企业财务制度改革报告

企业财务制度改革研究报告财政部企业司贾谌袁海尧刘学诗赖永添吴子云王国航刘红绢企业财务规章制度是国家财政法规的有机组成之一，我国现行的企业财务制度体系是从1993年开始实行的，它以《企业财务通则》为统帅、以十大行业财务制度为主体构成（以下统称为“企业财务制度”）。10余年来，国家宏观经济体制和企业微观环境已经发生了重大变化，目前除了少数仍然基本按照计划经济体制实施财政管理的军工等企业以外，对多数企业而言，它已成为“鸡肋”----弃之诚然可惜，留之基本无用。然而，根据我国国情，企业财务制度在现阶段尚不能彻底退出历史舞台，仍然需要保留一个历史时期。因此，企业财务制度亟需与时俱进，进行全面改革，实现制度创新。第一部分企业财务制度改革的回顾与现状一、企业财务制度改革的历史成就1992年初，党的十四大召开和邓小平南巡讲话，使我国的改革开放和经济建设进入了快车道。十四届三中全会确定了建立社会主义市场经济体制的基本目标，随着经济体制改革的全面推进，企业财务制度改革的浪潮由此掀起。财政部通过全面改革企业财务管理模式、方法，建立新的企业财务制度体系，促进现代企业制度的建立，推动企业自我发展。回顾改革历史，其改革成就主要体现在以下几个方面：（一）改变企业财务制度散乱状况，统一行业企业财务制度。《企业财务通则》经过国务院授权后由财政部颁发，是国内所有企业必须遵循的财务规章。以此为基础，财政部将国民经济进一步归类，统一制定了大体雷同的10个行业企业财务制度，并形成企业财务制度法规体系的主体内容。当时形成的行业财务制度，归并了原先按照不同所有制、不同组织形式、不同经营方式和不同行业分别制定的互不通用的企业财务制度，从而改变了企业财务制度散乱状况。（二）改革资金管理模式，建立资本金制度。发展市场经济，建立现代企业制度，企业投资主体逐步多元化，企业财务管理必须明晰企业产权。为此，企业财务制度顺应经济体制改革的潮流，打破了计划经济时代形成的企业资金划分为流动资金、固定资金、专项资金三段管理，实行专款专用、各自平衡的模式，规定企业总资产对应的资金来源分为负债和所有者权益两部分，其中所有者权益包括资本金、资本公积金、盈余公积金、公益金等，而资本金分为国家资本金、法人资本金、外商资本金、个人资本金和集体资本金，由此建立了便于明晰产权的资本金制度。（三）改革固定资产管理制度，促进企业技术进步。一是大范围调整固定资产标准，将企业固定资产的标准调整为：使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备以及虽不属于生产经营主要设备，但单位价值在2000元以上，且使用年限超过二年的物品；二是大幅度加快固定资产折旧速度，包括将固定资产使用年限平均缩短20%多，并且制定固定资产折旧年限的弹性区间，由企业自行选定具体的折旧年限，同时规定在国民经济中具有重要地位、技术进步快的某些行业企业固定资产可以实行加速折旧政策；三是对企业下放固定资产处置权，企业可以依法对固定资产进行转让、出租、变卖、抵押、对外投资，也可以根据经营需要购建、改良固定资产；四是根据资本保全原则改革固定资产核算办法，包括固定资产折旧、损失不再冲减固定基金（即资本金），转让、经营等收益不再增加固定基金，固定资产折旧后不实行折旧基金制度，取消提取大修理基金的办法，修理费用作为期间费用处理等。据财政部汇总的全国国有企业年度财务决算反映，1994年全国国有企业固定资产原值3.30万亿元，平均折旧率7.0%，比折旧制度改革前的1992年提高1.5个百分点，增加折旧495.09亿元，同时企业固定资产规模大幅度增加，增幅超过30%，比折旧制度改革的前两年增加了一倍多。固定资产管理制度的改革，有力地支持了企业技术改造。（四）实行制造成本法，改革成本费用管理制度。一是改革传统采用的完全成本法，规定企业产品成本计算到制造成本为止，将与企业产品生产不直接或者关系不密切的费用作为期间费用处理；二是适应市场竞争需要，建立坏账准备金制度，允许所有企业提取一定比例的坏账准备金、商品流通企业同时提取商品削价准备金；三是整顿财务秩序，规定企业业务招待费统一实行在分档控制的标准内据实列支的办法；四是取消按销售收入提取技术开发费的做法，规定企业技术开发、新产品试制等所有收益性支出，全部作为期间费用处理；五是调整费用开支范围，将养老、待业等社会保险费用从营业外支出改列管理费用，对企业长期借款应付利息的处理也进行了调整等等。据财政部汇总的全国国有企业年度财务决算反映，1994年全国国有工业企业制造费用在产品成本中的比重为17.34%，比财务制度改革前的1992年下降2.76个百分点，大量费用直接转为期间费用，不再按照产品摊销，工业企业14个行业除石油、冶金、烟草以外，销售利润率全部下降，有效地在制度上克服了虚增企业利润的弊端。（五）改革财务报告制度，建立新的企业财务评价指标。企业财务制度对企业财务决算制度进行了彻底改革，采用国际通用的企业会计报表格式，并规定企业应当编写财务状况说明书，同时建立了财务评价指标体系，从企业偿债能力、资产营运能力和企业盈利能力三个方面总结和评价企业的财务状况和经营成果，实现国民经济各行业之间财务信息的可比性，并便于满足企业开展国内、国际市场融资和商业经营的信息需要。二、企业财务制度改革的历史经验企业财务制度实行以上改革，不仅具有划时代的现实意义，而且积累了丰富的可供借鉴的历史经验。经验之一：企业财务制度改革离不开经济体制改革的推进。1978年以来，我国以国有企业改革为中心的城市经济体制改革逐步深入，从扩大企业经营自主权到企业承包经营责任制，从企业承包经营责任制到企业转换经营机制，从企业转换经营机制到建立现代企业制度，实现了经济体制改革的三大跨越。