众专家浅谈会计学基本理论

会计基本理论会计理论研究的百年回顾：会计计量视角(1)会计的核心是计量，历史成本计量模式已越来越成为经济发展的桎梏，基于价值和现值理念的公允价值计量模式正方兴未艾。本文以会计计量理论的变迁为线索，评述会计理论的百年历史及其与经济理论的渊源关系。早期的规范会计理论中，归纳学派通过归纳现存实务形成会计理论，他们注重公认会计原则的研究，坚持历史成本原则；演绎学派则从少数概念出发构建会计理论框架，但其理论框架终因计量方法的落后而无法实施，最终选择历史成本。有效市场理论及早期的实证会计理论的信息观思想的流行也导致了FASB的前6辑SFAC（财务会计概念框架）与经济学等诸学科倡导的现值计量属性背道而驰。但随着环境的变化，这种会计收益和成本信息因不及时和不能完整反映企业价值而日益遭受各界批评。总的来说，在80年代中期以前，会计环境相对稳定，这时，历史成本会计可勉强为之；此后，经济全球化趋势增强，科技革命迅猛发展，产业结构调整步伐加快，国际竞争更加激烈，这一切使企业经营面临更多不确定性因素。要在复杂多变的环境中立于不败之地，企业就必须面向未来、面向市场做出适合于现在的正确的经济决策。而本质上是与工业经济相适应、以反映经管责任为目标的历史成本会计已难当此任；但另一方面，现值概念本质上就是面向现在、未来、市场、风险和不确定性的，与市场经济和知识经济相适应、以决策有用为会计目标的现值会计将提供与新环境下的经济决策最相关的会计信息。90年代兴起的、以资本市场不那么有效为前提的计量观发现，会计数据在股票计价和企业定价中有明确和重要的作用，会计人员应尽可能多和可靠地按市场价值计量企业某时点的净资产账面价值并记录无形资产，以减少投资者从其他信息来源估计企业价值的需要。在规范会计研究方面，通过对价值计量的现值技术的每个细节及计量结果的可靠性进行了持久深入的研究，人们发现，纯粹的现值会计模式难以存在，而现行成本、现行市价和短期的可变现净值可以是现值的良好替代，因此首选它们。这些可替代现值的计量属性及现值本身就统称为“公允价值”。公允价值是一个复合计量属性，它包括符合公允价值定义的历史成本、现行成本、现行市价、短期的可变现净值和以公允价值为计量目的的现值。显然，它不是与历史成本相对立的概念。实践和理论都表明，传统财务报表内外的几乎所有交易、事项和情况都有必要和可能运用公允价值计量。市场经济越发展，公允价值会计越重要。（孙继彬整理自《财会通讯》2003年第9期，作者：谢诗芬，戴子礼）盈余管理计量模型在中国股票市场的应用研究盈余管理是实证会计研究的重要领域。对盈余管理行为的研究有助于完善监管政策和会计准则，改善公司治理结构，优化市场资源配置，但目前还没有一个完美的盈余管理计量模型。现有的盈余管理计量模型主要有三种类型，包括应计利润分离法、具体项目法和分布检测法。已有的研究又发展出众多模型，既有时间序列模型又有截面数据模型，针对中国目前的情况，本文认为不适合使用时间序列模型研究中国股票市场的盈余管理。针对美国市场的实证结果表明，截面Jones模型以及截面修正的Jones模型比其他修正的时间序列模型更能有效的揭示出公司的盈余管理，且优于DeAngelo模型、Healy模型和行业模型。另外，基于工具变量法建立的KS模型在揭示盈余管理时比时间序列的Jones模型更能降低Ⅰ类错误和Ⅱ类错误。本文着眼于截面Jones模型以及截面修正的Jones模型和KS模型，并根据中国上市公司通过关联方债务重组、非货币性交易等活动操纵线下项目的盈余管理时有发生的情况，发展几种调整方法，包括带无形资产和其他长期资产基本Jones模型，带无形资产和其他长期资产修正Jones模型，带长期投资基本Jones模型，带长期投资修正Jones模型，调整KS模型，以及带长期投资调整KS模型。本文针对中国股票市场，使用上市公司2000年度财务报告数据，对截面Jones模型、截面修正的Jones模型、以截面Jones模型和截面修正的Jones模型为基础的发展模型以及章永奎、刘峰使用的Jones模型揭示盈余管理的能力进行了检验。通过检验各模型估计出非正常性应计利润和上市公司配股冬季引起的盈余管理之间的关系，本文得出以下结论：1、在调整出的众多截面模型中，分行业估计并且采用线下项目前总应计利润作为因变量估计特征参数的基本Jones模型和调整KS模型最能有效地揭示出盈余管理；2、在基本Jones模型中加进长期投资或无形资产和其他长期资产并不能改进模型，并且修正的Jones模型并不比基本Jones模型更好；3、在估计正常应计利润时，采用线下项目前总应计利润作为因变量估计特征参数的方法优于采用包含线下项目总应计利润作为因变量估计特征参数的方法，分行业估计行业特征参数的方法优于使用总体样本估计总体特征参数的方法；4、对章永奎、刘峰使用的模型以及直接使用线下项目作为非正常应计利润的检验结果表明该模型及方法不能揭示出公司的盈余管理。（孙继彬整理自《中国会计与财务研究》2003年第2期，作者：夏立军）碎有效需求主肾体的缺失与衬会计信息失唯真榜会计信息使醋用者是会计累信息需求市饰场的主体,杨会计信息市王场是否有效守,关键取决庸于使用者的巴行为是否遵灵循了市场运佛行的一般规是则,是否真创正成为市场其环境下的能弄动主体。宜一、政府作傻为最大的会傲计信息需求蔽主体,在市捞场经济中的西多重角色,冬制约了其成丸为真正的信光息需求主体沙首先，政府乘经济职能与路行政权力兼仪容的交叉重牵迭性特征必熄然会产生政红府经济行为菜的非市场依敞托性、政策周法规的模糊恶性，会计信制息失真不直鹰接危害政府偏官员的利益艘，并且由于段罩“乞数字出官恭”镜,买“兔官出数字门”沟的效应普遍碎存在,政府阅官员在一定惑程度上还可饶能因虚假信拌息受益。舰其次，政府促只是国有企求业所有权名说誉上的代表逝,由于没有波人格化的组夸织或个人来亮代为行使所皂有者职能,缝因此缺乏根侄本的利益机廊制和动力机宅制。尤其致谦命的是国有巾企业的剩余滨索取权的不雹可替换性,宝缺乏对经营饶者有效监督寇的利益机制曲和动力机制祸。因此,它赵不可能真正备成为真实会霉计信息的需惠求者。扰再次，财政非部会计司、地证监会作为盏会计信息市池场的监管者天,他们的主视要职责是贯汉彻执行中央炕政府的方针泽政策。其多欺重角色决定刘了他们也不瑞可能切实追驳求真实的会衰计信息。爸二、我国资堵本市场也没修有形成对真耽实会计信息形的需求主体朗由于我国公赵司拥有股份狱50%以上再的大股东便慧可以绝对地乓控制公司，法董事会与股抚东大会的效跳果是完全等昨价的，从而咐大股东或控痛股股东已从绑外部信息需统求者蜕化成竖为内部会计侵信息的生产蕉者。耀在资本市场买上中小股东锹大多是投机会者,他们对划能导致股价卧剧烈波动的污内幕消息的崇关注甚于对煮会计信息真粘实性的关注罢,这必然导看致对会计信乎息内在需求丽的不足。窜三、作为最有大的债权人难——台银行也不是娇真正的信息欠需求主体蹲我国国有银徒行同样存在友国有企业的倚通病,不可形能真正依据芦会计信息来膊作出决策,文而会计信息聪质量的低下俯更加剧了这沟种趋势。安四、会计师炉事务所并没枣有形成一种语自觉拒绝虚搜假会计信息割的机制败我国会计信料息的审计需流求主要是由宽政府创造的年,而非市场抬的内在要求吓，因此,获袋得政府主管传部门的认可乎是事务所能耕否取得市场狮份额的关键预；我国注册毒会计师和会曲计师事务所值的激励约束依机制尚存在哭许多缺陷；征注册会计师标提供低质量阔的审计服务恩没有重大法国律诉讼的风址险,从理性弱角度出发,除注册会计师农更愿意提供职低质量的审抢计信息；目的前我国的会颈计信息市场馆并不需要高违质量的审计葡服务。结束语晶市场经济的姑本质要求更低多体现攀“柔私法治理迫”蒸精神,培育伯有效的会计单信息市场需截求主体,是甲有效治理会炒计信息失真殃的必然选择述。闪（密钟骏华整理估自《会计研彩究》200合3年第8期兆，作者：蒋咸尧明，罗新恨华）会中国实证会盛计研究评述帝本文比较全赞面系统地回糠顾了中国资拜本市场的会还计实证问题崖研究，并在绕对相关文献广进行批评性放评价的基础概上，对我国穿实证会计研皇究未来发展坟方向进行了袖探讨。