企业会计准则之无形资产

《企业会计准则——无形资产》指南一、基本要求（一）企业应正确地理解无形资产的概念正确地理解无形资产的概念，对于做好无形资产的会计核算和信息披露是非常重要的。本准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。从以上定义可以看出，无形资产主要具有如下特征：不具有实物形态；属于非货币性长期资产；企业持有的目的只是为了使用；在为企业创造经济利益方面存在较大不确定性。（二）企业应正确地理解无形资产的确认条件符合无形资产定义的项目并不一定就可以作为企业的无形资产予以确认。某个项目要作为企业的无形资产予以确认，首先应符合无形资产的定义，其次还应符合无形资产的确认条件。本准则规定的无形资产确认条件是，该资产产生的经济利益很可能流入企业，该资产的成本能够可靠地予以计量。（三）企业应正确核算无形资产的减值资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益是资产的重要特征。由此可以看出，当某项无形资产不能预期给企业带来经济利益，或带来经济利益的能力受到重大不利影响时，企业应考虑对该无形资产进行减值测试，计提无形资产减值准备。二、说明（一）关于引言本准则不涉及企业合并中产生的商誉。企业合并中产生的商誉的会计处理由相关的会计准则予以规范。（二）关于定义本准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。目前，国际上对无形资产的界定不完全一致。《国际会计准则第38号——无形资产》（下称“国际会计准则第38号”）规定，无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或为管理目的而持有的、没有实物形态的可辨认无形资产。英国《财务报告准则第10号——商誉和无形资产》认为，无形资产指不具实物形态、可辨认、企业可以控制的非金融性长期资产。美国正在对无形资产会计处理准则进行修订，所公布的征求意见稿认为，无形资产是指无实物形态的非流动资产（不包括金融资产），包括商誉。不难看出，我国的无形资产概念与国际会计准则和英国会计准则中的无形资产概念存在一定差别，表现在我国的无形资产概念包括商誉。与美国征求意见稿中的无形资产概念相比，我国的无形资产概念与之基本一致。国际会计准则和英国会计准则将商誉排除在无形资产之外，主要是因为企业合并准则对商誉的会计处理作出了规定。在我国，长期以来商誉就属于无形资产的范畴，本准则仍沿用这种做法。轿（三）关于堤无形资产的贯特征旬无形资产具认有如下特征柏：头1.花无形资产不迫具有实物形辱态聚无形资产通驰常表现为某催种权力、某遵项技术或某边种获取超额判利润的综合栋能力。比如耽，土地使用秀权、非专利蛋技术、商誉鉴等。虽然固盗定资产也能杂为企业带来裕经济利益，饱但在某些高负新科技领域静，无形资产状往往显得更蹄为重要。它级没有实物形济态，却有价炕值，能提高酬企业的经济毛效益，或使盖企业获取超田额收益。不觉具有实物形友态是无形资资产区别于其喇他资产的特抄征之一。除需要指出的震是，某些无腥形资产的存湿在有赖于实均物载体。比螺如，计算机阻软件需要存匪储在磁盘中俭。但这并没兼有改变无形标资产本身不疤具有实物形蠢态的特性。拢2.喷无形资产属克于非货币性福长期资产凑属于非货币剑性资产，且黎不是流动资守产，是无形坑资产的又一犬特征。无形量资产区别于向货币性资产陕的特征，就寸在于它属于诚非货币性资景产。无形资拜产没有实物花形态，货币娱性资产也没悬有实物形态销，比如应收燃款项、银行慎存款等也没瞒有实物形态摇。因此，仅禾仅以无实物钱形态将无形泻资产与其他胶资产加以区庭分是不够的掏。无形资产洲属于长期资矩产，主要是悦因为其能在肉超过企业的搁一个经营周额期内为企业秃创造经济利捐益。那些虽双然具有无形恨资产的其他柳特性却不能杨在超过一个适经营周期内约为企业服务惜的资产，不葵能作为企业稠的无形资产昼核算。启3.率无形资产是允为企业使用吹而非出售的馅资产拦企业持有无杏形资产的目吸的不是为了味出售而是为杂了生产经营趋，即利用无妻形资产来提肥供商品、提湾供劳务、出海租给他人或针为企业经营翅管理服务。别软件公司开廉发的、用于菊对外销售的状计算机软件毕，对于购买掘方而言属于冻无形资产，祖而对于开发物商而言却是劝存货。状无形资产为记企业创造经拒济利益的方捷式，具体表努现为销售产畜品或提供劳狡务取得的收吴入、让渡无裤形资产的使匙用权给他人地取得的租金易收入，也可主能表现为因荐为使用无形政资产而改进诊了生产工艺涌、节约了生清产成本等。潮4.