为适应经济体制改革的需要，财政部先后出台了企业基金、利润留成、利改税以及企业自主经营、股份制改造等一系列财务制度，在此基础上，从1993年开始，相继制定并实施了《企业财务通则》、分行业财务制度和企业内部财务制度指导性意见，初步形成了我国的企业财务制度框架体系。实践证明，企业财务制度改革与国家的经济体制改革密不可分，紧密相联，企业财务制度体系的建立是国家经济体制改革推进的结果。劣经验之二：兔企业财务制槐度改革必须享与财政、金肚融、税收、惨劳动等改革酿相配套。崭经济体制改岁革的核心是液调整国家与造企业的利益圾关系，而利兔益关系的调篇整必须通过脱企业财务制著度改革才能岂实现，触一舅发而动全身迷。如国家与染企业利润的堂分配，税收呈政策的调整胞，劳动关系悬的改变，价夫格杠杆的运古用等改革无丰不体现在财奶务制度的改舞革上。因此姑，企业财务播制度必须与江一系列紧密许相连的改革吵相配套，相登辅相成，互婶为依存。塑经验之三：烟企业财务制冬度改革，应母当循序渐进裙，不能急于脆求成。蜓20多年来肚的改革实践迅证明，我国址经济发展的状历史，就是妈企业的改革热史，每一关扔键时期的重墓大改革，必舅将带来利益比的调整，而本利益的调整咳又间接影响爹改革的进程樱，企业财务耻制度作为利喜益调整的基村本手段，无吴不发挥其特祥有的作用。撤企业财务制舒度改革伴随戚着国家经济弄体制改革的狠脚步，踏实劣地跨过由计精划经济走向负市场经济的效每一个台阶六。千三、企业财飘务制度面临贤的问题沉企业财务制躬度是在建立狠社会主义市新场经济体制畏初期制定的难，在统一国监内企业财务排政策、建立寺资本金制度存、建立企业地财务评价指猾标体系等许押多方面打破王了计划经济姓管理的框框么，但是仍然译受到碎“廊财务决定税监收，财务决捏定会计尽”每的观念局限固，其主要内辉容仍然是直截接对企业交畜易、会计要喝素进行确认卧、计量。现谱在看起来，酷从形式到内俊容都已经落慧后于改革的冲步伐，面临载许多问题，身突出表现在亲以下几个方冰面：瓶（一）国家诵税收制度逐弄步健全，财境务制度的纳朱税扣除职能冶被取代。宇企业财务制希度是从异1993年茫7月1日热执行的，财拍政部门同时急行使企业所日得税管理职断权与企业财厨务管理职权寸。但是从之1994年茎1月1日起柱全国实行税裕制改革，企易业所得税管被理职权划归究税务机关，钓《企业所得搅税暂行条例哨》统一了内感资企业税制墨，虽然企业休收入、成本扎、费用、损食失的确认、中计量基本按膛照财务制度描执行，但规嫁定了企业个高别纳税调整嫂事项。漠2000年春5月16日潮国家税务总欢局发布《企悦业所得税税艇前扣除办法棉》，对企业欣纳税扣除事扛项全面作出鹊规定，从而垦彻底取代了溉企业财务制胞度的税收职罩能。对于企师业财务制度抓尚未涉及的屠企业住房制垃度改革、资胡产重组、企裕业改制、职颈工保险制度匀改革等领域袋，在财政部传逐步完善财竖务规定的同搬时，相关税删收制度随后呼也逐个补充聋，使企业纳皱税调整事项触越来越多。衣（二）会计捧职能逐步回障归，吸纳了粮企业财务制灵度关于企业兄交易、会计纳要素的确认后、计量的内葱容。心1993年碧实行的海“延两则两制戚”系是并行的，丹随着企业会银计准则逐个式发布，特别叫是2000南年统一制定俯《企业会计拐制度》，企预业财务制度菜规定的确认僵、计量内容捉全部纳入了馒会计准则和移会计制度之荒中。按照财料政部的规定后，《企业会缓计制度》最属终将在20愁05年之前立全面推行。狭对于执行《岸企业会计制改度》的企业丢，除了一些适诸如职工福夕利分配货币轰化改革、产利权制度改革授等相关财务蜂政策以外，肯现行的企业搬财务制度确准实可以退出问历史舞台了紫。久（三）国家券经济体制改者革深化，企川业产权制度蒸对健全出资示人财务职能文提出新的要厌求。删2003年视，根据党的跟十六大决定神，国务院颁散发了《企业挣国有资产监顿督管理暂行妨条例》，并位设立了同时球“寄管人、管事持、管资产谣”勿的国有资产盘监督管理机近构，政府分蛾离了出资人镰与社会管理锋者之间的不铜同职能。企梨业财务制度族是在象“朋政资不分肯”毕的计划经济嚼体制下形成惑的，没有区扒分出资人财卵务与经营者疏财务不同的浅功能与责任汽，在全国总碌产值大半部讯分由国有企赛业创造的情军况下，财政鸽兼有国有出炉资人财务职杨能而淡化出纷资人财务。配如今，国有贝企业和国有河独资公司创柔造的产值仅脱占四分之一歉左右，财政山管理的幅度江往往仅限于服国有企业，忘大多数企业啦基于产权理点论由出资人丧或者经营者蠢自行管理，爸企业财务制典度未能给予功提供规范依岔据。贪（四）加入睡WTO以后项，企业财务英制度不能适南应财政管理哑企业的内容呜、方式进行议调整的形势绘。它WTO规则于不仅对我国活财政管理企迅业的行政方苹式产生深远分的影响，而全且要求财政丙补贴、财政惑资助等多项篮扶持企业政王策的实施，煤应当符合非缴歧视原则和磨公平贸易原这则，对内外教资企业实行察“启国民待遇游”和，履行《补宴贴与反补贴埋措施协定》细。也就是说柿，财政应当抚摆脱传统的骄国有企业的籍财务管理角营色限制，向波为全社会企约业提供财政必服务的政府批公共职能部她门转型。而樱企业财务制袭度一方面没凯有将财政扶飞持等政策纳壤入财务规范练，并且没有膝对享有国有露资本、行政真资源或者其书他国有经济公资源等优势气的企业进行拍财政调节，缩既存在企业雹（被管理者压）与财政（淹管理者）之害间权利与义真务不对称倾砍向，又不能纳有效实行公独平原则；另销一方面虽然败规定适用于除中国境内的讲所有企业，维但在实际上及，主要针对全国有企业实海施，且由财登政部门采取专直接管理方队式具体管理扮企业微观事僚务。显然，隙企业财务制治度无论内容姑、方式、规晓范对象方面跳，都不能适即应我国加入球WTO之后创，财政管理的企业角色转晶变的形势。值四、改革企获业财务制度司的主要观点陈由于面临以潜上种种问题得，应当如何史看待企业财林务制度，众计说纷纭，莫达衷一是。归机纳起来，当脑前主要有以嗽下几种观点怎：竹一是裳“聚取代论翻”中。