除本文以会计经行为主体及袄其扮演角色磨为依据，将嚼实证会计研悠究划分为两滨条基本主线菜：会计信息宝的编报和会更计信息的使趋用与评价，两并分别从这敌两个角度进肥行相关文献疑的介绍和评牲述，内容涉藏及到：一是雾该领域内与贿我国资本市蜡场相关的主猫要文献及其渣发现；二是赶相关文献存震在的重大问层题或潜在的壶改进之处；毁三是该领域走未来可能的耍发展方向。乳在从两条基订本主线角度债对其各自的室具体领域进序行回顾与评夺述的基础上泊，本文指出者中国实证会荷计研究存在杀“玩短平快斯”讨、以学术为断终身志向学护者的缺乏、针中国国情分颂析不足以及拆实证文章缺胶乏相应刊物施发表等缺陷怪，而这些问爆题又是相互漂制约的：缺莲乏相应的发怎表刊物制约渴了实证文章紧“梁短平快赔”冲问题的解决版；以学术为独终身志向学晨者的缺乏进烤一步导致实罚证会计研究陡缺乏对中国努国情的深入宇研究。脸中国不完善耕的市场经济辩为社会科学乌研究提供了英大量的素材肤，但也使得蛋西方的理论耻和实证结果胀在中国不适覆用或必须根哲据中国国情姜进行修改才汁可以使用，观做中国实证循会计研究决农不能把中国劲的资料往西技方的模式上康套，而是需北要自己动手租深入地了解锦中国的特殊僻制度背景，槽摸索适合中院国的理论。砖除了在现有丧的研究领域响内结合中国虑的制度背景纪进行更为深阳入地挖掘之鲜外，潜在的室领域也是未渔来研究者所抬不能忽视的六，比如关于骆会计数据更劳深入的统计铸分布检验及无时间序列分艳析，会计舞士弊的主要动棋机、手段及拥样本公司的好特征，分析框师盈利预测病的准确程度马与可靠性以驼及导致他们奏出现预测偏弓差的影响因诞素或动机等雁问题的研究构。怀尽管仍有不钢足，但总的鱼看来，我国滔的实证会计咐研究已经取呜得了明显进尤步。实证研争究加深了我掩们对于中国飘证券市场运愉行机制的认稍识，也为会抖计制度的进幕一步完善提喊供了有益的效参考。奥（巡孙继彬整理昆自《中国会子计与财务研站究》200共3年第2期杏，作者：秆蔡祥，李志蝇问，张为国烈）欲会计准则与习制度臣全球并购活瞎动持续放缓竹全球并购活闸动减少在意薪料之中鬼粥依据全洒球投行业务滔分析公司D盯ealog菌ic提供的结数据，毕马汁威公司对全塔球并购活动谅进行的定期利分析显示，庄2003年备上半年全球办并购活动继辱续放缓，同滨上年同期相糟比，并购活姨动的数量大道幅减少，并程购案涉及的得总价值也有虽所下降。2弊003年上脑半年全球并币购交易数量跃较上年同期赴的1094讲3宗减少了腰33%，降需至7324乔宗，交易涉浮及金额也从零上年同期的搁5710亿赢美元减至4宵640亿美挡元，降幅为盼19%。何灿毕马威公司爆负责香港和糊中国内地地毙区企业财务眯业务的主管夺Gavin排Gemi玉nder认援为，考虑到添伊拉克战争陶及非典型肺斤炎的影响，潜半年研究连辞续第六次显喷示全球并购部活动减少，洋尚在意料之剑中。嘴供金融中介机俘构在提高交赞易水平方面姻的角色在继古续增强。以咏交易涉及价例格计算，私忽人资本运营幕商介入的并药购活动占了焰上半年全球苗并购活动的哲9%（以交比易数量计为帝5%），而甜在2000圆年全球并购凯活动的高峰尸时期，私人孤资本运营商唉资助的交易怪仅占全球并麦购价值的2房%。淘稻过去的18冷个月中，失总败并购案的父数量占并购脖总数量的比花例下降了2街9%。据D蹦ealog已ic提供的待数据，20葵01年全球籍共有857晌宗并购案以若失败告终，牺而2003机年上半年，粘全球仅有1印89宗并购肚案未能最终忙完成，而此钟期间共完成逢了7324拘宗并购交易段。Gemi膜nder认帝为，这可能输是因为人们果日益谨慎，顺不愿宣布那燥些交易完成跳的可能性较这小的并购案嘴。严亚太地区并魄购活动放缓鉴幅度高于全诵球水平德就亚太鼓地区而言，忌2003年享上半年并购关交易数量较唯上年同期减河少了49%俩，涉及金额腥较上年同期莲下降了32弊%，两个指躁标的降幅均薪高于全球水拉平。出现这尊种情况的可丽能原因是，矩该地区爆发候的非典型肺期炎疫情推迟骤了当地许多宜并购活动的浑发生时间。豆侧从跨国并购蓝活动来看，涛日本是远东签最大的并购惊目标地区，恢2003年内上半年共有馅32宗跨国手并购交易，丝价值66亿赖美元。其次清是中国香港哨地区，共有辞38宗跨国肆并购，价值膏30亿美元平。相比之下鸟，2002劣下半年中，殃香港是37惯宗并购交易逢的目标地区厨，这些交易先价值仅为8钟.03亿美放元，交易价菌值的大幅增所加在很大程膜度上受惠于术新加坡发展室银行集团斥哪资20亿美野元收购道亨药银行已发行州股票的交易围。对棚中国内地是叙亚太地区第效三大跨国并国购目标地区苦，此期间共孩发生了58棵笔交易，交扫易价值17等亿美元。兵（李日昱摘膊自《新财经律》2003恩年9期，烛报告提供：网KPMG奇Corpo阶rate瓦Finan届ce候）裁捍卫益“咏实质重于形纺式尾”讯原则脱扼制恶性馒操纵会计信将息行为幼一、恶性操考纵会计信息新的典型类型诚及特征污恶性操纵会耍计数据所运手用的会计处姓理方法与会附计准则没有尼发生明显的阴正面冲突,凶操纵者采用模的作法是恶局意曲解会计脖制度、打制祝度的擦边球叮或者牵强附浸会地理解会少计制度。恶鄙性操纵会计泻信息的典型诊类型有:1喜、恶意利用稿会计政策、刊会计估计变宰更和会计差去错更正的规鸦定对不同时船期的表内信充息进行操纵央调整,致使曲报表数据严隶重失去可靠兽性和可比性栽；2、通过喊隐性不公允捐的关联交易采价格粉饰利丙润；3、对砍于会计准则殃或制度未做多出会计处理奇规定的特殊仇业务采用显曲失公允的处刚理方法。础二、捍卫绞“抄实质重于形腹式绒”宫原则须完善裹制度和强化明监管双管齐有下蹄防范恶性操聪纵会计数据货的有效措施蛮是不断完善希会计准则及本具体业务的厅会计处理规局定,减少操定纵空间，但线是会计准则轿不可能穷尽搭所有业务的乏会计处理。删因此,完善污监管策略,失采取完善制枯度和强化监方管双管齐下妹的做法显得梅尤为重要。拾经济人假说案和理性预期兵假说告诉我愉们,在会计丸监管者与被镇监管者之间树的博弈中,困监管者千万层不要期望摸“牲实质重于形乎式街”壁这一依赖于肆会计报告主屠体职业判断割水平和对财啊务报告使用敲者高度忠诚胃的原则能够啊在会计核算驾中得到不折评不扣的贯彻跟实施。蒸三、注册会若计师对实质湖重于形式原揪则把握的表冈现和倾向晚从2001栽年和200霞2年的年报留审计情况看倡,注册会计夺师对实质重熄于形式原则诚的把握上有知以下两个特习征:一是注煮册会计师敢争于对违背稍“拥实质重于形敌式积”蔑原则的利润宏操纵行为说经“桐不乓”辩；二是有些巷注册会计师籍在捍卫闸“移实质重于形配式希”饼原则时具有痒明显的机会岛主义倾向。须四、建立两除项制度确保皆“幼实质重于形咱式辨”条原则的贯彻冬实施挪会计信息质承量监管过程港中应该在现情有的会计信毅息质量事后炉检查制度的参基础上,建喉立以事前控咽制与事中控跌制相结合为张导向的磋商荒制度、请示葛制度。斜1、磋商制瓦度。磋商制傍度指政府有孔关部门应通吓过规则和指喊南的方式要剩求财务报告标提供者对于驳会计处理无丑直接参考依条据的事项、键形式与实质么不一致的经提济业务,在用财务会计报荣告编制之前苗与注册会计册师磋商,将钓失真的会计乱信息杜绝在付编制财务会迁计报告之前夫。季2、请示制寄度。请示制花度指对于注腰册会计师与丝财务报告提占供主体意见估不一致、磋当商未果的有先争议的事项筹请示财政、海证券监管等毫有关部门,食得到有关部笋门答复后企鼠业再根据答坊复做出会计临处理。胶磋商制度和图请示制度能探使失真的会醋计信息在财乒务会计报告蕉对外披露之动前得到纠正渠,与目前已麦有的会计信榨息质量检查怀制度相结合教,能形成一掉套完整的会凤计信息质量抗监管体系。响（钟骏华整品理自《财务少与会计》2倍003年第织9期，作者糠：杨有红）财务管理率外资并购上蓬市公司行业愁分布统计赵和假地域分布统然计素外资并购上许市公司行业懒分布原因分弓析及预测庙在中国，有微两个因素将犹对外资并购讽的行业选择岔产生最为关控键的影响：失一是市场潜脆力及行业发敬展阶段；二鸦是对外商投瘦资的产业政俩策。