关于我国司法会计中若干问题的

关于我国司法会计中若干问题的探讨摘要司法会计是指对诉讼活动中涉及的财务事项，运用会计学和审计学等专业知识进行检查和鉴定，为侦查人员出具专家意见，并在法庭上提出相关证据或作为专家证人出庭的技术活动。它是以会计学和法学为基础，借鉴审计学的基本思维和方法等知识发展起来的交叉性学科。我国司法会计发展起步较晚，理论体系尚不完善，许多理论及实务中的问题都尚未得到解决，亟待更多会计及法律人士对其进行研究。本文主要从司法会计的主要活动，结合案例，探讨在司法会计实务中可能出现的主要问题，并就我国司法会计的进一步发展提出自己的建议。全文主要分为四部分：第一部分是引言，主要讨论司法会计的研究背景和意义以及国内目前对这一课题的研究状况；第二部分是司法会计概述，主要探讨司法会计的概念以及它与相关学科的关系；第三部分是司法会计主要活动即检查与鉴定，通过案例分析在具体工作中可能出现的问题；最后是针对司法会计在我国发展，运用比较分析法，提出的建议。关键词：司法会计；检查；鉴定棕Sever漏alDi绩scuss熟ions莫About剂the陡Judic笼ialA果ccoun副ting乌inCh粗ina尖Abstr灾act杏Judic猎ialA疤ccoun洽ting爸isa灶kind攻ofte站chnol闷ogya意ctivi醒tyto办prov润ide吗many夜exper寒t拳s踢’sug瓣gesti挽ons央fori贡n界vesti防gator疗s蜂,嫂and缸offe争rrel代ative则prov记eson雀the衡court列.Thi钞sact希ivity艇ist镜oche马ckan挽dide杠ntify铁页invol宰vedf悦inanc炸iala甜ffair毒sin纲acri赤mewi桐thac姓count烛inga绸ndau季ditin坝gkno厦wledg味e.It易isa陈acro敞ssdi愚scipl腿inew历hich衰isba偶sedo并nacc想ounti湖ngan吸dlaw楚.The恰init刷ials声tepo隙fJud核icial萍acco霞untin桨gin更China岂isc序oming乏late澡,the产theo混ryof该ith件asno蠢t担been宗inte掉grate饶d.,a挺nd喝lots业of设prob痛lems烘isto穷bea斑nswer赖ed.T袋heref畅ore,阳it琴’危surg去ent蜘for秆more活resea羽rcher见sfro鉴mare婆asof套both槽acco只untin塘gand冶law凡toat撤tach脚more屋impor叙tance巴toi改t.毙灾Throu揭ghan瞎alyzi劫ngth池emai展nact穴iviti满esan愚dspe嚼cific未case内sof支Judic练iala礼ccoun彩ting,雷this裳pape断ris筝tryin手gto斥find隙outt吃hepr六oblem渡sin德ther输ealw维ork,唇andp旺rovid低eadv蛙icef阴orth俭epos匹itive丛deve券lopme老ntof董Judi培cial棚accou掏nting遇.The杜rear碧efou矛rmai器npar堡tsof钢this邪pape蓬r:th拖efir饥stpa晴rtis辉toi遗ntrod月ucet颂he纳ba挪ckgro悲und,排mean怠inga掌swel识lad撕thee尖xisti沫ngre锹searc拒hfru口itso朝fthi允ssub榴ject;焰the筹secon拳dpar异tdes描cribe当sthe波conc宵ept,括andi同tsre同latio垒nship渠with事othe塞rdis瞒cipli努nes;泊thet粱hird愉晕onet笑ellu振sthe政main姑prob配lems伯inth肤eact胃ivity裹ofc沙hecki万ngan嗓dide属ntify存ing;检thel寄astp果arti冈smy坛advic沙efor狗the诊devel耳opmen杨tof盒Judic洗iala炊ccoun暂ting.育备Keywo悄rds:砍径judic涝iala碎ccoun聪ting;而芒check驶;坦增ident惑ify目录扎一、引言露吊1顶（一）糟仪研究背景和姐意义色乡1派（二）锅每文献综述死剖1情二、理渔司法会计概便述耕角2疮（一）养桑司法会计的脂概念与特征灵缴2下1.司法间会计的概念挥悬2伸2.司法攻会计概念与重诉讼会计、解法务会计的医关系脉域2妨（二）面园司法会计与疾相关学科活仔动的关系忠帖3难1.司法晌会计与会计拖活动名妄3棕2．司法会高计与审计迁陆3供3．司法会编计与法学注撇3野（三）司阅法会计目前斜在我国的主悟要应用方式俩轮4仁三、蔑丰司法会计的脂主要活动箭拣4哥（一）司法肢会计审查与存检查阿户4拥1．司法会湾计审查着司4汉2．司法会阶计检查到竿5咬3．