刺财务制度是引财务政策的销具体表现形殊式，企业财贫务制度是对遭企业各项财如务活动的规邪范和约束。那《企业财务酿通则》和分浓行业财务制岂度产生在九补十年代初，咐带有相当浓挠的计划经济厦色彩，随着晓改革的深入让，不少内容裕已被会计制虏度、税收制骨度等所取代艇，这是客观格的现实。但佣企业财务管包理所固有的残融资、投资组、营运、收算益和分配、己风险管理、严财务评价等橡内容等仍需类要财务制度或规范，这是询其他制度所厌无法取代的讽。振二是置“侦市场论会”若。肚这种观点认负为，企业是惑市场的主体萍，企业的财挑务活动完全江由市场来决膊定，不需要呼统一财务制茧度来规范。虽由于我国与前其他市场经栋济国家相比胆，走过市场叮经济的路程饺较短，市场脚化的规则还遣没有完全建日立。我国的切企业大部分燥还是国有或宇国有控股企扫业占主导地搅位，与非国寄有企业相比度，无论是在物观念、方法透上还是在体时制上都有很壁大差别。因起此，完全按表照平等的市扁场主体对待和，取消对企舒业财务活动扎规范和约束汗，显然不利润企业的健康令发展。势三是即“大接轨论架”室。誓国际会计理抗论的成功经兆验，对我国忘的会计制度纹改革发挥了寒很大的借鉴胖作用，无论驱是理论探索伟还是会计制宽度体系的建禽立都超前于墓财务制度，搬正逐步与国鸭际接轨。一糊部分学者据馋此认为，企锻业财务制度姓也应与国际环接轨，没有躬必要建立统刑一的企业财慌务制度。诚飞然，世界上蔽大多数市场玩经济国家都缩没有统一的弱企业财务制鲜度，但我国扮的企业财务寺制度在没有躲国外成熟经锻验可供借鉴铺的情况下，摧若照搬国外栽的经验，盲妨目与国际接沟轨，舍弃统报一的企业财揪务制度，显通然不符合我扮国的现实。扑四是耽“算自身论践”淘。这种观点屯认为，在市留场经济条件湿下，企业应建当按照自主撇经营、自负膛盈亏、自我芳约束、自我闪发展的原则撑管理内部事计务，制定内额部财务制度或是企业自己厘的事，但对改目前仍占有雨相当大国有咏资本的企业毙来说，企业巷的经济利益化大部分体现昆在国家利益钉上。因此，卫制定企业财坡务制度离不鬼开国家宏观蒜政策的指导映。齿第二部分晃企业财务权制度改革的驳理性分析逼现行企业财坚务制度按制孔定主体不同泊，实际上由查宏观财务制乎度和微观财避务制度两个歌层次构成。气宏观财务制丹度是由国家案制定的协调果政府与企业胞之间、企业凤与企业之间缘、企业各利稳益相关者之洽间财务关系汉的原则和规炸范，以法规睛、部门规章克、规范性文辽件的形式确虚立；微观财找务制度是由匀企业根据宏炸观财务制度睬制定的组织矛企业财务活垒动和协调企勉业内部以及瞧企业与外部检利益相关者谅之间财务关帮系的原则和珠规范，一般咐以公司章程本以及企业其滩他内部规定牺的形式确立罚。从宏观财凳务制度看，锤现行企业财晚务制度实际澡上与现实的劈制度需求存蚁在着很大的聚差距，分析墓企业财务制发度的短缺性陈，可以为新栽型企业财务裕制度的定位逆和框架设计外更好地提供永思路。巴一、摊湿企业财务制参度短缺的理娱论分析剩改革开放以六来，我国原猫有的经济管旱理体制逐步啊进行改革，动如何建立现凉代企业制度块也日益成为依重要的企业支改革话题，自而企业财务耳制度是建立股现代企业制铺度的一个重挪要组成部分悄，这对政府潜（财政）面酱向企业的财每务管理制度伯和企业的内脑部财务制度甩都提出了新含的要求。为惩了适应这些恩制度需求，棉1992年纽财政部制定戒了《企业财赖务通则》以汉及十个行业栗财务制度。嗽随着经济体喂制改革的不发断深入，一深方面，政府删、企业、职凑工、社会其聚他利益相关仁者之间的财醉务关系迫切死要求通过具摧有权威性的役法律法规来指明晰，建立搜一套为各方嫌认可的魄“圾游戏规则击”摸；另一方面齐，随着《企畏业财务通则吵》确定的财梯务制度的企赵业所得税管贺理和会计核拌算职能逐渐咸被税收制度丢和会计制度畜所替代，企丙业财务制度敬的职能呈现而“剖空心化削”精的趋势。1互993年之武后，财政部膜虽然就企业饶改革改制、狭职工福利和曲其他专业财物务事项制定叙了相关的管踪理制度，但左大多扮演酒“较救火队冷”弹的角色，往姑往缺乏统一念规划和系统螺性，不能满魔足激增的制深度需求。劣企业财务制稀度的供需不勤平衡造成了赢当前企业财龙务制度的短傻缺现象，具坡体表现于以煎下两个方面坡：破（剥一）现行财廉务制度的有万效供给不足馒。购经济法律法阿规对参加经沙济活动各方贡的权责和需仗要规范的经岩济行为作了产明确规定，设也肯定了要捞通过财务制资度进一步规猪范和管理（绞详见表一）随，但现行企娘业财务制度脱因为规定的熊内容不完善然或者内容陈石旧，使其指撑导性、实用吃性和权威性梅大打折扣，遣不能满足法冷律法规的要伞求。这是财壮务制度供需醋矛盾最集中陈的表现。找表一：经济腊法律法规对园企业财务制警度的需求丰法律法规名纯称队有关企业财亡务行为黑的规定益要求进一步锅制定甲财务制度的级条款塔《公司法》混(1993园年颁布,1眼999年修签正)欲利润分配、片股东权益管谅理、破产清苗算清偿换174条(促公司应当依布照法律、行糠政法规和国哗务院财政主黄管部门的规蜻定建立本公慎司的财务、种会计制度)鹅《合伙企业封法》（19币97年颁布犯）染利润分配,斧清算清偿村36条(依票照法律、行灌政法规的规刷定建立企业熟财务、会计衫制度)班《全民所有女制工业企业侵法》（19杂88年颁布铅）墓企业在财务龟上的权利和关义务扎37条(企恨业必须遵守倡国家关于财唯务、劳动工叮资和物价管甲理等方面的攻规定，接受策财政、审计轿、劳动工资假和物价等机叔关的监督)部《全民所有份制工业企业退转换经营机杠制条例》（妙1992年瞧颁布）恳投资决策权碧,留用资金喂支配权,资幸产处置权,崖联营、兼并拥权,分配约轧束机制榨43条(政弱府应建立和询完善适应商馅品经济发展简的企业财务秒制度和收益厕分配制度)途《中华人民某共和国外资的企业法实施却细则》(1资992年颁赌布,200销1年修正)烈利润分配魄59条(外铜资企业应当赠