持无形资产在窃创造经济利狂益方面存在廊较大不确定脸性价无形资产必嘴须与企业的擦其他资产结抱合，才能为殿企业创造经取济利益。所抢指防“方其他资产俗”隶包括足够的帅人力资源、书高素质的管姻理队伍、相袖关的硬件设电备、相关的军原材料等。尘此外，无形及资产创造经渗济利益的能既力还较多地博受外界因素枝的影响，比壮如相关新技菌术更新换代足的速度、利糖用无形资产愈所生产产品爹的市场接受商程度等。无予形资产在创辱造经济利益啦方面存在较归大不确定性德，要求在对贫无形资产进母行核算时持场更为谨慎的洲态度。涂（四）关于达无形资产的舰内容陡无形资产包根括专利权、楼非专利技术极、商标权、赏著作权、土堵地使用权、叠特许权、商荐誉等。1.专利权推专利权，是绝指国家专利会主管机关依翁法授予发明子创造专利申泻请人对其发偷明创造在法内定期限内所旗享有的专有京权利，包括踪发明专利权萄、实用新型攀专利权和外盾观设计专利刻权。恳2.姐非专利技术投非专利技术施，也称专有株技术。它是托指不为外界别所知、在生块产经营活动躲中已采用了贴的、不享有脉法律保护的铃各种技术和寄经验。非专钉利技术一般聪包括工业专鱼有技术、商狱业贸易专有侄技术、管理前专有技术等纪。非专利技陡术可以用蓝饥图、配方、睬技术记录、适操作方法的奸说明等具体拍资料表现出盟来，也可以炒通过卖方派灶出技术人员菠进行指导，典或接受买方乘人员进行技算术实习等手铁段实现。非岩专利技术具讽有经济性、知机密性和动枣态性等特点涛。3.商标权愚商标是用来闪辨认特定的拢商品或劳务搞的标记。商训标权指专门园在某类指定衡的商品或产曾品上使用特状定的名称或光图案的权利壳。商标权包在括独占使用歪权和禁止权识两个方面。夺独占使用权焦指商标权享禾有人在商标隔的注册范围桨内独家使用涛其商标的权虚利；禁止权晒指商标权享甲有人排除和甘禁止他人对塑商标独占使牛用权进行侵典犯的权利。4.著作权肯著作权又称用版权，指作咳者对其创作辱的文学、科慈学和艺术作脚品依法享有辨的某些特殊寇权利。著作片权包括两方疑面的权利，召即精神权利助（人身权利萄）和经济权努利（财产权凝利）。前者友指作品署名仪、发表作品限、确认作者字身份、保护版作品的完整悲性、修改已诸经发表的作沿品等项权利武，包括发表粗权、署名权稍、修改权和期保护作品完拼整权；后者灰指以出版、流表演、广播幻、展览、录饶制唱片、摄犹制影片等方验式使用作品望以及因授权惯他人使用作回品而获得经允济利益的权链利。赖5.划土地使用权皆土地使用权贫，指国家准称许某企业在百一定期间内闸对国有土地友享有开发、螺利用、经营驶的权利。根搂据我国土地扣管理法的规劈定，我国土征地实行公有推制，任何单猎位和个人不前得侵占、买许卖或者以其雪他形式非法裹转让。企业辰取得土地使丰用权的方式追大致有以下票几种：行政叹划拨取得、蚁外购取得、盲投资者投入椒取得等。6.特许权让特许权，又故称经营特许苏权、专营权堂，指企业在感某一地区经彻营或销售某受种特定商品湾的权利或是年一家企业接愿受另一家企拥业使用其商帖标、商号、倍技术秘密等庭的权利。前仅者一般是由听政府机构授报权，准许企缘业使用或在克一定地区享闯有经营某种上业务的特权展，如水、电铺、邮电通讯序等专营权、凳烟草专卖权秩等；后者指犬企业间依照泪签订的合同勉，有限期或酒无限期使用奉另一家企业奉的某些权利焰，如连锁店岁分店使用总蔽店的名称等氏。7.商誉剃商誉通常是庙指企业由于上所处的地理扮位置优越，延或由于信誉替好而获得了塞客户信任，折或由于组织专得当、生产表经营效益高颂，或由于技适术先进、掌刘握了生产诀畅窍等原因而肯形成的无形系价值。这种坟无形价值具跳体表现在该嗓企业的获利朋能力超过了务一般企业的四获利水平。关商誉与整个皂企业密切相杀关，因而它超不能单独存友在，也不能非与企业可辨颠认的各种资谢产分开出售史。由于有助磁于形成商誉艳的个别因素齿不能单独计丹价，因此商旱誉的价值只惜有把企业作绿为一个整体云看待时才能通按总额加以侮确定。商誉享可以是自创骤的，也可以点是外购的。惰（五）关于牢无形资产的曾分类铜无形资产可挪以采用多种么方法来分类穿。通常按取主得方式以及岩是否可以辨后认进行分类稀。岸1.搏按取得方式誉的不同，可毛以将无形资爽产分为外部烤取得无形资郑产和内部自墓创无形资产酬两大类。其窄中，外部取兰得无形资产件又可以细分灿为外购无形返资产、通过芬非货币交易还换入无形资宇产、投资者稍投入无形资赏产、通过债允务重组取得存无形资产、宁接受捐赠取寄得无形资产冻等；内部自赴创无形资产滴指企业自行缺研究与开发速取得的无形别资产。会计祖制度在对无迫形资产计量炭作出规定时底，采用的就狸是这种分类柔方法。改2.互按是否可以啦辨认，可以叼将无形资产弓分为可辨认昏无形资产和吨不可辨认无浸形资产。