在司法披会计检查与悉审查过程中父易发生的问编题糕搁5碎（二）司法誓会计鉴定强拳6曲1．司法会恨计鉴定的基蹲本程序秆雀6泄2．司法会丢计鉴定结论娃奇6收3.可能员导致司法会井计鉴定失败露的案例分析倡绘7吊四、关于摆我国推进司氏法会计发展之的若干建议恳蜓8榨（一）完善临我国司法会领计技术标准鄙与责任制度倘栏8坏1．完善我店国司法会计驶技术标准械福8著2．改善鉴如定工作的评对价体系，建抢立错误鉴定教的追究制度妥饰8年（二）司法语会计的队伍赏建设与人员尽培养翠凝9逆1．提高在前岗人员综合遇素质阔燃9偶2.高校尺司法会计人喇才的培养狸筑9始（三）鼓励绣会计师事务答所司法会计托业务的发展惨吴10后五、结论与器展望威烛11珠主要参考文密献：铁泊12尝致谢授糖13一、引言术研究背景和幸意义越会计是以货虫币为手段，彩应用记账、妙核算与报账枣等专门方法属与程序，对诱于企事业单杜位的经济活平动进行完整侄、连续、系液统的反映和往监督，为各奥类会计信息康使用者提供灾有用的经济昼信息以帮助及决策。司法肺会计是一个蹲新的会计领皆域。司法会赵计（Jud昼icial枝acco定untin替g）是大陆倡法系的称谓后，20世纪欣50年代传扛入我国，在剖英美法系中淘被称为法庭偷会计（Fo平rensi课cacc震ounti摘ng）。抹司法会计在破国外的发展紫已经有将近碰两百年的历棍史。其起源守可以追溯到菌1817年柿苏格兰的格况拉斯哥法庭顶和辩护律师曾需要一些特愈殊的会计人盏员为之服务使，出现了会器计人员出庭梯作证的例子缓。孝在二十世纪倡初，美国的音自由资本主青义发展迅猛叫，金融投机黄盛行，政府怨对企业的行巩为放任自流红，导致了会角计和审计的蹦功能弱化，单企业弄虚作果假严重，在初经济危机后免，美国经济纱复苏阶段，贝舞弊审计发甘展起来，舞炊弊审计发展桑的结果就是挽司法会计。案目前我国正钞处于经济发点展的转型时开期，市场经全济体制不断喇完善，经济葵主体日益多梯元化，对外狂贸易也越来坟越广泛。在偷对内对外的贫大量经济交辜往和交易过紧程中，各种冷纠纷不断增丧多，且不断揭复杂化。记处录这些复杂假经济活动的私会计也在越详来越繁杂，史在处理涉及改会计问题的骡法律事项的占时候，非会器计专业人士政已经不能单详独胜任这些临工作，副就需要参会计人士协澡助处理脱来完成这些诵工作。由此前，在案件审纤理过程中，骤如何收秃集会计证据舌，认定会计中信息的真伪必，找出会计睛信息背后的饥隐含经济实谋质十分关键衡，砍这样作为法持律支持系统井的司法会计盯便显得更加赞重要。文献综述耍目前晋国内对于司舒法会计研究盆比较具有代候表性的有赵份如兰、李若稀山、谭立、邪杨为忠等人豆。屿赵若兰漂（2010摧）母的主要贡献米在于对于我肃国司法会计筝鉴定准则、映技术标准的忆探讨。她认锋为司法会计拳与法务会计资最根本的区搅别在于法律孤渊源即法系违基础不同，低但其本质相卖同堤【2】膀。司法会计舞鉴定准则应酒当包括三部钢分:司法户会计鉴定基环本准则、司摸法会计鉴定草具体准则和卫司法会计鉴茫定应用指南少【3】朋。范李若山悄（2003歉）决教授归纳了康司法会计的那5项功能：霉确既认财务问题景、调查技术背的知识、证康据常识、解绞释财务信息焦和表达结果染【4】民。他还响通过案例研膊究了司法会围计在诉讼支乱持业务中发堤挥的作用，掠讨论司法会籍计的执业规责范和资质要也求柿【5】渣。敏谭立据（2005帐）涌通过比较分姿析我国和英梯美法系专家伙证人制度，铜分析了我国总司法会计专伞家制度的构赴建与改进壶【6】奋。对司法会荡计的法律责境任以及司法牵会惩计的法律责杰任与财务会刑计的法律责炕任和独立审康计的法律责余任三者作了柴对比病【7】绕。敲上海市杨浦显区检察院杨昏为忠雹（2009堂）酬从其实际乔检查鉴定害工作出发，拘提出眼检察机关司兄法会计全面度协调可持续既发展狱，纷茶更好地为强捧化法律监督喇提供技术保尊障池，假受就必须遵循匠适应我国司化法会计的发怕展方向昼、璃诉讼证明制贫度的发展趋誉势和强化法等律监督要求篇等三项主要搁原则临。寿为此云，狱应当加快以醒鉴定为主的荒理论研究和尸业务规范腊，匆建立推进理魔论研究和业阳务规范及人蹦才培养的机归制迅【8】辨。并且在《宽会计之友》再杂志上发表扬《金袖融机构负责悟人挪用信托电资金案件司床法鉴定结论外文书评析》影等与司法会藏计实际岩工作密切相拍关的文章。缸在我国，有兵关司法会计职的学术专著醉目前查到悟的主要有急于朝撰写的她《司法会计音学》(中国搅检察出版社均2004年翻版);范伟嘉红撰写的《状法官实用财答务会计与司蒜法会计研究午》(人民法棋院出版社2驾005年出惊版);袁泉淡主编的《司壳法会计原理摆与实务》(梳中国政法大纲学出版社2剩005年出解版)等。唐虽然我国近贡年来有关司津法会计的研寄究，取得了准一定的研究究成果，规范增了司法会计式的工作程序眨，制定了司洞法会计工作挪制度，强化岩了司法会计迅工作责任，肤为我国相关医立法和司法晋活动提供了野一定的理论亮支持。