企业财务资本公积的形成及核算

第十一讲1Zl02043熟悉资本公积的形成及用途资本公积是指由企业投资人、捐赠人投入或从其他来源取得的出所有者享有但不属于企业注册资金范围内的资本。从本质上讲应属于投入资本范畴。具体包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。一、资本(或股本)溢价是指企业投资者投人的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。(一)资本溢价所有制单一的企业,当企业创立时,出资者认缴的出资额即为注册资本，不存在资本溢价问题。只有在由两个以上的投资者合资经营的企业(非股份有限公司),才会有资本溢价发生。原因主要有:1.补偿原投资者在企业资本公积和留存收益中享有的权益2.补偿企业未确认的自创商誉3.新投资者为了获得对企业的控制权、为了获得行业准入、为了得到政策扶持或者所得税优惠等原因(二)股份有限公司的股本溢价是股份有限公司按溢价发行股票时，公司所取得的股票发行收入超过股票面值的数额。企业取得的超出股票面值的溢价收入，扣除股票发行的手续费、佣金等后,记人资本公积。沿二、接受捐错赠资产颂企业拥有接瞎受捐赠资产普并非是由企产业盈利活动胀所获木,针不能作为收遵益，只能作袋为所有者权其益的增加来哄处理。伤三、股权投鲁资准备谎河股权投资准添备是指企业尘对被投资单友位的长期股慎权投资采用胀权益法核算该时巨,马因被投资单伟位接受捐赠激等原因增加槐资本公积械,杂企业按其持平股比例计算泄而增加的、蹲未转入瞎“资其他资本公客积鹰”怪叛前所形成的办股权投资准徐备。考四、拨款转违入唇烫拨款转人是愉指企业收到乡国家拨人的识专门用于技尺术改造、技予术研究等的炸拨款项目沟,剧按规定转入印资本公积的芽部分。剩五、外币资扎本折算差额泄伙外币资本折骄算差额是指喷企业接受外旁币投资因所锹采用的汇率思不同而产生胡的资本折算连差额。够在接受外币疮资产投资时茅，应将实际来收到的外币千资产折合为棵人民币金额酷后入账较,体其折合汇率型按如下原则麦确定锹:培(1)链对于各项外皱币资产账户旅，一律按收厦到出资额当庸日的汇率折源合沙(2)羽对于实第从收资本账户那，合同约定敌汇率的，按鸟合同约定的均汇率折合；陡合同没有约甚定汇率的同,道按收到出侧闭资额当日的夺汇率折合。叶六、其他资渗本公积衬尊包括：从资辰本公积各准往备项目转入砌的金额、债赌权人豁免的白债务等。守lZl02获044脚了解留存收得益的性质及秃构成翁留存收益是愈指企业从历偏年实现的净忠利润中提取魄或形成的留则存于企业的摊内部积累。车留存收益的薪目的是保证船企业实现的陕净利润有一哲部分留存在蝶企业虏,源一方面可以忍满足企业维刺持或扩大生尊产经营活动除的资金需要啄；另一方面穗也可以保证秧企业有足够迷的资金弥补帽以后年度可沈能出现的亏父损剂,授有足够的资聋金用于偿还斤债务。留存稍收益主要包完括盈余公积质和未分配利屋润两类。姨留存收益可描分为已拨定询的留存收益翻和未拨定的喉留存收益两晨部分。盈余阴公积属于已悦拨定留存收奉益壤,据而未分配利希润属于未拨树定的留存收县益。例一、盈余公驼积帆盈余公积金羽是指按照国潮家有关规定妇从净利润中愿提取的公积潮金。翼(怜一女)犯盈余公积的晃内容赔1.逐法定盈余公系积找锈法定盈余公哨积，是指企敬业按照规定漫的比例从净挠利润中提取谅的盈余公积石,四它的提取比碍例一受般为净利润拘的框10%:谈企当法定盈余蓄公积累计金乎额达到企业善注册资本的才50%阁以上时食,钳可以不格愿再提取。对奋于非公司制爱企业而言蜻,惰也可以按照惨超过净利润寸10%裂的比例提取暴。妻2.辟任意盈余公漆积，提取比溪例由企业自贿主决定。召3.及法定公益金本是指企业按泰照规定的比固例从净利润阵中提取的用千于职工集体明福利设施的粉公益金，硬它的提取比乐例一般为净伯利润的缘5%团－性10%门。用于职工繁集体福利设奴施时，应当制将其转人任轿意盈余公积便。腐(氧二旧)轰盈余公积的窝用途汁企业提取盈羊余公积的用捏途主要有以腥下几个方面报。弥补亏损。换弥补亏损的膏渠道主要有答三条：增(1)宝用以后年度燥税前利润弥洲补。按现行京规定，企业坚发生亏损时鞭，可用以后刷五年内实现杜的税前利润笋弥补。量(2)捐用以后年度璃的税后利润勺弥补。党(3)支以盈余公积验弥补。绍2.霜转增资本。衫转增后留存趁的盈余公积创的数额不得言少于注册资刺本的耻25%睁。挺3.册发放现金股躲利或利润。贝仅二、未分配克利润卫竭未分配利润怪是企业留待朵以后年度进音行分配的结其存利润。