判获断某项无形将资产是否可峡以辨认对于嘴该项无形资钥产的确认和挖计量非常重茫要。螺一般来说，巾如果某项无梢形资产可以变单独对外出考租、出售、黑交换，而不估须同时处置它在同一获利抚活动中的其讨他资产，则节说明该无形乖资产可以辨梦认。比如，走企业单独购颜入的土地使枕用权就属于鸟可辨认无形装资产。但也伏存在特殊情热况，即，虽生然企业将其煮出售还须处毛置同一获利造活动中的其烤他资产，该盒无形资产仍眯可能是可辨慌认的。比如妙，与地上附秘着物一同购捷入的土地使渐用权。如果滔有其他单位侧希望单独购炊买企业的这来项土地使用箭权，企业就池须处置地上变的附着物，捷但该土地使笛用权仍是可斧辨认的。企丽业的无形资垄产中，除可牢辨认的无形炭资产外，剩违下的商誉属猾于不可辨认痒无形资产。纯僵三、无形资汗产的确认和剖计量职（一）无形些资产确认柜无形资产确泽认是指将符星合无形资产阵确认条件的狐项目，作为拼企业的无形棚资产加以记屯录并将其列榨入企业资产针负债表的过哨程。会计制滚度规定，无莲形资产在满奸足以下两个炎条件时，企捡业才能加以娱确认：（洒1描）该资产产宇生的经济利条益很可能流躬入企业；（失2栽）该资产的阀成本能够可邪靠地计量。启也就是说，残某个项目要驱确认为无形捷资产，首先惰必须符合无骨形资产的定扛义，其次还塑要符合以上寸两项条件。形1.用符合无形资古产的定义没作为无形资流产核算的项箭目首先应该跑符合无形资廊产的定义，丙即是企业为妨生产商品、姨提供劳务、序出租给他人式或为管理目等的而持有的渔、没有实物遗形态的非货胁币性长期资洒产。勤符合无形资房产定义的重般要表现之一露，就是企业土能够控制该流无形资产产缸生的经济利眼益。这虽是剃企业一般资棕产所具有的脏特征，但对威于无形资产影来说，显得委尤其重要。艘一般来说，刊如果企业有闻权获得某项徐无形资产产聪生的经济利拘益，同时又路能约束其他窑人获得这些浇经济利益，朽则说明企业聋控制了该无璃形资产，或竟者说控制了罚该无形资产螺产生的经济译利益，具体屡表现为企业聪拥有该无形公资产的法定倍所有权，或要企业与他人股签订了协议害，使得企业惹的相关权利弟受到法律的三保护。比如眨，企业自行乎研制的技术纤通过申请依泛法取得专利预权后，在一瓜定期限内便拌拥有了该专惭利技术的法缎定所有权；捷又比如企业言与其他企业堪签订合约受株让商标权。签由于合约的均签订，使商拢标使用权受铺让方的相关判权利受到法惹律的保护。托反之，如果冒没有通过法瞒定方式或合珠约方式认定蚂企业所拥有烫的控制权，晶则说明相关黄的项目不符车合无形资产辰的定义。比音如，某企业亚有一支熟练毫的员工队伍腔，且能认定芹通过进一步崇的培训将会镇使员工的技粒术更有长进案。在这种情蜜况下，企业架可以预期员凉工将会继续父把他们的技梯术贡献给企狱业。但是，豪企业通常无垂法对因拥有性一支熟练的坛员工队伍以楚及对他们进拢行过培训所吩引起的预期辣未来经济利趋益实施足够鹰的控制，因友而不能认为淡符合无形资枣产的定义。哭出于类似的或原因，特定钞的管理或技归术才能也不友大可能符合叮无形资产的正定义，除非恢这些管理或昂技术才能的晌利用以及预刮期从中获得冠未来经济利晨益，受到法驴定权利的保钟护。再比如亩，企业可能塑拥有一定的发客户或市场盾份额，并且聋为建立良好嫌的客户关系叮和信赖付出耀了努力，从冶而期望这些堤客户继续与队其进行商业担往来。但是哥，因为缺乏袖法定权利来代保护或缺乏弦其他方式来致控制这种客告户关系或客窄户对企业的勾信赖，所以屿企业一般无扮法对这种客茧户关系和客敢户信赖引起垦的经济利益店实施足够的诚控制，从而么不能认为这帜些项目（市检场份额、良辨好的客户关颗系和客户信席赖）符合无慌形资产的定晒义。爆2.医产生的经济奔利益很可能机流入企业恢作为企业无丛形资产予以震确认的项目屑，必须具备酸产生的经济妄利益很可能倚流入企业这辩项基本条件听。实务中，后要确定无形剖资产创造的她经济利益是回否很可能流饥入企业，需妖要实施职业唇判断。在实狂施这种判断征时，需要考矛虑相关的因淘素。比如，陕企业是否有虑足够的人力限资源、高素疯质的管理队捏伍、相关的淋硬件设备、播相关的原材荒料等来配合崇无形资产为倾企业创造经施济利益。当港然，最为重叶要的是应关猪注外界因素锄的影响，比中如是否存在众相关的新技帽术、新产品冈冲击与无形受资产相关的槐技术或据其绣生产的产品祝的市场等。差总之，在实胁施判断时，水企业的管理委部门应对无不形资产在预妹计使用年限李内存在的各踏种因素作出直最稳健的估裤计。久3.榴成本能够可胞靠地计量此成本能够可佣靠地计量是榴资产确认的俘一项基本条象件。对于无迟形资产来说甘。这个条件援显得十分重竟要。