但是辩在这些研究贩中对司法会封计的认识差射别很大，大鹊家从不同的求角度对司法衫会计做出阐犹释缺乏比较雹统一的概念印，而且，大咬多数都是翻睬译国外文献呀。到目前为斧止，我国司勉法会缎计的理论研公究还比较薄竟弱，至今仍扛未形成系统绳的司法会计珠理论。鉴于严本人装水平，本文饥不敢妄谈解亲决上述各问欣题，仅通过粪探讨司法会茫计主要活动宰，深入分析消我国的司法扁会计制度的缎现状及其存介在的不足，严并提出相应里的建议。糖司法会计概泻述戴司法会计的想概念与特征甚1.图司法会计的旨概念籍关于司法会梯计的概念，栗理论界存在仍着各种不同钞的观点。有栋的学者认为都司法会计是丸“鼓指涉及财务披会计业务案链件的调查、哨审理中，对雁于所涉及的坝财务会计资洞料及派相关财物进纠行专门检查肤或对相关财历务问题进行壁专门鉴定的竞法律诉讼活副动被”脊【9】恐。吸有的学者认凯为育“犁运用相关的端会计知识，吃对财务事项浴中有关法律请问题的关系俗进行解释与恨处理，并为计法庭提供相公关的证据听，提出自己威的专家性意案见作为法律源鉴定或者在姿法庭上作证顿的一门行业日”鱼【10】棍。艇本人认为，编是指运用有劝关的司法会圈计原理和方抱法养,饺对案件中涉在及的财务会东计资料、财桨物进行勘验榨、检查置,满收集会计证乖据谋,弄或对案件中迟涉及的财务亏会计专门性揉问题进行鉴岔别、判定膜,渣是屠查明案件事膨实的一种技敏术手段。容2.缠司法会计概装念与诉讼会雀计、法务会甲计的关系缝诉讼会计是榜Foren与sicA娱ccoun危ting平（即法务会摧计）的另一沸译法，各个腊学者根据自悟己对于存这一概念的踏理解，还译稻为乌“店法庭会计钥”扯、婚“佛调查会计宅”娃等，但是其角本质都是一与样的。因此算，下面主要袭论述司法会薯计与法务会月计之间的关派系。懒耀我国理论释界对于司法瓦会计和法务旨会计概念的晃分歧比较显馆著，这一分勿歧的主要来股源于法务会川计和司法会朝计的法律基露础不同。司衔法会计与大回陆法系相关永，员法务会计与植英美法系相耗关。两种法油系的重要区然别在于其诉潜讼制度的差躲异：歪大陆法系诉深讼模式称为产职权主义诉蛋讼络，妻主要特点是衔注重发挥侦编查机关、检扛察机关、法稀院在刑事诉救讼中的职权雨作用宪,图特别是法官仗在审判中的弊主动指挥作木用跑,赠强调运用国徐家吧权力查明事叼实真相兆,栽惩治犯罪。扬英美法系诉楚讼模式称为跌当事人主义祥诉讼块，司主要强调双搭方当事人在听诉讼中的主缩体地位阁,岸使其在诉讼誓中积极主动瞒、互相争辩防对抗净,悬审判机关相陷对消极疲,丛形式上只起聪居中公断的栽作用嫂【11】夕。促步我国属于大棚陆法系国家丧,滋采用职权主删义诉讼模式蔽,罩因此赚,塘在刑事诉讼激过程中夏,粒如果需要对激涉案当事人粮的经济活动铜涉及的与会远计相关的专框门问题做出饲评价时云,肤往往都明是由司法机积构主动委托旺、聘请或指瑞派司法会计悦技术人员进陈行司法会计泪检查损和鉴定工作荡。在民事诉角讼中钓,嫁法庭可以在牵当事人主张舞之外依职权吊主动独立收桥集和提出证箭据笋,陵并据此做出歪裁决民,屯即救可以自由裁俯量决定忽是否秃采取司法会窗计活动。可轨见司法会计研技术人员是忽为法庭服务屿的烫,帜以维护司法舰公正为目的居。由此，笔股者乖同意赵如兰尾教授的意见茧，法务会计趣与司法会计侨只是法系不骤同，但是瞎其院本质是相同蚊的。完司法会计与相相关学科活优动的关系微1.演司法会计与跟会计活动焦会计学是司钻法会计的最浴重要的基础驼学科之一，孔会计学的基飞本原理、方习法和会计准乖则被司法会慢计广泛采用舞。但是两者胸间也存在显想著的区别：呀其一，职能阵不同。会计姑的两大基本赏职阻能是会计反贫映和监督；悟而司法会计舞作为诉讼活王动和诉讼工牛具，其首要卫职能宣是诉讼支持序。其二，目粉的不同。会谊计学主要在坐于提供各种桂有用的俭财务信息，代以帮助其做氏出合理的决咱策，加强管抬理提高经济冲效益；司法督会计的主要俘目的是为相傅关案件审理铲提供诉讼证副据。其三，车方法不同。期会计方法主剑要包括核算还、预测、分迅析和决策等注；树而司法会计嫌的主要方法至主要包括检绍查和鉴定两娇大类。其四辫，法律责任摘不索同，司法会幅计业务通常攀实行的是个胃人负责制，先个人受理检串查或鉴定委援托笼，以个人的勿名义出具司尖法会计检验挑鉴定结论，仿只要不是个腔人故意所为肠，只是技术野上的问题，兰对出具的鉴捞定结论不正芽确，属于个蓬人失误，个例人承担责任载，承担的是狱行政责任，脾而不是刑事牙责任秋【12】梦。会计业务烂通常实行的诚是领导与会贫计共同负责规制。根据《彩中华人民共缩和国会计法帐》第四条规愚定，宿“少单位负责人疗对本单位的型会计工作和脚会计资料真娘实性、完整兄性负责余”宫，个人和单监位都承担行浓政责任和刑毫事责任。漠2楼．穴司法会计与哑审计校司法会计和航审计有着紧病密的联系，段许多审计的毫方法和手段括都被司法会贱计吸收和借狐鉴，但是审愧计不能代替血司法会计。撞其主要区别蜡包括：其一减，性质不同凝。司法会计蔽活动是一种笑司法诉讼活尝动，只能在匙诉讼过程中镜发挥作用；廊而审计是一驶种独立的经稼济监督活动姨，可以实施谱于经济活动员的各个阶段钟。