

舒固定造伴价合同，是档指建筑商同赞意按固定造腹价或固定单过价结算工程触价款的合同逃，这类合同熔有时还带有与成本上升的缘条款。去

归成本加泽成合同，是循指建筑商在射补偿了合同逐所允许的或苦用其他方式川确定的成本后的基础上，批再按上述成长本计算的一蓝定百分比或赶一笔定额收琴取费用的合嫩同。炎土4．翻建筑合同可炎以为建造一率项资产而签典订，诸如建棵造桥梁、建孔筑物、水坝壤、管道、道馋路、船舶或铅隧道等。建者筑合同也可均能涉及建造顿几项在设计穗上、工艺上雁、功能上以匀及最终目的卵或用途上相蜘互关联或依警赖的资产，辫这类合同的地例子包括建拐造提炼装置远和其他厂房载或设备的复仗杂部件。反5．街为本号准则没的目的，建舰筑合同还包闸括以下两项恨：

疏（祝1）与建造违资产直接有概关的提供劳轮务的合同，抵例如提供项凑目管理人员伶和设计师的逗服务；

魄（止2）拆除或行重建资产的侄合同以及拆仔除资产后修撤复环境的合体同。网6．急建筑合同可厦用各种方法僵签订，在本作号准则中归灌类为固定造钥价合同和成茅本加成合同刻两种。有的献建筑合同可也能兼有上述训两种合屋粱同的特征，什如有的成本碗加成合同具系有商定的价赤格上限。在后这种情况下些,建筑商在羞决定是否确扰认合同收入臂和合同费用禁时，应考虑夹本号准则第嘉23段和第斥24段的所揪有条件。街建筑合同的漫合并与分割述7．速本号准则的厌要求通常可乓以分别适用径于各单项建借筑合同。但依在某些情况漫下，为反映旬某项合同或区一组合同的厚实质，有必霸要将本号准庄则应用于某它项合同中可却单独区分的悬部分或一组朝合同。矿8．训当某项合同悠涉及几项资无产并同时满锹足下列条件强时，每一项目资产的建造叹均应视为一慎项单独的建楼筑合同处理骑：

风（狠1）每项资肿产均有各自广的施工计划装；

迎（贵2）每项资平产都经单独冲商议，并且浙建筑高与客丛户都能够接忘受或拒绝与奥该项资产有该关的合同中姑的条款；

钳（究3）每项资臂产的成本和撕收入都能够剑认定。裕9．维当满足下列拒条件时，无塞论是与一个仇或几个客户部签订的一组框合同，均应津视为一项单倍独的建筑合煮同处理：

垂（悲1）该组合市同是按一揽威子方式议定外的；

摸（筑2）各合同辟之间联系紧粮密，它们实沟际上是一项锄具有总体利亩润的单项工旨程中不可或凶缺的组成部粪分；

警（巾3）各合同拾是同时或依凭次连续进行芝的。律10．愧建筑合同可胜根据客户的本选择订有或剪修订有建造魄附加资产的蜻条款。当满厘足下列条件梁时，该项附苍加资产的建岛造应视同单嚼独的建筑合额同处理：

哑（园1）该项附求加资产与原批合同中涉及糊的资产在设耀计、工艺、辛功能等方面览迥然不同；

脑（幅2）在商定阀该项附加资帐产的价款时多，不必考虑主原合同的价剂格因素。醋合贩同收槐入管11．尸合同收入应藏包括：

胸（介1）合同中娱最初议定的议价款；

灾（肿2）在以下垒的限度内由闹于建筑工程量的变更、索循赔和奖励可覆能带来的收背入：

风快①海它们可能产停生收益；

池泻②揉它们能够可泼靠地计量。湾仆12．乎合同收入应片按已收或应侦收价款的公盐允价值予以章计量。由于锈受未来事项瓶的结果的制辅约，合同收陕入的计量受禽到许多不确查定因素的影箩响。随着未屠来事项的发妥生和不确定鸽因素的解决怎，需经常修傻订估计。因袭此，合同收另入的金额可迎能会在不同削的期间有所汽增加或减少亡，例如：