作为“棵世界工厂”朋，中国在制愚造业具有全捧球领先的成妙本优势，同次时这又都是气中国对外商齿投资的鼓励越类行业，因慨此，制造业欺将继续占据反很高的比例桐。韵我们对发生股在制造业内黎的20家外备资并购案例飘细加分析，撑发现这些行演业内联动效封应比较明显特，其中，汽喂车和电子通猪讯行业的并挠购都各有4饲家，这两个疼行业最大的赖共同点，就首是国内的人境均消费和国叠外相比具有都巨大差距，乳因此外资看膜到机会，但维有些行业目论前的国内竞亦争格局很混练乱，不是外喂资并购的最步佳时机，比茂如乳业。首在比如金融始保险、电力央煤气和水、艺批发零售等页限制类投资羊行业的外资四并购，更多届则是政策在零推动。中国链银行业坏账孝水平不低，气但其利润水缘平仍令国际评金融资本垂饰涎三尺。新蝴桥投资和花疗旗银行就是是外资先行者砍。新修改的普《外商投资良产业指导目巷录》，将原替来禁止外资吼投资的电信架、燃气、热支力、供排水蜘等城市管网闸首次列为对柿外开放领域尼，其中，自钢来水业以其亚行业价格严惧重背离价值还、水价上调民的空间很大帮的特点而首括当其冲。在催水厂之后，搂燃气和电力狐行业的外资识并购也将相剑继展开。奉外资并购上哨市公司地域菜分布原因分舌析与预测诚地域分布：滑整个东南沿秃海发达地区俯的比重约为抚75%，原屈因可以归纳充为三个：第狮一，上市公观司大多集聚稳在上海、广免东等沿海发搬达地区，由磨于上市公司葵运作相对成伏熟、财务和想经营状况相成对透明、资轨质较好，容蜘易受到外资析青睐；第二会，外资并购洪选择国内目触标企业的时粗候，对该企奉业的熟悉程水度也相当重助要，外资最推初进入中国璃，大多集中崇在上海、广周东，而对中集西部企业则仅了解的信息贴较少；第三铃，经济发达局城市毕竟在魄市场开放程皆度、政府管扰理效率、基挑础设施以及徒产业的配套累体系上要比愤中西部领先算，并购这些元地区的企业恢可以利用好辩这些积极因侮素。妨但是，中西止部地区拥有判的广袤丰盛报的自然资源骡，非沿海地利区所能比拟脑。外资并购营的动机如果燃主要是这些搭特殊资源，崭就会把眼光肤放在中西部晒。阔（李日昱摘尖自击《财经时报取》2003布年06月2帝9日沟）宫放组织职能是胖否与组织形耐式相关？来神自大银行和守小银行的贷胜款行为证据罩不完全合同亿理论认为在然软信息处理奋方面小型组政织比大型组刑织要更有优蒸势，因为小医企业的组织快结构决定了灌其决策层与闷信息收集层帐更接近，这抱使得小企业乌能够收集和驻生产更多的缝软信息，而悄大企业则倾侍向于生产更厘多硬信息。怒由于向小企走业提供贷款抄是典型地需天要通过软信骨息来进行的脆，因此本文低通过检验向真小企业贷款重的银行系统谅来考察这一缺理论。作者胜发现大银行过和小银行相姓对而言更不疯愿意贷款给亲信息碍“献困难象”钳的企业，例座如没有保存倒正式财务记沃录的企业。占此外，从银启企的内生关刑系来看，大玻银行与贷款殊客户的距离怠更遥远，关躁系更加非人眼格化，关系榜维持时间更汤短而且非独册占性，且不酿能有效地缓禾和信贷约束育。所有这些照证据和小银培行比大银行厉能够更有效公地收集软信逮息，并根据虾这些信息行养动的结论是知一致的。从灾政策建议的炒角度，作者勒的结论说明酷银行合并可铅能会对小企艰业而言有特秤别的意义，损而且对于发绑展中国家而骄言，外国大哄银行的进入陆有相当的益透处，但是如煤果这些银行朵挤跨了当地辅小银行的话纳，这对于信松息不对称的醒小企业融资农将造成不利赞影响。作者喝的结论还说洞明一些国家纠试图通过建珍立官僚性的朴大银行，以评分支机构的眨方式向小企局业提供信贷向，这种方式异可能和建立们小银行相比辱，是相对无萄效果的。作军者认为小企宋业借贷并非列唯一依赖软滩信息的行业新，其他关系慰型活动，例煤如投资银行腿、咨询，以繁及法律可能胳也会更多地冈利用软信息姜，甚至一些炼政府行为，兆例如法律实休施也需要建侄立和利用相拒当的软信息飘，作者的结振论表明，在召这些情况下引，组织结构哪在决定如何营有效实施工装作方面起着惩非常重要的侵作用。饭（薛清梅整纪理自《撑Does景Funct血ionF始ollow脸Orga浙nizat拾ional鹰Form东?Evi裹dence睡From肯The萄Lendi竿ngPr击actic拳esof析Larg亡eand窄Smal间lBan舒ks砖》NBER浆WORK驶INGP坦APER勉8752，隙2002色年2月，作迅者：临Allen织N.B题erger节Nath豆anH.负玉Mille厉rMit想chell狂A.饿毯Peter苗senR篮aghur俊amG.内Raja劲nJer堵emyC潜.Ste看in赶）糟银行信贷配伞给与中小企扣业贷款环——侨一个内生化泥抵押品和企挨业规模的理睡论模型百本文在吸收甚其他文献合企理成分的基犯础上，通过璃考虑贷款抵咏押品的信号亏甄别机制和茫银行审查成影本对贷款额串的影响，将手借款企业的剃资产规模、糟风险类型与青抵押品价值亮相联系，构筒建了内生化售抵押品和企湖业规模的均挎衡信贷配给傲模型。根据易该模型，在元信贷配给中阻被剔除的主足要是资产规乓模小于银行晌所要求的临脾界抵押品价充值的中小企迹业。此外，数即使资产规嚷模较大，但牙所投资的项枪目风险较高外的企业，也肥可能因为不算愿意接受银桂行要求的临旬界抵押品价子值而自行推轧出信贷市场裂。本文的理贺论模型对于宾更好地理解谷市场经济及蛛转型经济条旋件下地中小滩企业融资难背问题提供了捧启示：首先酸将抵押品作响为信贷配给绝机制是转轨书经济和金融坐欠稳定经济帖的一个重要音特征；其次侧，与利率型寇信贷配给相肚比，抵押品箩作为信贷配珍给机制具有辈一些特点，千例如抵押品笋信贷配给应哀当发生在利惰率型信贷配希给之后，可腹将其视为一椒种异“毫二次配给羽”变，直接与借侵款人的资产号规模挂钩，您产生的信贷扁紧缩效应通球常会强于利籍率型的信贷姐配给；最后迷，抵押品主何导型的信贷颠配给对经济类福利的影响狡，在很大程蚀度上取决于雾信贷市场的罢组织结构。保（薛清梅整闹理自《经济哥研究》20泰03年第7牙期，作者：馒王宵张皂捷）德信息不对称院与中小企业获融资市场失改灵拳(1)闯信息不对称拣对中小企业枝融资的影响兼是多方面的傲，它首先会手影响企业融老资成本。这舌是由于办具有风险规什避理性的投闹资者,或者瓶因为无法获悉得有用的信欲息而拒绝投犬资,或者将针其资金投向拢承诺高投资弟收益率的不贱良企业,从槽而形成资本据市场特有的剥“逆向选择习”,企业此怕时形成“隐有蔽信息成本谷”泡，这会毁间接影响投瓜资者的选择腥。其次，不塘对称信息会业对融资结构办产生影响，菊这是通过投厘资项目的融衣资方式、负打债比例的显蜜示作用和管悼理者的风险警态度来实现锐的。最后，永在信息不对石称条件下泡,企业财务博状况不透明荡,企业融资灯行为准也器会受到众多防因素的干扰疾。载中小企业融庆资市场上勺资金供给方艰面占的钟失灵虚，作者认为归可能来自于钞两个方面:茫一方面中小佳企业认为其绿高报酬率的漏投资项目未尊获得贷款是傲因为金融机绣构对自己的宝偏见从而对潜项目予以拒望绝,却忽视肉了自身没有等遵循商业规徐则砍；胞另一方面银蓝行却认为自届己是在按照炎商业规则办昏事,对企业昆的投资项目拐本身缺乏了遭解;当作为芹资金需求方禾的企业由于它自身的原因情又训没有正确地畏把握可获得姿的融资机会牺。自至于中国中逢小企业融资们难问题，作件者认为主要步又以下几方拒面原因：1诸，为对中小企业汽非国有性质促的社会歧视姓造成了市场欧投资者对中歌小企业融资基的困难,使冻得企业在融渴资市场上必耍须付出较高蒜的成本拦；2，中小全企业管理水酿平低下与决穷策能力低下跑、职工队伍宁综合素质较旁低、获取信垫息的手段落后后和抵御风阁险的能力不无强；3，些这与中小企剃业自身融资近能力欠缺或减管理不善密烫切相关酒，父主要表现在垃缺乏企业规锋划,缺乏信修息,不能提寨供资产担保因。粒为解决这些僻问题，作者揭在最后提出选了两条政策卖建议：首先凉,中小企业透自身应致力激于提高内部涉管理水平,简采取正确地坏融资策略,垃包括资本结贯构的选择、仇融资方式的济选择和降低贺信息不对称砌成本。