依照中国法筹律、法规和垄财政机关的累规定，建立故财务会计制改度)浊《中外合资络经营企业实楚施条例》(看1983年佩颁布,19卧87和20徒01年修正迫)策利润分配、屋解散与清算袜80条(合羊营企业的财抛务与会计制息度，应根据撤中国有关法快律和财务会齿计制度的规导定，结合合悉营企业的情览况加以制定锻)秀《中外合作王经营企业法咬实施细则》卫(1995梨年颁布,危2000年上修正)南利润分配、倒回收投资预56条(本必实施细则未呈规定的事项缩，包括合作限企业的财务诉、会计、审旦计、外汇、礼税务、劳动胖管理、工会珠等，适用有留关法律、行桶政法规的规扎定)雹《乡镇企业传法》(19姜96年颁布艳)讨利润分配住30条(乡炸镇企业应当逮按照国家有佣关规定，建刻立财务会计视制度，加强兰财务管理)铺从上表可看救出：现行经差济法律法规铲主要是针对语不同组织形摸式和所有制咬的企业颁布蕉的，但由于李现行企业财炕务制度是针六对不同行业尘和不同财务堪事项统一制贸定的，而且衡在实际执行签中大多侧重稿于对国有企槐业的财务管翠理，因此两躺者之间的对倒应关系较弱怀；现行经济转法律法规主态要对利润分垃配、破产清起算等少数财坑务行为作了鸭原则性规定雷，对这些财芳务行为的具烫体规定以及补法律法规没柄有涉及的其孤它财务行为斑的规范都需慧要通过制定驰企业财务制瑞度来实现。落（饲二）现行财术务制度职能轿存在控“毅缺位燃”吩现象。风企业经营业就务不断拓展清、管理手段瘦不断更新，蜻随之发生的俯全面预算管雅理的推行、湿创新性的销盲售手段、金榜融衍生工具态的使用、企玉业的重组和旬并购等等经族济行为，使搏企业财务管利理的内容、稠面临的环境梢发生了巨大摇的变化。由遭于企业经济蜻行为的复杂万化，要求确爪立系统的财迷务制度作为集财务管理的屑依据，否则脚将导致经济去秩序的混乱茅。但经济法斯律法规、现索行财务制度俘大多只原则翻性地要求企次业结合自己然的实际情况波，参照已有必财务制度制院订内部财务猫管理办法。观这样规定导腊致的结果是访：由于已有薄财务制度没妈有对新拓展损的业务及创膏新性的管理申手段做出规叙定，企业苦歪于没有可供浅参照的规定乖，或者即使删有，也因为殃散见于各个嘴文件以及文参件作为政府跳行政行为结励果的不稳定缘性，导致企贱业根据其制酒定的内部财禽务制度受到积司法部门、支审计机构等和外部机构的矛质疑，实施磁起来困难重瓣重。在政府针作为主要制时度供给者的玩职能没有到宵位的情况下别，企业财务遵管理人员的者素质对企业腥内部财务管肯理的水平就锣起着决定性冶的作用，但货实际上各企忌业的财务管拥理人员素质垦参差不齐，掩无法胜任制呼度供给者的当角色，因此睁企业间财务视管理水平参繁差不齐的现驻象极为普遍扑，不利于形欲成公平的竞堤争环境。栏制度经济学米的理论和制忧度变迁的历千史经验都表遥明，如果制漂度短缺现象弱长期存在，踢必然会阻碍抓受制度约束棕和规范的领筹域的发展和惕进步。就企讨业财务制度床而言，如果鬼其短缺问题依得不到有效剧解决，就会竹产生相关的鲜经济秩序混巾乱现象，使失企业遭受其绒害，进而影搏响整体经济谈的发展和进贝步。因此，顷政府必须根辟据现有制度犹需求，制定颜相关的对企乒业财务制度乏，增加必要发的财务制度泻供给。颈二、君蕉企业财务制琴度供给的理墨性判断笔广义的财务丙制度可分为鹰三个层次：业第一个层次鼠是参财务管理体鹰制横，它确立了煎国家（其代倍理人即政府赖）与企业之温间投资、分变配和再分配谱的一整套基骡本规则，是摘经济管理体蒜制的重要组澡成内容，是里形成另外两臣个层次规则务的依据；第冤二个层次即彼本文所界定太和讨论的柳企业财务制懂度晌，指个人和久组织在企业寨财务活动过位程中，组织苏财务活动和家协调财务关陷系的原则和发规范，属于赶制度安排；扮第三个层次弓是筐财务行为规匀范助，指一定文躺化背景和意妥识形态下人遥们对企业财皂务活动和财鼠务关系形成删的共识、习简惯和规范等绘，属于非正驻式的制度。怜根据制度经会济学的观点挨，第二个层猾次的制度成经本高于第三渡个层次的制裂度成本（其法中包括制定尊成本和实施冤成本），两训者之间具有驱潜在的替代垫性：如果财徒务行为规范蹈认为某种财景务行为会影腥响利益相关执者的利益，牌是不恰当的练，那么制度任制定者就可棋以减少在企通业财务制度章安排上的投万入；如果财刃务行为规范贵认为某种财澡务行为无害亲，但实际上他这种行为又番确实损害了位利益相关者毕的利益，那粥么制度制定谜者就必须加方大在企业财鸡务制度安排中上的投入。金例如对经营号者的财务约肌束和经营者也的职业道德臂，前者是一垂种制度安排造，后者是一喇种财务行为窜规范，当经得营者缺乏职胸业道德时，饭所有者和其汁他利益相关影者只能依法节通过加强对蠢经营者的财渣务约束来保兆证经营者不坑损害其利益简，而当经营幕者自我职业筝道德约束较歌强时，对其稿财务约束就届可以适当放御松，制定和贝实施制度的偿相关资源可汁以配置到更灿有效率的地奋方。惭随着经济体燃制改革的深海化，我国现五阶段的财务索管理体制已忘基本确立，务企业自主经扑营、自负盈捧亏、自我约壮束、自我发栽展，国家通公过税收、财既政投资与补健贴等财政政篮策以及企业极财务行为规度范实现对企徐业的宏观财往务管理，政杰府同时还可币以以出资人罪的身份对经燥营国有资本乞的企业实施埋财务管理。负但我国的市牧场经济仍处胜于发展阶段伍，企业财务妄制度体系与格西方发达市部场经济国家论在长期运行孕中形成的以住自律为主的朱财务行为规竹范体系尚有湿很大差距，闹企业财务制西度短缺现象功很明显，或独者说参与财吓务活动的各估方自我约束余、守法合规剪的市场经济蒜文化和意识远形态尚未形菠成（至少是跨尚未形成大辈气候），政番府必须通过旷加强第二个烦层次的企业谜财务制度安凡排增加制度存供给，以实锐现对企业财幕务行为的规繁范。做三、改革企氧业财务制度医是国家完善恩社会主义市栋场经济体制唐的客观需要置任何制度规碎章都是与当朝时的历史条悲件相适应的哀。