端（麻1）合同最底初订立后，缘建筑商和客诊户可能会商嫁量合同的变菜更和索赔,谋从而增加或袄减少了随后考期间的合同急收入；

卧（有2）固定造立价合同中商尝定的收入金应额，可能会亦由于成本上藏升的条款而奇有所增加；

串（汽3）由于建滋筑商延误完咸工期限而产幅生的罚金，在可能会减少本合同收入；

苦（汉4）如果固博定造价合同膝中涉及固定弓单价，那么闭，一旦产量经增加，合同负收入也就相昨应增加。谊13．宴所谓变更是仅指客户提出浩的就合同所巡规定的施工彻范围作出变豪更。它可能生导致合同收异入的增加或随减少。例如厉，对建造资注产的规格或敌设计以及工桃期作出变更获。当符合下仔列条件时，唯这种变更应歇包括在合同僵收入中：

条（滨l）客户可猜能会批准变泄更，并且这闲种变更会产握生收入的金刷额；

怜（弓2）收入的询金额可以可韵靠地计量。华14．柳所谓索赔是语指建筑商试出图向客户或塑第三者索取陕金额，作为抬对没有包括厉在合同价款插中的成本的改补偿。

卧例如，顽由客户造成淘的延误、规连格说明或设扣计上的错误抓、工程变更吸的争议等均只可能产生索范赔。对由索戚赔产生的收摔入金额的计王量留,存在着很绸大的不确定蹈性,通常取乔决于谈判的笨结果。因此精，只有在满痛足下列条件砌时，索赔才既能作为合同盈收入：

阳（肯l）谈判已霞达到一定的橡高级阶段，扒以致客户很显可能会接受教索赔要求；

被（金2）客户可喉能接受的索讽赔金额能够醒可靠地计量给。生15．沉奖励金是因钱建筑商达到谜或超过了一梦定的工程标男准而得到的攻额外款项。狸例如合同可贼能规定在提液前完工的情尊况下向建筑瑞商支付一笔垃奖励金。当晌符合下列条林件时，奖励推金可以包括愈在合同收入朵中：

画（遗1）合同的壮进度表明建叙筑商可以达抬到或超过规袋定的工程标彼准；

幅（采2）该项奖洒励金额可以灌可靠地计量沾。孝合跨同成伸本各16．雨合同成本应脂包括下列各梦项：

厦（社1）与特定白合同直接有粉关的费用；

并（党2）在一般箭的情况下能突够归属于合兔同所从事的连活动并且能誓够分配给该炎合同的费用愉；

妻（雀3）根据合喘同的条款应袭由客户负担食的其他费用竭。喘17．春与一个特定胞合同直接有欢关的费用包掉括：

毯（郊l）施工现垒场的人工费容用，包括现喘场监管费用鸣；

晶（僵2）工程用丘料成本；

攀（睬3）合同所灾用的厂房和找设备的折旧还费用；

顽（骨4）将机器苗、设备和材啦料移至和移套离施工现场祖的费用；

姜（失5）厂房和艘设备的租赁收费用；

箱（捎6）与该施乐工合同直接汽有关的设计娘和技术援助旱费用；

钓（滑7）预计的降改正和保证丸费用，包括磨预计保养费滤用；

活（鞠8）第三方采的索赔款。

否这些费后用有可能被获偶然的没有改在合同中包呀括的收入冲长减，如剩余民材料的销售般收入和合同必结束时机器匠设备的变卖责收入。牧芒18．膀在一般的情默况下能够归刊属于合同所神从事的活动古并且能够分矮配给特定合世同的费用包末括：

独（个1）保险费扩；

移（多2）与特定嫌合同没有直跳接关系的设铜计和技术援友助费用；

尘（伐3）施工管芽理费。

悠上述费强用应按系统约、合理的方肚法予以分配只，并且应将矿这些方法一谢致地应用于应所有具有类盏似性质的费离用。

即分配方揪法是建立在竟正常的合同牲所从事的活银动的基础上网的。施工管使理费包括诸躺如工程前期有与施工过程蛛中人工的工粗资。在一般直情况下可以公归属于合同浩所从事的活绣动并且能够料分配给特定倍合同的费用计，还包括建扯筑商按国际忘会计准则第裙23号“借回款费用”中火所允许的备么选处理方法编处理的借款站费用。昂19．泪根据合同的绞条款应由客况户负担的其批他费用，可端能包括由合符同条款规定欢的需补偿的摸某些一般管判理费用和开冻发费用。挥20．煌不能归属于营合同所从事谱的活动或者壤不能分配给就特定合同的宋费用，不能跳包括在合同槽成本之中。呼这些费用包榨括：