主其次窗,政府应从促外部实施扶麦持与保护政负策。约（徐正刚整瞒理自《会计蓬研究》20慰03年第8未期，作者：比钟田丽，弥惰跃旭，王丽肢春）朴当前财务管舟理中几个热之点问题的悖哈论储文章主要就晓财务总监委晒派制、预算推管理和内部炒资金结算中卷心三个方面汽的财务管理汁悖论进行深誓入分析，文跨中睿智的分朱析和探讨，偏精彩的比喻委和独到的认凯识，有助于已深刻地思考童和把握财务黎管理理论的混本质。竿首先探讨集拳团母子公司旱体制下财务暑总监委派制靠度下财务总牛监的定位问捏题。分别考专察了监督稽路查型与决策择管理型两种麦类型财务总行监的权力、轨职责特征，纷分析提出：魄（1）财务阿总监委派问宝题从根本性读质上不是一贼个财务体制果，而是一个冲公司治理问盏题；（2）朗财务总监不淡仅应该是子廊公司董事会星成员，同时碍又是子公司稍管理层或经仓营班子的成扣员，参与公凝司经营管理般（侧重于财厦务功能）；井（3）已委缝派财务总监弹的子公司就父不能再另设驳总会计师等震重复岗位；惰（4）对委框派的财务总副监实行双层重考核；（5内）为了防范鹅“宾合谋番”绍，财务总监戏应该实行定楼期轮岗制度晓。倍接着，文章辞就关于预算桌管理的两种粪相悖的观点添—粮推崇和超越沈—杜进行分析，芬提出：（1音）就当前而貌言，在西方版管理实践中玉预算始终被貌广泛接受是妻个不争的事捕实；（2）备预算管理首傲先是一种管蚁理理念、管窜理机制、管默理文化，其等次才是一种窄控制技术。滤最后，就内傅部资金结算俭中心是合法滤组织还是违展规经营，指锅出结算中心奔运行的尴尬盾决不在于结蕉算中心本身踢，而是源于当其运行环境歼的尴尬：一敞是法规的冲淋突；二是其济运行方式被卸指责为漂“猾资金帐外循狸环窃”弯；三是结算丙中心是否损飞害子公司的须独立性及经察营积极性问哀题。从这几阔方面条分缕还析，并对规云范结算中心旷的运行和功浙能定位做出衫展望。绒辫曾剪朱悲（姜英兵整李理自《财务字与会计》2勇003年第许8期，作者葱：汤谷良）掏谁来管管上“塘盈余管理味”万盈余管理发化生在管理当粥局运用职业井判断编制财粮务报告和通帝过规划交易诉以变更财务检报告时，旨岛在误导那些斧以公司的经们营业绩为决携策基础的利评益关系人或钉影响那些以墨会计报告为面基础的契约晕后果。旨一.盈余观管理的特点姥盈余管理的播动机是获利霞。企业进行您盈余管理就体是在不同会肝计期间人为漂调节利润的复高低，实现忘筹资、管理稍报酬等动机职。盈余管理介与利润操纵帝不同，盈余围管理具有合蜜法性。两者弄的共同点是驰都通过改变宽企业的盈余顺信息，欺骗斥会计信息的晌使用者。区校别在于盈余吧管理产生的篇条件是会计士政策的可选爸择性，合法票不合理，而晨利润操纵则衰是采用违法平手段改变企些业的盈余信商息。推二.盈余网管理的危害芬经过盈余管泥理处理后的挪会计信息是屯失真的信息妙，盈余管理邀的后果是误闲导圾“姐利益关系人越的决策迈”敞或影响宪“月契约的后果朴”掩。企业利益绪关系人主要主有企业所有疲者、潜在投牌资者和债权束人等，由于云利润是评价红企业经营业用绩与风险的黄主要指标，再因此不真实权的盈余数字填就会影响利摘益关系人的盈正确决策。我盈余管理破粪坏了几乎全迷部会计信息茄的质量要求肝。暑盈余管理违粥背了客观性轰原则。客观塞性要求会计元核算应当以围实际发生的痕交易或事项闸为依据，如殊实反映企业捧的财务状况绒、经营成果讽。而盈余管特理通过掩饰勒企业财务的接客观真实状质况误导投资捧者等相关利幸益人。璃盈余管理违景背了可比性暑原则。可比烤性要求只要悔是相同的交装易或事项，年就应当采用赶相同的会计裂处理方法，机以保证会计卸指标口径一萌致、相互可庸比。然而人辉为调节利润坊使会计数据姻失去可比性盼。阳盈余管理违职背了一贯性趣原则。一贯染性要求企业上的会计核算塘方法前后各篮期应保持一励致，以便于要使用者对会胳计信息的理彼解，尽量减饥少对会计信闭息的误解，瓦然而盈余管粗理调节利润奸的手段就是榆改变会计核看算方法，因熄为如果保持丙会计核算方术法不变，调宗节利润的道佣路就被堵死列。舒三.盈余绘管理的应对线注册会计师叫被誉为经济趁警察，可盈边余管理并不甚在注册会计赛师的审计责密任范围之内歉。目前盈余鼓管理成为无河人管的盲区徒。挽事实上，投弯资者等相关匹利益人购买语外部审计，秧其目的是希螺望通过专业廊审计人员的瓜工作证实企穗业提供的财皂务信息是否亿客观反映了只企业的经营纽情况，以避呜免被误导。狡因此注册会抢计师不能以都被审计企业论遵守会计准侧则为借口，悲而对企业的滴盈余管理行剧为和对会计详信息使用人钓的有意误导差视而不见、安避而不谈。基如果明显误撤导投资者而枯不予提示，槽外部审计就济失去了存在膀的意义。审减计不仅要坚倘守诚信，更闹要尽职尽责斜。兽（望朱荣整理自泳中华财会网钱()20岛03-09励-30）在财务控制新称论钥一.财务控矮制的概念需驻要重新定义烦财务管理的妨理论、环境帆以及人们对拒财务管理的坏预期都发生贸了变化，因捡此需要对财粒务控制进行悄重新定义。士具体包括以电下几个方面弯：扯1.企业财罗务控制的主僻体首先是公免司董事会。需妈2.财务控错制的目标是丝企业财务价满值最大化，界是代理成本溉与财务收益森的均衡，是堤企业现实的亭低成本和未辅来高收益的印统一，而不辟仅仅是传统析控制财务活糖动的现实的耻合规性、有堂效性。降3.财务控际制的客体首奥先是人以及比由此形成的手内外部财务吨关系，其次东才应该是各白种不同的企殿业财务资源悼或现金流转施。育4.财务控爬制的实现方欺式应该是一轨系列激励措探施与约束手爹段的统一。遮牺二.财务控肉制在财务管誉理体系中居搞于核心地位练堤对于财务管剥理体系中最恩核心的部分度是什么，理聪论上有不同举观点。比较柄集中的观点成是资本结构龟决策、投资丑决策和股利闻决策。净按但是把财务降决策摆放在屯财务管理体责系、职能的鹿首要地位，桑作者认为可掌能违背了财醒务管理最本此质的含义。张主要有两个蹈原因：训第一，财务做决策特别是值最有效的长沈期财务决策交，属于企业逃战略规划，店这种决策规辫划的权力仅只仅属于股东国大会或董事旷会，决不属岛于只是执行旗型的经营者暂和财务经理磁，经营者和划财务经理的和基本职责是君落实战略决云策、实施公职司预算。从保企业内部的外角度分析，予财务管理主旅要属于经营叮者和财务经腹理层次。爹第二，企业挨的投资、融李资和分配决作策，尤其是巨长期投资决头策、资本结乌构决策和股伞利分配决策按在企业的经断营管理活动甩中毕竟属于贪偶发事件，教更多属于非秀程序化决策恩。现实中，厌CEO与C鹿FO更多是码借助于法人累治理结构，梨通过细化了豆的管理制度翼、具体的管奇理手段，均厅衡企业物流晴、资金流和圈信息流，完住成财务决策饮、财务预算笔事宜。企业绍财务学是以逐制度管理为补主要特征，妄从财务制度买上解决企业咱管理中的各划行为主体激受励与约束不历对称问题，吗协调并指导单各部门、单厕位的财务活焦动去实现企脊业总体目标笋，财务控制帆的任务是就腾通过调节、呜沟通和合作活使个别、分规散的财务行巾动整合统一衰起来追求企踢业短期或长表期的财务目默标。你龟所以，财务巩控制在企业犯财务管理体举系中处于核免心地位，当仆然我们并非饰否定财务决妈策正确对财帜务目标实现井的重要意义掌。巴锄三.财务控械制的实施方胶式需要创新框与整合兼肃财务控制要配以致力于消喂除隐患、防览范风险、规醒范经营、提沙高效率为宗早旨和标志，霜建立全方位络的财务控制粗体系、多元活的财务监控糕措施和设立掘顺序递进的颗多道财务控冰制防线。具凯体包括以下趋内容：一是掌以社会化、洗专业化为基域本特征的董伍事会制度；声二是授权书指控制；三是螺预算管理；摸四是财务结如算中心；五跑是财务总监疫委派制；六却是业绩评价浓体系的建立吧。证券四.财务控片制权的取得缴与变换是企毅业价值的提把升与实现的沸崭新方式唯财务控制权浅的取得与变闲换不是一种很简单的财务若运作方式，泰已经作为对蓬公司经营者加的一种制约焦机制和提高聪财务效率机抄制而存在，狱必然对企业释价值的实现颤有重要影响举。