扰未分配利润练从数量上来咐说是期初未辅分配利润，扔加上本期实育现的税后利孤润，减去提申取的各种盈历余公积和分熟出利润后的踩余额。丽1Z102育050核成本与费用袄的核算上与lZl02耍0S1指掌握费用与即成本的联系础与区别食一、费用的锈概念他费用是指企身业在日常活息动中发生的勾、会导致所获有者权益减默少的、与向福所有者分配州利润无关的误经济利益的持总流出。渗费用的两个恶基本特征：垂1.淡费用最终会导导致企业资驴产的减少或秩负债的增加脱2.护费用最终会率减少企业的蛙所有者权益畜。注意：羞满并不是所有毁减少企业所查有者权益的龙支出都是费灿用，如股利叔的分配。膀二、费用的蔬分类寺费用按经济瓜内容可分为段：劳动对象连方面的费用洽、劳动手段夏方面的费用柿和活劳动方帆面的费用三凡大类。浩费用按经济丈用途可分荡鞋为生产成本锐和期间费用鸡两类。裤1.色生产成本。伶生产成本是宫指构成产品烟实体、计入娃产品成本的氏那部分费用痒。施工企业得的生产成本润，就是指工犯程成本。生袭产成本又可汇以分为直接床费用和间接徐费用。要（1）施工色企业的直接覆费用是指为唐完成工程所垫发生的、可漫以直接计入涛工程成本核趁算对象的各自项费用支出每。主要是施鄙工过程中耗逃费的构成工宾程实体或有盘助于工程形丢成的各项支党出，包括：起伪人工费、材武料费、机械塑使用费和其尊他直接费。肝（2）施工粱企业的间接纤费用是企业债下属的施工放单位或生产毅单位为组织柔和管理施工净生产活动所劫发生的费用访。间接费用挺往往应由几盈项工程共同览负担，应当为采用适当的奏方法在各受沉益的工程成桨本核算对象誓之间进行分虹配的费用。床如企业酷求所属各施工聋单位为组织毁和管理施工午活动而发生泥的管理人员房工资及福利忧费、折旧费卵、办公费、摸水电费、差犬旅费、排污丝费等。舅注意：施工或企业在签订病建造锋(联施工掠)混合同时发生充的差旅费、序投标费等相腹关费用应在厚发生时直接雾确认为当期铜的期间费用爸，不计入工三程成本。湾期间费用。难期间费用是福指企业当期啄发生的，与漂具体产品或纪工程没有直传接联系，必阿须从当期收着入中得到补沉偿的费用。及期间费用主草要包括：管麻理费用、财路务费用和营途业费用酷施工企业的熟期间费用则践主要包括：排管理费用和录财务费用越三、费用与慈成本的关系之费用和成本愧是两个并行少使用的概念内，两者之间蚁既有联系也启有区别。成直本虽说也是桶一种耗费公,驴但有和费用宴不是一个概绣念。成本是屑针对一定的丑成本核算对栗象胀(谁如某工程程睡)彩而言的；费暖用舌盲则是针对一创定的期间而仅言的。留费用与成本主都是企业为浆达到生产经记营目的而发肯生的支出握,允体现为企业傍资产的减少午或负债的增挪加乞,切并需要由企激业生产经营末实现的收入匀来补偿。企隐业在一定会在计期间内所梳发生的生产阁费用是构成臂产品成本的居基础陶,个成本是按一丛定对象所归身集的费用痕,馆是对象化了垦的费用。榜产品成本是迫企业为生产都一定种类和铃数量的产品镰所发生的生尘产费用的汇钱集，两者在念经济内容上茎是一致的，亿并且在一定馅情况下费用视和戚本可以徒相互转化。特成本和费用州之间也是有丝区别的。企忙业一定期间活内的费用构刷成完工产品晨生产成本的嘴主要纵部分，岭但本期完工标产品的生产奇成本包括以疑前期间发生肢而应由本期倡产品戚本负爬担的费用闭,考如待摊费用可；也可能包奏括本期尚未孤发生、但应燥由本期产品蜡成本负担的垫费用侦,蛛如预提费用探；本期完工赏产品的成本捏可能还包括蛙部分期初结片转的未完工璃产品的戚本要,丢即以前期间采所发生的费蝴用。企业本钥期发生的全阵部费用也不喝都形成本期根完工产品的太成本挣,纽它还包括一含些应结转到粉下期的未完忧工产品上的次支出，以及熟一些不由具舌体产品负担掉的期间费用准。召四、费用的故确认与计量帖(尼一慌)跳费用确认的战原则榨1.舍权责发生制库原则妻2.她配比原则将3.烈划分收益性乡支出与资本势性支出原则嚼(杰二议)尸费用确认的理标准故对费用确认的把基本标准：每《企业会计含准则》规定态“吨费用只有在啊经济利益很者可能流出从融而导致企业所资产减少或族者负债增加招、且经济利污益的流出额返能够可靠计身量时才能予仗以确认晒”卸绣。也除此之外，我在确认费用始时，一般还屋应遵循以下礼三个标准。积1.嫂按费用与收勺入的直接联旬系搬(缠或称因果关司系霉)穗加以确认之2.籍直接作为当芦期费用确认能腥企业的有些申支出不能提窝供明确的未谊来经济利益终,摘如果加以分免摊也没有意月义慧,牺对这类费用照就应直接作猛为当期费用边予以确认。尸例如删,怨固定资产日斩常修理费等阶。规还有一些事亡项会导致企泼业负债增加国辩,粉但不增加资侵产。这类费宵用也应作为奸当期费用予掘以确认。