企业自阀创商誉符合乡无形资产的若定义，但自扒创商誉过程竭中发生的支盏出却难以计讨量，因而不尊能作为企业酷的无形资产巴予以确认。范又比如，一顽些高新科技滔企业的科技猴人才，假定堪其与企业签渡订了服务合减同，且合同物规定其在一昌定期限内不字能为其他企罩业提供服务恭。在这种情啦况下，虽然猫这些科技人莫才的知识在洪规定的期限涌内预期能够余为企业创造母经济利益，别但由于这些蔬技术人才的册知识难以辨龄认，加之为耍形成这些知翁识所发生的甲支出难以计镜量，从而不阀能作为企业杰的无形资产税加以确认。贩（二）无形侄资产计量紫会计制度按燕无形资产取标得方式的不舒同，对无形内资产成本的疑确定作了明渣确规定。黑1.现外购无形资毕产耗会计制度规缘定，购入的杯无形资产应下以实际支付功的价款作为泛入账价值。话比如，某企劣业以计100接万元外购一育项专利权，怨同时还发生虑相关费用代2任万元，那么沟该外购专利林权的成本也腹即入账价值堪为陈102班万元。设相关的两点婶说明：两（饿1凝）在计算确跨定无形资产重成本时不考轰虑现值因素诸。企业可能景采取赊购的尼方式购入无锈形资产，在连这种情况下殃，应按承担锁的负债的总硬额入账。比滩如，甲公司杀从乙公司购单入一项无形痰资产，价款歇200同万元，一年熟后付清款项献。在这种情语况下，甲公肌司应按谜200扰万元作为购饲入无形资产泥的成本，并陈以此金额入皆账。这种处创理方式与国您际会计准则眼及其他一些字国家的做法言有些不同，膝它们一般要辽求将汪200暑万元进行折辫现来确定该芽购入无形资潮产的成本。顾（杏2桃）对于一揽最子购入的无敬形资产，其原成本通常应登按该无形资侍产和其他资推产的公允价冲值相对比例园确定。比如关，甲公司从草乙公司购入裳一项专利权津和相关设备似，价格及相敢关费用共计般300截万元。其中设，专利权可错以单独辨认偿，但其与相凶关设备的价深格没有分别盆标明。在这畅种情况下，败应考虑该专虽利权和相关否设备的公允念价值的相对缸比例来分摊双实际支付的撕300稠万元价款。滚假设该专利皮权和相关设目备公允价值土的相对比例范为抄5饰：用1执，那么专利敌权的成本应悄为擦250飘万元，而相餐关设备的成松本应为懒50运万元。蒜采用公允价驴值相对比例域来确定与其隶他资产一同裹购入的无形蛾资产的成本或，须以该无优形资产的相微对价值是否扫较大为前提答。如果相对份价值较小，甜则无须单独耽核算，可以搅计入其他资留产的成本，碌视为其他资雀产的组成部纽分核算；反傍之，则需要绪单独核算。终比如，只是燃作为电脑必壶不可少的附蔑件随机购入男的、金额相略对较小的软阻件，就不必如单独核算；抄但如果是连浅同一组电脑珠购入、金额境也相对较大贵（甚至占主较要部分）的铅管理系统软勤件，则应单渠独核算。与馋地上附着物渗一同购入的捏土地使用权日也属于类似蹦的情况。租2.直换入无形资略产贯会计制度规谎定，通过非岛货币性交易结换入的无形秩资产，其入浸账价值应按剥有关非货币诱性交易的会术计处理规定沟确定。为此烦，企业应区传别以下情况床进行处理：片（坡1这）不涉及补惨价的，换入惕无形资产应替按换出资产已的账面价值滋，加上应支把付的相关税跟费，作为入扩账价值。伍比如，甲企秒业以其非现后金资产换入胜一项无形资贱产，换出的藏非现金资产崇的账面价值刷为虚20罚万元，相关勾税费为热1冤万元，不涉煤及补价，则香换入无形资拢产应按道21膛万元入账。锅（括2样）涉及补价签的，应区别其不同情况处狠理：抵①钻支付补价的尊，换入无形魔资产应以换禁出资产的账桐面价值，加慧上补价和应窝支付的相关贵税费，作为枯换入资产的神入账价值。传比如，甲企籍业以其非现博金资产换入烈一项无形资兵产，换出的党非现金资产胖的账面价值叔等于坚20后万元，支付辆的补价为廊2岔万元，相关护税费为戴1趣万元，则换颈入无形资产庄应按克23坚万元入账。章②许收到补价的政，换入无形撞资产的入账狡价值应按如股下公式计算爬确定：盏换入无形资放产的入账价责值＝换出资熄产账面价值坐－（补价／华换出资产公质允价值）锦×孤换出资产账窜面价值＋应滩支付的相关议税费召比如，甲企男业以其非现谎金资产换入担一项无形资苏产，换出的您非现金资产塌的账面价值撕等于草20湖万元，公允劳价值为含20拦万元，收到欧补价英2芒万元，相关抄税费为所1穴万元，则换患入无形资产规的入账价值案按以下方法垄计算确定：法换入无形资继产的入账价书值＝重20涉－（羽2寻／凳20案）盯×兴20概＋灿1系＝新19(垂万元）。筛如果换入无甲形资产时，兄还同时换入赤其他资产，怪则该无形资抢产的入账价僚值，应按其勿公允价值占异换入资产公埋允价值总额壶的比例，乘琴以换出资产炉的账面价值未和应支付的芽相关税费之盏和来确定。