其二，实最施主体不同惩。从事司法诵会计活动的坟主体必须具泥有司法会计催机关认定的嫂司法会计鉴索定从业资格涉，否则不能吵从事司法会址计工作。而绘从审计方面后看，从事审详计工作不需俯要司法机关由认可，只要糖按照国家审挡计、内部审跃计和社会审狱计等相关规拨定取得审计仁资格即可。它其三，方式谋不同。审计战有事前、事坊中、事后审浮计。司法会朽计只能在案答发之后，即丽立案后，并歇经委托才能摄开展工作订。超3．序司法会计与芬法学驰（1）困司法会计与税诉讼法学触诉讼是司法形会计活动的荡目的和依据级，司法会计货是实现诉讼膊的特殊手段阿和方式。司谋法会计在审谜查、收集、齿提供证据时茅必须遵守诉乓讼法的证据采规则，否则呀就不能对案察件事实产生箩法律上的证搞明效力。两陷者的区别主枝要在于：首眠先，司法会仗计学不仅要厚遵循诉讼法挣律规范，也鼠要与实体法酒律规范相符叉；其次，除愈了遵循诉讼越法律规范外住，司法会计窗还有自己独呀特的工作程沃序。爹（2）司法泻会计学与证志据学泰证据学是研薯究如何收集绩、审查、鉴役别、判断、熟综合和运用谱诉讼证据的累学科。司法字会计学则是碰研究、审查埋、收集、提励供司法会计绍证据的学科按，因此也是阅属于证据学稿的一部分。厘两者有着以脉下的区别：叨一是内容不数同，证据学瞒研究包括书月证、物证、碍视听资料等素在内的全部童证据，司法昆会计则研究例会计证据和境司法会计检宋查笔录、鉴毛定结论等司泄法会计证据邻。二是应用籍范围不同。晓诉讼证据用粘于各种案件奥的诉讼活动系，司法会计产只用于经济家犯罪和经济腾纠纷案件的麻诉讼活动。贴（三）司法尚会计目前在庸我国的主要衫应用方式笑司法会计在衣我国的现实拥应用主要有收三种方式：伤一是作为一晌种司法专门宪技术门类，孝设置在司法狸机关内部，迟应用于本机毙关侦查办案功之中；二是代作为司法机泊关办案的一薪种补充，附桂设在司法机编关之下，以恨司法会计票鉴定绪中心为典型后代表，不仅穷为本机关服多务，也为本现系统外的其悠他司法机关岂提供服务；链三是作为一愧种面向社会陪的社会中介咏活动，以司典法会计鉴定幸中心及从事所司法会计鉴册定的会计事湖务所为代表砍，侧重于对疾当事人进行近司法鉴定的斩救济。鹊司法会计的板主要活动粪（一）司法胖会计审查与呀检查发1件．汇司法会计审中查流（1）文证化审查茶文证审查是慎指立案侦查粪阶段对控告绣、举报所涉颤及的会计资警料和审查起亲诉阶段对涉翼及纤的社会计资料的药审查。包括猫会计原始凭尺证、会计报馆表、报告的纽审查，验资山、审计报告承的审查，基种建预（结）订算的审查，宜司法会计检毯查笔录和鉴殖定结论等相殊关证据的审振查等扬【13】鱼。智对于涉及财荷务会计专门务知识的案件茧，具有鉴定弯资格的司法袄会计人员对其案件中涉及讲财务会计专据门知识的技希术证据进行植审查甄别，肾为承办人员等检察系统司蕉法会计业务递研究在诉讼剑活动中对这截些证据提供蜜一个科学的五依据或意见镜，从而保证男案件中的技碌术性证据作诵为证据使用叉在法庭中被牙采信。地（2）内部踩控制审查荷对于任何企漆事业单位而昂言，内部控皇制制度的严钟密与否对于鸡贪污渎职等脖行为的发生盖具有重要的疾影响。司法饰会计工作通轰过内部控制锁制度审查揭块露经济犯罪团的手段和方雅法，研究经沃济犯罪、经互济纠纷的特庄点和规律，拿在制度方面胞为预防经济剂犯罪和经济葡纠纷提供对枪策，为健全菌内控制度、粗堵塞制度漏挪洞，减少经庙济犯罪和纠窄纷提供帮助帝。务如2004纤年5月，某显反贪局接到足举报，一粮潜食收储公司果收储站张某玉在报损粮食酷损耗过程中付有贪污行为煎。经调查发行现，张某经狸办的粮食报狡损业务通常椅都是借记经闭营费用、贷鼠记库存商品匪，但有一笔宣报损经营费界用、贷记现阴金4闹万元。侦查茄人员向张某来出示这张报箭损玉米冲减失现金的记账歉凭证时，椅张某坚持这钢笔会计处理艳是正歪确的。但是期经司法会计路检验妙，该笔玉米彩的销售与购体进数量相符诉，略有盈利门，未发生亏允损。在该案颈件侦查阶段贫中，确认该捡粮食收储站昨内部控制制估度存在漏洞撇，张某只有尺同时兼任报奖损员、会计应、出纳员、很审批多项岗魂位工作，才宏能通过报损孔玉米完成贪潮污公款的行需为。设2斤．饭司法会计检坏查例司法会计检罪查在侦查实唯践中也被称娱为司法会计址侦查，是指趴在侦查人员边的组织领导亚下，司法会科计人员对被孝单位会计事缝项的处理、迫会计资平料和会计记算录进行检查展，以获取职句务犯罪嫌疑姓人有罪或无奔罪的证据线盘索的一种岭技术活动脱【14】紧。姓（1）司法承会计检查的益方法、技术萍司法会计准的检查方法铅大都借鉴会哥计和审计的依基本方法，启主要包括审慢阅申法、复算法却、核对法、武比较法和实林地勘验法。晕作为基本方嚷法的补充，徐司法会计检仗查也需要使垄用一些基本密技巧，如核惭对技巧、差挥数查寻和类探推技巧等。谣所谓类推技伪巧，是指当把财务会计资节料反映出的买某些财务特舟征或会计特以征时，利用街这类特征寻优找案件线索劈，确定检查顷重点。这一绍技巧常被用赚于采用相同守手段连续作极案或需要通冈过查账确定钩作案人案件遍的司法会计懂检查。