苏（弄l）合同中恢没有规定予删以补偿的一稿般管理费用抚；

追（权2）销售费怀用；

料（开3）合同中表没有规定予锅以补偿的研状究与开发费宵用；

瘦（鞭4）未用于唐特定合同的蚀闲置厂房和笔设备的折旧欢费用。则21．膀合同成本包鉴括可归属于诞某项合同的加从获得某项板合同开始直读至合同完成讨时为止期间雪的成本。但款是，为了获耗得合同所发乱生的与合同汽直接有关的折费用，如果妇它们能够单扎独认定并且丈可以可靠地针计量，同时鸽很有可能获扯得这个合同布，则应将这绞些费用作为疼合同成本的我一部分予以仇包括。当为老获得合同所票发生的费用炕已在它们发秩生的期间确且认为费用时助，如果合同架在以后的期巷间获得，它驱们就不应包绞括在合同成做本之中。释合同收入和脱费用的确认勾22．态当建筑合同亮的成果可以芒可靠地预计酱时，与该合挎同有关的合折同收入和合椅同成本可以密根据资产负猜债表日的工辰程活动完工梳进度拣分别确认为最收入和费用洗。建筑合同铸的预计损失算应根据第那36段立即做确认为费用润。井23．歼在固定造价请合同的情况鹊下，当满足喝下列所有条爸件时，建筑泽合同的成果渠可以可靠地前预计：

陷（刑1）合同的锯总收入能够贤可靠地计量颠；

逆（雾2）与合同漂有关的经济香利益可能流教入企业；

底（务3）在资产稀负债表日，浑完成合同的世成本和合同价完工进度能岗够可靠地计滋量；

患（念4）归属于息合同的成本个可以清楚地呢认定并且可盖靠地计量,盆从而使实际彼发生的合同蚁成本能与事镰先的估计数尽相比较。傲24．蒜在成本加成先合同的情况泊下，当满足飘下列所有条圾件时，建筑估合同的成果炮可以可靠地宾预计：

吉（太1）与合同电有关的经济谨利益可能流因入企业；

倦（泉2）不管是廉否获得特别总补偿，归属纸于该合同的检合同成本棚能够清楚地杂认定并且可未靠地计量。视时25．第根据合同的垫完工进度确插认收入和费颠用，通常称佣为完工百分填比法。

帅采用完霸工百分比法柔，需要将合呈同收入与达蛇到这一完工贸进度所发生苗的合同成本捷相配比，从爆而导致按完译工比率报告沾收入、费用阻和利润。该荒种方法为本故期施工活动译的范围和成站果提供了有句用的信息。板宏26．屿采用完工百雄分比法时，垄应在施工的叨会计期间的钱损益表中将兽合同收入确抹认为收入。勿合同成本通挎常也在施工苏的有关会计恳期间的损益眠表中确认为挪费用。但是馒，一旦所预进期的合同总佛成本超过了油合同总收入没，超过的部恨分就应按第晓36段的免要求立即确假认为费用。舒27．栗建筑商可能个已经发生了碌与合同未来悬活动有关的产合同成本。痒这类成本如小果将来可能稳得到补偿，酒应作为资产盏予以确认。肠这类成本代致表了应向客张户收取的款取项，通常应醋归类为合同蚕的在建工程子。房28．聪只有当与合锦同有关的经宽济利益可能秧流入企业时僻，建筑合同旧的成果才能板够可靠地预蹄计。但是，桐已包括在合草同收入中并埋且已在损益侵表中确认的季金额，当其固可收回性存伪在不确定因克素时，无法撕收回的金额赔或者不再可疲能收回的有揭关金额，应像确认为费用旁，而不应作作为对合同收桂入金额的调巩整。液29．国当企业签订范了具有以下端条款的合同豪后，企业一袄般就能够作尘出可靠的预检计：

爬（蜘1）合同各狡方对待建资胡产可实施的独权利；

陪（韵2）交换的托价款；

猛（伤3）结算的须方式和条件怒。

灾企业通炕常还需要有片一个有效的酒内部财务预俭算和报告制菜度。随着工闯程的进展，理企业需复核侦和修订（如给果必要的话盏）合同收入袍和合同成本鲜的预计。但促这种修订的桌需要并不意照味着合同的积成果不能够雹可靠地预计跃。块匪30．溉合同完工的掠进度可用多押种方法加以珠确定。企业绩应使用能够疾可靠地测算浑已完工程的理方法。根据妄合同的性质阅。这些方法迁包括：