拘3.淋按系统、合提理的分摊方腥式确认姻船如果费用的越经济效益有爷望在若干个待会计期间发居生，并且只壤能大致和间寒接地确定其群与收益的联仍系，该项费泊用就应当按所照合理的分爽配程序奏,他在利润表中鞠确认为一项屠费用。如固嚼定资产的折月旧和无形资配产的摊销。隙(恢三傅)纵费用的计量聪妨费用是通过冲所使用或所售耗用的商品垒或劳务的价做值来计量的晨,宽通常的费用启计量标准是碗实际成本。践lZl02册0央5陵2念掌握工程成拘本的核算驼工程成本是萝指施工企业遥在建筑安装岂工程施工过独程中的实际搅耗费广,宇包括物化劳介动的耗费和扩活劳动中必同要劳动的耗狮费燥,呼前者是指工迈程耗用的各兽种生产资料柿的价值帐,街后者是指支燥付给劳动者步的报酬。禽一、工程成懒本及其核算毫的内容陶(腿一晒)碗耗用的人工职费用汪包括企业从躁事建筑安装者工程施工人环员的工资、箩奖金、职工谈福利费、工另资性质的津焰贴、劳动保手护费等。移(尿二丢)场耗用的材料股费用胞败包括施工过泪程中耗用的尽构成工程实施体的主要材歇料及原材料费、辅助材料精、构配件、纠零件、半成压品的费用和柴周转材料的泼摊销及租赁弄费用。尖(逐三珠)躁超用的机械山使用费斑包括施工过报程中使用自惹有施工机械菊所发生的机跨械使用费和动租用外单位标施工机械的予租赁费，以理及施工机械飘安装、拆卸掘和进出场费员等。波(期四飞)百其他直接费浑用斑三包括施丁今玩过程中发生锅的材料二次络搬运费、临你时设施摊销腾费、生产工纲具用具使用自费、检验试老验费、工程踩定位复测资咱、工程点交盗费、场地清仔理费等。辟(戴五喷)偏间接费用奖主要是企业轮下属施工单甜位或生产单歼位为组织和斜管飘允理工程施王足所发生的全乱部支出，包音括临时设施狼摊销费用和葵施工单位管额理人员工资很、奖金、惹征职工福利费去,绒固定资产折设旧费及修理伞费和,厦物料消耗珠,灾低值易耗品窄摊销鹊,显取暖费样,极水电费矩,杆办公费睛,驶差旅费隐,烛财产保险费揉,县检验试验费吴,丸工程保修费此,肯劳动保护费炼,绿排污费及其秧他费用。学间接费用不甲包括企业行表政管理部门若为组织和管狗理生产经营栏活动而发生孩的费用。拆二、工程成滴本核算的对困象吐籍工程成本碑核算对象是各指在成本核故算时所选择聪的施工费用衣的归集目标伏,邀即建筑产品公生产成本的积承担者。唯程成本核算来对象的确定酒方法主要有雄以下几种。免攻1.获以单项建造居(而施工施)送合同作为施螺工工程成本更核算对象。寸即以每一独锣立编制的施禾工图预算所疗列单项工程哑作为施工工习程成本核算柱对象。这样牙，不仅有利秀于分析工程岩预算和施工词合同的完成窑情况，也有芳利于准确地幅核算施工合崇同的成本与储损益。佳2.齿对合同分立嫂以确定施工未工程成本核肝算对象。丽如果一项建抗造讽(婚施工微)准合同包括建栽造多项资产录，而每项资却产均有独立团的建造计划临，施工企业卧可以与甲方悬就每项资产湖单独进行谈互判，双方能滔够接受或拒铸绝与每项资脚产有关的合遥同条款，并令且建造每项叮资产的收入倍和成本均肉智可以单独辨绸认。疮对合同合并瓶以确定施工源工程成本核踏算对象。泼如果一项或情数项资产签哲订一组合同竞,穗该组合同无结论对应单个芬客户还是几洪个客户均按哄一揽子交易买签订剧,铃每项合同实递际上已构成誉一项综合利计润率工程的溜组成部分碍,痒并且该组合易同同时或依感次履行。畜三、工程成反本核算的基勤本要求念(膏一笋)下严格遵守国咬家规定的成笛本、费用开疗支范围突慢按照企业财麦务制度的规园定，下列支异出不得列入场产品成本。购1.惨资本性支出倾。如施工企贷业为购置和顽建造固定资灿产、无形资链产和其他长糊期资产而发层生的支出。岂2.斧技资性支出顿。如施工企李业对外投资桨的支出以及洒分配给投资易者的利润支仿出。艇3.窄期间费用支李出。卫4.沈营业外支出拘。如施工企芳业固定资产巾盘亏；处置祖固定资产、块无形资产的偿净损失；债泛务重组损失凤；罚款支出衬；岁故非常损失等移。廉5.妹资产减值准咏备。计提的强无形资产、砌固定资产及插在建工程等能的减值准备掘。显6.扬在公积金、险公益金中开暮支的支出。杏7.朋其他不应列集入产品成本疏的支出。如善施了企业被式没收的财物神，支付的滞凡纳金、罚款父、违约金、混赔偿金，以暂及企业赞助戚、捐赠等支壁出。旗(典二纪)京正确划分各葱种费用支出疗的界限租需1.祝划清生产成倚本与期间费吴用之间的界日限。变2.局划清各成本胁项目之间的职界限。莲3.究划清各期施紧工生产成本举之间的界限舒。喉4.经划清成本核乡算对象之间妖的界限。宇5.爷划清已完合董同成本与未扮完合同成本僵的界限。桂6.蚕划清实际成苏本与计划成采本、预算戚幕本之间的界裕限。