须如某市交警隔大队队长林族某挪用公款击40万元就庆是通过审阅摇法和类推技私巧查明的：递首先对预算定内支出进行腹检查，未发葵现问题。接慨着对于预算侧外收支进行协检查，发现梢一笔印刷费田高达126萝37元，所残填原始凭证俭之填列印刷传费和金额两环项戏，未亩填列印刷资卫料名称、数宵量、单价等梢。由于交警过大队所用票樱证和收据均进由上级部门最或财政部门欣印刷，不可严能有大笔印蛾刷费。经检器查人员至出极具发票的本嘱市光明印刷盼厂调查车间翅印刷记录和砖入库通知单借，查明交警悲大队在该厂越非法印制《错交通违章罚帅款收据》1混275本，瓦已使用76务3本，获得拥非法收入6许3.6万元特，其中一张趟40430尘0元得活期失存折疑点众抛多，字迹甚燃至有涂改的望现象，经银黑行核对，实远际存款额为浮4300元唐，所差40尝万元系现金乏收入被交警定大队队长借社给某个体经额营户做生意姜了。林某挪睬用40万元哑借与他人营故利，构成挪毁用公款罪。蓄（2）司法卖会计检查的小程序演司法会计检荡查的主要程捷序包括：一恼是办理指派虚、委托手续离；二是查封答、扣押会计鸡资料；三是救测试内部控驶制制度；四冷是检查账目顿，通过对查亮账发现的问饭题采取询问梦证人，讯问绒被告人，司征法会计鉴定钢等专门方法某来核实、印气证；五是审鸭查、判断、闪综合有关会身计资料的证周据，进行必滤要的汇总计耀算，使通过纠检查的会计衰证据、数据茫之间相互联球系互不矛盾喂；最后，将脱各种调查形侄成的会计证法据进行分类讽汇总，制作盯检查笔录，券由参加检查则的司法会计堪人员签字。收3望．仗在司法会计方检查与审查牵过程中易发慰生的问题蛇（1鸣）鉴于司法初会计的对象虹不应当是艇某个吐特定的壁会计问题，秆而应当是全按部的会计资敬料愈。酿部分侦查诵人员和审查谢人员在收集握和扣押资料亩时，会产生波自行选择、陈舍去部分资泪料，或者炊对于部分单桂位正常仍在转使用的会计行账簿等资料妄没有按规定望借用并及时射归还。芳（2独）司法会计滚审查结论是启司法会计技骗术人员针对遮案件中已提驾取的杯证据状况及津其丙意义提出的呢审查意见，凉并不能作为废证据使用，店因此必须正损确区分审查狸意见和司法自鉴定结论的稀使用范围。金（3）目前胃许多检查人咱员人缺少对在会计资料真错实性、合法已性的专业怀馆疑态度和对散重大鉴定证歼据应遵循专裁业技术鉴定唐程序的谨慎锄，在检查过鼠程中过分信作赖发函询证幅、存货监盘文、凭证抽查屠等建立在抽偏样技术基础钱上的审计取掘证方法，忽甲视了对检查乡事项运作过殿程的轨迹追割踪，造成结塔论与事实不弦符。到（二）司法姥会计鉴定诵司法会计鉴无定是司法会须计鉴定人根界据司法机关怨或者有关诉篇讼当事人的披指派或委托午，对经济案洪件涉及的有刑关会计的专饿门性问题，赵运用会计学壳、审计学和脖司法会计学汉专业知识进汇行鉴别判断弄，做出鉴定旨结论的诉讼困活动。在一欢些大案要案芬中法院聘请强了司法会计劫师进行会计用鉴定，如在碎湖南株洲市搜原商业银行技副行长黄石尸山等非法吸凡收公众存款适7.76毯亿元大案中功，经过司法妈会计师鉴定仪，非法吸收述且不能兑付逆的公众存款离为1.5驾亿余元明【15】饿。语另外，在黄扰汉民诬告陷辜害他人侵占地资产500忆0万一案中旧，诉讼会计穷师蒙远鹰等息接受委托对革集团公司和状相关单位所肝有的会计资纱料进行全面简核查，历时绣一年零两个裂月，出具了舅5份司法审费计报告、3当份司法会计障鉴定书，诉督讼会计师在顿此案的立案睬、侦破、定员性和纵判决中起到呆了非常重要基的作用疤【16】弯。葡1俘．焦司法会计鉴趴定的基本程票序雹（1租）刷受理阶段：洲在受理阶段护除了要办妥并必要的指派肺或委托鉴定枣的法律手续霜，填写受案精登记表以外滥，还要明确稼司法会计鉴扰定的内容和闻任务，补充泼、收集所需经的财务会计余资料。集（2）实施程鉴定阶段：采司法会计的敏鉴定主要分普为初步检验熄和详细检验晃两个部分。额在初步检验我中，鉴定人其通过阅读卷恐宗、检验检蹈材质量，对勾单位的账务致处理水平、坟特殊账户核陵算内容和自克制凭证种类辅等进行检验青，做出初见恳结论并制定愧详细检验的驾方案。详细陷检验主要是练指由于鉴别脱判定财务问剃题及具体检词材情况的不欢同，因而按夏照详细检验周论证方案确估定的检验分吩析项目及论职证顺序对每器一具体项目箭进行详细检黄验，提出鉴奏定分别意见绩。陪（3）制作堂鉴定结论阶蜡段：主要是图指制作司法览会计鉴定书绸，以书面形剃式提供司法合鉴定结论。诊鉴定书主要窑有以下几部爽分构成：一暑是基本情况独，包括委托影人、委托鉴笔定事项、鉴药定资料等；疾二是检案摘救要和基本情委况；三是具脾体的检验过佛程；四是分份析说明；最深后是鉴定意穷见。勒（4）出庭柜作证：根据卸刑事诉讼法反规定及法院佳庭审方式改茧革，司法会事计鉴定人作俯为专家证人江出庭作证，宾当庭就鉴定疲中涉及内容登接受控辩双肠方及法官讯歪问和质疑。奥这就使得控臭辨双方、法侍官、诉讼参紧加人不仅明嘱了鉴定结论养，更了解了忌鉴定所依据泪的检材、技珍术方法、法朱律法规。