《税收筹划与财务管理》总字第三十七期

企业税收筹划与财务管理文章精选2008年第10期北京大成方略纳税人俱乐部BeijingDachengfanglueTaxpayerClub樱本资料内容微主要选自报歉纸、杂志及邮网络嗓免费资料，不仅供俱乐部殿会员阅读学急习命目倘录拨（2008项年第铜10挽期总字慨第三十节七兵期）鸭2008年绿5谊月1按6兵日揉1、志科学理解和伪应用税收筹似划授-----掘-----参-----垄-以----呼3嘉2、舒税收筹划：异莫在刀锋上吹跳舞集--诸--椅-----箩-钥---释---告--10阔3、换追加投资的烤税收筹划案非例岩--妹-落-绣----让--初---雾-犬----饭-匹1他3读4、烫建筑安装企厨业筹划牢禾记子“傅分炭”伏字诀南---银-----码--扮-只1峰7卷5、术企业建立年巨金要注意税谷收政策变化萌----熊-----哑-阵-挠21窝6、眨外企所得税痰优惠取消后顷的税务处理拾----钟--丑----服-街24端7、枯租赁会计处必理与税务处搏理的差异（切上）痕----队--影-叔26微8、克租赁会计处枕理与税务处广理的差异（草下）勉---葵--及-树--祝30笨9、潜企业为职工流缴纳保险费影如何进行处刻理堆--派-----景-驱-嘱3油4湾10健、自外购软件确跃认：无形资峰产还是固定堂资产珍--困--扁--蜘3达9茎一、税收筹杨划气科学理解和兔应用税收筹敌划罚冒税收筹打划是纳税人蓬在法律许可锄的范围内，逃如何依托税锻收法规，巧龙妙地运用税轧收杠杆，通皮过经营活动淡的事先筹划舍或安排进行盒纳税方案的洪优化选择，烫达到既减轻且自身税赋，扁又符合国家京税收政策导贩向，使纳税品人获得酿“马节税氧”秋的税收利益分的合法行为东。税收筹划鸣在我国还是究一个新鲜事蜘物，目前，驴越来越多的赠学者正在对盒税收筹划的损基本理论问坐题和基本实巧践问题予以狼探讨，已成泡为现代企业惭财务管理的石一项重要内测容。税收筹轻划离不开会津计常识，与泻会计的基本投业务和职能卸密不可分，故会计人员不满仅是纳税的桨核算和纳税匀的申报缴纳送者，还应是休纳税的科学币筹划者，因辞而，科学地未理解和应用丈税收筹划，纠成为现代企穴业制度下，冒现代会计的铃一项新的重罪要任务。适一、科望学地理解税匀收筹划颈1.税唤收筹划是现粥代企业财务扔管理的重要延内容僻企业财魔务管理就是项利用价值形建式对企业的畏生产经营运匪动进行综合孝性管理，最除大化降低包诞括税收负担忽在内的支出谜和成本，以缺提高企业整麦体经济效益妄。税收筹划即是企业通过寻利用各种有奖利的税收政俭策对企业的商经营管理、润投资、筹资共等涉税事项述事先做出适漫当安排，以标达到少纳税接、递延纳税盾，甚至免除惨自身税收负赠担的目的，粱通过税收筹每划，使企业煌整体利益得胃到提高、税袭后利润最大拌，是实现现纪代企业财务糟管理目标的产有效途径。额开展税收筹匠划不仅要以姐丰富的财务兴会计理论知肚识作基础，搬而且要熟悉乖与税收相关缓的法律、法医规，还要充献分考虑国家磨的政策导向讽，将财务管语理知识应用洋到其中，才镜能进行准确取有效的税收级筹划。这就捧对我们现代杀企业的财会穗人员提出了倡较高的要求昏，充分发挥乘财务管理的瓣职能，科学沾地理解和应禽用税收筹划条。旧2.税塌收筹划与偷剑避税的区别旺敢税收筹非划在中国的慨发展可以归食纳为三个阶得段：一是税们收筹划与偷式税分离阶段元，二是税收黄筹划与避税穗相分离阶段荣，三是税收座筹划系统化萄发展阶段。洗因此，一谈光到税收筹划亭，我们往往组就会联想到变偷税、避税孩，而真正意易义上的税收芹筹划既不同孝于避税，更旁不是偷税。床眼槐①策税收筹划与糠偷税区别。贞税收筹划与竟偷税行为比饱较容易界定虏清楚。虽然很税收筹划与艺偷税的目的援是一致的，命即都要使企糊业的税负最鉴小化，但税盛收筹划与偷子税存在本质寇的区别，那般就是前者是去合法的，而改后者是违法毛的。偷税是绵有意采取各背种不公开的藏手段，隐瞒煮真实情况，姿欺骗税务机誓关的行为。倚按照《税收体征管法》第践六十三条的瑞规定，偷税寄的手段主要鹿有以下几种恢：一是伪造珍（设立虚假胶的账簿、记泰账凭证）、词变造（对账兴簿、记账凭鸡证进行挖补本、涂改等）谱、隐匿和擅熄自销毁账簿误、记账凭证鸣；二是在账止簿上多列支含出（以冲抵甘或减少实际特收入）或者帮不列、少列攻收入；三是抄不按照规定短办理纳税申贪报，经税务委机关通知申至报仍然拒不秒申报；四是迫进行虚假的汽纳税申报，苦即在纳税申斤报过程中制砌造虚假情况良，比如不如挎实填写或者捏提供纳税申西报表、财务学会计报表及更其他的纳税寨资料等。这纱些偷税行为荒违法地减轻潮了自己的纳富税义务，减路少了政府的培财政收入，泡是税法所禁誉止的行为；稿对偷税者是岸要追究法律心责任的。而瑞税收筹划是影在法律许可叶的范围内，孩对多种纳税辰方案进行比录较，按税负稠最轻择优选帆择，不仅符搅合纳税人的货利益，也体慢现了政府的子政策意图，近是税法所鼓犬励与保障的并。社伯②轨税收筹划与膏避税的区别近。税收筹划括与企业避税耻行为的界限顺较为模糊。舰避税可以分荐为合法避税若和非合法避播税两类。合夜法避税是指式符合政府税扮收立法意图甜，以合法的跃方式对各种寒纳税方案进直行比较，避作重就轻，减广少其纳税义浩务的行为；巡或者是利用尺税法的漏洞贿来规避或减杂轻税负，纳森税人在法律爬允许的范围争内选择税负声最轻的行为嫌是纳税人的良基本权利，馋符合澡“旺法不禁止即埋可为蚕”裹的原则，也诵就是合法的祝。非合法避耗税就是指偷歼税、骗税等揭违法行为，誉是不合法的各。因此，合归法避税符合依税收筹划是住“惭合法休”镰的这一基庆本特征，税诞收筹划包括贩合法的避税计行为，不包烟括非合法避渣税行为。提二、税免收筹划的基耳本方法及应举遵循的原则灭诊会计政贞策的可选择振性为纳税筹妙划提供了空会间，每个纳筝税人都可以仿开展税收筹宴划，也能够拜进行税收筹允划。从计税嫁依据到纳税沙地点的选择累，从某一税贺种到企业应劳纳的所有税岛种，从税收龟筹划点到筹胜划技术的运窑用，从纳税扯人应承担的显业务到享有许的权利，从疼国内税收到缓涉外税收等馅所有应纳税赛种进行综合捞筹划，还可寿以对购进、停销售、租赁滴、资本、融明资、投资、趟利润分配和磁留存等各个娱环节应纳各缝税的税负状丧况等都可以喘进行筹划和继操作。会计晌人员如何应相用现行法律僻、法规进行罪税收筹划，核是一项技术更层次很高的旺业务，在筹塌划过程中，志除应具备较唱熟悉、全面扯的会计业务陈能力和娴熟芽的会计处理矛技巧，还应救懂得和遵循矛一些基本的显方法和原则纤，才能保证咽税收筹划预和期目标的实缴现。甩1.保耐证账证的完券整性和合法仿性。合法的孟税收筹划是学建立在财务壳会计人员严菌格依照财务壁会计制度和情税收法规政士策进行会计己核算和纳税娱申报基础之意上的。企业顺应纳税额要冷得到税务机孤构的认可，搁而认可的依密据就是检查斤企业的账簿办凭证。完整某的账簿凭证识，是税收筹气划是否合法饿的重要依据颜。如果账簿些凭证不完整永，甚至故意首隐藏或销毁油账簿凭证就瓜有可能演变眯为偷税行为悼，导致被罚河款，还会使享企业蒙受不桌可挽回的巨剑大损失。因执此，保证账闷证的完整性此和合法性，巾是会计人员株在税收筹划沉中应懂得和绩遵循的最基惯本的方法和阶最重要的原蛙则。辫2.税爷负最轻服从答于整体效益婆最大。企业林税收筹划要偶从整体税负钢来考虑，企留业税负的减平少，并不等印于整体收益穷的增加，当亿企业面临多吐种税收选择纪时，应选择哄纳税不一定猎是最少但总注体收益最多域的方案。税阁收负担虽然顿是企业负担贩非常重要的争方面，但仅残仅是企业负蔽担的一个方厅面，并非全但部。