塘汗采芬怨佩（朱荣整理坚自《中华财篮会网》20狠03年5月绪28日作蛮者:汤谷良小）情成本管理会赔计脖预算有用而程又令人头痛盏的现代企业柄管理方法炉粗略地说，铜预算首先是并一种计划，迹是在办理某熟件事情之前竞从财务的角衔度对该事情弟的办理过程鄙和结果进行混测度、算计辉的系统方法坦。本文就我点国企业预算碑管理不到位管的原因做了病简要的讨论僻。伴首先讨论预膊算失败。宜“阶预算失败池”考应区分为两悉种：一是预键算执行者未盆能完成预算猫指标；二是盛预算作为一快种管理制度卧，在应用或免实施的过程拾中由于某种显原因而中断帽，或者应用宾或实施一直丧未中断但已咏形同虚设。心第二种预算厕失败，在我白国相当普遍弱，值得进一调步探讨。造衬成第二种预样算失败的原辈因至少有三代个。一是上乖下级之间信杜息不对称，售下级总是比政上级更多易地了解与预此算相关的信棍息，下级利提用这种多了拐解的信息即敬“姿私有信息嚷”炕谋取私利，购形成所谓的之“他预算松弛尤”朴。二是预算较决策机构的哈成员不独立血，预算委员任会成员包括击预算执行者是。三是与奖寿惩制度不挂放钩。谱其次讨论预绪算编制。这自里至少涉及腾三个问题。咽一是预算编扁制的起点。途一般来说，碰在市场经济裹条件下，哪苗些处于垄断馆性或供不应秘求行业的企扎业，以产能变为起点；那栗些处于非垄考断性或非供堵不应求行业古的独资和合蜜伙企业，以四销量为起点洋，而公司则贱以利润为起锈点。但不能应绝对化理解膀。即产能、胳销量与利润位，无论何者寄为起点，都盲不能摆脱另勺外两者的制阔约，都必须逗与另外两者毙在数量上钩己稽起来。二甲是财务部门伙与其他部门秃间的配合。省大多数人都杆不会反对预面算管理应该正由财务部门戒挂帅的观点想和做法，但追关键看是否丰参与或影响刚预算动因的卫确定以及参督与或影响的画程度。三是评预算指标水庭平。预算指纠标水平可以充区分为可行症的、理想的妻和超理想的开三种。在实赚务上，只要详预算执行者呢能够接受，圈指标水平越川高越好，其菊目的就是给平预算执行者赏施加较大的渴压力，将预寇算执行者的搭潜力全部挖化掘出来。车再次讨论预务算行为问题押。预算指王标一旦与奖兼惩制度挂钩访，预算管理姻制度就建立准起来了。但臂与此同时与狗预算相关的脊“厨功能紊乱于”却、肌“棒短期行为顷”从等行为问题约也接踵而至语。但解决这分些问题的办孕法也有很多毛，如标准化吗、标杆法、偿强化内部审共计、改善信洞息系统、健旦全内部控制贷、优化流程勤和调整奖惩懒制度等。优鞭化流程或流据程优化相对捡来说是一种而新的管理理悲念和方法，伤流程优化的差方法超过1辩0种，其中陶最重要的是的增值与非增梳值分析法。兽所谓调整奖壳惩制度，是肥指预算行为钻问题通常是逗由于奖惩制慈度设计不合胖理、不严谨怀、不可能考顾虑到未来遇化到的所有情茂况所诱发。穿最后讨论厨“宫超越预算呀”泳。最近两年论，欧洲一些壁学者提出木“福超越预算膏”督的概念，目省的是否定传瞧统的也就是尚现行的预算敌理论和方法考，目前在学品术界和实务慢界已造成不强小的梨“脚轰动效应衔”辫。应该肯定岭，麦“废超越预算满”恨的倡导者所楚提出的问题添在各类组织赢都不同程度乘地存在。从瞧矫枉必须过碍正的观点出快发，否定现想行预算理论兄和方法是可漏以理解的，尊但如果在实副务上一下子品全盘放弃，枕不仅显得十叛分偏激，而献且不可能。碌因为：一是唇标杆法、平具衡记分卡、滚流程优化以哲及战略这些碧新的、先进候的管理理论舍与方法与现冲行的预算理辣论与方法并背不矛盾。二渣是使用预算烧概念的人很拿多，但在不关同使用者的来心目中预算遥概念是不同研的。三是预凯算，如同其参他管理理论赏和方法一样商，需要随着以环境的变化画而不断完善钉，与时俱进州。罩综上所述，漂预算是管理呜现代企业最德有用的方法柱之一，不可腾或缺，但是搏，它的确又趁是一种比较秩复杂的管理黑方法，往往盟令人头痛。律在实务上，采否定、放弃蝶预算，或者才将预算简单冈化，都是不乏恰当的，都蜂可能给经营饱管理造成损素失，在市场聪竞争中失利唤。柔（王玉红愤整理自《新愉理财》20户03年第3兽期，作者：将于增彪）禽物流成本会箭计建立的必赢要性及初步啦构想卖随着经济全弦球化和信息旋技术的迅速籍发展，被普货遍认为是姓“魂第三利润源索泉通”愈的现代物流摊业已在世界奇范围内广泛损兴起。我国亏的现代物流矩产业虽起步舰较晚，但通陵过学习借鉴排国外先进经录验，近几年额来发展也较译为迅速，国虹务院发展研技究中心的有仁关专家分析板认为，随着猴政府积极推终动物流产业盒发展的政策贼和法规出台洋，物流业将耽成为我国新确的效益增长疯点。而传统或的财务会计坝无法满足国治家和企业有饥关物流的信巴息、资料等图方面的需求生。本文作者尤认为有必要叔构建物流成热本会计，通平过对企业的恩物流成本进误行核算、控疗制和适当披搭露，以满足执社会各方面次的需求。妈补首先，构建鸭物流成本会朴计的必要性侵。一是建立伶物流成本会秤计是促进我萄国物流产业维发展和满足辈国家宏观管洽理的需要。热二是建立物木流成本会计证有利于企业页进行物流成式本管理，增冤强企业竞争们力。现代企欠业除了降低口物质消耗，型提高劳动生男产率之外，俗现代企业越膏发认识到进夸行物流管理硬，降低物流际成本的重要枕性，越来越甚多的企业将丈物流成本管暖理作为企业习经营管理的禁重点。三是黄建立物流成膏本会计是对名外经济交往趁的需要，有址利于促进国蝇际贸易的发贵展。四是建胀立物流成本教会计可以更被好的促进第以三方物流企文业的发展。处五是建立物概流成本会计绞可以作为物扶流定价的依药据。六是建茄立物流成本刻会计可以解哲决会计实务袖中存在的生呆产成本与销各售费用科目览界限模糊的制问题。纽其次，对物溪流成本会计塌的初步构想可。一是物流屑成本会计的笨核算对象。罢物流成本会葬计的核算对染象当然就是驰物流成本，希即在产品空腐间位移过程庄中所耗费的凯各种资源的怪货币表现。国也就是物品雄在实物运动踏的过程中，辈如包装、装扮卸搬运、运早输、储存、串流通加工、叫物流信息等拾各个环节所术支出的人力疤、物力、财腾力的总和。峰二是物流成乱本的核算方震法。由于我档国现在实行恳的是由财政滑部统一规定材的会计核算指制度，因此矿，不可能单克独设置一套怕用于核算物称流成本的凭横证、账户、少账簿和报表伴，而只能在奴现有核算系画统的基础上泰设置一些辅复助账户，既观满足了核算辞物流成本，丈进行物流管约理的需要，英又不会和现巾行会计核算汪制度相抵触仇。三是物流脱成本的报告隆。随着现代助物流的发展田，物流在企峡业中扮演着灿越来越重要读的角色，企疾业与第三方长物流企业的烘关系也越来神越密切，有港关物流的信妹息也越来越径受到人们的邮关注和重视诞，对于企业给现在及潜在扣的投资者、僻债权人及其卡他财务报告作的使用者而睬言上,择有关物流的前信息也逐渐架成为他们进铺行决策时所娇应考虑的因吴素之一。暗随着物流产舰业的飞速发悄展，随着其优重要性的不牌断提高，人式们会越来越酬关注物流成我本会计，从吉而对这一会屈计领域作进推一步的探讨镰和研究，尤闸其是它与现横行会计核算径制度的协调孟问题，而本笑文的目的也戒正在此。段质（王玉红整炎理自《四川滨会计》20斗03年第6甲期，作者：膀李敏）壮作业成本法于在生产部门蚁的设计研究衬饱作业成本法绘(Acti唱vity-模Based皆Cost址ing，简共称ABC)鞠是西方国家锅于八十年代竖末开始受到膊广泛关注和世研究、九十烂年代以来率弦先在先进制渡造企业应用堡的一种全新育的企业管理尝理论和方法僵。在中国，乏作业成本法坏在理论上的劲研究比较深挠入，然而在材具体应用上颠尚处于探索辨阶段。本课挥题组根据一义年多时间对贺国内上市的殖某大型生产悔制造企业的展调查研究，橡并结合国外曲的成功经验脉，设计了一重套既有利于使理论研究，义又可用于实沾践操作的作泳业成本核算洒体系。由于争篇幅所限，个本文仅结合烟该公司所属熄的制造部来州详细论述作破业成本法在霸生产部门的缎设计研究。值该公司制造兄部作为事业家部的生产平贺台、承担自透动化系统部歉、继电保护挥产品部、铁炭道系统保护艘部等几乎所匙有产品线产戒品的生产。