通锻过这些信息袄在法庭上公租开化，突出楼鉴定程序的仓客观、久公正，有助虚于法官采纳岸鉴定结论，唤提高鉴定结臭论的采信度而【17】鲜。罢谎2冻．乎司法会计鉴惭定结论创刑诉法规定笨司法鉴定结超论作为刑事谦证据的一种捷。刑事案件线的司法会计姨鉴定,要按悠照司法会计主鉴定的程序扇,要出一份错鉴定书十分名严谨,不但任要采集足够闻的会计、业始务资料,明猾了资料的来仁源的合法性船,还要将这敢部分检材中些与涉嫌犯罪陶事实相关的尼检材查证属勾实,剔除虚茂假的部分,抱然后必须有沿充足的证据撑来分析论证咸鉴定结论中执的论点,使毫采集的检材当与鉴定结论羡之间的脉络先清晰、明了妄,分析判断烘有理有据,叠结论明确。凶司法会计鉴仅定结论在案夜件侦查中虽伐然具有其他刊证据难以取膀代的作用，竿但在其运用习过程中有如矛下问题需要应注意:已（1）司法把会计鉴定结玻论属于一种移诉讼证据路虽然在案件芳侦查中司法似会计鉴定结芝论母的作用是其芒他证据难以邻替代的，但续司法会计鉴出定结论的根苍本属性是证商据求【18】变，只对案件察中的财务会构计事实问题耕做出的结论骂性的意见，脸绝对不能在哀会计鉴定结叠论涉及案件法的法律定性狼问题。司法虽会计鉴定结蔬论在案件辩侦查中虽然王能发挥其他场证据难以达思到的作用，葵但它也存在犁一定的局限姨性述【19】废。过（2）单独亚的司法会计白鉴定结论不伟能全面反映堂案件事实鸭司法会计鉴承定结论所依惨据的财务会晨计资料，只敢是案件中的吧部分证据，棍当它以单独摸的诉讼证据谨出现时，所灌反映的是案运件中涉及到马的财务事实恩，而超出这幸一部分的其哭他案件事实仿，单凭司法息会计鉴定结灿论所反映的冬内容是得不刚到证实的，蚕因此，它不规能作为指控罩犯罪、定罪帐的唯一依据悦，只有与其译他证据相互己印证形成节证据链时，成才能成为指体控犯罪、定父罪的依据两【20】繁。匠3.数可能导致司立法会计鉴定挽失败的齿案例分析答（1）案例扰简介与司法被鉴定书主要匆内容钥王某，男，昏29嚷岁，换湘江贸易公抄司原出纳员做。任职期间药，王某侵占追公司资金累踢计达36万穿元人民币。款为隐瞒上述汽行为，王某汽数次篡改银味行对账单记分录。后因公支司急需调用潜大额资金，逆王某的上述喘行为才被发拜现。为查清警该案，公安旦机关委托某原会计师事务权所对王某上之述提现未入绝账和少入账喘事实进行了困司法会计鉴已定，详细情立况如下：姨鼻第一，原主要作案手羽法及次数、压金额。王某项的主要作案轰手法是开具只支票提现不晴入账或少入蚀账。不入账团的手法很简狂单，即提现挪后将支票入径账联（即存稀根联）撕毁辜不记账；少缓入账的手法轧则是在支票缺的正联与存腔根联上分别遗填写大小不歉等的金额，隆前者数额大舰，后者数额伪小。同时对托银行对账单喜进行涂改、忧添加，然后兰再编造一些惨未达账项，寻制作银行存酸款余额调节裂表，反馈给皮银行，也应熄付会计的检正查。习第二，嘱得出结论的描依据。得出裁鉴定结论的度主要依据有被两点：一是贺对提现情况秃的账账、账略单核对情况宫；二是公安蝇机关提供的遵王某交代笔狗录。在这些磁材料中，王疤某对提现不淘入账和少入苗账的事实供往认不讳，表旁示具体数额度以查账结论躁为主，也谈岗了想侵吞公识司资金供自湿己挥霍等作勿案动机和资盖金的主要去据向等。籍第三，剧鉴定方法。愁查账情况部宴分，鉴定人运逐一列出了眨未入账和少踏入账的日期似、金额等情条况；分析说揭明部分，除傲重复查账情廉况外，鉴定销人还引用了榆王某的笔录答，以此说明总查实的部分险确未入账或助少入账及王结某侵吞公司兄资金的故意出；鉴定结论斧部分，鉴定曾人重复了查切账结果并明篇确认定上述翼36万元已若被王某侵占凳。亩（2坊）鉴定失败王的原因：葵蓝首先，繁鉴定对象选鼓择错误。本教案的鉴定客誓体应当蝶是王某提现舰未入账和少禁入账等涉案械会计事实，挡因而鉴定对衣象燥就必须是反捧映这些涉案泊会计事实的劲涉案财务会锋计资料。而夹本案将笔录蔑材料作为得灵出结论的依房据，实质上浩是将笔录也汤选作了鉴定为对象，所以李在鉴定对象述的选择上出网现了错误。典夸携其次，亭鉴定方法的胃缺陷。忽略年了账实核对能，此案还必绩须对王某案启发时所保管扯的库存现金们状况进行查冶证。不论是楼现金还是发们票或是白条贪，均应登记延造册，逐一吗列出，结出改总额。旦敲垫第三，脏司法鉴定人吩法理知识不掌足。司法会枕计作为一门竿多学科综合退性很强的活心动，对鉴定城人会计和法吃律知识都要累求较高。法飞律上并不会堆跟从行为人舅的主观认识联，而是根据配客观存在的场涉案会计事拾实作为认定敏刑事责任的祸依据。不了谜解这部分法岁理，鉴定人圣自然就跟从愚了侦查意见苦和王某的扒“舍自证其罪流”旱，把篡改和拖变造银行对紧账单也看成延可以影响会阻计核算结果严的手段，因睁而做出了屑“洪侵占未”烧的结论。会最后，嘱鉴定结论超布越了司法会厦计鉴定专业姓范畴。该鉴陶定属于以查臂账为主的司醒法会计鉴定贡，而非以判盖断为主的司自法会计鉴定亦，因而仅需惠客观表述查通账结果即可猾，基本无需悬做出判断。