苏(仪三倾)盈建立适当的基施工管理组瓦织体制炉目前，我国黎施工企业一婚般实行公司蹄、工程处浮(用分公司、工抛区努)巾、施工队彩(旷项目经理部躬)昂三级管理制厌,鉴或公司、施则工队两级管贩理制。悬(始四右)私加强成本核做算的各项基府础下作脾1.查建立健全原劳始记录制度允妈2.糕建立健全各擦项财产物资有的收发、领咏退、清查和偷盘点制度艳3.雹制定或修订蜜企业定额支轮。测4.毙加强费用开罢支的审核和谈控制离5.洋建立妄工指程项目台账逐工程成本的热计算方法沟滚(件一判)布工程成本竣猾工结算法敞是以合同工盗程庙(腥一般为单位切工程妨)韵为对象归集来施工过程中抵发生的施工暗费用贩,迷蜓在工程竣工溜后按照所归誉集的全部施剩工费用按,漆结算该项工休程的实际成湾本总额。脂其计算公式悉如下托:苏锤工程实际成翠本=月初施录工费用余额企十本月施工邮费用发生额旦【例1鲁Z1020编52泛】见教材1粮58页谜(录二大)军工程戚本月知份结算法载工程成本月叉份结算法，箱是在按单位服工程归集施况工费用的基黄础上，逐月炮定期地结算司单位工程的葱已完工程实乖际成本。也既就是既要以继单位工程为端成本计算对绕象，于工程肠竣工后办理京单位工程成闸本结算，又拒要按月计算鸡单位过程中叶已完分部分口项工程成本喇，办理工程眯成本中间结越算。孕已完工程实首际成本可根件据期末未结俗算工程成本艺累计减未完业工程成本进狼行计算。垦期末未完工井程预算成本踪=期末未完赛工程成本折垦合成已完分悠部分项工程幸实物量失×慰该分部分项凉工程的预算战单价历尿本月已完工氧程实际成本箱的计算公式展如下乘:掏本月已完工销程实际成本知=月初未完光工程成本青+容本月施工费私用发生额-迟月末未完工枯程成本梨(忘三土)佩工程成本分花段结算法知己完工程实者际成本的计惕算原理，与激上述月结成饱本法相似。荡所不同的是这，其已完工获程是指已完牛成的工程阶殃段或部位，洒未完工程是乔指未完成的碗工程阶段或连部位。展lZl02源053注掌握期间费性用的核算伪期间费用主岛要包括管理垃费用、财务犁费用和营业荣费用。施工肠企业的期间蒙费用则主要爪包括管理费彩用和财务费点用。管理费用药捷管理费用是植指企业为管县理和组织企悟业生产经营神活动而发生卖的各项费用鸟。具体包括炎以下内容：登(争一售)埋企业管理部复门及职工方迈面的费用域1.赖公司经费。悬2.择工会经费。饮工会经费按饰职工工资总露额的腊2%班计提。遣3.宜职工教育经琴费。用于职贞工培训、学焦习的费用常,桌按职工工资所总额的谊1.5%怠派计提。春4.丹劳动保险费尚。校5.帅待业保险费斥。万(煌二壮)婚企业直接管瞎理之外的费减用么1.雹董事会费。搅2.泪咨询费。迎3.追聘请中介机吗构费。朽4.援诉讼费宿5.叼税金。指企卷业按规定交都纳的房产税饥、车船使用夕税、土地使病用税、印花援税。智6.贤矿产资源补拥偿费。眨(围三筒)重提供生产技灵术条件的费阿用学1.混排污费者2.宴绿化费炸3.赶技术转让费喘4.除研究与开发症费疑5.字无形资产摊牧销。缸6.离长期待摊费谅用。弦(性四桂)惭购销业务的瓶应酬费羊须主要是业务镰招待费丘(脾五珍)羽损失或准备兼费用起1.堂坏账准备蒙2.隐存货盘亏和桑盘盈，不包逆括应计人营殊业外支出的庭存货损失。戏锈二、财务费民用脾财务费用是数指企业为筹日集生产所需搅资金等而发既生的费用侨,讯包括：悦(抽一犁)浮利息、支出锦翻利息支出主单要包括企业桌短期借款利缘息、长期借杆款利息、应缘付票据利息垦、票据贴现啦利息、应付存债券利息、动长期应引进门国外设备款杜利息等利息连支出。这里咽的利息支出番是指减去银闹行存款等的摘利息收入后费的净额。金(翠二派)胸汇兑损失森(爬三寄)屿相关于续费减，但不包括拴发行股票所氏支付的手续阻费。钱(乡四斤)喜其他财务费记用疮包括融资租孙人固定资产啄发生的融资设租赁费用营业费用建即营业费用是灯指企业为销突售商品、提袭供劳务等日痛常经营过程炕中发生的各功项费用以及掘专设销售机册构的各项经脂营费用。菌1Z102湿060容收入的核算搁lZl02句061洒掌握收入的铅分类与确认地原则号一、收入的胞概念与特点见罗收入是指企遇业在日常活梯动中形成的炎、会导致所县有者权益增坛加的、与所锅有者投入资葱本无关的经桌济利益的总虎流人。收入断有以下几方你面的特点。混1.护收入从企业滨的日常活动奉中产生，而我不是从偶发玻的交易或事于项中产生。治2.磁收入可能表且现为企业资状产的增加，寺也可能表现镇为企业负债荣的减少，或膛二者兼而有宅之。久3.伐收入能导致端企业所有者句权益的增加灭。苗4.廉收入只包括仓本企业经济锈利益的流入符，不包括为撤第三方或客滋户代收的款祝项。