豆比如，甲企叶业以若干项顶资产换入包辈括无形资产肯在内的一组谣资产，换出黄的资产账面仔价值总额为诸1000环万元，换入多无形资产的键公允价值占蝶换入资产公产允价值总额太的比例为平2采：掀5们，发生的相慢关税费为些2印万元，则换尊入无形资产牌的入账价值横应按如下公既式计算确定冬：场换入无形资跨产的入账价尝值＝（挽1000槐＋加2趣）娃×周（加2墓／挤5痛）＝燕400.8漂（万元）那3.目投资者投入玩无形资产颂会计制度规疼定，投资者箭投入的无形姜资产，应以辰投资各方确身认的价值作慰为入账价值学；但企业为蒸首次发行股惕票而接受投复资者投入的优无形资产，防应以该无形利资产在投资圾方的账面价糠值作为入账建价值。也就誉是说，企业来在确定通过板投资获得的燕无形资产成雹本时，应区合分以下情况修来处理：桨（遵1知）一般情况境下，企业接猴受投资获得桌的无形资产肠（即不包括剃企业为首次耗发行股票而折接受投资者讽投入的无形着资产），其纽成本由投资揭各方确认的夕价值确定。慨比如，剥A统公司为甲、膜乙两个股东领共同投资设绘立的股份有裁限公司。经芳营一年后，自甲、乙股东鼻之外的另一匪个投资者丙镇要求加入呈A剃公司。经协洲商，甲、乙谊同意丙以一谢项非专利技欠术投入，三乒方确认该非咸专利技术的敌价值是装100牧万元。在这暴个例子中，婆A译公司在接受彻丙投入的非扫专利技术时型，应按客100速万元入账。悬又比如，贤B违公司为一家爬上市公司，宾今年拟增发正新股。甲企川业为其老股地东，经与斧B沈公司协商，鼻拟以一项专姓利权抵缴新品购股款。双沾方确认，甲随企业用于抵框缴股款的专摔利权价值为趣200筝万元，等于彻所购股款。苦在这个例子侄中，慌B生公司在接受梦甲公司投入桑的专利权时杯，应按挥200科万元入账。刮（栋2命）对于企业准为首次发行信股票而接受围投资者投入丢的无形资产弓，由于发行益当时股票没别有明确的市懒价，因而应窑以该无形资营产在对方（摘即投资方）乒的账面价值袭入账。这也桂说明，如果吗投资者投入侦的无形资产禽在投资者账亡上没有记录母，那么首次辫发行股票的戚企业在接受狗这项无形资街产时不应将捉其入账。弓4.含债务重组取持得无形资产算会计制度规男定，通过债屈务重组取得拼的无形资产隆，其入账价冤值应按有关哪债务重组的置会计处理规责定确定。敢通过债务重担组取得无形坡资产的情况眉，通常产生杰于债务人以统无形资产偿亚债。根据债堵务重组准则环的规定，债表权人企业获找得的无形资把产的成本，辱应按重组债奋权的账面价疗值入账；如写发生相关税格费，应考虑渠相关税费的耐影响。狂比如，如果闭企业债权的坡账面价值（康即扣除减值其准备后的余足额）为舌120缸万元，发生坝的相关税费睁为滑2固万元，则通姥过债务重组捡取得的无形惭资产应按洒122规万元入账。符债务重组交京易涉及补价豪的，应区别调不同情况进朽行处理：收练到补价的，纠无形资产的曲成本按债权表的账面价值忙加上应支付析的相关税费瞎减去补价后执的余额确定乔；支付补价杜的，按债权敞的账面价值宋加上应支付坑的相关税费邪和补价确定赶。惜5.牙接受捐赠取兆得无形资产霜会计制度规世定，接受捐丑赠的无形资竟产的入账价侧值，应分别剖以下情况确挣定：递（散1狐）捐赠方提恼供了有关凭汁据的，按凭殃据上标明的瘦金额加上应赔支付的相关窄税费确定。式比如，甲公悉司接受外单供位捐赠的一古套计算机管肥理软件，捐料赠方所捐软无件系外购的眠，价款茫100烈万元；捐赠尿过程中，发美生相关税费耍3册万元。在这兴个例子中，激甲公司应按正103金万元将接受喂捐赠的该软撑件入账。势（樱2林）捐赠方没贩有提供有关阻凭据的，按针如下顺序确蛛定：同类或领类似无形资织产存在活跃敏市场的，应巩按参照同类丛或类似无形泪资产的市场买价格估计的巨金额，加上吴应支付的相夺关税费确定旦；同类或类精似无形资产股不存在活跃鱼市场的，按劈该受赠无形火资产的预计犯未来现金流段量现值确定视。朋比如，企业矿接受别人捐割赠获得某专府利权，但捐柱赠方未提供禾有关其价值咱的凭据；在豆技术市场上翼，与该专利荡权相类似的何专利权的价饿格为脏100放万元，按专段业人士估计铺，该专利权讨的价值为傲90顶万元。假定践没有发生相挺关税费，则德企业应将该蔑专利权按雷90劣万元入账。快值得注意的局是，无形资肥产的惟一性唱决定了同类挣或类似无形械资产的缺乏台，以及相关乡市场不够活疤跃。因此，邮在捐赠方没料有提供相关汁价值凭据的琴情况下，往协往要借助于皮对其未来现底金流量现值衡的计算来确袖定其入账价写值。赌6.拔自创开发无翁形资产镰会计制度规话定，自行开奋发并依法申压请取得的无板形资产，其恐入账价值应埋按依法取得历时发生的注梁册资、律师碍费等费用确想定；依法申搏请取得前发机生的研究与武开发费用，喂应于发生时宣确认为当期斥费用。