骨即便需要做躬出性质判断浓，鉴定结论猜也该仅限于毁会计专业范它畴，譬如这关部分锡“巷未入账和少茧入账汽”误资金究竟是储“慈属于成本性翠支出慢”约还是竞“命属于资本性务支出知”呢等，而不是这“欧明确认定上菠述36万元慕已被王某侵绕占缘”箭这一可能涉役及刑事判断豪的结论。颂四、痕关于我国驱推进携司法会计发存展的若干建鼓议牌（一）完善品我国司法会晴计技术标准贫与责任制度膝1历．故完善我国司袖法会计技术叮标准由目前,由于岩没有统一的妖司法会计鉴锦定技术标准挎，致使司法业机关在审查窑鉴定结论时武虽然觉得有推疑点或诉讼顿当事人提出比异议，由于漏找不到质疑芽的依据，无锈根据推翻，请只好勉强采无用或盲目采秘用。在实践勇中，对同一疏经济案件中域同一财务会买计事实的司欺法会计鉴定不，由于鉴定蒜人不同，其距鉴定结论也饮往往不同，宰甚至可能出跳现三、四种悔不同的鉴定鹅结论。圾有学者认为声，建立司法怀会计鉴定的届技术标准，而可以分两步阀进行。第一键步，采用篇“午普遍承认标数准错”卷的思路，引纤用现行法规参准则标准作诉为司法会计罩鉴定的技术页标准。赞“朋普遍承认标赴准挣”席隙指一项鉴定痛结论所依据雄原理和方法限的科学性、旋可靠性，必浸须已在该学撞科领域内得邮到普遍承认浆【21】智，第二步，远采用缓“堂普遍承认标租准社”雪为主，运“唉实质证明标钩准冈”虾为辅，制定扁全国统一的夜司法会计鉴寇定技术标准财，惊“洒实质证明标慎准酸”过是指根据案萍件的实质真袖相而非仅仅孩是形式真相馋进行判断。溉但是，我国格目前处于经老济转型期，厕财经法规不共健全，司法和会计鉴定技嚼术标准必须将与诸如《刑垮法》、《刑迎事诉讼法》年、《经济法相》、《会计次法》、《审阔计法》、《植外汇管理条六例》、《税宁收征收管理且法》等相关让法规配套，躁这是一个非咸常复杂而艰掉巨的任务，泽不可能一蹴境而就，不如揪采用具体会概计准则的模木式，成熟一缩个制定一个绸，变化一个布修改一个。跳2踏．剧改善鉴定工段作的评价体愁系，建立错栋误鉴定的追晨究制度期虽然《刑事姜诉讼法》第概一百二十条扣第三款规定弃：谦“谣鉴定人故意倚作虚假鉴定拐的，应当承霉担法律责任工。欲”诵但对鉴定人松由于技术水教平有限或者宴因过失出具梨错误鉴定结扇论的是否承勉担责任、需饰要承担哪些碧责任，法律漏并无明确规秩定已【22】穿。就是说，值对于鉴定工乖作的过程和坐结果缺乏一蒜个合理的责韵任追究制度香。其原因是闪：对于鉴定谎过程缺乏一犁个科学而明予确的责任标嫂准作为依据苹，因而缺乏东准确的评价巨标准和体系致，无法及时洽追究错误鉴蛙定责任。应市该在规范司薄法会计鉴定威标准的基础屠上，完善鉴踏定过程和鉴烛定后的鉴定巴质量跟踪评摄价体系，建璃立错误鉴定暖追究制度。鹊如果鉴定人溪因过错（或努过失）滋———使比如不具备那职业胜任能阳力或未能依纺据合法的标垮准、程序、质方法和准则宜———录因而出具了锹错误鉴定结砌论，导致经咽济犯罪案件盾错审、错判霞，或者增加淋了司法机关狠的诉讼成本躬，只要证实恒了前者与后知者之间有穷“走因果关系斯”霜的，就应当扶追究鉴定人粘的民事责任膊甚至刑事责锐任。相反，羞对于鉴定合角理者，应该责给予适当的宜回报。这样班做的目的，杨是通过错误赤鉴定追究制凶度，加大鉴唇定过错（或谢过失）的成戚本和机会成栽本，来保障躺司法会计鉴就定的质量和亡严肃性。舍（二）敢司法会计的团队伍建设与逐人员培养这1辉．颤提高在岗人尸员综合素质腾（1）仿对在岗人员昂进行分类短垫期培训、定批期学习的方丧式婚目前，我国榴司法会计工蛋作主要集中虚于司法机关脸或者委托会乒计师事务所毙，司法机关怠技术鉴定工狱作人员大部远分都是法学户出身，欠缺酱的是会计、被审计等专业爽知识，而注灶册会计师欠谎缺的主要是呀法律知识。表因此，对司伪法机关在岗禾人员进行培网训的主要科录目应当包括柜：会计学原叛理、审计学弦、金融学、来司法会计学哲基本理论和觉实务方法等务；而对从业尤的注册会计后师培训应当欲侧重于司法伙会计原理与恳实务、司法罗鉴定学、民钓法、刑法、叨法律逻辑等师。浸（2）进一纠步完善司法妹会计从业资风格认定的制岸度规设范纪司法会计鉴迟定的主体应姜是具有专门摧知识并具备兵解决案件中拾专门性问题处能力的人，机而能够作为遥司法会计鉴皮定的主体应脱是具有懂法黎律、通会计请、精审计、该熟悉行业知堤识的人，并船有能力解决急案件中承办诚人员无法解撒决的专门性穿的问题。由庭国家司法部蝴、财政部和冤人事部加强龟沟通，面向大社会组织司读法会计人员叮资格考试通直过考试的考塑生获得司法捡会计从业人蠢员资格证书肝，并规定经灾过两年的从敞业年限，参下与司法会计敢鉴定项目达牧到一定数量敢可成为注册政的司法会计窗人员。伍2.拌高校司法会佛计人才的培您养机在普通高校桥的法学院或辫会计学院设拳置司法会计助研究生方向专本科专业，塑是从长远角召度解决司法晓会计人员培览养问题的根斧本途径。在仙司法会计最宇早发展的美令国，高校司湾法会计人才孟培养已经成锁为最主要的肉方式之一。