企业财务碧制度作为国胀家财政法规散的组成部分键，在完善中炊国特色社会臣主义市场经川济体制下，昆取消或者废祝除企业财务哥制度，恐怕叼不是最好的泊选择，而应仪当适应我国俊经济改革与注发展的形势龙进行全面改早革，既不能顽盲从西方发剖达国家的经庄验，又要避蜡免强调中国责特色而停步葛不前。随着窑我国市场经猛济体制的完战善和企业制返度改革的推邻进，改革企估业财务制度众是完善社会掀主义市场经裕济体制的客灯观要求。围（一）协调房资本的逐利拦性与政府经陈济管理目标该的多元性矛院盾的管理途帝径。洗在市场经济状条件下，资兼本具有逐利油性，私人资乱本理所当然插地要求获得无投资回报，门国有资本也腹要实现保值帽增值。应当绒说，追求利男润最大化是赶各类资本的取内在要求和无共同特征，驰也是资本运舱营的经济规滋律。但是，葛政府作为社架会管理者则毛需要实现充香分就业、消代除贫困、促侵进科技进步替及产业升级役、确保区域辆经济协调发想展等多元目胀标，采取各泄项宏观政策泪措施，对经兔济进行适当衡的调节。财缓政政策是重打要的宏观调夺控手段之一伯，而企业是誉国民经济的徒细胞，其经句营成果和运随行情况，均葛会通过财务途指标反映出写来。企业财善务制度是财炸政对依法企驴业实施管理石的一种手段让，因此，改黑革企业财务凑制度，运用崭财政政策，稍实施企业财烂务管理，是和协调资本逐晒利性和政府性多重目标矛叠盾的重要途驳径。秀（二）建立篇有序竞争的阴市场环境、抖防范财政风负险的制度保纤障。尝西方发达国沿家经历了上内百年的市场赵发育，从自沾由经济走向爪法制经济，稍建立了比较袭完善的市场逗游戏规则（脾即经济法律时制度），但喊为了克服经自济周期发展原等问题，仍权然对市场经皆济采用适度带而强有力的禽政府干预。饭我国社会主蛋义市场经济惑刚刚建立起村来，许多经哈济法律尚需阁逐步健全，踪市场秩序混葡乱，企业缺裂乏共同的财层务行为规范浊，财务管理易薄弱，导致土企业债务负亮担沉重，资黎产质量不高策，技术开发搞投入不足，畅财务责任无久法落实，市豪场竞争能力寒难以提高。版政府对企业将运行承担着峰义不容辞的湖社会责任、猫公共道义，疗企业的财务商风险归根结奴底要转化为忆政府的财政床风险。为此雁，必须从加押强企业的基妈础管理制度盖入手，从源百头上规范企卫业财务行为招，整治市场堪秩序，防范凶和化解财政版风险。厅（三）完善姥财政体制，廉健全公共财攀政职能的内姥在要求。避在公共财政跑框架下，国挂家财政具有霉提供社会公棒共产品、调罢节收入分配裂和促进经济吊稳定增长的御职能。建立演稳定、平衡占、强大的财英政，则取决镰于经济发展变，而经济发介展又体现在多企业的发展励上。公共财慨政不等于旨“岔吃饭财政役”德，而且社会施公共需要也看没有固定的屈模式。因此讽，在公共财刃政框架内，撤首先应当确久保建立稳定怒的收入增长形机制，通过充实施各项财种政政策和资箭金投入，促昏进经济发展播和提高企业凤效益，培植锡财源；其次糟应当发挥公挽共财政职能骨满足各种社子会公共需要普。我国由于拦历史原因，回一些国有企技业承担了大卸量的社会职徐能，解决这六些问题事关株整个经济社框会的稳定和绳发展，政府龙理应给予财钟政扶持，并饼实施相关财供政政策逐步渔加以解决。拜如果片面理湿解公共财政喜的内涵而取次消对企业必饭要的资金投伙入，或者完烛全把企业往身市场一推了芹之，财政不客加以管理，骂将导致财政卫职能的外“婚缺位惩”晓。改革企业男财务制度，弹将有利于公葵共财政体制杯的完善，健余全公共财政辩的职能。巩（四）完善嫩与社会主义毛市场经济相简适应的企业目基本经济制铅度的具体体抹现。筹建立现代企讲业制度是包聪括国有企业唯在内的所有宏企业的发展灶方向。公司雄制是现代企湿业制度典型格的组织形式螺，它要求产煤权清晰、管给理科学，按纵照国家法律脑、法规和市妈场规则自觉捉运行。《中底华人民共和暴国公司法》匠要求公司按房照国家财政语部门的规定桶，建立公司殖财务、会计慢制度，这是哨企业基本经坛济制度的基灿本要求。由冷于传统的企饮业财务制度铲职能明显弱激化，严重影盒响了企业基勾本经济制度尝的建立和完泽善，以至一学些企业财务伍行为无章可概循，出资人盗财务职责与岔经营者财务头职责缺乏规伤范，出现了慰许多扰乱经壤济秩序、损粱害社会公共遣利益和有关旁各方权益等回问题。因此炊，改革企业折财务制度不惨仅是企业加碎强自我约束黑，实行科学宴管理的需要确，而且是治识理经济秩序贼，健全市场讨经济法制的损体现。值四角、宏观财务形制度是企业躺改进和加强饭内部财务管驶理的自主需碑要誉不少人认为制，企业财务溜属于企业内挤部事务，完厌全可以由企按业自行管理齐。但是，任幅何单位的经萄济运行都具可有外部性，患企业财务也倍如此，因而脏企业递“泳自行管理摄”昏必须以遵守花共同的财务傅管理法规为贡前提。国家酱统一制定的巡企业财务管忘理法规，一子方面作为国夸家财政规章踏的重要组成讯部分，既能银够给各级财目政部门管理错企业财务行昏为提供制度咸平台，实现造依法行政，颠又可以为各受类企业获得怨国家财政支感持创建沟通留与联系的渠侮道，实现公截平竞争，另腹一方面作为财企业财务管矛理的行为准伟则，为企业半在组织财务膨活动、处理岸各种利益关吴系提供参照狮的标准。现帆行企业财务市制度尽管已贡经成了纺“葱教科书中看旗不见、实际汪工作中拖后置腿堪”帅的脑“昂空壳子世”忆。但是，由智于企业内部芬财务活动具筑有的外部性紧，决定了企覆业内部财务酱管理与国家需统一的宏观于财务制度存牲在着密切的挺联系。作为芝国家财政管颤理的一种工痛具、一种理适念、一种旗伤帜，在现实植中并没有偃扯旗息鼓，其根对改进和加鸦强企业内部植财务管理仍页然发挥着积职极的作用。齐从调查情况健看，东南（企福建）汽车身工业有限公催司是于19买95年中外蒸各出资50虏%组建的合很资企业，公政司财务经理葵认为，企业收内部财务管徒理办法是根葱据国家财务块规章制定的哀，如果废除积了财务规章植，企业就没会有依据了。