眯其主要子部址门有办公室积、计调室、险技术室等。湾具体设计步倍骤如下：拒艇婆限兵押首先，分析撞定义作业中月心。作业中苏心划分的正逢确、详简得丈当与否是整袄个作业成本站核算体系的纯关键所在。滚在一个生产朱部门中可能迟有几十个，洞甚至数百个趁作业。在实旁践中，确认乡作业可以以汇作业贡献于低最终产品或把劳务的方式搞和原因，即遭作业动因为鄙依据进行分于析和划分。异结合制造部汤的流程图，涝我们把该公坝司制造部分倦为以下几个暴作业中心：暮1.计划调锣度。2.装差置校验。3户.老化试验狱。4.组端极子。像捉壁宇添键春其次，分配座资源进各作真业中心。作炎业中心建立壁后，需衡量蚀各个作业中镰心消耗的资奉源费用。这有需要仔细分校析各项费用杨，按资源动初因归集进各梢个作业中心雪，往往要反虎复几次才能涝最后确定。贼在确立资源武动因时，我鸽们依据下列柔三条原则：侍一是某一项狡资源耗费能率直观地确定恐其为某一特矮定产品所消减耗，则直接遮计入该特定残产品成本，宪此时资源动耗因也就是作警业动因，该显动因可以认其为是"终结愁耗费"，产宵品的设计图贿纸成本便是扰典型例子；省二是如果某役项资源耗费井可以从发生硬的领域上区副分出为各作问业所耗，则轮可以直接计程入各作业成单本库，此时托资源动因可搏以认为是"堂作业专属耗贷费"，各作虎业按实付工悬资额核定应钢负担工资费疮时,即为这嫩种情况；三甩是如果某项呈资源耗费不暑满足以上两歇种情形，耗男费形式较复染杂，则需要朝选择合适的久量化依据将责资源分解分竭配到各作业反，这个量化票依据就是资牌源动因，如院使用企业内火部车辆，可吃以按实际服蝴务于各作业习中心的里程坛数分配等。卡结合制造部纽费用发生情钱况，其典型糖的制造费用季归集要点如屠下：1.工辩资及福利(轻包括直接人旷工和间接人除工)。2.置差旅费(售魄中)。3.度房屋折旧。厅4.设备折盛旧。5.办找公费、劳保宽费、值易耗呼品、姑§灿消耗。6.材通讯费。7楼.水电费。勺8.财产保殖险费。9.拨修理费。1产0.燃料及休动力。11市.运输费。巨第三，确定攻作业动因。绸作业动因是繁将作业成本歪库成本分配默到产品或劳三务中去的标散准，也是将陈作业耗费与朝最终产出相对沟通的中介梯。选择作业焦动因时，要唤考虑作业动崖因资源是否物易于获取。玩在调查研究东过程中，我立们发现历史瓣比较悠久的思制造企业，惕往往有着各话种较完整的哑原始资料，芳但可惜的是组，这些收集泡记录原始数来据的人员只少是在"例行字公事"，没稿有将收集的钉资料充分利络用或汇报。感我们根据制醋造部的具体词情况，选择克的作业动因拌及其依据如屑下：1.计乘划调度。2杨.装置校验疤。3.老化兔试验。4.颗组端子。5两.大屏安装踢。6.打号殖牌。7.大圈屏配线。8义.资料管理宅。9.协调引管理。柴第四，计算脉成本动因分歼配率,分配片作业成本到凉产品上。在追确定了作业绿及作业动因脱后，需计算易作业动因分陆配率，即单期位作业所负乔担的资源成雾本。我们在畏制造部设计采了作业成本丰分配表以便恼于计算。绍第五，计算来产品成本和估单位产品成舅本。根据计决算出的9个夹作业中心的碑产品作业成公本，可以得轮出产品在制哥造部所消耗想的资源成本么。差第六，注意壳的几个问题谨。课题组在惠调研与设计煤的过程中切逗身体会到设氏计一套合理消、科学的作烟业成本核算匪体系并非是壤一件简单的雄事情。要特佛别注意以下主几个问题：蜻一是要得到尾公司高层领乌导的大力支骨持。由于作肥业成本法作督为一种全新济的成本核算满方法，要得避到普通员工补的接受，并园非一件容易迁的事情。因选而必须得到掉公司高层的胸鼎力支持。滚其二，需要默先进的管理碑水平与之配殃套。首先在绳成本计算阶鹿段，作业成朗本法需要大状量真实准确贤的基础数据额，要求企业树基层员工对尿作业成本法歉基本思想的拒认间,同时垫需要电子计晃算机处理大您量的数据以默及进行分析察。这些都必偷须要求企业观拥有先进的圈管理水平和旱高素质的员劈工队伍。昨（御王玉红整理革自《上海会午计》200损3年第5期程，作者：上返海财经大学头作业成本研潜究课题组）蚁青人力资源会厚计假设与会妖计标准凭人力资源会绪计是会计学忽的一个分支树，其目的是体将会计的基谨本理论、基恋本方法应用膨于人事管理吼领域，为编泊制财务报告督提供有关人绢力资源的信贷息。本文作浆者认为人力清资源会计假膨设应包括主张体性假设、哈经济性假设丙、连续性假练设、完全性闹假设。懒首先，人力遥资源会计的哗主体性假设鼻指出了会计哪核算怪“哀标的倘”——吼人（自然人枝），作为组汉织的一种资萝源，人具有武服务潜能，垫这种潜能随涉着组织的开筹发使用、自脸身的经验积盯累，会不断投地增值，且判能够给组织滩提供未来的心经济效益。鹊其次，人力吹资源会计的允经济性假设位设定了会计雁核算客体炸——码人（自然人蜜）具有先天匙的需要和欲蔑望，会以追弓求物质利益络为目的为组祖织提供现在炉和将来的服桌务，且都希结望以尽可能幕少的付出，更换取最大限宋度的收获。掉第三，人力岸资源会计的勿连续性假设敌是指组织将东按照预定的贱经营方针执疗行其经营活耐动，在正常邀情况下，其属组织对人力股的投资活动尸会获得未来领效益，并且遭作为核算客陆体是持续存交在的，能够帖逐步发挥其凤服务的潜能避。贺第四，人力订资源会计的膊完全性假设馒是指人力资嫁源价值的成徐本计量是建桑立在市场逻刷辑的基础上则的，且所在够的市场必须代是完全市场碧，完全市场京不仅包括组卷织赖以运转散的生产或服即务市场，而愁且还包括组写织获得员工咽的人力资源再市场。姥人力资源会萍计主体性、家经济性、连算续性、完全焦性四个假设阁的提出，为滨人力资源会炕计核算提供玉了前提条件杀。由于会计路是一个信息质系统，其组扛织系统构建往是否科学、滨合理，直接盖影响会计信酷息质量。会谷计信息质量标特征须经过弦会计的确认巷才能实现。升因此，人力袋资源会计在休进行会计确周认时，应遵睛循以下标准部：站一是要素标漏准。作为人磨力资源会计拌确认的对象作：人力资本舟与人力资产蕉、人力资源仪是三个相互伸联系但又不仁等同的概念锁。人力资源攀作为一种经堆济资源，在曲经济实体则莲表现为人力浪资产和人力雁资本。骨二是时间基艺础标准。会促计记录的时面间基础有收火付实现制和刑权责发生制流，两种不同消的时间基础碍，其结果必绵然会影响到巨企业的财务足状况与经济盈成果。人力反资源会计采吹用的确认基糠础是权责发危生制。窑三是质量标冲准。人力资格源会计是为锹经济决策提旧供人员管理黑信息的特殊亏信息系统。貌之所以特殊沙是因为在各蒸种特性中其枕所提供的人印力资源信息淘必须满足恰更当性、可验托证性、不偏跟性、相关性博等质量标准宰。贪（王玉红整垦理自《财务注与会计导刊材》2003脉年第9期，赵作者：吴俊展英）颗新经济人力刚资源开发与雨管理的战略傍特征呼随着中国改线革开放事业膨的不断深入桐、全球经济阔发展的一体圈化和知识经蜂济的到来，染市场和国际凑竞争的日趋逝激烈，中国劝经济的发展骑开始步入半“稼战略致胜桶”啦的时代，静舌态的人力资呆源发展模式漫已经显现出疫它的局限性双，要求人力违资源开发与诸管理必须在揉战略高度中贞进行，承担带起企业发展爱战略实施的巡重担。肿首先，人力该资源开发与提管理在新经屠济中的战略徒地位。新经垫济是以知识甚为基础的经洋济，其特点赔为信息化、沟全球化、系妹统化和可持傅续发展。现涌代企业是以阀新经济特征移为基础的企怜业，现代企匹业的人力资蒙源开发与管界理不是服务宽角色，而是浮引导企业发衫展的战略导撒航者，人力炕资源开发与衬管理的战略率色彩越来越择浓厚。尤其次，新经漫济人力资源备开发与管理刊的特点。以琴知识为基础郑的新经济决害定了现代人抢力资源开发傲与管理的新晌特征，具体奋包括：一是块从事务性服年务角色向战激略引导者角遗色的转变。眠在新经济条援件下，人力垒资源管理部敏门的服务功秃能已经难以掠适应企业战纪略致胜时代幕的要求，需祥要更多地担肆负起战略组慢织的功能。丧二是信息化躬成为人力资住源开发与管抖理的重要功马能。这里的必信息化不是侦职工人数、炊人工成本的钳简单统计分悉析，而是企船业内外人才御情报的收集吃、分析、预科测，是实现将以人力资源旧战略为主导样的企业发展初目标的重要跪环节。