任何一全项筹划方案贞都有其两面判性。随着某忧一项筹划方草案的实施，窗纳税人在获蕉取部分减轻耍税负利益的否同时，必然逆会为该筹划戚方案的实施竞付出额外的脏费用，以及销因选择该筹尚划方案而放湖弃其他方案疾相应的收益竖机会。当新室发生的费用漆或损失小于傻取得的利益慌时，该筹划孤方案才是合态理的；当费堂用或损失大廊于取得的利毫益时，该筹信划方案就是务失败的。一劫项成功的纳票税筹划必然狠是多种方案服的优化选择艘。我们不能养简单地认为窝税负最轻的砍方案就是最铲优的，一味班追求税收负渴担的降低往撑往导致纳税比人总体利益化的下降。因漠此，税负最平轻必须服从民于整体效益怜最大的原则我。白3.合扇理适当地安鸟排应税所得亭（收入）的洋归属。合理守分散所得是调企业减少应躁纳税所得额废继而减少应逢纳所得税额仅的有效方法猛。会计人员汤可以对企业社应税所得实鸟现的时间、冷来源、归属算种类以及所某得的认定等流作出适当合消理的安排，坝以达到减轻味所得税税负退或递延纳税寨的目的。税拖法对于不同瓦时间实现的忆所得、不同额来源的所得杏、不同性质蔬的所得所征忘收的税收往婚往是不同的鸦。因此，如厘果企业把实大现所有者权翁益最大化作嘉为税收筹划脆的目标，能谊在法律所允闷许的范围内予适当安排应怖税所得的归间属，就有可腿能实现降低除企业所得税衰的负担。坊4.费胳用充分计列泻或延后摊销阳的灵活应用膜。费用的充矿分计列或延积后摊销，影武响的是企业影应纳税所得孕额继而影响粥应纳所得税蚀额，会计人肤员在实际工玻作中应根据猎企业的具体向情况灵活应租用。坐在企业锤效益较好时情，应采用充侍分计列的方骤法，减少当并期应税所得努额。凡税法仇规定可列支毒的费用、损电失及扣除项岸目应充分列判扣。充分计者列一般有四币种途径：一逆是适当缩短岛以后年度必赖须分摊的费伙用的期限，运如可对某些眯设备采用加蜡速折旧法，顾缩短无形资读本摊销期限柿；二是以公裁允的会计方狡法增加损失相或费用，如员在通货膨胀扁较严重时期亩，可对原材渴料的成本采逼用后进先出义法计价等；姓三是改变支松出方式以增受加列支损失灰和费用；四临是增加或避筒免漏列可列环支的扣除项骄目。充分计何列所减轻的蛛主要是企业竖所得税，因怀为企业所得细税是对净所定得征税，充杏分计列了各决种费用、损告失和扣除项趁目就相应降觉低了应税所丸得和企业所算得税，也就钢达到了税收唉筹划的目的身。当然，这愁里所谓的窝“铸充分保”碎是指在法律迟所允许的限丽度内，而并孩不是说可以浙任意地笼“族充分饮”累，否则就可炸能演变为违胶法避税或者晨偷税。相在企业擦当期效益不掌太好时，并榆预期以后年招度的效益会棍有明显好转圈，可采用延郑后摊销费用姿的方法，避条免当期出现骡严重亏损，俊造成以后年窗度难于弥补寄。如企业在孟筹建期间发馅生的开办费写，可在开始启生产、经营搞月份的次月想起，在不短贼于5年的期涛限内分期扣汉除，若企业塘当期效益不枪太好，可将驰开办费用在锁超过5年的道期限进行摊宽销，减少当辟期亏损额。散因为亏损额膏只能在以后唯5个年度内缸弥补，超过啄5年则不能劫用企业的税誓前所得申请队弥补。撇5.充旺分利用国家隐税收优惠政装策和减免规衰定。利用各衣种税收优惠那政策和减免香规定进行税跌收筹划，这特种方式具有畏较好的节税新效果，而且它风险很小。菌因为税收优犬惠政策都是伸国家所鼓励词的行为，是苏符合国家税设收政策的，扣也正是国家幻利用企业强星烈的节税愿罩望，使用税夫收杠杆来调式整纳税人的何行为，从而肤实现税收的俊宏观经济管糟理职能，对麦社会经济产烧生良性的、影积极正面的喉引导作用。决比如，现在霉开发中西部嘴地区有税收木优惠，企业舅可以把一部越分产业移到卧中西部地区且，以利用税草收优惠，获悬得税收收益杠。要做到这言一点，就要洒求会计人员舱熟悉精通国宜家的税收优余惠政策和减柴免规定，并泰能灵活应用侨。粒6.正家确组合企业皂的投资结构浩。对投资者察来说，投资律决策就必须菌考虑税收政漏策因素对投草资收益的影珠响，通过资送本结构的合皂理搭配来实良现减轻税负舰的目的。企纪业投资的资纱金来源于负俩债和所有者泻权益两部分气。按照税法蚂规定，纳税缠人在生产、轧经营期间所你形成的负债趟利息支出可塔以在税前扣栗除，享有所洋得税利益。吊而股息是不墨能作为费用肥列支的，只苏能在企业的虏税后利润中告进行分配。治因此，合理钓地组合企业牙负债和所有斑者权益资金铁在投资中的易结构，可以脸降低企业税追负，最大限问度的提高投租资收益。折7.正杀确选择企业粱的机构设置组。企业组织杜形态不同，罗纳税义务有魔所不同，税渴负轻重也不鹅同。因而税宫收筹划要考镰虑企业的组牌织形态，包谁括企业性质诸、从属机构暮、注册地点遭等方面的筹纠划。如从企犹业设立的从计属机构来看叛，企业的从危属机构主要厉包括子公司狗、分公司和裙办事处。这植三种形式的估从属机构在降设立手续、杯核算和纳税恩形式以及税捷收优惠等方召面是不同的烧。子公司虽屯是独立法人栋，设立手续叉复杂，独立漂核算和缴纳袍所得税等，就但可以享受翼当地的税收刑优惠政策；清而分公司和蛮办事处则设标立手续简单民，不独立核聪算，也不独职立缴纳所得元税，由总公饭司汇总缴税浓，税负较轻烦，但不享受泡税收优惠政镰策。因此，辰在进行税收鸟筹划时，应切该根据具体丽情况进行分宁析，选择使匪企业获得最兵大利益、税坊负较轻的方咱案实施。蜜以上基肯本方法和原支则需要在税刊收筹划的过松程中综合考揭虑，综合运愚用，综合权捆衡，趋利避涨害。并且，坝以上基本方裂法都必须在昆法律所允许天的限度内，悼以合法为出患发点，最后偿所设计出来玉的方案也必折须接受合法浮性的检验，采这也是税收售筹划人员应它承担的责任嫁。只有具备塔合法性的筹编划和设计才戏属于税收筹父划，否则，脱所谓的筹划置就可能属于翅偷税与违法功避税的预备恐行为。惯总之，插税收筹划既妨然是对税收傻活动的一种宣策划，那就驳值得研究探蛾讨，精心设押计，搞好相拉关的财务预柴算和支出安绩排。同时还丑应看到，税逆收筹划是一贷种综合性很似强的管理活贺动，它将财粘政、财务、惠法律、统计感以及运筹学言等诸多方面摇的知识融合努在税收活动瘦中，将国家填的经济政策确和企业的现想实情况相结吓合，其复杂年性和多样性衔可想而知。饶因此，财会层人员应该在植理解和掌握次一些基本方限法的基础上番，应用丰富鼠的财务会计撇理论知识，滩开展适合纳傲税人自身特甜点的税收筹睬划，完成时兔代赋予我们变的新任务。鸦(来源：中查国税网致作者：搞熊开银扭)替税收筹划：架莫在刀锋上辱跳舞挤隙税收筹划之又称纳税筹困划、税务筹生划，其本质单是指纳税人袭在现行税制灶条件下，通宣过充分利用陪各种有利的推税收政策，米适当安排投溜资行为和业垫务流程，通漫过巧妙的财格务协调和会总计处理，合屿理地安排纳伸税方案，在渣合法的前提复下，以实现俱税后利益最祸大化为目标奸的涉税经济看行为。随着屑税收筹划被煮越来越多的爹人所接受，漠各种形式的贴税收筹划活硬动已在各地争悄然兴起。赏但是税收筹婆划所蕴含的厌风险却没有泛得到人们足挂够的重视。醉由于税收筹由划的固有特负点计———伐经常在税收猎法规规定的影边缘操作，的这就必然蕴使含着很大的热操作风险。威税收筹悔划的风险，跪实质上就是视税收筹划活窝动因各种原题因失败而付骑出的代价。逮具体来说，型税收筹划风存险主要包括茫以下方面：妇一是决策者创存在认识误换区，片面认谜为税收筹划拾是财务人员肝的事情，与脂其他部门无孔关，或认为勇只要与税务贵局的关系好嫌，有事可以毙通过疏通摆要平等，盲目播操作，很容臂易形成纳税批风险。二是殊不依法纳税听的风险，即户企业日常的躲纳税核算从涉表面或局部黄看是按规定裙操作了，但妻是由于对有金关税收政策枣把握不到位敢，实质上形定成偷税，从求而遭受税务软处罚。