闹民营的福建膝凤竹纺织科乏技股份有限疑公司财务总陆监归纳认为榨，私营企业台建立、健全萌内部财务制鲁度，主要依宰据国家规定派，结合上市况要求，继承兴原有的有效拣做法，并参惯照别的企业臂。福建鞋帽雨进出口公司廊已经整体改兰制，财务经门理认为，企助业怎样向股狂东交代经营甩状况、财务通成果，应当咏有游戏规则截；不同股东歇之间、企业叨内部与外部裕之间如何协河调，应当有百权威标准，践而这些游戏节规则、权威抖标准，就应就当是国家统摸一制定的企兆业财务通则僻。锣非国有企业畏对国家统一格规定具有自贵发的需求，旨究其原因，贞龙岩市财政助局主管副局嫩长认为，一糖是来源于中坐国文化的积婚淀，二是来巩源于企业财映务管理公正妖、公平原则剪的要求。从袍文化根源讲倡，西方发达价国家的个人杨道德成本很踢高，企业财途务管理中具肥有讲求信用醒的一面，自潮我约束的道盾德觉悟比较醋高。而我国握的个人道德流成本则很低芝，自我约束糟的道德觉悟坑比较低，在遣企业财务管勺理中，私人危老板与经理步人之间的互海相约束，都爹不能完全依剖靠个人的道反德，都需要软根据权威的燥标准。而文存化积淀形成解的共同观念赖，权威都来雹源于政府的纯行政权力，存技术标准、浩质量标准、劳卫生标准如钞此，企业财德务管理的标纵准也不例外匹。私营的福慌建龙工企业沿集团财务经寺理认为，国朽家出台适用技各类企业的幼财务制度，扮可以给企业矩财务管理指村明方向、提轧供规范。因睬此，从公正协、公平原则颂讲，企业股细东在两个以铅上时，股东嘱之间、股东薯与经理人之肉间的财务行档为准则，借是助于政府规身定的财务通敞则，可以减止轻许多交易胖成本，提高饥协作效率。付第三部分年企业财务痛制度改革的豆现实选择鹊改革企业财拣务制度，既牢不能翻版1限993年开后始实行的《劲企业财务通羞则》以及分厉行业财务制叮度，也不能朴重复税收管鱼理制度和企胜业会计制度顺的规定，而乳应从社会管厅理的现实角敬度，为企业逢在经济活动泽中涉及的财污务行为提供亿法律规范，暴解决我国经丝济立法滞后催所带来的经爽济活动无章精可循、无法摘可依问题，箱为企业出资夫人、经营者稠、债权人、发内部职工等少相关利益主胖体管理、评很价企业财务触活动提供客滨观的依据和销标准。因此问，必须解决罪制度创新、捡职能回归、固定位准确等默问题。违一、企业财驼务制度改革畏需要实现制货度创新察改革企业财恒务制度，重撑建企业财务耕制度体系，徐必须从以下南几个方面实快现制度创新不：兴一是转换财填务管理观念骆。竭财务制度不绩再是税收扣捉除标准，不钩再是会计要圆素确认、计观量的规定，密而是组织、派协调、控制恭、监督企业佣财务活动的振制度规范，沾也就是从财胖务角度回答深企业经济活浮动征“稀是否需要止”障、丝“嚼怎样开展店”庭、葱“炉谁来实施邮”伙、旬“颜后果谁负匠”日的问题。袋二是还原财返务管理真相春。威“婚财政弄”榜与部“箱财务询”织都是勇“握finan供cial西”型,长期以来焦财政直接作劈用于企业的卡财政政策、蚂财政资金、攀财政监督，陈被排除于企青业财务管理思制度之外，激实质上属于或“恨宏观财务像”交，从社会管土理角度看，页应当纳入企球业财务管理漫范围进行规乏范。融三是顺应产津权制度改革仇。笼公司制是典足型的现代企舍业制度，也岛是我国企业集改革的方向假。在公司制扫企业的治理矛结构中，出雅资人与经营便者之间存在亿产权代理关秤系，客观存滤在不同的财封务管理诉求订。重建企业监财务制度体蜻系，不能抹友杀企业产权疯关系，模糊其出资人与经渠营者之间具疤有实质区别雪的财务管理歇权利与责任蹈。叠四是拓宽财巨务管理领域双。激在市场经济的条件下，企稻业购并、重摸组是与市场雨竞争相伴的秧，企业财务必风险也无时龙不在、无处巷不存。因此的，企业产权贿结构的调整山、资产与债根务的重组以月及财务风险仅的管理，应亲当作为企业真财务制度的直重要内容。纷二、改革企奇业财务制度懂需要面向全圈社会颂企业财务制催度的适用范应围不能仅针滚对国有及国脱有控股企业轧，还应面向哈对全社会各弟种所有制、得各种组织形术式、各种经株营方式和各丙种行业的企快业。在加入降WTO之后毒，新型企业补财务制度如张果仅适用于脆国有企业，套在管理手段待严格的情况妹下，就会把惧国有企业置原于不利的竞贩争状态；而矮在管理手段狠宽松的情况粉下，则会给击非国有企业规造成不公平例的待遇。财拳政部门是政赚府宏观调控奴的职能部门初，财政部是接全国人民的待财政部，包痒括财政补贴冲、财政扶持秩、财政救济臭、财务规范未在内的所有盆管理措施，糕都不能再按康照加入WT龄O肃之前的计划居经济时代那星样，对国有议企业宠爱有已加而排斥其仍他所有制的卧企业，应当刑按照WTO炎规则施行，罢对全社会的纽企业实行公鱼平的丸“占国民待遇卧”救。这也是消说除政策壁垒敞和体制障碍雀，发展社会链主义市场经荣济，为各类种企业创造公铲平竞争环境滚的客观要求祖。检三、企业财异务制度应当宋由财政部依纳法制定蜻国家统一制驰定的企业财牲务制度应当膊具备刚柔相帅济的特征。洗所谓彼“虑刚变”致，是指制度狼规定在某些辣方面应当具底有强制性，拒企业必须执幼行，一旦违老反，就要承悬担明确的、叫有监管部门懒或者机构单棚位追究的法起律责任，以档达到规范财牙务行为、治酒理财务秩序逝的目的；所画谓片“与柔伸”正，是指制度挂规定在某些跨方面又具有霜指导性，提友出的管理内络容、管理方目法、管理程杆序科学、合尖理，企业可叙以参照执行恼，使企业可摧以结合自身粪特点制定具仅体的内部财盛务管理办法恳。轿企业财务制添度要具有刚继性，前提在悬于制定机关吊必须依法行霸政，从而获棵得权威。即菜使一时摆脱治不了历史的捐惯性思维，里把国有企业采财务仍然作牲为国家财政悔的子系统对篮待，由于根财据《企业国构有资产监督瘦管理暂行条魄例》的规定积，由国有资策产监督管理宣委员会履行躺出资人职责答的国有企业谜，不是所有简的国有企业里，由国有资踏产监督管理仇委员会制定姜国有企业的窄财务管理制装度，也只能件适用部分的益国有企业，低将造成其他胞国有企业财途务管理无章请可循的结果陷。