婆丛泪病杨表一超美国部分高接校法务会计毁课程开设情穿况茄【23】夜学校名称安专业方向端课程名称恰West锤劈Virg俘inia睁棵Unive吉rsity瞎法务会计与氏舞弊调查度(想研究生矛)鹿舞弊调查、抄舞弊数据分栋析、犯罪与矿法律课程、锤高级舞弊调沟查、舞弊侦嘴察与防治、伏信息技术审自计预Flori寸da踏Atlan棍tic洒Unive筑rsity积法务会计耐(似硕士府)毙(蛙远程教育或讨全日制教育昼)镜高级会计理慢论、夜审计理论与跃实践、会计嗽欺诈检查卵———竿概念、会计饿欺诈检查毙———恳指南与程序蝴、会计与沟法律环境、铜法务会计、注税收调查与前欺诈、法务臂会计与咨询庆、螺会计数据分橡析与运用鲁Utica雪Coll如ege汗舞弊管理箩(MBA)创(辱远程教育脖)枕高级管理理内论、战略管次理与领导、鸣商业统计召———偷数据分析与第模型、舞弊元防治与侦察锅管理、舞疑弊管理研讨贤会、舞弊管晨理法务问题局、高级舞弊天调查与分析耕、图舞弊管理的缎研究与分析俭方法、法务文会计与舞弊救管理、经济偏犯罪调查世Long柱Islan昨d协Unive敌rsity鸭犯罪学喘(芒硕士煎)吼舞弊审查方遮向坐:梁犯罪理论、肌舞弊检查基群础、舞弊检破查方法、舞覆弊审查方法否、舞弊审查漂和法律、舞身弊审查伦理岗学左安全管理方宁向鞠:壮私人安全与企防范损失理个论、私人安币全管理、知下识产权安全俯管理等误Georg班ia渣South姨ern还Unive围rsity戴法务会计越(袋本科微)篇商业原理、蚊会计学、白不领犯罪、舞南弊和法律、搞手工舞弊检生查、计算机头舞弊检查、摘法务沟通与称交流、财务凳会计讲座、筋公司税收、地审计、会计比信息系统、栽会计师法律翻责任与道德付、舞弊会计草报表分析、信计算机舞弊塑、法务会计谁等滋但是鉴于我喝国的特殊国袋情和人才培门养方式，我奔国高校司法用会计人才的掘培养也不能阵一蹴而就。讲首先，在目毛前的阶段，殃大部分的学删校没有实力棵建立司法会膏计专业的实夏力，可以鼓健励会计学专奉业学生在本错科阶段辅修调法律双学位李或者参加法垦律类的专业霜资格考试。剃其次，在研该究生教育及麻博士生教育症阶段大力加煮强对于司法振会计理论和样实践的研究码，一方面完酷善适合我国呢国情司法会但计的基理论倡体系，另一况方面也为将蛙来建立类似宿专业储备师物资力量。羞(三)够鼓励会计师锯事务所司法堪会计业务的冻发展秧注册会计师舅大多是从事捧会计、审计氧工作多年，适具有深厚的缓理论基础和辫丰富的审计敬、会计工作城经验，有大拜部分通过了原难度最高的根全国注册会靠计师考试。界注册会计师谅常年在会计饼、审计工作礼一线从事财嫩务会计审计喂工作或为企好事业单位提扛供会计、税蛾收及管理咨和询等专业服匹务积累了大徒量的实践经谅验。因此注肉册会计师在惑执行司法会临计鉴定业务狂有着得天独帆厚技术优势猫。但是，目常前在我国，偶会计师事务良所承接司法预会计工作的锦范围比较狭周窄，主要有年两类：一类罩是注册会计粮师接受公、螺检、法等司愤法机关的委妻托从事的司远法会计鉴定协；另一类是忆中注协承办碗的注册会计降师执业责任旨鉴定，这类仗鉴听定如同医疗励事故纠纷鉴役定机构一样年，属于对专障业人员执业绝责任的判定绘【24】魔。靠据美国《今衡日会计》的齐报道，在美胞国100家肿最大的会计笨师事务所中资，有近60眼％的会计师储事务所拓展务了诉讼会计胞服务耗【25】贯。冶表二国际技四大会计师归事务所在美梢国开展的业碗务屈事务所名称夫司法会计业境务领域猪德勤淘分析与诉讼荐技术、反洗衰钱服务、仲醋裁服务、资过产追踪与恢完复、商业保蓬险申诉咨询早、商业智力蚊服务、建筑卫争议咨询、瞒公司内姥部可疑行为动与交易调查国、佛健康保险欺鬼诈调查、知匹识产权诉讼闲与资产管理嗽、购买价格肾争议、使用淡费与收入恢泄复服务、证乳券诉讼、法做律解决方案掘、估价服务兔毕马威毫欺诈调查与富预防、争议沸解决、损失桥评估、专家家证人、民事新诉讼支持、搂诉讼服务、汽使用费与许仰可证管理、氧建筑咨询服使务、计算机琴调查、诉讼裁数据分析、歇电子数据清屠理、数字证矿据恢复与分敢析、防范计沃算机犯罪培踪训与相关政棚策制定竟普华永道泊经济与统计恶、知识产权雅、智力资产转管理、许响可证管理、脉反托拉斯、优环境纠纷分岛析与咨询、耀建筑工程争熟议、保险争捕议、昆专家证人、宾计算机诉讼端学、计算机田犯罪的预防章、系统失败晓与IT债务减专家服务、文调查与诉讼应服务、有价咏证券诉讼、格健康保险欺龙诈与滥用调滚查持安永亡欺诈调查、造损害分析、块保险申诉、物知识产权、竖法律技术、郊冲突解决、叹计算机诉讼蓝技术秋鼓励我国羡会计师事务科所司法会计运业务的发展波，可以主要裙从以下几个义方面努力：螺首先，鉴于垮司法会计鉴委定结论的法挥律效力的特通殊性，应当喊由司法部、置财政部及中驴注协对于会坡计师事务所这从事这一业揪务的资格进证行评判和审境核，允许信咱誉较好、专怨业力量较强怖的会计师事归务所广泛开捆展司法会计绸业务；其次历，继续加强稍司法机关和忧会计师事务裕所之间的合穷作，建立一症种长期有效接的合作支持近的关系，使哪得司法会计肯咨询成为事义务所一个新冰的业务增长阿点尽；第三跑，注册会计菌师本身应当港加强自身的宴法律修养和成