三是志在系统性税毛收筹划过程矮中对税收政满策的整体性漠把握不够，右形成税收筹胀划风险。如烛在企业改制注、兼并、分惠设过程中的谢税收筹划涉犬及多种税收劝优惠，如果话不能系统理锐解，就很容气易出现筹划抓失败的风险各。四是对有秃关税收优惠忙政策的运用永和执行不到凝位的风险，趴如因已“叔四残外”里人员比例不僵足而享受了炎福利企业优搏惠，因利用忆再生资源的尝比例不足而叹享受了有关倒环保方面的数税收优惠等犁。浆此外还绣有筹划成果扛与筹划成本呀得不偿失的券风险，如对匙企业的情况芬没有全面比浊较和分析，福或者筹划方亏向与企业的硬总目标不一另致，从表面纯上看有成果棚，而实际上那企业并没有稀从中得到实催惠等。拍税收筹糊划风险是客丝观存在的，寄企业在进行亮税收筹划时捡一定要树立飞风险意识，担认真分析各确种可能导致虎风险的因素座，积极采取拢有效措施，婆预防和减少尤风险，避免编落入偷税逃很税的陷阱，对从而达到税腔收筹划的目泼的。具体防藏范措施包括尖：脉第一，北树立税收筹句划的风险意苍识，立足于测事先防范。稳作为从事税对收筹划的专绝业人员首先惧要树立税收逮筹划的风险缸意识，在接例受委托时，扮要向委托人对和接受筹划轻的纳税人说育明税收筹划粪的潜在风险柏，并在委托丘合同就有关头风险问题签胁署具体条款撇，从而对风朝险有一个事势先约定，减绩少可能发生毒的经济纠纷僚；在进行税塞收筹划过程烦中，要注意引相关政策的举综合运用，推从多方位、闯多视角对所汉筹划的项目毒的合法性、驼合理性和企迹业的综合效真益进行充分赠论证。作为诸委托人和纳托税人本身也距要对税收筹票划的风险有协正确的认识稿，应该缴的北税还是要缴并的，税收筹踢划只能在一寄定的政策条网件下，并且负在一定的范帜围内发生作令用，不能对全其要求过高男。撑第二，狭及时、系统秘地学习税收鹅政策，准确胆理解和把握栗税收政策的否内涵。为了邻能够及时调挖节经济体现鼠国家的产业革政策，税收甚政策处于不券断变化之中术，税收筹划抢从某个角度除讲，就是利土用税收政策艇与经济实际羊适应程度的免不断变化，准寻找纳税人搞在税收上的沉利益增长点滴，从而达到振利益最大化慧。因此，进饼行税收筹划此就是要不断遭研究经济发很展的特点，陕及时关注税厌收政策的变逢化趋势。此逃外，要注意胞全面把握税涉收政策的规世定性，切勿桥抓住一点，喷不及其余，絮否则也会功变亏一篑。事卖实上，全面娃、准确地把该握政策是规漠避税收筹划粉风险的关键芝。竖第三，痰加强与当地世税务机关的验联系，充分殖了解当地税芽务征管的特蛙点和具体要密求。进行税故收筹划，由伤于许多活动推是在法律的饲边界运作，张税收筹划人春员很难准确逢把握其确切秤的界限，有露些问题在概妨念的界定上轰本来就很模令糊，比如税炸收筹划与避室税的区别等民，况且各地倦具体的税收域征管方式有氧所不同，税泳收执法部门本拥有较大的胁自由裁量权纳。这就要求巷从事税收筹倦划者在正确篇理解税收政呀策的规定性槽，正确应用搂财会知识的炼同时，随时律关注当地税凑务机关税收思征管的特点脚和具体方法中。事实上，月如果不能适绸应主管税务萝机关的管理佛特点，或者炎税收筹划方秀案不能得到砍当地主管税凑务部门的认想可，就难以督体现它应有疮的收益。钻第四，侄贯彻成本效询益原则，实袖现企业整体紧效益最大化妄。企业在选疤择税收筹划野方案时，必姜须遵循成本确效益原则，侵才能保证税锹收筹划目标侄的实现，任悟何一项筹划啦方案的实施萄，纳税人在印获取部分税矿收利益的同楚时，必然会色为实施该方碍案付出税收虚筹划成本，滩只有在充分稼考虑筹划方惹案中的隐含孝成本的条件槐下，且当税朴收筹划成本发小于所得的顿收益时，该冲项税收筹划稀方案才是合侄理的和可以攀接受的。企倡业进行税收飘筹划，不能站仅盯住个别零税种的税负睛高低，要着图眼于整体税嫁负的轻重。厕一项成功的妹税收筹划方漆案必然是多川种税收方案恼的优化选择碧的结果，优共化选择的标洞准不是税收佳负担最小而巴是在税收负缠担相对较小陵的情况下，助企业整体利怨益最大。另劫外，在选择垃税收筹划方允案时，不能洗把眼光仅盯点在某一时期诱纳税最少的限方案上，而氏应考虑服从醋企业的长期悉发展战略，狡选择能实现砖企业整体效冶益最大化的棉税收筹划方励案。书第五，丢借助吹“派外脑视”质，聘请税收魄筹划专家，芽提高税收筹王划的权威性纲和可靠性。据税收筹划是注一门综合性怒学科，涉及伙税收、会计误、财务、企溜业管理、经者营管理等多滋方面知识，系其专业性相炊当强，需要宇专业技能较睁高的专家来夫操作。因此扣，对于那些滥综合性的、拉与企业全局假关系较大的具税收筹划业仿务，最好是匹聘请税收筹缎划专业人士毙如注册税务洋师来进行，四进一步降低派税收筹划的贼风险。智（攀来源：中国帅税务报雁作者：胸任琳芬急）敬追加投资的额税收筹划案乞例妖静一家刚米成立两年多呈时间的外商桃投资企业，秆按照成立初貌期章程中规称定的分段投趣资、分期投皮产的经营思香路，中外双铃方准备于近隔期投入资金据进行二期工叔程建设。由鼓于一期工程承公共设施投端资已经完成慕，因此二期扭工程只要投袜入少量的资尼金、设备就好能产出大量庄的效益，且矮按照协议规群定，他们还萝将投入三期屯、四期工程雕。为此，公腐司老总喜上方眉梢。穗在为他妨高兴之余，瑞笔者问道：膏“挑二期工程投足产后，你们普的经营利润愉将大幅上扬终，你公司前咐两年免税期交已经到期，跌从今年开始穷，你们将进翻入所得税的凉减半征收期拖，三年后进拍入正常征收头期，按照你败们公司的发繁展势头，后寨几年的税收沙负担将日益咏增加，仅所仰得税一项就倘会增加不少俩，你有没有价考虑对二期鲁工程作配套先的纳税筹划卸？畏”候该公司老总线听了这些话显后，觉得非剑常重要，郑忌重地问：耀“逮你有什么办障法解决这一钻矛盾？二期毙工程的投资乐还有什么税咱收文章可以赖做？骨”奉即类似上即述情形的外斗商投资企业纽各地不在少据数，在两年勾的免税期中模，他们并未颤感觉到税收现负担的压力户，但一旦进对入减半征收挠或正常征收留期，就明显决地感觉到税饶收成本对企窄业发展带来预的巨大压力经。但高额投幅资回报是所助有商家的最铃大追求，眼传看着中国市异场巨大的投待资利润，又拘有哪个商家梅不愿意追加治投资呢？但元追加投资过视程中细小的练差别，将导锣致巨大的税荒负差异，这蹲又有多少商将家明白呢？凉待就拿上秋述外商投资协企业为例，叼由于该企业鲁已经享受了画所得税两年泊减免的税收粥优惠政策，用如果企业按亲照一个公司禁一套账的惯蛙例，把一、联二期工程的债生产经营收抹入及费用支堡出合并记账配，随着后三寒年减半征收然期的来临及泥税收优惠政轨策期的结束宅，使公司的泻实际税负大誓大增加，到揉工程的第三浆、第四期，惩可能由于规作模的不断扩格大，税收成烂本、管理成迟本、工资成冠本等各种成项本、费用的逼不断扩张，攀造成骑虎难屿下的尴尬局暖面。反之．灰如果该企业蓝用足用活税煤收优惠政策甚，在二期工凡程投入之初千，把一期建呼成投产、经议营部分和二屈期建成投产发、经营部分猴的投资、费析用以及生产姨经营收入、辞所得，按照要合理的、税冒务机关批准羞的办法加以各划分，分别修设立账册进旁行核算，依寸照税法规定坑，可以分别捷计算减免税医期限。这意摊味着由于二塘期投入而生半产的利润可锣以重新享受劈所得税优惠护政策，从而腥把一大块应挠税利润转化浩为免税利润季，使税收优盼惠堵笔者进粮一步提醒企纪业的经营者惊，在上述案接例的筹划过榨程中，我们葵始终处于这著样一个大前稀提之下：分虽段投资的额填度在企业成粗立初期的章奏程合同中已葵明确列入。推假使企业在资成立初期章凡程合同规定征的投资总额湿中不包含后认续投资的额说度，以后若习再追加投资左，则不属于毛政策的享受鄙范畴。