从我国几裙千年形成的县观念看，非凤国有企业发恋展到一定程轮度，也具有僵规范管理内必部财务的自挂发需要，而该规范管理的怠标准，便是共政府机关，但产品质量、咸技术标准如冤此，财务规叉范亦然。因寺此，制定、塘修改企业财吹务制度，由陈财政部承担牧比较合适，循按照国务院裕赋予财政部支的职能，财淋政部也有这从项职责。喘但是，财政针部制定企业迎财务制度会除不会存在法杂律依据不充井分的难题？央答案是否定领的。因为根巩据《立法法昼》的规定精趣神，国家基珍本经济制度澡以及财政等屈基本制度只猾能制定法律弱（第八条）马；如尚未制踏定法律的，久全国人大及曾其常委会有展权授权国务苹院件“丰根据实际需滥要，对其中暑的部分事项滩先制定行政钞法规惭”抓（第九条）考；国务院各伍部红“船可以根据法钱律和国务院曾的行政法规蜂、决定、命溜令，在本部吊门的权限范后围内，制定夕规章阿”筝（第七十一遮条）。财政参部按照痒“躬三定崭”伯方案赋予的叮职能制定企坦业财务规章骤，既是履行扶职责的要求妖，又是依法彼行政的体现泪。而且，我央国有关企业肉组织法律、荒行政法规也坦给予相应的池支持，比如乐《公司法》尤第一百七十演四条规定：响“侧公司应当依企照法律、行唤政法规和国而务院财政主兄管部门的规谋定建立本公枕司的财务、播会计制度坟”灰；《外资企风业法实施条率例》第五十呆九条规定：旬“些外资企业应奴当依照中国丘法律、法规桂和财政机关葡的规定，建迁立财务会计唉制度并报其洞所在地财政例、税务机关拦备案粒”榴；《乡镇企狸业法》第三歼十条规定：瓜“肿乡镇企业应因当按照国家旺有关规定，院建立财务会冲计制度，加哨强财务管理央，依法设置鹿会计帐册，蛙如实记录财谢务活动蓬”映等等。勾四、企业财闪务制度需要烫重新定位剧从制度经济燃学的角度讲碎，只要对企誉业财务制度斥的需求仍存唐在，企业财敬务制度就有浓存在的必要恩性，关键是肉需要对其进笋行重新定位欠，使企业财丧务制度从根酸本上摆脱现叹在所面临的镇种种困境，猜并可以充分之发挥其应有洁的作用。从叠企业财务制深度改革的目转标看，财政臭部可以采用锤“炒老瓶装新酒元”令的途径，统埋一修订《企批业财务通则提》，并以它添为基础，制问定相关的企口业财务行为驰规范和财政锣资金管理办论法，再以企迁业内部财务充管理制度为皱补充，从而哪构建与税收裁管理、会计泡制度并行的滑新型企业财羡务法规体系智。新型的企斯业财务法规直体系应当具市有以下基本输职能：穴一是规范企阳业相关利益荡主体的财务倘行为。题企业财务制碍度不在于给宰各项财务收骨支范围及其麦标准作出规貌定，而是保使障企业在同纲一财务行为巾中，尽可能词公平、合理寒地对待不同枝利益主体的蔑权益，不至倘于顾此失彼邮，有失偏颇甘。照二是协调企台业内外部财趣务关系。职企业作为市继场争竞的独匹立主体，企截业财务制度雄应当协调好刑企业内外财京务关系，包务括与出资人摘的产权关系宵，与债权人绣或者债务人桑的债权或者剖债务关系，弓与供应商或俗者销售商的裹经济往来关药系，与国家暑的依法纳税桑关系，与经向营者和其他夏职工的劳动匪报酬关系，蝶从而促进企碰业发展壮大躺。帅三是贯彻国巴家有关社会疯经济发展的仆政策。纪国家的社会霞经济发展政剩策和经济形素势，是现代摘企业重要的愚财务管理环爬境，对企业院财务行为及律其后果产生仰很大的影响众。企业财务垃管理应当随乌时调整企业快的财务行为欢规范，使企唱业财务行为跳符合国家有谅关社会经济巷发展的政策映要求，从而探实现企业的聚财务目标。欺四是监督企禁业财务经济季运行。星企业财务制潮度应当在建趁立健全企业轰基础管理制勿度的同时，栋利用财务管博理工具反映锣企业经济运帽行状况及其月趋势，控制粉财务风险，罩监督和保障库企业经营按愤照自身发展乌战略和规划表进行。典五汪、企业财务蝶制度应当发声挥的作用忍经过以上调彼整、改革，散企业财务制锁度应当发挥酒以下作用：态（一）必须理服务于政府沃对企业实施市宏观财务管怀理的需要。害这是尾因为：首先派，亩国内外经验接皆表明，企韵业作为经济牲的微观组成相单位，其财刑务行为具有乖外部效应，姜即对整体经凑济的有序、烦健康运行会适产生重要的贵影响，因此单其财务行为洞不仅需要来原自企业内部剩的约束，也向需要来自企隶业外部的约宾束。由政府带提供的企业挥财务制度就爬是企业外部怕约束的主要去组成内容，恢也是政府对决企业实施宏膛观财务管理炸的重要依据览。我国政府勇在对企业的坏控制方面一耐直采取很强暖势和积极的爬态度，但是耐控制手段已获由原来的直扶接干涉变成避了间接管理猜，这是符合哲我国市场经案济发展阶段桌特点和传统汁管理文化的乐做法，具有勒保证制度权固威性、减少议推行阻力、驳符合规模经形济等优点。弹其次，我国悔现行财务管泉理体制中，巩国家与企业旬之间除了税聚收关系以外添，还有基于返国家向企业汇直接投资如哑技改贴息、州支付国有企营业改革成本巨如政策性破扣产补贴、向渡某个行业或渐特定企业提产供财政资金滋支持其发展独如外贸发展裤基金和中小蛙企业发展基素金、向企业脾收取政府性蜘基金如碘盐棚基金等财政徒活动而形成鸣的财务关系吉。国家目前捧对这些财务杂关系的规范及存在分散、制零星的缺陷悄，应当纳入结企业财务制础度进行统一忽规范，方能踏更好地保证拳这些财政政蛇策发挥其目腰标作用。伟（二）应当货为企业财务口活动和财务熟关系确立游睛戏规则。涨所谓映“池游戏规则摔”阀，包括企业刊内部和外部在关于企业财工务活动和财岁务关系的原蔽则和规范。立由于财务活象动贯穿企业名创立、发展乏乃至消亡的鸽每一个阶段疏，财务关系任是所有经济撒关系中比较装稳定的，因艳此确定的财嘴务游戏规则府可以减少企膨业运行及资腐源配置的不糠确定性和交郑易成本。换傍言之，被企忍业各个利益聚相关者所认扰可的财务游屿戏规则，可欲以为企业乃推至整个经济倦的运行提供舒良好的财务膜环境。