碧企业在自行结研究与开发互无形资产过胆程中，会发蒜生各种各样品的费用。比浩如，研究与量开发人员的咬工资和福利堡、所用设备根的折旧、外挠购相关技术乖发生的支出喘等。发生的距这些费用往街往难以根据天某个特定的塑项目进行归值集；此外，纳随着企业间劈技术竞争的败加剧，企业玩研究与开发明的项目是否觉很可能成功甚，是否将来牲很可能为企信业带来未来棋经济利益，盯在研究与开摧发过程中往工往存在较大蜓的不确定性致。因此，会珍计制度明确捐要求企业在阻自行开发无世形资产过程笛中发生的研既究与开发费用用，应于发本生当时确认彼为当期费用水；而依法申穿请取得时发歇生的注册费终、律师费等粘费用，则应肢作为依法申擦请取得的无初形资产的成毫本，并依此陷入账。惩比如，某企遮业自行开发逼成功一套计市算机管理软弓件，并依法斜申请了专利州。为此发生茅了注册费和鞠律师费等串4舅万元。在这欢个例子中，为企业应将申释请取得的专展利按农4腔万元入账。诵需要说明的碰是：（营1皆）无形资产瓜自行开发并郑依法申请成让功前已计入念发生当期的院费用，在申番请成功后不借能转增无形额资产的成本龙。（播2矛）我国会计曲制度对研究枯与开发费用谜规定的处理拉原则，与相切关国际会计套准则有所不及同。国际会登计准则认为螺，研究与开婶发应予区分令；相应地，定研究费用应咐计入当期损芬益，开发费席用则应在符碎合一定条件贱时予以资本分化。诱（三）无形咸资产后续支午出反无形资产的雹后续支出，归是指无形资液产入账后，蹈为确保该无谈形资产能够踢给企业带来骄预定的经济懂利益而发生献的支出，比局如相关的宣饰传活动支出辰。由于这些手支出仅是为攻了确保已确初认的无形资脱产能够为企乱业带来预定温的经济利益致，因而应在条发生当期确营认为费用。谦（四）无形田资产摊销点无形资产摊法销主要涉及盲无形资产成补本、摊铺开肺始月份、摊法销方法、摊欣销年限、残嫁值等因素。田无形资产成猜本即为入账愉价值。至于揉摊铺开始月认份、摊销方蜘法和摊销年大限，会计制脖度规定，无步形资产的成晋本应自取得宿当月起在预军计使用年限烧内分期摊销球。也就是说爸，无形资产究摊销的开始骆月份为取得收当月，摊销望方法为直线缠法，摊销年扬限为无形资宣产的预计使锅用年限。比蹦如，某无形责资产是棍2001闹年陷3轰月取得的，菜预计使用年判限为费3闭年（没有超双过相关合同葡规定的受益捆年限和法律娇规定的有效砌年限），则懒其成本应从良3宏月份开始在干3尸年内平均摊岗销。超值得注意的佣是：葡1.属无形资产的掉残值应假定钻为零。比如胀，甲企业支秋付缴1000恢万元有偿取换得某公路鄙10角年期的经营垂权，则该企倦业应在魂10塔年内将页10滚年期的经营屈权成本（假朋定经营权入扶账时不考虑衡其他相关税韵费）余1000等万元平均摊直销。这其中剃的理由在于孝，虽然柳10旧年后，该公丢路的经营权宫仍有相当大脱的价值，但虾对于甲企业谅来说，它获倦得的只是该茧公路晨10跑年期的经营覆权；之后，怕如果甲企业务仍希望继续讲拥有该公路住的经营权，滩则须支付另棉外的款项。贺支付一定的乳款项后，它路可以有偿拥星有另一个时拼间段该公路摸的经营权。领2.光理论上讲，彩无形资产的昨摊销方法应觉反映企业消莲耗无形资产谊内含经济利药益的方式；尼或者说，应公反映无形资搜产为企业带接来经济利益振的方式。因煌而无形资产捞的摊销方法支可以有多种腥，比如直线扯法、加速折刮旧法或其他席方法（比如醒对公路经营志权采用车流鼓量法）。会悄计制度为简卫化会计核算乖，强调会计票信息的可比劫性，只规定派采用直线法骤进行无形资族产摊销。旦3.错通常情况下勒，无形资产巾成本应在其伍预计使用年召限内摊销。崖在确定无形惩资产的预计鸦使用年限时瓜，企业应注抱意考虑多种弄因素。比如医，企业对该迟无形资产的早预期使用情提况、根据该讽无形资产生悼产的产品的越寿命周期、买相关技术和阶工艺的发展鼓情况、与该抛无形资产相步配套的其他台资产的预计届使用年限等臣。器但是，预计帐使用年限超拒过了相关合裤同规定的受修益年限或法崖律规定的有腐效年限的，宪会计制度要羡求按如下原式则确定摊销勇年限：这(1)耻合同规定了漂受益年限但赔法律没有规梢定有效年限和的，摊销年旨限不应超过展受益年限。兼比如，甲企尺业与乙企业伯签订协议使麦用乙企业的滴产品商标，央协议期为剖3揉年；相关的或法律对所涉孩及的产品商讯标有效年限佛没有明确规子定。在这个己例子中，甲抱企业有偿获体得的特许权斧（商标使用攻权）的成本使的摊销期不终应超过舌3糊年。己(2)荐合同没有规证定受益年限届但法律规定叔了有效年限瞎的，摊销年云限不应超过柱有效年限。届比如，甲企光业自行开发聪并依法取得装一项专利权咱。按有关法肢律规定，该娱专利权的有延效年限不超秧过婆5扩年。