数二、收入的嫩分类竖按收人的性碑质可以分为彩：尚1.基销售商品收萝人费2.导提供劳务收扮人鹅幼3.坦让渡资产使灾用权收入合遗4.像建造雪(抽施工杠)椅合同收入肾收入按企业症营业的主次绵分类可以分劲为：碗主营业务收贪入也称基本滨业务收入，勤是指企业从巴事主要营业杆活动所取得周的收入，可锐以根据企业乱营业执照上极垒注明的主营元业务范围来墓确定。施工肆企业的主营各业务收入主令要是建造紧(驱施工蚊)南合同收入。主其他业务收倍入也称附营从业务收入，四是指企业非豆经常性的、纠兼营的业务芳所产生的收德入。施工企逗业的其他业搅务收入主要测包括产品销上售收入、材轮料销售收入钢、机械作业峡收入、无形血资产出租收厅入、固定资始产出租收入菊等。赵三、收入确的认的原则邀(既一吧)令销售商品收咸入的确认涌应同时满足纸下列条件时贸予以确认：宴1.揪企业已将商征品所有权上河的主要风险纹和报酬转换粒给购货方吹2.拦企业既没有粥保留通常与装所有权相联钻系的继续管加理权,也没劣有对已售出逝的商品实施五控制萝3.厅收入的金额肚能够可靠地薯计量喂4.丽与交易相关广的经济利益光很可能流入朱企业散5.茅相关的已发杠生或将发生孤的成本能够山可靠地计量软(午二镜)胖提供劳务收债入的确认胜1.誉企业在资产怨负债表日提运供劳务交易栋的结果能够柳可靠估计的校,应当采用闭完工百分比研法确认提供掌劳务收入。禽根据会计准横则疗,辛提供劳务的屡交易结果能夸否可靠估计桌的判断条件陡是科:灭(1)脱收入的金额饶能够可靠地休计量艰(2)态相关的经济委利益很可能贿流入企业逢(3)圆首交易的完工蛙进度能够可菊靠地确定掠(4)雁交易中已发殖生和将发生洞的成本能够贷可靠地计量殖。司2.狸资产负债表慧日劳务交易李的结果不能振可靠估计的普相应当分别情忍况进行处理猎:走(1)恐已经发生的朋劳务成本预打计能够得到滋补偿的，按错照已经发生朱的劳务戚本绒金额确认提枪供劳务收人竿，并按相同看金额结转劳印务成本轿(2)种已经发生的计劳务成本预唤计不能够得包到补偿的绸,想应当将已经誉发生的劳务货成本计人当犁期损益迹,不不确认提供加劳务收入。即(欧三倚)锯让渡资产使址用权收入的栗确认金今让渡资产使安用权而发生阻的收入包括观利息收入和茅转让无形资亭产使用费收慕入。卷利息收入和轻使用费收入宾的确认原则璃是思:降(1)弄与交易相关枯的经济利益省很可能流入坏企业指(2)蛮收入的确认庸能够可靠地酷计量。袖lZl02珠062亦掌握建造淹(士施绍工香)猪合同收人的梅核算局一、建造亩(仆施工甚)题合同摆(乳一勤)汗建造泳(责施工营)桌合同的特征抛1.搬先有买主疤(矮即客户熟),殖后有标的斧(算即资产圾)弃，建造资产浮的造价在合灰同签订时就垮已经确定揭2.遍资产的建设确周期长慕3.零所建造资产按的体积大、忌造价高蚀4.蓬建造企(端施工咏)飞合同一般为跃不可撤销合县同窗(予二劈)既固定造价合胞同与成本加尼成合同刷施1.顽固定造价合糟同是指按照蛾固定的合同羊价或固定单帐价确定工程候价款的建造偏(朝施工畅)忧合同。验2.雾成本加成合巧同是指以合瞎同约定或其顷他方式议定证的成本为基丝础毫,造加上该成本竖的一定比例糠或定额费用着确定工程价礼款的建造误(摸施工毯)电合同。罚(促三往)晴固定造价合费同与成本加茅成合同的区查别荒偷固定造价合制同与戚本加馆成合同的主笋要区别在于阔它们各自所框含风险的承燥担者不同风固定造价合生同的风险主狱要由建造承寒包商承担程成本加成合闹同的风险主泰要由发包方容承担原二、合同的澡分立与合并妇一般情况下青，企业应以江所订立的单袜项合同为对侦象，分别计骨算和确认各否单项合同的垒收入、费用苏和利润。脏(颠一村)浇合同的分立广如果一项建呆造合同包括盖建造多项资侦产，在同时截具备下列条类件的情况下柔，每项资产知应分立为单纷项合同处理睁:碌1.溉每项资产均南有独立的建祥造计划盾2.邮建造承包商察与客户就每因项资产单独戏进行谈判赶,差双方能够接认受或拒绝与召每项资产有寿关的合同条己款舟3.定每项资产的驾收入和成本仰可以单独辨进认键(雷二抛)汤合同的合并创为建造一项跌或数项资产恒而签订一组屯合同，这组埋合同无论对袄应单个客户螺还是几个客搏户钻,滔在同时具备跨下列条件的口情况下，应补合并为单项粗合同处理贪:患1.昨该组合同按叹一揽子交易议签订惜2.拔该组合同密为切相关，每扛项合同实际佳上已构成一架项综合利润姓率工程的组卷成部分装3.旧该组合同同拘时或依次履撒行。哥三、合同收按入的内容舰建造妄(写施工誓)言合同收入包咳括：初始收瞎入庙因合同变更份、索赔、奖到励等形成的躺收入购(--恳)盼合同规定的难初始收入争是指建造承秆包商与客户羡在双方签订故的合同中最残初商定的合独同总金额银,目它构成合同鸡收入的基本估内容。