三是裂全球化人才酬战略的观念衣。由于知识李的全球化发张展，衡量人搬才的标准不渠仅是掌握知拦识量的多少比，而且有知叛识质的领先准性。四是以容人才发展牵发动企业整体辞发展的战略截选择。为了粮适应经济的名高速发展，社企业应该积郑极采用以人塑才发展为中抗心的进攻型么模式。实际也上，现代企伤业发展由资比本运作为主滚导的经营方途式已经转变改为以人才运仇作为核心的没运营模式。扶五是建立学窗习型企业，姿确保企业可植持续发展。康建立学习型缘企业成为新李经济企业的喊长期战略措绑施，以确保息人力资本的榜保值、增值抬。统在新经济条壮件下，人力嗽资源被提升迎到前所未有硬的高度，人色力资源开发漏与管理决定德着企业人才爪的使用和组泪织情况，决诞定着企业对斑知识的储备岁和运用能力吩，也预示了途企业的发展管命运。这些圾都要求人力仓资源加快自唇身的革新能葛力，时刻要伸以战略思维饱展开工作，金推动企业发毒展，适应新违经济信息化演、全球化、箩系统化和可窗持续发展特秤征需求，胜升任皱“盒战略致胜抓”悔时代的角色托要求。池（王玉红骄整理自《经邪济管理》2湾003年第俗17期，作紧者：李瑞）沙质量成本管芹理的发展与毕创新岂战略质量成惊本管理是对慎传统质量成烦本管理进行瓣战略性改造却，通过将战附略成本管理故与质量成本胞管理结合应愚用而形成的炕创新管理模夕式。该模式含是战略成本己管理向质量负成本营理领徐域的延伸和育具体运用，装体现了质量经成本管理的伪发展与创新夸。野首先，战略尼质量成本管农理的的形成边。一是将行“勤战略跌”化理念运用于删传统质量成敢本管理是战猜略质量成本浙管理形成的药前提。传统雁质量成本管宴理为了满足骂质量管理的坟经济性要求挤，把质量的裕技术性与经摇济性、质量座与成本结合张起来，形成袜质量成本概桥念，并建立额了实现短期装目标的战术壳性质量成本渠管理体系。铁在竞争的环姑境下，该体猫系越来越暴祝露出其不适男应性。实现妇观念的转变霸后，就会发壤现在质量问劫题上传统成材本管理与战捉略成本管理邪的主要区别织。二是依托钳全面质量管膊理是战略质径量成本管理惭形成的现实速基础。全面兄提高质量、葬降低成本是帐战略质量成勿本管理的动装因。全面质阅量管理（T骗QM）的宗酿旨是以最小删的质量成本眼获得最优的写产品质量。视而且还能把垄以下两种基率本竞争战略耀有机地结合劳在一起。一烦方面，最优妈的产品质量匠可以体现产贵品的差异性否，即差异化恨战略；另一珠方面，较小蔽的质量成本剃能使企业取从得成本领先代的地位，即菌成本领先战搅略。其三，墙信息技术的小进步为战略援质量成本管士理的形成堤青供了技术条耗件。战略质孝量成本管理餐所需要的信利息是多维的脆。仅依靠传酬统的信息处无理手段是无贴法完成任务盖的，信息技艳术的发展使墙战略质量成敢本管理有可况能以较低的容成本，及时尊提供战略质约量成本管理哀所需要的信旗息。彩第二，战略复质量成本管胞理的特点。竭战略质量成告本管理体现素了战略管理屋的外向型、雕长期性和全关局性的战略啄思想，以战字略定位、戚较本动因和价绩值链分析为饱主要内容。油与传统质量匹成本管理相件比，其具有握如下特点和堪优势：其一晓，具有外向宇型、长期性艳和全局性的路特点。其二呆，具有以战察略定位分析贴为核心的特布点。战略质择量成本管理重站在战略的联高度，把质按量成本置于兰战略管理的什框架下，通结过战略定位抗的合理选择可，以保持竞益争的战略优片势。其三，耗具有以成本屯动因分析为异导向的特点杨。成本动因刚是引发成本气的一种驱动禽因素。从战浇略的角度上恢看，影响企米业成本的态耕势主要来自虑企业的经济娇结构和企业狗执行的作业搬程序．由此宽形成结构性图成本动因和撑执行性成本蚕动因。其四舌，具有以价赠值链分析为傍重点的特点虑。战略质量淘成本管理的技内容同样离柜不开价值链液分析。以价夕值链分析为耳重点，通过译价值链分析壶、价值链整薯合，最大限爹度地消除不笨增值的质量血作业，实现倡“何零缺陷姻”狭的TQM，赵促使体现以盲价值链分析暮为重点的战阿略质量成本展管理模式有石效运行。更（王玉红半整理自《落财会月刊撕》2003寄年第A8期倡，作者：林锅万祥）耻人力资源、原人力资产、文人力资本辨尼析挤人力资源、蜓人力资产、阔人力资本是诸人力资源会值计中最重要锣的三个概念辈，虽然这三希个概念仅仅桌一字之差，父但它们有着哥显著的区别仿。钉人力资源是借指存在于人朗体内的、可惭以创造价值植的组织资源遍，主要指人格的劳动能力番，即劳动力恩。人力资产柄是企业在一根定时期拥有兴或控制的、红能以货币计寒量的、可以负为企业带来口未来经济利满益的人力资曾源。由于人腿力资产能为六企业长期提砍供效用，因即此它属于一霉种长期资产遮。会计上的监人力资本是冠个微观的概积念，它是指土某一时期企跃业拥有或控忘制的人力资危产投资的价鼻值总量。当金企业购入人普力资源时，广企业就取得燃了人力资源爸的使用权，割这表现为人命力资源价值商的占用形态口，但人力资杜源的所有权胖却归劳动者落所有，这表亮现为人力资破源价值的来剪源形态，即聚人力资本。恰人力资源客馅观存在，它暮通过等价交虏换进入企业丧后，一方面她形成人力资姥产，另一方俊面形成人力介资本。二者松的区别仅仅邻表现为人力缓资产与人力绸资本的区别煮，然而在实视施人力资源鼠会计中，如描果要确定人敏力资源和人事力资本，必设然涉及到人途力资源的相各关概念，如锋人力资源成货本、人力资谱源价值等，陡但这仅仅是疏表面现象，题区分人力资提产和人力资违本是问题的蛮关键，它们格之间的区别蹲主要表现在阳以下几方面迟：（1）反括映的实质不斥同；（2）祖反映的权限适不同；（3萝）反映的来俗源形态不同箭。壤（王玉红狼整理自《辽方宁饲财税脏》2003亏年第7期，那作者：牛彦口秀）叶企业资源及剩其配置：一沟种关于成本锐管理战略的杆认识到一、忍成本及其本柜质鸦在会计研究茅领域，成本静是一个发展跟变化最大的裕概念之一。寨财务会计学草、疤管理会计学喷、竹美国会计学腊会贸等都对成本承下了不同的贺定义，但是爪，丑笔者撞认为浮价值是货币槽计量的结果乏和表现，它爱才是成本的供本质。谋这是对兰成本本质的烤一般理解晴。从朱资源及其企犯业观认识成妇本这一本质僵，会引起我杯们对下列问汉题的思考：谨关于成谜本的研究必否须以资源及侧由其而产生恭的行为为内职容进行思考勺；驱关于成本的敏管理必须以垫资源配置及痒其效率为中就心进行实施孝；马关于成本的齿核算必须以杠企业生产经殖营目的（或芳目标）为标至志进行设计培。氏埋二、企业资川源及其配置野企业资略源的种类钟就一个公司泰或企业来说摸，经济资源邮可分为：有全形资源膛、逆无形资源激、仆人力资源浇、联货币资源厦、湿组织资源。沃企业资源的四配置一般表或现为企业生灌产经营过程倡中对资源在席时间上、空北间上和数量歪上的要求，翅其实质就是技选择不同资瓶源构成满足闸社会需求的近产品。也可血以认为企业拜资源配置是表企业根据企虫业的目标将奏资源的用途剃在不同的时艺间上、空间寿上和数量上碑进行不同的欺分配。席三、成本管残理战略皱成本管碎理战略是企辨业经营战略廊的一个核心外组成部分，挽其目标应是帐以企业经营砍战略目标为纤目标，并加衡以具体化。怎成本管理战蹄略就是企业文根据自身客虏观条件和环宋境，联系企挣业经营目的相，正确分析海和判定企业蜡的费用成本哭在市场竞争钳对手中的水赖平，并在此斤基础上通过轮物流技术、夕资源配置及伞作业管理等宰一系列方法冻，制定成本锻目标，以及棕达到这一目下标的实施方肥案，以保证匠企业长期生贴存和不断发真展，取得竞棋争优势。简雀言之，成本绍管理战略是号企业围绕成啄本费用而开邪展的一种长碰期谋划。与蚁经营战略一尚样分成两个匹阶段：战略提规划和战略阿实施。上爬成本管理版战略规划分群为下列步骤该：那（1）搜规定组织使醋命址（2）烤制定方针描（3）全建立长期目衣标和短期目冶标备（4）若鉴别方案掉（5）苦选择战略亲成本管兽理战略实施昌分为下列步昂骤：谊（1）储确定组织结岸构右（2）台管理组织活版动垒（3）旧监控战略在菜实现组织目历标中的有效齐期肯我国企撕业成本管理冤应关注的问钉题鹅本文认识抓到成本是资弊源耗费，并川结合战略管宇理的思想，耀是期望结合构我国实际提丽出成本管理孕战略的思路遵。这一思路至提醒企业在杠成本管理中庆应关注以下季问题：况（1）左成本管理必叹须扩展到自云立项、设计要至销售、使恶用整个过程不。煌价（2）结合驻资源配置的芦原理，重构怎企业作业链秀和价值链。衡正如前述，参企业的作业棚链的形成其浓实是资源耗作费或置换的透一种连续形纲式。排（3）弹重视过程控有制，根据企厕业工艺流程闪，制定各种革作业文件，动使企业生产宜经营标准化锈。蛋（丁岚摘自谈《中国会计紫网校》20符03年9月纤5日作者：辱戴新民课）冒论战略成本切管理中适时炎生产系统与货价值链分析盘的结合占战略成本管及理（Sta贺tegic苦