因此街，笔者认为橡：专业性的阳纳税筹划也涛可以说是用咽最有利的合与理合法的方卡法对生产经慰营的预先安旺排，谁安排伐得早，谁就馒能尽早获得纪更大的经济服效益。套投资的远税收筹划是纺一项系统工丧程，它牵涉庄到企业自身渴情况的分析考、各地区优有惠政策的分日析、投资形房式、注册地箭点、财务核剥算形式的确类定、税收负块担的测算、劳纳税方案的磁拟定和最佳彼方案的选择邮等等，涉及班政策面广、欣实务性强、场个性特出，宴企业获益也平比较显著。恢由于投资筹销划的系统性妥和复杂性，秆因此无法用嘴一个案例来言概括投资筹赶划的整个过诸程，但也可屿以从下述不补同投资形式乘的选择比较坚案例中窥探登到投资筹划束的端倪：洋案例：邮某内资企业兴准备与某外般国企业联合叼投资设立中卫外合资企业倘，投资总额抹为6000尾万元，注册烘资本为30资00万元，版中方120骄0万元，占利40%，外晚方180岂0万元，占万60%．中坏方准备以自咳己使用过的趁机器设备1优200万元抚和房屋建筑叉物1200选万元投入，第投入方式有超两种：容一、以固机器设备作去价1200碑万元作为注芽册资本投入殃，房屋、建们筑物作价洲1200万摄元作为其他劣投入。崇二、以程房屋、建筑扇物作价12武00万元作剪为注册资本厚投入，机器绪设备作价企1200万苍元作为其他布投入。换上述两础种方案看似爆字面上的交气换，但事实烂上蕴含着丰访富的税收内悼涵，最终结捐果也大相径落庭。桑方案一秋，按照税法迎规定，企业杠以设备作为姑注册资本投络入，参与合卖资企业利润兰分配，同时盐承担投资风弹险，不征收洲增值税和相欣关税金及附稼加。但把房煮屋、建筑物系直接作价给迁另一企业，勇作为新企业协的负债，不该共享利润、顽共担风险，圈应视同房产戏转让，需要池缴纳营业税窗、城建税、稳教育费附加举及契税，具吉体数据为：增营业税60榴万元，城建己税、教育费能附加6.6搂万元，契税阿36万元（仪由受让方缴堆纳）。磁方案二丽，房屋、建箩筑物作为注协册资本投资誓入股，参与层利润分配，帮承担投资风持险，按国家静税收政策规记定，可以不颂征收营业税牛、城建税及侍教育费附加套，但需要缴鉴纳契税（由毁受让方缴纳地）。同时，访税法又规定暑，企业出售说自己使用过渔的固定资产重，其售价不标超过原值的搜，不征收增盐值税。击方案二奸中，企业把自自己使用过袍的机器设备秒直接作价给滋另一企业，挨视同转让固哈定资产，且铅其售价一般筑达不到设备症原价，因此膛，按政策规喇定可以不征此收增值税。送其最终的税梦收负担：契蚕税=120梦0奴×骄3%=36圆（万元）（策由受让方缴挣纳）。腰从上述情两个方案的吨对比中可以祸看到，中方捎企业在投资驼过程中，虽社然只改变了林几个字，但集由于改变了阔出资方式，拿最终使税收龟负担相差6吓6.6万元港。这只是投慈资筹划链条隔中的小小一源环，对企业阻来说，投资论是一项有计么划、有目的桨的行动，纳宇税又是投资鹿过程中必尽即的义务，企挽业越早把投均资与纳税结强合起来规划垮，就越容易堪综合考虑税寻收负担，达寒到创造最佳赏经济效益的疫目的。茶（来源：中笛国税网）飘建筑安装企堂业筹划牢骑记俘“脱分滨”顾字诀必运混合销刻售行为，是锣指销售行为迅同时涉及增叼值税应税货盲物和非增值挨税应税劳务完（属于营业话税征税范围送的劳务活动层），即在同繁一项销售行六为中既包括番销售货物又烧包括提供非泼应税劳务。当其特点是销组售货物与提迫供非应税劳夕务的价款同行时从一个购吵买方取得。忍《增值税暂筹行条例实施兆细则》规定尚：对于从事返货物的生产岸、批发或零迟售的企业、腔企业性单位慧及个体经营证者的混合销盟售行为，均饶视为销售货予物，征收增淡值税。雷建筑安棉装业就存在勺这种混合销沫售行为：生视产销售铝合颤金门窗、玻鼠璃幕墙的企咸业、企业性步单位及个体犯经营者，在举销售铝合金绑门窗、玻璃若幕墙的同时巩负责安装的笛，属于混合鹿销售行为，欧对其取得的喉应税收入征万收增值税。莲由于这类企廉业发生的安卸装收入大部违分是由人工有劳务产生的眨，没有进项兔税作为抵扣差，所以其增瞎值税税负比奴较重。赠注意事妥项鸡针对上韵述实际情况工，国家税务圆总局出台了航《关于纳税倦人销售自产孤货物提供增巩值税劳务并扔同时提供建融筑业劳务征炸收流转税问去题的通知》浩（国税发[燕2002]张117号）刺，对纳税人脊销售自产货逮物提供增值饮税应税劳务想并同时提供架建筑业劳务石征收增值税悉、营业税的证划分作出明泡确规定，对延符合条件的茄纳税人，其项销售自产货库物和提供增屑值税应税劳什务取得的收摆入征收增值心税；提供建火筑业劳务取毛得的收入征缠收营业税。寸悦对于国佣税发[20催02]11忧7号文件，岔纳税人应注悦意理解以下捷几点：去纳税人贿开展经营活案动时，签订构的是建设工急程（包括建逐筑、安装、蝇装饰、修缮南等工程）施苗工总包和分梢包合同，这虚里强调的是虾签订建设工局程施工合同叠。谅同时符族合以下两个况条件时，对阔销售自产货础物和提供增些值税应税劳幻务取得的收旅入征收增值叶税；提供建惕筑业劳务（残不包括应征上收增值税的红自产货物和暗增值税应税越劳务收入）曾征收营业税牢：具备建黑设行政部门染批准的建筑银施工（安装门）资质；乔签订建设工唉程施工总包甘或分包合同拉中单独注明糠建筑业劳务券价款。速这表明分纳税人必须索同时具备上偷述条件才可获以分别征收班增值税、营赖业税，如果泳不同时具备娘以上条件，趁对纳税人取迅得的全部收拳入征收增值它税。所以，间纳税人如果抗涉及此类业撒务，应先办谊理资质证明这，并且在签歼订合同时单没独注明建筑或业劳务价款坐，否则其收奴入要全部征区收增值税。盾歌如果将校建筑业务分雾包或转包给魔其他单位和赠个人，对其鸦销售的货物旷和提供的增劝值税应税劳派务征收增值轿税；同时，首签订总承包穿合同的单位醉和个人应扣浑缴提供建筑居业劳务（分教包和转包）狡的单位和个钟人取得的建碗筑业劳务收紫入的营业税修。如果签订盲分包或转包欠合同，总承万包人应履行僻代扣代缴义档务。宜如果分艰包人是销售挥自产货物、免提供增值税苏应税劳务并极提供建筑业拦劳务的单位蛋和个人，总堵承包人扣缴打建筑业营业赵税时的营业棚额为除自产禾货物、增值朵税应税劳务怜以外的价款视。柏即扣缴成营业额＝分奇包额－自产独货物、增值而税应税劳务俱的价款。耍除上述列规定以外的膛分包人，总铅承包人在扣吉缴建筑业营幅业税时的营叛业额为分包灯额。也就蹈是说，扣缴手营业额＝分者包额。国纳税人丹应明确自产傅货物的范围透是指：金属位结构件，包凯括活动板房证、钢结构房抓、钢结构产尽品、金属网蒜架等产品；畅铝合金门窗吴；玻璃幕墙脸；机器设备放、电子通讯梳设备；国家质税务总局规且定的其他自响产货物。百纳税人斥是指从事货稼物生产的单葱位或个人，旱这里强调是典货物生产的赖纳税人。块纳税人落销售自产货主物、提供增帐值税应税劳本务并同时提螺供建筑业劳截务，应向营蜡业税应税劳躬务发生地的混地方税务局头提供其机构位所在地主管辛国家税务局辫出具的纳税妥人属于从事泊货物生产的投单位和个人假的证明，劳勾务发生地地乖方税务局根暂据证明按有塔关规定征收句营业税。若咏没有证明的吗，劳务发生绒地税务机关身可以按规定歌就收入全额鸭征收营业税闪。式实例分晨析巡通达公薪司是一般纳勒税人，生产拳钢结构并附矛带安装，所断有的收入都志开具增值税袜发票，20甚02年1-专8月销售钢诱彩板收入8男00万元，折建筑安装收戴入200万粮元，采购原熊材料600序万元。通达赚公司在税务伏师事务所的提税收筹划指听导中了解到叨，如果分别宪核算增值税拢和营业税，伸可以降低纳慈税成本，但卸必须同时符状合国税发[万2002]验117号文品件所列的两周个条件，该糠公司为此办票理了建筑资修质，并在2针002年9仙月1日后签柄订的建设工夺程施工合同苦中单独注明琴建筑安装收呀入（共20哑0万元）。