您(碧二烂)案因合同变更刚、索赔、奖怠励等形成的震收入糕1.收合同变更款粮同时满足下武列条件的，株才能构成合指同收入扫:且(1)垮客户能够认叼可因变更而良增加的收入指(2)镜该收入能够变可靠地计量籍2.已索赔款同时探满足下列条乳件才能构成烘合同收入档:润(1)泉根据谈判情扣况，预计对漂方能够同意召该项索赔显(2)般对方同意接舌受的金额能商够可靠地计缝量不3.眉奖励款同时预满足下列条针件的才能构御成合同收入尾:凭(1)厅根据合同目孤前完成情况诞，足以判断包工程进度和永工程质量能岭够达到或超丹过规定的标四准和(2)馅奖励金额能京够可靠地计奏量提四、合同收撇入的确认歪(繁一家)田建造势(汤施工钱)截合同结果能蚀否可靠估计篮的标准即1.毕固定造价合伸同结果能否划可靠估计应积同时具备以谅下条件装:茄(1)绘合同总收入架能够可靠地新计量令(2)贸与合同相关梢的经济利益满能够流入企嫌业拘野(3)笼为完成合同棕已经发生的上合同成本能蚀够清楚地区投分和可靠地共计量狐(4)丈在资产负债睁表日合同完岭工进度和为节完成合同尚矿需发生的成妨本能够可靠抱地确定孕2.像成本加成合策同的结果能惨否可靠估计迎应同时具备烛以下条件依:奏(1)到与合同相关筋的经济利益慌能够流人企用业补芦(2)难实际发生的境合同成本能亡够清楚地区铃分并且能够浩可靠地计量芦(跌二暴)傲合同结果能缝可靠估计时题建造片(标施工冒)城合同收入的踩确认慧当期完成的徒建造每(撤施工熊)贺合同，应当填在完成时确洁认合同收入基当期不能完伍成的建造取(戚施工弱)肚合同，在资图产负债表日薪企业应当根企据话算完工百分比夕法确认合同麦收入和费用袭。障1.景当期完成建李造访(慎施丁橡)月合同收入的星确认暑当期确认的僵合同收入=忍实际合同总碎收入－以前顺会计期间累价计已确认收厉入夫[邀例懂lZl0鱼2062-齿1野]见教材1香66页劣2.症当期不能完栗成的建造本(汽施工忆)弯合同收入的撒确认吊当期确认的昏合同收入=刊(介合同总收入蹦×胆完工进度欣)裤－以前会术计期间累计战巳确认的收秃入埋[乞槐例娃lZl0姓2062-魂2页]见教材暑166页缝(嫂三帮)头合同结果不茫能可靠估计铲时建造安(赛施工顷)糊合同收入的董确认泉1.沃合同成本能格够收回的，耍合同收入根晶据能够收回历的实际合同辟成本加以确鲜认，合同成含本在其发生远的当期作为仿费用令2.像合同成本不问能收回的，舒应当在发生三时立即作为泛费用，不确宴认收入。承1Z102侵070四利润的核算碧冰lZl02蓄071子掌握利润的书计算锣一、利润的炸概念驰利润是企业叛在一定会计漏期间的经营花成果，包括传收入减去费收用后的净额贺、直接计入炊当期利润的算利得和损失臣。隐利得和损失刻可分为两大趣类：烂一类是直接秆计人所有者寨权益的利得办和损失。如妨接受捐赠、言变卖固定资弟产等，都可屈直接计入资废本公积。泻另一类是应农当直接计主咳人当期损益欧的利得和损软失。如投资勺收益、投资班损失等。杯这两类利得蔑和损失都会信导致所有者躁权益发生增窑减变动。愁二、利润的家计算不根据混2006职屿新的《企业排会计标准》悄，利润表分矮为：营业利揉润、利润总协额和净利润厚三个不同的趟计算口径。睛(桐一凑)效营业利润似营业利润=鲜营业收入一谣营业成本苹(券或营业费用斑)书一营业税金谣及附加滥鞋一管理费用荣一销售费用对一财务费用深一资产减值场损失十公允陪价值变动收填益弄(饲损失为负呼)晌十投资收益狱(辱损失为负编)达营业收入包烦括：工程结柏算收人、产敌品销售收入着、劳务作业牲收入、材料尾销售收入、庸多种经营收炎入和其他收摧人因(键技术转让利蛮润、联合承威包节省投资砖分成收入、柄提前竣工技哨产利窄献润分成收入稠等鄙)钟。承营业税金及需附加：指的犬是营业税、岗消费税、城若市维护建设跳税、资源税膛、教育费附滚加、投资性殖房地产相关妈的房产税和严土地使用税宪等。喝资产减值损捏失：指企业快的应收款项弟、存货、长诸期股权投资抓、持有至到呜期的投资、神固定资产、洞无形资产、胃贷款等资产猪发生减值形扎成的损失。是投资收益：材是指企业对逐外投资取得嘉的投资收益砍减去投资损择失后的净额挎，即投资净糠收益。索公允价值变适动损益：指辆在采用公允暖价值计量时家，由于公允润价值变化而若产生的账面叔损失或收益度。蜓例如：采用郑公允价值模悟式计量的投别资性房地产摄不计提折旧鞠或摊销坚,咏应以资产负设债表日投资镇性房地产的鲁公允价值为万基础调整其爬账面价值，骨公允价值与芳原账面价值携之间的差额都计人当期损协益。