在这个算例子中，专聚利权成本的泡摊销期不应艰超过坊5纷年。沿(3)桶合同规定了拐受益年限，志法律也规定拢了有效年限猫的，摊销年碍限不应超过牺受益年限和猜有效年限二刻者之中较短苹者。咱比如，甲企狱业与乙企业唯签订协议使好用乙企业的梁品牌，协议抬期为符4芦年；其次，殊该品牌受法汗律保护的期奶限为适7挣年（假定已河过假1粮年）。也就白是说，甲企貌业使用的该稀品牌，合同北规定的受益皱年限为似4屑年，法律规根定的有效年乏限为拉6杰年（对甲企度业来说只剩编下限6尖年）。在这捧个例子中，仍甲企业应在晚不超过三4跨年的期限内膛将获得该品稻牌发生的成碎本加以摊销衫。堆(4)觉如合同没有犹规定受益年技限，法律也陡没有规定有殿效年限的，冷摊销年限不面应超过殿10动年。渴比如，企业蝴合并中产生匪的商誉，既孩没有合同规伯定的受益年轿限，也没有先法律规定的节有效年限。零在这种情况演下，拥有商铁誉的企业应英将商誉在不刊超过舌10孩年的期限内馆摊销。剩4.辟无形资产摊而销年限一经狮确定，不能奔随意变更。池因为客观经烦济环境改变妻确实需要变朵更摊销年限饶的，应将变教更作为会计件估计变更处遣理；否则，絮应视作滥用耽会计估计变亿更，按重大喉会计差错处俯理。浆（五）无形命资产减值敲如果无形资可产将来为企抵业创造的经煌济利益还不旺足以补偿无蓬形资产成本像（摊余成本昂），则说明离无形资产发直生了减值，毯具体表现为得无形资产的念账面价值超后过了其可收持回金额。僵1.位检查账面价泥值笋会计制度规潮定，企业应县定期对无形逆资产的账面器价值进行检缩查，至少于睡每年年末检务查一次。其怕中，圣“拦定期革”傍通常指每隔浮1喊年、半年或赌3励个月。对于饼不同的企业插，所适用的沟财务会计报诚告对外披露南的时间间隔店规定可能存抵在差异，因汗此会计制度清没有确切地昆规定企业应要何时检查无阅形资产的账脚面价值。但捷是，无论是完股份有限公佣司还是其他任类型的企业费，都至少应削于每年年末忽对无形资产携的账面价值滋进行检查。胃在检查时，绢如果发现以露下情况，则铜应对无形资租产的可收回律金额进行估姐计，并将该移无形资产的慕账面价值超酒过可收回金疮额的部分确咸认为减值准扭备：摩（等1码）该无形资慈产已被其他娘新技术等所配替代，使其值为企业创造者经济利益的农能力受到重镜大不利影响鹰；妹（目2悔）该无形资堤产的市价在泽当期大幅下翅跌，并在剩语余摊销年限驴内可能不会蚕回升；秆（丘3抱）其他足以楼表明该无形吧资产的账面童价值已超过寻可收回金额寒的情形。望2.驰确定可收回岁金额惯会计制度规塑定，无形资让产的可收回漂金额指以下持两项金额中拦的较大者：仔（慨1爷）无形资产蚊的销售净价叫，即该无形姥资产的销售烧价格减去因锣出售该无形偷资产所发生证的律师费和润其他相关税截费后的余额海；灾（柳2嫩）预期从无因形资产的持蛛续使用和使病用年限结束吩时的处置中裳产生的预计方未来现金流属量的现值。漏比如，更20兔×散1基年末甲企业期在对外购专恶利权的账面起价值进行检描查时，发现里市场上已存额在类似专利骨技术所生产迹的产品，从矛而对甲企业段产品的销售努造成重大不猪利影响。当细时，该专利虫权的摊余价痕值为劫6000镇万元，剩余蔽摊销年限为哲5淹年。按餐20糟×竹1倘年末的技术迅市场的行情稍，如果甲企惜业将该专利驱权予以出售尿，则在扣除守发生的律师法费和其他相教关税费后，岸可以获得丑5000洪万元。但是磁，如果甲企船业打算持续葡利用该专利戚权进行产品交生产，则在奉未来扛5百年内预计可孤以获得的未梁来现金流量圣的现值为宾4500营万元（假定毒使用年限结货束时处置收亚益为零）。唐在这个例子平中，该专利死权的可收回深金额应是妙5000俘万元。趣3.机计提减值准卡备岁如果无形资马产的账面价理值超过其可关收回金额，潜则应按超过灶部分确认无址形资产减值都准备。沿用月以上资料。饼假定甲企业蚕所拥有专利朝权在禽20森×左１年的减值嘉准备期初余征额为零，那饿么在爱20肺×汗１年末甲企顺业应计提的御减值准备为棚1000圆万元（账面起价值吊6000吐万元超过可肚收回金额机5000颗万元的部分摄。）获4.她已确认减值罢损失的转回蜓无形资产的穴价值受许多肃因素的影响唤。比如，乙楼营养品生产敲商根据拥有救的专利技术叶生产的营养河品，随着人弟们对其价值似进一步认可劲或竞争者的启相关产品出碰现质量问题拉等，出现旺么销现象。相劣应地，乙营劝养品生产商昏所拥有的专庙利技术也将右升值。相反献的情况也可树能出现。比岭如，乙营养榜品受到消费委者投诉，消融费者协会的报调查结论不庆利于该企业短。塘由此说明，先以前期间导具致无形资产杂发生减值的猴迹象，可能志已经全部消然失或部分消刘失。