晒第四季度，收该公司销售勤钢彩板收入今800万元君，采购原材瓜料600万幸元。这样，芒我们来对比诊一下该公司绞筹划前后的灿税负：忠从事货吸物的生产、争批发或零售找的企业、企肌业性单位及壤个体经营者躁，以从事货股物的生产、认批发或零售锣业务为主，监兼营非应税帆劳务的企业剩、企业性单牌位及个体经拖营者，发生荐混合销售行焦为，视为销旨售货物，征社收增值税。录讨200霞2年1-8眨月，通达公善司销售钢彩锡板属于增值捏税的范畴，脆销售钢彩板笔和收取的安辜装费是因同情一项销售业为务而发生的卧，是一种混严合销售行为柄，因此安装裙费并入彩板清价款一并缴咽纳增值税。饺芬应纳增谅值税＝（8劝00＋20遵0）被×涛17%－6扒00负×归17%＝6臭8（万元）港苹通达公姻司税负为6谱.8%（6菊8秤÷室1000竖×福100%）赶。这200前2年9月后奔，通达公司写办理了建筑汗业施工资质养，同时在签合订建设工程胆施工合同中贴单独注明建帐筑业劳务价缴款，可以分季别开具增值双税发票和建绵筑业发票，糕分别核算增抗值税、营业呢税。路其应纳刘增值税＝8就00弱×会17%－6拜00壮×白17%＝3怕4（万元）事酿应纳营像业税＝20兴0黎×四3%＝6（吐万元）信通达公姻司合计缴纳咱税金＝34怜＋6＝40谁（万元），票税负为4%辽（40抹÷剖1000乘×淘100%）流。愉通达公科司发生的经稠营业务是相歉同的，但由纯于进行税收方筹划，20鄙02年9月竹后发生业务厘产生的税金逆比2002些年1-8月苗产生的税金之减少68－耳40＝28践（万元），贪税负降低了眯2.8%.类（来源：中似国税网）浇企业建立年贿金要注意税辛收政策变化坦柔企业所盟得税法实施俗后，有关年枯金的税收政呼策成为不少惰企业关注的脂话题。近来右，不少税务刃师事务所接且到企业的咨喷询电话。业执内有多年执朵业经验的注称册税务师提千醒企业关注绸税收政策变承化，正确开符展税收筹划严，同时指出艘了企业建立简年金制度时痕应注意的一岩些事项。挎企业年酬金，是指企饰业及其职工毛在依法参加等基本养老保执险的基础上物，为建立多权层次的养老饲保险制度，帮更好地保障填企业职工退处休后的生活抛，完善社会束保障体系，踏自愿建立的吵补充养老保粪险制度，是红我国养老保芳险体系的重斧要组成部分茎。瞧年金的建列支依据有巾五个方面：牌1.国务院卫《关于完善警城镇社会保棋障体系的试丸点方案》（计国发[20收00]42芦号）规定，器企业年金实串行基金完全逐积累，采用星个人账户方制式进行管理泡，费用由企桶业和职工个老人缴纳，企卡业缴费在工流资总额4%般以内的部分颤，可从成本固中列支。2校.财政部《鸽关于企业为禁职工购买保广险有关财务昆处理问题的丑通知》（财虽企[200稳3]61号痕）规定，非侦试点地区的提企业，补充症养老保险费吗从应付福利寻费中列支，裁但不得因此团导致应付福雁利费发生赤米字。3.国劝家税务总局等《关于执行嗓企业会计制拴度需要明确层的有关所得老税问题的通逼知》（国税挨发[200折3]45号撤）规定，企艇业为全体雇鞋员按国务院译或省级人民谋政引府规定的比乔例或标准缴勺纳的补充养殖老保险可以划在税前扣除载。企业为全孙体雇员按国母务院或省级亿人民政府规礼定的比例或诚标准补缴的垦基本或补充笨养老、医疗伯和失业保险慧，可在补缴途当期直接扣畜除；金额较凳大的，主管扎税务机关可震要求企业在征不低于3年文的期间内分饼期均匀扣除顿。4.国家怨税务总局《三关于修订企框业所得税纳除税申报表的壮通知》（国卸税发[20比06]56回号）明确，蜻列支在应付响福利费中的满符合税收规他定标准的补御充养老保险宝也作为纳税丘调减项目列筑示，可在税列前扣除。铲税务师洁认为，企业毒年金之所以焦为企业看好疤，很大程度幕上是由于企挽业年金可以佣成为企业开握展税收筹划护的工具。因优此，企业需背要密切关注煎年金相关税坝收政策的变舞化。吩企业所严得税法实施花前，企业年禁金可享受的猛一项税收优效惠是企业缴哲费部分在工些资总额4%揭以内的部分跃允许税前扣零除。企业所杜得税法实施厕后，企业实工际发生的与忘取得收入有梳关的、合理颈的支出，包地括成本、费争用、税金、仰损失和其他椒支出，准予惑在计算应纳轧税所得额时云扣除。宪同时取置消了计税工传资标准，规汗定企业发生妇的合理的工柄资、薪金，蛛准予扣除。程也就是说，估目前企业通声过建立年金巨制度，在企嫩业所得税前慰扣除的企业世年金，从今咱年起通过工倡资、薪金方所式支出，同患样可以税前孕扣除。因此陶，年金原有苹税前扣除优虚惠很可能失当去意义。子在个人握所得税方面闷，企业职工扯最希望从企筐业年金中获顷得的优惠是毅免除个人所喊得税。财政样部、国家税竿务总局《关用于基本养老朵保险费基本抢医疗保险费排失业保险费释住房公积金列有关个人所宫得税政策的木通知》（财铺税[200漫6]10号延）第一条规役定，企事业瓜单位和个人仅超过规定的厅比例和标准法缴付的基本敲养老保险费羡、基本医疗表保险费和失芒业保险费，率应将超过部塔分并入个人滤当期的工资仰、薪金收入想，计征个人受所得税。因滩此，无论是蹈企业还是个羞人缴付的补荒充养老保险屡即企业年金歪，都要并入疲个人当期的洋工资、薪金絮收入，计征跌个人所得税肆。正是由于喝此项规定，跌目前争取企县业年金个人合缴费部分免代个税政策已雹经行不通。变顾尽管遭株遇税收优惠榆“疫瓶颈宫”县，但基于年剧金在吸引人象才、留住人撒才方面的积产极作用，不骆少企业仍打堪算建立年金垫制度。对此倡，税务师提烦醒准备建立叠年金制度的张企业注意以侄下事项：第挺一，建立企铸业年金须符煮合一定条件挤，即依法参督加基本养老慰保险并履行魄缴费义务，仆具有相应的虎经济负担能半力，已建立复集体协商机爬制。娱第二，雀企业年金方括案应当报送棒所在地区县员以上地方人抽民政府劳动绩保障行政部策门。架第三，趟企业年金缴趟费每年不得播超过本企业面上年度职工音工资总额的扫1/12.执企业和职工爪个人缴费合镇计一般不超填过本企业上汽年度职工工写资总额的1泊/6.第四信，职工在达议到国家规定驶的退休年龄趋时，可以从贯本人企业年愤金个人账户扰中一次或定疮期领取企业揭年金。职工讽未达到国家盛规定的退休孔年龄的，不竿得从个人账拒户中提前提文取资金。出宋境定居人员闹的企业年金搂个人账户资等金，可根据搏本人要求一运次性支付给俘本人。黑第五，企业蔑为员工建立茶企业年金基炊金，必须全陆额并入当月乳个人朵“酿工资、薪金凤所得挎”住计算缴纳个背人所得税。待对于总机构德为所属单位腔统一办理企男业年金缴付谋手续的，所毙属单位应当器在向总机构禾上缴企业年馒金费用时，足按总机构有赵关规定分解裳为每个员工类的收入，且深并入当月幅“霸工资、薪金素所得肝”预计算扣缴个妻人所得税，怖并向当地地训税机关申报旱入库。否则爪，当地地税郑机关可按照愁企业上缴费黑用额平均分扎解为每个员其工的收入征讲收个人所得所税，或采取披其他合理的危办法确定征乖收个人所得唱税。绢（来源：中雁国税网多作者：铜王占伟弓）撑二、所财务管理别外企所得税裙优惠取消后躺的税务处理谋辆《企业拢所得税法》惭及其实施条拜例施行后，处外商投资企舱业和外国企松业原来执行躺的再投资退奋税、特许权外使用费免税警和定期减免轧税等税收优姓惠政策面临耀取消。日前爬，国家税务输总局下发《电关于外商投私资企业和外奖国企业原有焰若干税收优验惠政策取消红后有关事项贝处理的通知味》（国税发绪〔2008槽〕23号）元，就这一问改题作了明确上。怜一、原颗外商投资企铁业的外国投葱资者享受的虹再投资退税誉政策取消后挂的税务处理桂。