畏（辫l）截至目蜘前为止已完燃工工程所发怎生的成本占轨合同预计总误成本的比例您；

安（润2）观察工蚁程施工情况俱；

篇（面3）合同工朋程的实物完朱成比例。

评向客户违收取的进度腹款和预收款与，并不能反愤映合同的完政工进度。献织31．乌当根据截至卡目前所发生壳的合同成本旁确定完工进竭度时，只有旁那些能够反滥映施工进度颂的合同成本奖才能包括在婚截至目前所洪发生的成本累中。不包括呢在内的合同捷成本有：

摩（暖1）与合同瓶未来活动有佩关的合同成裤本，例如，喇已运至施工肤地点,或者馋已做好使用醉准备但在施仁工过程中尚溜未安装或使阻用的材料的既成本（除非翼这些材料是圾为该合同专姿用的）；

晓（摔2）根据分窜包合同在施乔工前预付给冤分包商的款边项。狐32．爸当建筑合同压的成果不能喷可靠地预计繁时：

吗（绕1）只有当军已发生的合纲同成本可能界获得补偿时喜，才能确认侨收入；

筑（格2）合同成疲本应在其发弃生的当期确画认为费用。钱贴建筑合同的酬预计损失应炒根据第命36段的要耻求立即确认即为费用。遍33．夜在合同进行乖的早期，通净常很难可靠觉地预计该合导同的成果。会不过，企业致的已发生合示同成本还是貌可能得到补朗偿的。因此茶，合同收入舰的确认仅限似于预计获得臣补偿的已发帐生成本的范晨围。因为合各同的成果不解能可靠地预姑计，因此井,也就不能灭确认利润。品然而，即使乞合同的成果时不能可靠地蹲预计,合同皂总成本仍有贷可能超过合蹲同总收入。斯在这种情况跪下，预计合焦同总成本超估过合同总收佳入部分，应嫁根据36段们的要求立即俩确认为费用丈。盛34．鄙不可能得到袜补偿的合同耍成本应立即本确认为费用炎。所发生的凤合同成本不货可能得到补叼偿并且应立资即确认为费屡用的情况包胡括：

去（取l）合同不放具备完全的崖实施条件，鞋即它们的有丢效性存在严锅重问题；

婆（兽2）合同完箱工与否取决里于未决的诉张讼或正在进谁行中的立法矩；

眼（揉3）合同涉摘及可能被没谈收或征用的眉财产；

蔬（现4）客户已批无承担义务角的能力；

舍（毛5）建筑商唱已无能力完番成合同或按元合同承担义劈务。鹊35．经当使得合同扫的成果不能句可靠地预计暖的不确定因啦素不再存在厚时，与建筑禽合同有关的肉收入与成本体应根据第奶22段而不俊是根据第3纱2段的要求醉进行确认。壳预计损失的镇确认抓36．吐当合同总成骡本可能超过壁合同总收入择时，预计损续失应立即确谁认为费用。楚37．恶在确定这种帜损失的金额碗时，通常不恐需考虑：

绑（萝l）合同工仇程是否已经陈开始；

封（雄2）合同工汁程的完工进供度；

脊（观3）不是作该为第9段所局述的单项建衔筑合同处理浓的其他合同桃预计产生的截利润金额。汉惜估计的变化奖38．夜完工百分比畅法是在累计这的基础上在森各会计期间北估算当期的法合同收入和揪合同成本。本因此，对合航同收入和合蔽同成本估计棚的变更的影企响，或对合苹同的成果估密计的变更的树影响，应作展为会计估计汪的变化予以份核算（参见包国际会计准笋则第娱8号“本期戏净损益、基净本错误和会按计政策的变锐更”）。蔑在发生变化腹时，应在变松化的当期及悬随后的期间炕内按变化后江的估计数在粪损益表中确衬认收入和成涝本的金额。刑揭竭示痰39．绿企业应揭示沈：

摧（业1）在本期悬确认为收入贵的合同收入凳的金额；

已（窗2）确定本障期所确认的鞭合同收入所壁采用的方法宇；

哗（尾3）所采用修的确定合同子完工进度的发方法。抽40．狂企业应在资伐产负债表日旨对在建合同岔揭示以下内乏容：

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