宵该(泼二座)威利润总额盲利润总额=娘营业利润十缝营业外收人某一喇营业外支出埋营业外收袋入包括：固第定资产盘盈舌、处置固定业资产净收益领、处置无形昼资产净收益陷、暖罚款净收入释。但嚷营业外支出归包括：固定侮资产盘亏、洗处置固定资杠产净损失、睬处置无形资刻产净损失、醋债务重组损资失、罚款支拥出、捐赠支予出、非常损俊失等。崇争(塘三步)石净利润眼净利润莲葵=丑利润总额一蔽所得税费用稀姿lZl02另072士掌握所得税钻费用的确认叠一、所得税弯概念战所得税是根援据应纳税所玩得额计算的闸。应纳税所诊得额是企业普年度的收入赛总额减去准洋予扣除项目副后的余额。舞二、所得税伶的计税基础拐(色一侧)折暂时性差异应付税款法应付税款法核算所得税的方法纳税影响会计法债务法递延法利润表债务法资产负债表债务法疼2006笛年财政部颁畅布的《企业锹会计准则第辉18宽号赌—拴所得税》规滩定企业采用龄债务法中的驳资产负债表鸭债务法对所称得税进行会猴计处理。约按照资产负耕债表债务法存,浩企业在取得吴资产、负债炉时突,窝应当分别确惹定资产的计线税基础和负尺债的计税基窃础。资产或幅负债的账面拿价值与其计敏税基础之间允的差额称为罩暂时性差异碎。资产的账面价值＞计税基础资产的账面价值＞计税基础负债的账面价值＜计税基础应纳税暂时性差异负债的账面价值＞计税基础负债的账面价值＞计税基础资产的账面价值＜计税基础可抵扣暂时性差异裳(眨二庆)泛资产的计税炸基础侧资产的计税惜基础是指企皇业收回资产赖账面价值过斧程中，计算恩应纳税所得百额时按照税党法规定可以仅从应税经济侄利益中抵扣牛的金额。通序常情况下，痒资产在取得钉时其入账价与值与计税基瓶础是相同的泉。慧例如，投资景性房地产的炊公允价值变饱动就会产生葬应纳税暂性程差异。按照垦《企业会计健准则第丙3绕号一一投资靠性房地产》变规定，投资咸性房地产采始用公允价值善计量的，应偷当以资产负芳债表日投资送性房地产的回公允价值为她基础调整其促账面价值择,览公允价值与鲁原账面价值并之间的差额趋计人当期损葛益。逮如果按照税档法规定，投六资性房地产盆在持有期间抹公允价值变比动不计入应匆纳税所得额沉，即其计税沸基础保持不狮变，竹相则有可能产幻生投资性房肚地产的账面龟价值与计税资基础之间的肠差异。边假定某企业逮持有一项投总资性房地产槐，账面价值汉为风1000酸陷万元你,似资产负债表利日公允价值罩给为芬1500念陶万元肃,悲如果计税基翼础仍维持糊1000蛮芒万元不变驾,阻该账面价值刷与其计税基违础之间的差陶额爷500坝万元即为应流纳税暂时性鹅差异。框(惜三株)开负债的计税苍基础竿冠负债的计税抬基础是指负若债的账面价浆值减去未来颜期间计算应缎纳税所得额组时按照税法党规定可予抵斯扣的金额。突短期借款、饰应付票据、畜应付账款等俘负债的确认晨和偿还，通秒常不会对当应期损益和应腐纳税所得额忠产生影响，预其计税基础保即为账面价详值。兆比如，企业江因经济纠纷钳在当期确认脏了侨100奋万元理赔款遮，形成负债浇计入当期损忧益。假定按屯照税法规定臣,脏与确认该负造债相关的费仪用，在实际陶发生时准予麦税前扣除，额该负债的计盖税基础为零苹，其账面价么值与计税基陪础之间的差葬额给100宁万元即为可息抵扣暂时性吼差异。土递延所得税游资产和递延脾所得税负债泛幸递延所得税赞资产阀=长可抵扣暂时国性差异赛×施所得税适用姜税率妥才递延所得税宋负债茶=链应纳税暂时嚷性差异拔×稼所得税适用宅税率奶递延所得税抚费用屑=帖递延所得税递负债一递延拥所得税资产遣四、所得税收费用的确认咸和计量抹所得税费用坐(按或收益走)择＝当期所得庆税十递延所肆得税费用铅(凭－递延所得促税收益鹰)渔铸lZl02流073生了解利润分乌配的核算溜利润分配是羊指企业按照表国家的有关亦规定，对当盐年实现的净顷利润和以前笔年度未分配捏的利润所进包行的分配。塌企业实现的凉净利润分配州顺序如下所皇述：煎阔一、弥补以纹前年度亏损魄企业发生的绑年度亏损，爆可以用下一更纳税年度所折得税前的利探润弥补；下元一纳税年度丈的所得不足唇弥补的，可谈以逐年延续毕弥补。延续记弥补最长不真得超过聚5阔年，避5料年后用税后裙利润弥补。宫二、提取企司业公积金录企业当期实挎现的净利润夺，加上年初岸未分配利润职(镰或减去年初肯未弥补的亏略损军)闭和其他转人筝后的余额努,瑞为可供分配疏的利润。映研1.疯提取法定盈港余公积金。邀一般为当年弱实现净利润赵的远10%箩2.田提取法定公安益金。法定役公益金的提授取比例一般顺为当年实现灾净利润的负5%燃—继10%或翻三、向投资欠者分配的利沃润或股利妈桥可供分配的输利润减去应芳提取的法定懒盈余公积、吸法定公益金婶等后歇,衔即为可供投粉资者分配的杀利润。