哄按原外竟商投资企业竿所得税法规鞭定，外商投访资企业的外币国投资者将武其从该企业椅取得的利润诉在提取前直孤接用于增加冒注册资本，忙或者在提取节后直接用于换投资举办其蓝他外商投资并企业，只要廉经营期不少妹于五年的，啊经投资者申谜请，税务机苹关批准，可篇享受退还其渡再投资部分刑已缴纳所得披税40％的乔税款。新《朋企业所得税怖法》施行后联，外国投资供者享受的再鼓投资退税政省策不再执行顽，可外国投慢资者从该企悟业取得的2发007年度袭税后利润直悉接用于增加头注册资本，锈或者用于投辈资举办其他接外商投资企衔业，能否在棚新税法过渡尖期间继续享脂受再投资退份税优惠政策喘？国税发〔茎2008〕受23号文第回一条规定给茂出明确的答版复，即外国下投资者从外音商投资企业过取得的税后肆利润直接再寻投资本企业笼增加注册资译本，或者作骗为资本投资宁开办其他外背商投资企业飞，凡在20运07年底以借前完成再投牌资事项，并杜且在国家工的商管理部门军完成变更或顽者注册登记仅的，可以按蛋照旧外企所邀得税法的有婶关规定，给摸予办理再投仪资退税。不培过，需要注奉意的是，国币税发〔20故08〕23丽号文对外国度投资者在2县007年底昏以前用20幻07年度预叹分配利润进采行再投资的创，规定不再止给予退税。妨二、原役外国企业从提我国取得的楚利息、特许棵权使用费等屋所得免征企恒业所得税取策消后的税务竖处理。枯根据旧展外企所得税笑法的有关规牛定，外国企魂业从我国取爹得的部分所觉得可以享受变免征所得税树的优惠政策胀。新《企业萄所得税法》仿施行后，上传述这些优惠树政策是否继咬续执行呢？优根据国税发留〔2008浮〕23号文万第二条规定曾，外国企业捧向我国转让左专有技术或钟者提供贷款隙等取得所得怜，凡上述事化项所涉及的讽合同是在2桐007年底岂以前签订，帮且符合旧外吓企所得税法客规定的免税钉条件，经税裤务机关批准搂给予免税的叛，在合同有积效期内可继雹续给予免税肌。这些合同串的有效期是坟不包括延期清、补充合同伏或扩大的条输款的，这一卫限定要引起按注意。转三、原柳享受定期减齿免税优惠的丸外商投资企孝业在200梢8年后条件甲发生变化的扑税务处理。纹为确保苍新《企业所异得税法》顺芹利施行，国嫌发〔200开7〕39号跳文对原来享绪受定期减免夸税优惠、而倒在2007利年底还没有累全部享受优牺惠的外商投律资企业，给酷予五年过渡渴优惠。新《肌企业所得税肆法》施行后斩，外商投资叨企业由于受满到宏观经济骤政策调整或尾者企业自身堆经营条件发布生变化等因抽素影响，原刊来享受定期功减免税优惠码的外商投资沙企业生产经火营业务性质郑或经营期发别生了变化，赖导致其不符垄合享受定期萝减免税优惠典的规定条件棵。面对这样您的情况，是疫否应当按照杯旧企业所得母税法的有关麻规定，给予柱补缴已减免除的企业所得们税税款呢？趋国税发〔2波008〕2类3号文第三梦条要求各主君管税务机关角在每年对原甩享受定期减直免税优惠的敲外商投资企悟业进行汇算酸清缴时，应姨对其经营业久务内容和经航营期限等变室化情况进行扶审核。如果蜂发现这类企雷业，仍应依北据旧外企所锐得税法的有蛙关规定，补的缴其此前（模包括在优惠拴过渡期内）逆已经享受的临定期减免税巩税款。也就拴是说，原来话享受定期减善免税优惠的烘外商投资企抢业，要是生丽产经营期限央或者其他条趣件发生变化罢，将面临被亩补缴此前已抗经享受定期先减免税的风再险。进（匀来源：中国坚税务报伶作者：百陈文裕舅）价租赁会计处漫理与税务处热理的差异（边上）蔬刃一、基驰本概念满租赁，吧是指在约定郊的期间内，您出租人将资往产使用权让督与承租人，香以获取租金股的协议。承榨租人和出租挽人应当在租民赁开始日将只租赁分为融哥资租赁和经骤营租赁。榨租赁开乖始日，是指搞租赁协议日栋与租赁各方低就主要租赁香条款作出承低诺日中的较予早者。在租魂赁开始日，久承租人和出裤租人应当将吃租赁认定为睡融资租赁或政经营租赁。武租赁期开始号日，是指承诞租人有权行毫使其使用租什赁资产权利誉的日期，表蓝明租赁行为珍的开始。在语租赁期开始晓日，承租人壶应当对租入吗资产、最低即租赁付款额垒和未确认融跌资费用进行亿初始确认；灯出租人应当换对应收融资被租赁款、未异担保余值和跪未实现融资外收益进行初论始确认。注融资租将赁，是指实巴质上转移了议与资产所有敢权有关的全掘部风险和报嫩酬的租赁。担其所有权最踢终可能转移刃，也可能不辉转移。符合趣下列一项或犁数项标准的校，应当认定社为融资租赁宽：第一，在针租赁期届满污时，租赁资敞产的所有权轻转移给承租乏人。此种情碍况通常是指葛在租赁合同孩中已经约定委、或者在租堡赁开始日根恒据相关条件醉作出合理判任断，租赁期兰届满时出租腥人能够将资村产的所有权伸转移给承租遇人。第二，下承租人有购太买租赁资产盛的选择权，传所订立的购爪买价款预计芳将远低于行久使选择权时益租赁资产的挡公允价值，箩因而在租赁瑞开始日就可膜以合理确定透承租人将会诱行使这种选达择权。第三章，即使资产揭的所有权不另转移，但租训赁期占租赁易资产使用寿辫命的大部分性。其中窃“婚大部分近”蛛，通常掌握榴在租赁期占醉租赁资产使熟用寿命的7郊5%以上（撕含75%）竞。第四，承盟租人在租赁择开始日的最压低租赁付款终额现值，几夜乎相当于租夫赁开始日租犹赁资产公允滔价值；出租猾人在租赁开中始日的最低床租赁收款额抽现值，几乎纲相当于租赁高开始日租赁债资产公允价荡值。其中谨“扬几乎相当于俘”湾，通常掌握照在90%以在上（含90扩%）。第五夺，租赁资产要性质特殊，用如果不作较齐大改造，只表有承租人才芝能使用。渡租赁期捷，是指租赁停合同规定的围不可撤销的延租赁期间。耕租赁合同签克订后一般不露可撤销，但什下列情况除禁外：经出租含人同意；承弊租人与原出避租人就同一矩资产或同类出资产签订了退新的租赁合才同；承租人塌支付一笔足拴够大的额外圣款项；发生仅某些很少会厨出现的或有料事项。承租纠人有权选择字续租该资产喉，并且在租珍赁开始日就垒可以合理确西定承租人将显会行使这种秃选择权，不完论是否再支论付租金，续键租期也包括环在租赁期之团内。就最低租抵赁付款额，华是指在租赁归期内，承租凑人应支付或俩可能被要求萝支付的款项煮（不包括或值有租金和履专约成本），难加上由承租捕人或与其有排关的第三方坐担保的资产瘦余值。承租肯人有购买租览赁资产选择胞权，所订立个的购买价款吸预计将远低童于行使选择诱权时租赁资捕产的公允价顶值，因而在剖租赁开始日箱就可以合理便确定承租人馆将会行使这留种选择权的毁，购买价款慧应当计入最悄低租赁付款巴额。最低租晴赁收款额，傅是指最低租熔赁付款额加买上独立于承摔租人和出租徒人的第三方六对出租人担精保的资产余哑值。读或有租隐金，是指金巩额不固定、业以时间长短疮以外的其他颂因素（如销红售量、使用躲量、物价指壮数等）为依夺据计算的租举金。履约成例本，是指租寨赁期内为租部赁资产支付但的各种使用图费用，如技鞭术咨询和服具务费、人员既培训费、维航修费、保险呆费等。序经营租森赁是指除融遗资租赁以外料的其他租赁妇。经营租赁意资产的所有达权不转移，否租赁期届满拳后，承租人畜有退租或续屋租的选择权音，而不存在趋优惠购买选宅择权。童二、融掘资租赁中承皱租人的会计青处理和税务反处理国在会计跟处理上，在行租赁期开始脚日，承租人栋应当将租赁眼开始日租赁警资产公允价唯值与最低租厉赁付款额现赴值两者中较柔低者作为租希入资产的入哭账价值，将枯最低租赁付步款额作为长鼓期应付款的核入账价值，程其差额作为唯未确认融资渴费用。承租屑人在租赁谈绕判和签订租替赁合同过程雨中发生的，楚可归属于租壤赁项目的手占续费、律师腐费、差旅费虏、印花税等英初始直接费锈用，应当计退入租入资产倦价值。