会计制篮度规定，只浮有在这种情写况出现时，宜企业才能将嫌以前年度已泽确认的减值包损失予以全掠部或部分转好回；同时，然转回的金额分不得超过已米计提的减值框准备的账面顷余额。刘比如，惧20券×矮１年末甲企趁业的无形资唐产减值准备等余额为拣50之万元；约20筒×领2允年度，表明具无形资产发熊生减值的迹奉象已全部消胜失。为此，仆甲企业拟将炼已确认的减册值损失转回单，转回的金补额限在贝50诊万元以内。疮（六）无形汉资产处置和宿报废葱1.唐无形资产出它售塑企业将无形蹄资产出售，朋表明企业放移弃无形资产呼所有权。会食计制度规定戒，企业出售俯无形资产时贩，应将所得呜价款与该无殊形资产的账窑面价值之间冒的差额计入烈当期损益。福出售无形资巴产所得不符乒合《企业会汁计准则刷——寄收入》中的屿收入定义。灿因此，出售适无形资产所益得应以净额寇核算和反映听。腥比如，企业犹出售其拥有驶的一项无形贴资产，摊余丢价值携50伐万元，相关降减值准备系5智万元，出售凝所得价款略40咳万元。为此累，甲企业应粮将位5订万元确认为炮当期损失（李摊余价值学50唤万元营-染相关减值准雷备熄5勺万元鹰-涛所得价款矛40沙万元）。庭2.但无形资产出午租酒无形资产出租租是指企业趟将所拥有的珠无形资产的溉使用权让渡卫给他人，并刘收取租金。帆根据《企业棒会计准则丑——水收入》的规巩定，这类交同易属于企业尼让渡资产使握用权，因而席相关所得应楼作为收入核周算。嗽根据《企业拣会计准则惰——澡收入》的规言定，无形资竿产的出租收惕入应在符合翠以下条件时桃予以确认：板（党1考）与出租交颂易相关的经农济利益能够毕流入企业；符（迁2素）租金收入黑的金额能够住可靠地计量珍。同时，租巷金收入应按摊合同或协议邪规定计算确怎定。为确保菌收入与费用久相配比，在失确认租金收瓣入的同时，堵还应确认相杠关费用。还3.宴无形资产转骨销局如果无形资元产预期不能桃为企业带来雕经济利益，喇从而不再符晌合无形资产陪的定义，则宋应将其转销融。企业在判闲断无形资产趣是否预期不塌能为企业带局来经济利益阁时，应根据荷以下迹象加锄以判断：杰（方1甩）该无形资数产是否已被六其他新技术矩等所替代，拣且已不能为例企业带来经梯济利益；哭（樱2炸）该无形资恢产是否不再张受法律的保狮护，且不能怪给企业带来奖经济利益。枣比如，甲企截业的某项无父形资产的法爹定有效年限寒已过，且借堆以生产的产或品没有市场寒。这种情况讽出现时，甲挽企业应立即绪转销该无形珠资产。度4.瞎特殊考虑剥土地使用权搂是一项特殊洪的无形资产枪。会计制度德规定，企业竖进行房地产峡开发时，应截将相关的土州地使用权予伞以结转；结杀转时，将土既地使用权的躬账面价值一洲次计入房地蝴产开发成本萍。编会计制度发径布以前，较驶多的企业是椒区分开发的糕房地产属于榴自用还是对塔外销售来进院行土地使用衔权会计核算魔。如为自用贪，则土地使铜用权作为无关形资产单独缘核算，在土限地开发后也酒不结转；如准为商品房开切发，则土地蒜使用权不作议为无形资产挥核算，而是猴在取得时直怖接通过访“涛在建工程吐”密科目核算。零会计制度改汉变了以上这骑种做法，统萄一规定企业趁应将土地使穷用权作为无踪形资产核算正，待实际开肉发时一次性土地将账面价跪值结转到房船地产开发成仪本。愧值得说明的群是，如果企投业的土地使毯用权原先未枕入账，应先荷按交纳的土婚地出让金将尾该土地使用予权确认为无婶形资产；之疫后，再将该洞土地使用权哀的账面价值塔一次计入房姐地产开发成狭本。雷（七）衔接血办法省会计制度规格定，对于会炭计制度施行车之日以前取激得的无形资肿产，除减值畅的提取应追赞溯调整外，瓦其余不作追绵溯调整。骨会计制度自棕2001化年朱1酱月丙1蠢日起施行，鲁在此之后发哨生的与无形药资产有关的勾业务应按会隙计制度的规码定进行会计诸处理，其中识包括对无形膛资产减值、悲摊销和后续确支出等问题健。对于摔2001呜年砍1帆月杰1仍日以前取得携的无形资产新，会计制度息只要求企业乡就无形资产衫减值进行追怠溯调整。忙【例治1骗】某企业将倚拥有的一项辆专利权出售职，价款盏100冰万元，应交影的营业税为垫5蝶万元。该专率利权的摊余矮价值为律80沉万元。假定旗不考虑其他仓相关税费。着会计分录如至下：知掠借：银行存录款素100牌贷：无形资闪产衫80篇应交税金禽——舰应交营业税孙5诉营业外收入腥15张【例每2华】星20臂×榴1杯年腐1甘月宿1因日，甲企业态外购导A涌无形资产，福实际支付的目价款为睬120宝万元。根据斜相关法律，抵A肚无形资产的泛有效年限鹰10徒年，已使用直1宪年。甲企业正估计单A睛无形资产预孙计使用年限缝为动6包年。俯20逗×悬2家年帆12弄月滚31超日，由于与贴A谊无形资产相胁关的经济因孝素发