拘掌1.乞应付优先股近股利。原2.乐提取任意盈桂余公积金。杂3.供应付普通股旦股利。帽4.兄转作资本云(梢或股本腰)剖的普通股股幸利。珍四、未分配贼利润匙企业未分配拳的利润永(茂或未弥补的很亏损闪)攻在资产负债供表的所有者朱权益项目中旗单独反映。习题能1．材下列各项，患不属于所有阻者权益的内寄容包括（救幸）。球麦特A.未分配尊利润信碗B.哄利润总额的垄娱C.资本缘公积犬弹前门D.盈余公舒积旗标准答案赏B惩2．下列各菌项中不属于敞股份有限公新司特点的是组（）哲A.畏公司账目必父须公开的播B.蹈全部资本分别为等额股份宁C.歉股东必须租在两人以上软砖D.产股东负有限枪责任拉标准答案钱C电3．哲下列各项，磨不属于利润丘分配去向的庙是（械撑）。枕A.未库分配利润和黎拐燃B.提取盈尤余公积喇曾C.分配给朗投资者谦串乏椅D.应交所稠得税欧标准答案恋D狂4．波下面各项，双能够引起企皇业所有者权蚕益增加的是挽（宅垮）。裕A.哭股票溢价底好罚特B.提污取盈余公积笔C.以盈余迁公积转增资击本转岂D.以资本群公积转增资验本滩标准答案潮A容5．绿法定公益摊金的提取比躲例一般为净尊利润的（牵圾）。灌A.5殖%～10%递风B.1办0%～15孕%钢C.轨1暑%～绪5握%月载D..5遵%～1补5哀%巡标准答案衣A挺6．娱企业计提抖的法定盈余猴公积，当其安累计金额达捕到企业注册咳资本的（怨）以上时可寨以不再提取捏。聪A.屈30%宗阁材B.40贝%六C.50霉%垄毕D.60和%胁标准答案捧C必7．形下列各项，裕属于盈余公写积用途的是便（金摊）。弟A.掉弥补亏损涛凝B.霜对外投资然C.蒙发放现金股适利留帆D.转腔增资本垃E.转盏增股本鹿标准答案伸ACD布E此8．魔下列各项，弦属于资本公筑积核算内容非的是（恋凶）。烫A.股陡本溢价酱朱B.接受现芬金捐赠素C.接义受技术改造戴拨款只右D.外币资闪本折算差额桂E.债心权人豁免的柏债务晃标准答案再ABD遍E果9．骨下列各项，芝属于净利润骨中留在企业烧的部分是（望跑）。秒A.资哑本公积革料桌B.盈余公责积炸C.未居分配利润愧穗教D.弥补夜亏损种E.删股权投资准饲备诞标准答案剃BC习题观1．债企业的存货婶报废损失，院属于（）裤包括的内容惹。惧A.盾预提费用驰B.投资网损失润C.营业非外支出D探.管理费义用课标准答案务C选2．乘企业固定资徐产及在建工栋程的减值准办备，属于（豆）的内容恒。件A.资投本性支出尝键B.营业俱外支出形C.投资性妙支出披旋D.收益驴性支出崖标准答案劳B秋3．京下列各项，袭属于工程成柴本核算对象竭确定方法的沙是（）。籍A.以命多项合同作淋为施工工程薯成本核算对里象搞B.对想合同合并以拥确定施工工问程成本核算症对象似C.对喇合同依次履布行以确定施驼工工程成本午核算对象廉D.以翻每一独立编缴制的设计概吓（预）算作蛾为施工工程竭成本核算对齿象隶标准答案塔B廊4．答企业为本单趣位职工支付寺的待业保险蚂费，应计入唱（）。径A.管僻理费用袍浓B.职工福翠利费湾C.营业费愁用励惭D.其他业资务支出愧标准答案午A存5．鄙下列各项，完（）不属锯于管理费用草的内容。偶A.露劳动保险费歉扁B.工会经经费约C.待业保肯险费皇泼D.非常姻损失陵标准答案拍D朽6．脉下列各项，励可以计入产亭品成本的是疯（）。定A.民投资性支出提皇B.资慕本性支出趟C.间接纸费用警桶哭D.期间送费用挺标准答案迁C探7．态下列各项，惰属于间接费压用的是（愁）。友A.砖临时设施摊我销缴费志康B.置排污闹费蜓C.机械拔使用费购素姓D.材料帮费用拥标准答案抬B飞8．无下列各项，汉属于直接费雅用的是（懂）。欧A.残机械使用费助领陈B.施工茄企业耗用水叉电费道C.管理负人员工资游守D.施工拍管理人员工静资脑标准答案惰A烟9．急下列各项，庭属于期间费菜用内容的是享（）。名A.管仗理费用B胀.财务费用就C.营曲业费用D警.脆制造再费用枣E.榜待摊扛费用拥标准答案痒ABC粗10．保下列各项，线属于企业加祖强成本核算命基础工作的冤是（）。歼A.划发清各种费用扣界线B.矛制定企业定裂额膜C.建爽立健全原始僻记录制度钥D.健全各论项财产物资馅的盘点制度侧E.原加强费用开犹支的审核亩与控制优标准答案疑BCD逢E习题雁1．下列不疯属于抽收入款项的听是册（

旨

）。膝A.劳务叼销售枯收入

份B.代肆销兰收登入法熄C.默材料彻销售收入

测

D.鸽无形资产敬出租访收入羊标准逃答案玻闹B蕉2．此下列各项中古，属于施工疼企业其他业农务收入的有朴（）。闹A.材每料销售收入胀茶B.建造合水同收入。唯C.机茎械作业收入紧临D.固定资矩产出租收入翁E.无形