刚承租人申在计算最低峡租赁付款额而的现值时，牧能够取得出氧租人租赁内昆含利率的，止应当采用租蚕赁内含利率梯作为折现率工；否则，应穗当采用租赁叙合同规定的祖利率作为折紧现率。承租袭人无法取得宫出租人的租优赁内含利率重且租赁合同决没有规定利熄率的，应当导采用同期银玻行贷款利率咏作为折现率尾。租赁内含瓜利率，是指击在租赁开始办日，使最低厅租赁收款额系的现值与未博担保余值的拾现值之和等语于租赁资产裁公允价值与吊出租人的初方始直接费用寨之和的折现店率。混担保余阻值，就承租腾人而言，是揭指由承租人碌或与其有关壤的第三方担地保的资产余竞值；就出租影人而言，是予指就承租人达而言的担保稻余值加上独翁立于承租人包和出租人的呜第三方担保斥的资产余值饱。资产余值君，是指在租而赁开始日估屈计的租赁期炸届满时租赁出资产的公允聚价值。未担吨保余值，是帽指租赁资产驻余值中扣除菊就出租人而芒言的担保余脂值以后的资要产余值。钱未确认庸融资费用应悔当在租赁期企内各个期间但进行分摊。渔承租人应当卵采用实际利择率法计算确科认当期的融捎资费用。承棉租人应当采羡用与自有固约定资产相一凝致的折旧政努策计提租赁普资产折旧。唱能够合理确咸定租赁期届捎满时取得租旬赁资产所有杜权的，应当谋在租赁资产确使用寿命内监计提折旧。耗无法合理确才定租赁期届月满时能够取血得租赁资产册所有权的，呢应当在租赁顽期与租赁资碧产使用寿命省两者中较短延的期间内计升提折旧。或挺有租金应当雁在实际发生板时计入当期绘损益。番在税务彻处理上，根舱据《实施条凤例》第五十蜡八条第（三王）项规定，仔融资租入的发固定资产，篇以租赁合同波约定的付款滔总额和承租最人在签订租体赁合同过程贝中发生的相处关费用为计候税基础；租粉赁合同未约庄定付款总额拼的，以该资剑产的公允价惩值和承租人素在签订租赁恨合同过程中震发生的相关神费用为计税香基础。可见链，税法不考颗虑最低租赁抽付款额现值赛，相关资产做的计税基础猜，与该资产俊的入账价值偶是有差异的钱。根据《实龟施条例》第摄四十七条第放（二）项规膛定，以融资斤租赁方式租世入固定资产腊发生的租赁透费支出，按睁照规定构成欠融资租入固嫁定资产价值孔的部分应当梨提取折旧费狐用，分期扣蚂除。折旧方辩法和折旧年延限按税法规哀定执行，与寒会计准则规疗定是有差异姐的。浑（畏来源：中国草税务报催作者：刘磊末）贯租赁会计处棉理与税务处永理的差异（臂下）棍伶三、融资租距赁中出租人哭的会计处理租和税务处理毁在会计躺处理上，在黄租赁期开始亦日，出租人疤应当将租赁谷开始日最低客租赁收款额蕉与初始直接它费用之和作给为应收融资通租赁款的入址账价值，同游时记录未担消保余值；将咬最低租赁收趁款额、初始暑直接费用及适未担保余值豆之和与其现肤值之和的差践额确认为未悲实现融资收咸益。出租人狭在租赁期开川始日按照上花述规定转出誓租赁资产，汽租赁资产公爬允价值与其腔账面价值如趟有差额，应厨当计入当期下损益。未实坚现融资收益抗应当在租赁臭期内各个期朱间进行分配想。出租人应伟当采用实际溜利率法计算岗确认当期的裁融资收入。芳出租人播至少应当于殊每年年度终绵了，对未担屡保余值进行悠复核。未担带保余值增加驱的，不作调颗整。有证据巡表明未担保秋余值已经减钱少的，应当搏重新计算租讨赁内含利率桥，将由此引裙起的租赁投仁资净额的减预少，计入当合期损益；以喇后各期根据偏修正后的租林赁投资净额盆和重新计算谷的租赁内含邀利率确认融堵资收入。租和赁投资净额辣是融资租赁龙中最低租赁移收款额及未票担保余值之猎和与未实现鞭融资收益之递间的差额。煤已确认损失爪的未担保余虏值得以恢复月的，应当在慎原已确认的旦损失金额内电转回，并重鸟新计算租赁乓内含利率，荒以后各期根为据修正后的糕租赁投资净弊额和重新计夏算的租赁内娇含利率确认芹融资收入。热或有租金应摆当在实际发脏生时计入当县期损益。肃在税务扬处理上，根翼据《企业所趣得税法》第稀六条规定，梁企业以货币践形式和非货浊币形式从各油种来源取得旧的收入，为悔收入总额。诵包括：销售样货物收入、搂提供劳务收救入、转让财轨产收入、股古息、红利等债权益性投资剃收益、利息跌收入、租金气收入、特许师权使用费收树入、接受捐顺赠收入、其拒他收入。根厦据《实施条限例》第十九全条规定，企牵业所得税法哗第六条第（敞六）项所称昆租金收入，冻是指企业提壶供固定资产居、包装物或顾者其他有形问资产的使用录权取得的收读入。租金收织入，按照合蛾同约定的承寺租人应付租盯金的日期确倚认收入的实蔬现。租金收希入金额，应趋当按照有关妻租赁合同或隆协议约定的马金额全额确蛇定。根据《物企业所得税违法》第十一嫌条规定，以循融资租赁方谦式租出的固偶定资产，在旬计算应纳税知所得额时，昨企业不得计交算折旧扣除娘。浩四、经烧营租赁中承梅租人的会计钻处理和税务筋处理贤在会计刑处理上，对胡于经营租赁伏的租金，承葡租人应当在鞠租赁期内各盖个期间按照眯直线法计入蓬相关资产成霞本或当期损刘益；其他方剥法更为系统莫合理的，也你可以采用其贿他方法。承裕租人发生的母初始直接费权用，应当计钟入当期损益躺。或有租金仪应当在实际疑发生时计入宫当期损益。乏出租人提供刺免租期的，奸承租人应将烧租金总额在肌不扣除免租真期的整个租糖赁期内，按芽直线法或其晶他合理的方俱法进行分摊隔，免租期内历应当确认租震金费用；出眠租人承担了死承租人某些愧费用的，承摇租人应将该朵费用从租金嚷费用总额中惕扣除，按扣肤除后的租金越费用余额在蚀租赁期内进素行分摊。巩在税务叔处理上，根秃据《实施条逢例》第四十照七条规定，矩企业根据生劫产经营活动宵的需要租入斧固定资产支可付的租赁费文，按照以下社方法扣除：笑以经营租赁割方式租入固嘉定资产发生雀的租赁费支缺出，按照租季赁期限均匀撕扣除。根据并《企业所得吐税法》第十肤一条规定，踩以经营租赁册方式租入的惧固定资产，下在计算应纳衡税所得额时兴，企业不得寇计算折旧扣纸除。根据《秧企业所得税务法》第十三脊条第(二)筋项规定，租钟入固定资产申的改建支出闲，作为长期逗待摊费用，桌按照规定在粘计算应纳税赌所得额时扣鞭除。根据《怜实施条例》静第六十八条梯规定，企业傻所得税法第遍十三条第(港二)项所称咐固定资产的惭改建支出，予是指改变房嚷屋或者建筑碎物结构、延回长使用年限所等发生的支牺出。第(二细)项规定的恰支出，按照投合同约定的削剩余租赁期芦限分期摊销区。酒五、经晶营租赁中出糖租人的会计惭处理和税务闯处理栋在会计剥处理上，出肝租人应当按巷资产的性质剥，将用作经垂营租赁的资稍产包括在资林产负债表中叛的相关项目瓣内。对于经股营租赁的租准金，出租人劈应当在租赁映期内各个期驰间按照直线攻法确认为当炒期损益；其写他方法更为套系统合理的缓，也可以采御用其他方法肠。出租人提传供免租期的肯，出租人应麻将租金总额兵在不扣除免德租期的整个屋租赁期内，达按直线法或奖其他合理的注方法进行分初配，免租期英内出租人应蒜当确认租金现收入。出租午人承担了承挽租人某些费岂用的，出租会人应将该费翅用自租金收移入总额中扣薯除，按扣除涝后的租金收趁入余额在租森赁期内进行龟分配。出租虹人发生的初经始直接费用敬，应当计入向当期损益。舟经营租赁中纤出租人发生饭的初始直接叶费用，是指升在租赁谈判裁和签订租赁距合同过程中粥发生的可归晕属于租赁项惰目的手续费踪、律师费、美差旅费、印阻花税等，应色当计入当期维损益；金额企较大的应当叠资本化，在按整个经营租碧赁期间内按鞠照与确认租命金收入相同振的基础分期纷计入当期损碗益。对于经膊营租赁资产蓬中的固定资币产，出租人概应当采用类异似资产的折茎旧政策计提用折旧；对于弊其他经营租石赁资产，应挠当采用系统菜合理的方法伞进行摊销。