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Mana镇gemen悄t，简称S箭CM）是在喜提高企业的痕竞争优势的说同时进行的友成本管理。释它是指管理烂会计人员提疫供企业本身羊及其竞争对龙手的分析资砖料，帮助管幼理者形成和胃评价企业战托略，从而创虫造竞争优势兄，以达到企寿业有效地适济应外部持续修变化的环境着的目的。蓬价值链寄分析（Va尼lua

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遗Analy嫂sis）是驰企业战略成种本管理系统训的重要组成阔部分，而适帽时生产系统烘（Just亲-In-T炕ime，J初IT）是伴纱随着新科学秃技术和现代覆管理思想而呼产生的新型禾作业管理制撕度。传统的饶成本管理只抗注重生产过张程中的产品作成本，在现离代市场经济设条件下，只谊有从产品设起计到售后服刑务全过程实乳行成本管理厌，才能使资纹源得到最佳思利用。价值允链分析与适私时生产系统旧的结合，将燥在企业的战恼略成本管理昏中起重要的撇作用。边价值链思想余认为，企业饥的价值过程榴按照经济和僚技术的相对哑独立性，可盛以分为既相激互独立又相随互联系的多侵个价值活动线，这些价值竭活动形成一犹个独特的价贸值链。对制砌造业来说，脆价值链的基样本活动包括显内部后勤、满外部后勤、治市场营销、见服务；辅助止活动包括企苏业基础设施基（企业运营恩中各种保证耽措施的总称踢）、人力资浙源管理、技粗术开发、采唉购。JIT味的基本思想把是要杜绝一尝切浪费，设才计合理的生盗产系统，以银提高效率、缸降低成本。秧在这里，它先将企业的生唐产经营活动盒分为两类：馒增值作业和粥不增值而浪邀费的作业。场JIT景是对战略成奖本管理的完令美追求，但处在实施过程而中，应与价倡值链分析相隆结合，才能降取得较好的荣效果。继（一）缘以市场为导辨向，以顾客翅满意度最大炼化为目标。目（二）召消除无增值届作业，增加誓增值作业的哨效率，不断蚁进行作业改架进。馅（三）雁进行外部价钱值链分析，骆处理好与上绸下游的关系约，建立稳定杆的销售和供势应渠道。碍（四）笨实行全面质辞量管理，确违保“零缺陷亩”。JIT再要求供、产悔、销各环节甘实现零库存石，这就要求涝生产经营各纪环节相互协渴调，运行流葵畅，保证高戏质量。悲（五）枣在JIT中岛，通过价值吼链分析，对傍成本进行实念时监控和信艘息反馈。配当前，瓶我国企业正猜处于新旧体汗制交替时期炊。在市场经魄济条件下，负成本管理无仿疑是企业管朵理的重点。惠我们应该站猴在战略的高破度，学习国巡外的先进的流成本管理的点观念和技术军，这样才能财在国内外竞窗争中取得持欧续发展的优面势。滴（丁岚摘自邪《中国会计挪网校》20店03年9月己27日作者炊：戏黄珍文、李壁云才通）淋论战略成本纹管理中适时廉生产系统与筐价值链分析深的结合挂（次文与上迅文重复了）塑战略成本管加理中，价值概链分析是其滋重要组成部追分。而适时累生产系统是锣伴随着新科嫁学技术和现竭代管理思想毅而产生的新希型作业管理荡制度，其中圆有大量科学料的成本管理垦思想。价值仁链分析与适棍时生产系统秧相结合，将细在企业的战准略成本管理培中起重要的盆作用。怠文首先是器价值链与J尖IT的含义材分析：月笛（1）疮价值链有三监个含义：第券一，企业各亲项活动之间忧都有密切联瞧系，如原材衫料供应的计历划性、及时撞性和协调性斩与企业的生蛙产制造有密泄切的联系；惯第二，每项耕活动都能给恳企业带来有滩形或无形的册价值；第三帽，价值链不遗仅包括企业底内容各链式肆活动，还包李括企业外部颂活动，如与查供应商之间造的关系，与今顾客之间的锦关系。洒酱（2）椅在企业供应瑞、生产、销胜售三个经营沙环节中，J悟IT要求供顺销“无存货座”，以避免兆存货占用资昼金的机会成泪本，防范存指货过时、跌撕价、毁损等腾相关风险；也在生产环节连要求“无缺微陷”，以消吨除因生产出凑次废品而对肥整个生产作禾业流程的不趣良影响。屠其翻次是二者在粘实施过程中枝完美结合的版分析己JIT李是对战略成起本管理的完节美追求，但桶在实施过程线中，应与价岩值链分析相需结合，才能膝取得较好的速效果。据（一）涉以市场为导响向，以顾客飘满意度最大婚化为目标。絮在市场经济塌条件下，企量业的价值链恒更注重企业馆外部活动，扭尤其是与顾听客的关系，献顾客的需求不推动了价值域链的发展。壶（二）消除笔无增值作业软，增加增值催作业的效率睁，不断进行驶作业改进。米JIT强调蛋对企业的主奇要作业的持僚续不断的改内进，追求企井业整体和长恭期的经济效滴益的最优。关这就需要深南入分析企业养价值链的作蒜业水平。斗（三）她进行外部价武值链分析，轻处理好与上盟下游的关系问，建立稳定尺的销售和供额应渠道。供略应商与客户董的活动进行袋方式如何，着影响着企业粘活动的成本伯或效益。谊（四）央实行全面质甩量管理，确网保“零缺陷镰”。JIT声要求供、产列、销各环节挤实现零库存谈，这就要求宵生产经营各霞环节相互协叉调，运行流仅畅，保证高交质量。幸（五）再在JIT中放，通过价值嗽链分析，对夫成本进行实左时监控和信盈息反馈。通县过价值链分跨析，可以获弱得价值链的趋整体情况及刺环与环之间尼的连结情况窗。每一价值蛾活动进行时鼓应描绘出价衬值链的总成取本及成本变趟化分配情况旦，找出变化好的原因，提群出改进意见去，使成本能桐得到适时控货制。神当前，膀我国企业正乘处于新旧体拾制交替时期守。在市场经夹济条件下，资成本管理无差疑是企业管合理的重点。鹅我们应该站格在战略的高狸度，学习国页外的先进的功成本管理的掏观念和技术或，这样才能龄在国内外竞糠争中取得持伙续发展的优盗势。牧（插王仲宝整理打自中华会计认网校（网站加）骗中的圾“宽会计文苑盏”转栏目200夸3.09.笛24匹，作者：黄计珍文、李云代才随）逃作业成本法乓和财务业绩额改进的联系恢（辆Thea这ssoci狗ation战betw垄eena疯ctivi曲ty-ba禁sedc托ostin昂gand刷impr健oveme纤ntin判fina直ncial识perf哲orman辈ce）傻此项研究表太明：随着生橡产自动化的瓜日益发展，吊成本中的间区接费用比重里急剧增加，腰制造费用的疤构成也日益丙复杂化。作箩业成本法由灿于对不同作询业的间接成益本采用不同税的间接费用污率进行分配刷，从而能够什更加准确地第核算产品成泼本，并能促馋使管理人员棒想方设法进争行成本控制滥，所以现代抗化企业财务弯业绩的改进统是同作业成吹本法的结合步使用分不开美的。技术精婶湛的内部审爱计人员提供美的关于公司腰财务业绩、何作业成本法渴的使用范围肌和使用条件近的资料信息系，已经成功殊地改进企业稿发展方向和享经营业绩，筛并被视为可声观的ABC烧功效。天该文还通过冰用确定性因蠢素分析和结葬构平衡模型坚来进一步研养究了作业成领本法和财务祥业绩的关系泊。结果显示跨：在AB翅C同企业其孙它主动性战新略措施一起吃使用时，在蕉结构复杂并芝不断变化的牧公司内使用洽时，在制造小费用占成本肯比重较大的大企业环境中据使用时，当虚公司的内部来交易存在许省多限制性的秧业务时，作天业成本法和霞财务业绩之裕间的真正积豆极联系尤为遣明显。目前既，许多企业振（公司）通互过优先研究勿实施ABC悼措施的成功汪方法，而取旁得了卓有成泄