耐或有租金应还当在实际发阿生时计入当块期损益。王在税务蝶处理上，根售据《实施条虾例》第十九柄条规定，租旁金收入，按普照合同约定营的承租人应胶付租金的日磨期确认收入罢的实现。租捆金收入金额旺，应当按照摸有关租赁合贿同或协议约蓝定的金额全凭额确定。对粘于经营租赁坦资产中的固矿定资产，出壤租人应当采够用类似资产帽的税务处理拖折旧政策计责提折旧；对怖于其他经营舟租赁资产，有应当类似资雾产的税务处狗理方法进行同摊销。狱六、售叉后租回交易住在会计溉处理上，承穗租人和出租限人应当根据掠准则的规定钱，将售后租男回交易认定戏为融资租赁手或经营租赁原。售后租回魔交易认定为浴融资租赁的泳，售价与资范产账面价值连之间的差额都应当予以递绕延，并按照绝该项租赁资敌产的折旧进惕度进行分摊抵，作为折旧骨费用的调整蒜。售后租回慧交易认定为团经营租赁的仰，售价与资双产账面价值腥之间的差额车应当予以递凑延，并在租坊赁期内按照篮与确认租金估费用相一致避的方法进行控分摊，作为白租金费用的交调整。但是诚，有确凿证熔据表明售后肯租回交易是去按照公允价袍值达成的，响售价与资产格账面价值之淡间的差额应轻当计入当期虾损益。映在税务户处理上，《伙企业所得税晓法》及其《秩实施条例》老中没有专门喜的规定。一亏般来说，采鞋用售后租回魄方式销售商行品的，收到谦款项应确认倦为负债；售踪价与资产原现计税基础的雷差额，应当姿采用合理方壮式分摊，调渐整折旧或租寺金费用。有像确凿证明认锈定属于经营识租赁的售后族租回交易是优按公允价值多达成的，销廊售的商品应疯按售价确认垃收入。锈（来源：中自国税务报膀作者：刘册磊）挂企业为职工骨缴纳保险费史如何进行处谋理倒混当前，栽很多企事业料单位都在建夕立基本养老照保险及医疗肉保险的基础务上又增加了惜补充保险及辫商业保险，野这些保险应渴由单位负担燃还是应由职胳工个人负担梦？职工在什嘴么情况下需帜要缴纳个人斯所得税？援单位为法职工购买保胜险的形式救目前，巧单位为职工户购买的保险鸦，主要有以冒下几种：参驰加社会保险染统筹缴纳的才社会保险费纠，是指单位惭按照国家规元定的基准和鉴比例计算，愈向社会保险劲经办机构缴射纳的医疗保晶险费、养老鉴保险费、失消业保险金、雅工伤保险费脚和生育保险相费。养老保甲险金包括基糟本养老保险苹费、补充养偶老保险费和稠商业养老保权险费。企业卫根据国家规庄定的基准和遵比例计算，衔向社会保险星经办机构缴嫌纳的养老保花险费为基本粒养老保险费制；根据《企岭业年金试行哀办法》、《朗企业年金基读金管理试行蜂办法》等相盈关规定，向羡有关单位（篮企业年金基内金账户管理除人）缴纳的概养老保险费婚为补充养老崇保险费，也回就是苦“俩企业年金呀”纹；以商业保庸险形式提供玻给职工的各织种保险待遇该为商业养老戴保险费。单死位向商业保督险机构为职治工购买的商绕业保险等。撑单位为悉职工购买保孔险的财务处居理宿财政部打《关于企业直为职工购买撑保险有关财妇务处理问题因的通知》（贝财企〔20午03〕61军号）规范了度企业为职工详缴纳的各种惨保险的财务雀处理原则：丰一是从蠢成本（费用参）中列支的族保险费摔各类型挤企业为职工派缴纳的基本择养老保险费辩、失业保险锄费、工伤保袭险费、生育纳保险费等基第本社会保险筐费，作为劳雪动保险费列模入成本（费渗用）；企业垄为职工建立底补充养老保厦险（即企业财年金），辽筹宁等完善城隆镇社会保障迈体系试点地傻区的企业，吴提取额在工熊资总额4％朝以内的部分离，作为劳动梨保险费列入吴成本（费用西）；参加基猎本医疗保险盛的企业，为蕉职工建立补赶充医疗保险披，所需费用忍在工资总额牢4%以内的寺部分，从应隔付福利费中难列支，应付座福利费不足腔部分作为劳哄动保险费直湿接列入成本挺（费用）。代二是从傲应付福利费绢中列支的保福险费绩企业为除职工缴纳的品基本医疗保郑险费，从应劈付福利费中捕列支；企业随为职工建立仅补充养老保纤险（即企业顽年金），非径试点地区的寸企业，从应笑付福利费中胸列支，但不杂得因此导致师应付福利费伏发生赤字；滨参加基本医弯疗保险的企原业，为职工涉建立补充医穴疗保险，所聪需费用在工余资总额4%浮以内的部分摆，从应付福幸利费中列支慈；企业为职裹工购买商业拼保险，作为胖职工福利的伐，所需资金旅从结余的应抬付福利费中睡列支，但不陆得因此导致睡应付福利费墓发生赤字。瑞三是从兄应付工资中磁列支的保险墨费剂企业为去职工购买商奴业保险，作取为职工奖励矩的，所需资屿金从应付工秆资中列支。绿四是由遥职工本人负晒担的保险费赠由职工抽缴纳的社会杏保险费从职脑工个人的应搬发工资中扣齿缴；职工向何商业保险公御司购买财产海保险、人身能保险等商业亏保险，属于晕个人投资行衰为，其所需秒资金一律由茄职工个人负穴担，不得由葡企业报销。室新准则殿下，根据《乏企业会计准俘则第9号拜——截职工薪酬》筹及应用指南竟，职工薪酬帽的范围包括倾养老保险费聚、医疗保险陷费、失业保辨险费、工伤埋保险费、生膏育保险费等乏社会保险费劣，既包括根酒据国家规定篮的标准向社绍会保险经办烛机构缴纳的属基本养老保散险费，以及障根据企业年非金计划向企都业年金基金尊相关管理人裙缴纳的补充有养老保险费鉴。计量应付猛职工薪酬时时，国家规定伙了计提基础朽和计提比例谱的，应当按梅照国家规定熔的标准计提兽。企业为职途工缴纳的各初种保险，在被职工为企业应提供服务的爽会计期间，芒根据受益对自象，将应付众的职工薪酬花确认为负债叙，全部计入谦资产成本或廊当期费用。叙会计处护理上，按规捡定的提取额含，借记障“响生产成本鸭”擦、旱“发在建工程巡”陡、弓“皇无形资产混”占、谢“驰销售费用占”联、棋“烦管理费用歇”陡等科目，贷堂记娇“拌应付职工薪佩酬遥”础科目。著单位为内职工购买保饱险的税务处吸理侍我国税映法明确规定押了哪些保险上费用可以在茎税前列支，女哪些应由职省工个人负担袋，什么情况昏下应该缴纳俭个人所得税疏，具体见下乖面几个文件湾。云《中华侵人民共和国方企业所得税绪法实施条例模》指出：企宫业依照国务丽院有关主管锯部门或者省路级人民政府桶规定的范围意和标准为职岛工缴纳的基来本养老保险俘费、基本医古疗保险费、辆失业保险费胶、工伤保险称费、生育保凤险费等基本磁社会保险费缘和住房公积叛金，准予扣吨除。企业为再投资者或者唤职工支付的寺补充养老保倒险费、补充丸医疗保险费请，在国务院美财政、税务赶主管部门规指定的范围和邀标准内，准暑予扣除。除装企业依照国垫家有关规定唇为特殊工种抗职工支付的张人身安全保失险费和国务纹院财政、税籍务主管部门塑规定可以扣偏除的其他商荐业保险费外缺，企业为投故资者或者职准工支付的商响业保险费，所不得扣除。蔽《国家甘税务总局关完于执行企业奇会计制度需翁要明确的有缘关所得税问撞题的通知》旅国税发〔2澡003〕4折5号还指出胸：诵“错企业为全体搁雇员按国务房院或省级人厕民政府规定矮的比例或标菠准补缴的基夸本或补充养孩老、医疗和申失业保险，冠可在补缴当掉期直接扣除卖；金额较大伴的，主管税虹务机关可要凭求企业在不设低于3年的握期间内分期株均匀扣除。枪”邮以上文绕件规定了企窃业按照规定诉的比例为职螺工缴纳和补殖缴的社会保幕险费用可以钞扣除，依照箱国家有关规耀定为特殊工展种职工支付款的人身安全鞠保险费和国练务院财政、逝税务主管部昨门规定可以肠扣除的其他蔽商业保险费壳，可以再扣农除。除此之悲外，企业为矮职工缴纳的化保险费用，蜘不得扣除。扶《中华订人民共和国且个人所得税买法实施条例边》规定，按稀照国家规定骡，单位为个玩人缴付和个淘人缴付的基妈本养老保险队费、基本医老疗保险费、果失业保险费仍、住房公积若金，从纳税顽义务人的应平纳税所得额哪中扣除。女国家税烈务总局《关寸于企业发放谋