确具体而言，油企业内部财规务规则包括呀三个层次：畅一是企业财蛋务体制，通巨过公司章程捷等文件确立凭所有者、债都权人、经营离者、财务部大门、职工等载利益相关者惩的财务权责眠及关系；二闪是企业自行粒制定的财务盾管理制度，淡涉及资金管卡理、成本控嗓制、收入、祸利润分配办名法、预算管摧理、筹资、双投资、担保豆、资产重组息、财务分析踢与财务评价拼等内容；三握是企业内部纤形成的财务俗管理文化。疮从保证公平雨竞争及整体系经济顺利运领行的角度看接，企业内部群财务规则应怠根据企业外奋部财务规则副来制定，并秋以不违背企陷业外部财务岁规则为前提巡。泊（三）应当苹有助于提高序企业内部财痒务管理水平叮。际企业内部财伍务管理工作泥涵盖了多方正面的内容，枯实际上在相党当多的企业奔，财务部门摧花费过多的参精力于会计春核算上，真翅正的财务管验理职能并不鹊到位；有些杏企业财务管巴理重心放在掉成本费用和票流动资产管遵理上，由此超创造的利润轿和节省的资堡金却没有可罩投资的去向碑，只能以银舞行存款的形堪式获得很低刻的资金报酬胶，无法充分蒙发挥财务管饺理为企业创搅造价值的作栋用；有些企芒业的利益相桥关者则利用自财务管理上为的漏洞损害眠其他利益相倦关者的利益笑，为自身牟磁取不正当利篮益社……丛总之，我国迈企业的财务贪管理仍是粗勺放型的，不孟利于均衡保矮护各方利益肚，同时还大掘大提高了国享家的监督管产理成本。哪六唐、新型企业童财务制度的锡设计框架漏围绕企业财酿务制度的改醉革目标及其戒四个职能、雀三项作用，况新型企业财伶务制度的设庭计框架可分叫为以下三个家层次：竭第一个层次苍：企业基本纳财务制度（达或继续称之脆为《企业财表务通则》）衔。窝主要内容是客规定国家（教政府）对企稀业的宏观财捎务管理关系箱，企业各利宣益相关者的铁权利与义务纹，企业财务言制度制定权示力在国家（驳政府）与企淹业之间的分痛配，企业基期本财务行为咱规范等。这倒是面向所有是企业的基础吸性、纲要性律制度，其作昏用有三：一旁是明确在当皱前经济体制兆下，政府如酷何对企业实待施财务管理飞，防止管理侦越位或缺位殊；二是从财杠务管理的角帽度，为企业快各利益相关准方确立一套钟基本的楚“鹿游戏规则壶”略；三是界定饼财务制度的聋内涵和范围缩，明确违反互制度规定的哀法律责任。唉由于它属于厕我国基本经井济制度的组恒成部分，因嫌此应当赋予劲其足够的权番威性和强制宣性。枪第二个层次扛：企业具体贝财务制度（印或称之为具动体财务规定裤）。棒主要内容是累结合实施经匹济政策和财吼政管理的需镜要，在企业可基本财务制锯度的原则指菌导下，对企嚷业具体财务立行为进行规焰范。其作用饥有三：一是吴从操作层面周支持相关法乘律法规有效单地发挥作用骤，防止经济雕秩序的混乱锄；二是从财桐务角度引导配企业贯彻国假家制定的宏总观经济政策沸；三是监督市企业用好各膛种财政资金挂，使财政的妙宏观调控政愈策意图得以巡体现。这个累层次的制度慢也必须是强窗制执行的，针但是它与第纱一层次的制杯度最大的不亲同点在于其忙稳定性方面调——帽基本财务制仗度在相当长罚的一段时间写内具有相对瘦稳定性，除心非经济体制温发生了重大瞧变革，否则弊不需要做大类的变动，但劫企业具体财拌务制度却会混随着经济政日策的阶段性稼变化和财政甩资金的建立仗和调整而发仅生变化，具费有阶段性。垮因此，企业旅具体财务制歇度应由主管颠部门根据制争度需求的变头动情况及时日予以调整和躲修订。牢第三个层次乏：企业财务炎管理指南（虑或称之为财摧务管理指导锻意见）。例主要内容是雅为企业内部广财务管理工枝作提供指导火性意见，为披企业财务人惜员提供工作沙思路和操作仍方法。企业帆内部财务制挣度属于微观核制度，是由役企业出资人锯和经营者根屯据其判断和圣需要而制定遗的，虽然会邪因所处行业誓、企业规模始等因素的不辫同而不同，爬但只要符合焰以上两个层禁次的制度要鞠求，政府就誓没有必要进火行干预。相灿对于以上两灭个层次制度货的强制性而量言，企业财租务指南更多救地偏向于服米务性，也就乖是说把企业坊财务制度作叠为一种公共昏品来提供，未旨在提高企鉴业的财务管熊理水平。用崭长远的眼光砌来看，这个婆层次的制度察还有助于引御起人们对企金业财务活动缘和财务关系臂的重视，并知引导其形成届一定的共识阴，即在企业戒乃至整个社钻会中潜移默必化地倡导一断种恰当的及“弊财务文化悉”式（即非正式收制度），当萝这种文化形耀成并发挥作食用时，企业塑财务制度的肺制定和实施浅成本便会得兼到降低，企毫业财务管理王的目标也就响更容易实现坑。竖第四部分遇企业财务悬制度的改革且内容及其制滋度安排积企业财务，古实质是利益杀问题。在市追场经济体制笨建立以后，婚企业内部与练外部之间、蛛所有者与经与营者之间、鼠出资人与债晃权人之间，坊各种利益关渐系尤其得以朽强化。自现物行企业财务更制度施行1统0余年以来镇，我国经济李体制、行政制体制、企业惕制度等进行遇了一系列成叨功的改革，坡必然导致制鲁度变迁，从惯而产生新的章制度需求。武如果没有及庭时实现制度刊供给，就会口发生一些意片想不到的社缓会经济秩序烟混乱的现象鹊。因此，企脸业财务制度浓应当适应环雄境的变化，直围绕拳“舟财务管理出”磁的实质，区骨分强制约束字与制度规范辉两个层面，破切实解决现箩实中确需解稻决的财务管蚀理规制问题斜，实现有效兄的制度供给榜。跨一、企业财杆务制度改革江的内容泽在市场经济喝条件下，国岸家改革企业执财务制度，闸重建企业财榆务管理法规潮体系，应当窝适应企业发安展战略和内瓶部治理结构壤的需要，从宽以下几个方帅面着手：躺（一）界定篇财务责任。际企业是独立蜘法人，其内舞部治理结构浇包括出资人闲、经营者两迟个层面，不努同的财务利良益决定着其从不同的管理梯责任。企业胶经营者在企告业财务管理序中的责任，壮按照《公司浆法》的规定晨，主要由公侦司内部治理工结构作出安紫排。但是，准目前我国大玉多数企业并拘非按照《公科司法》进行六组建，出资扇人与经营者跑之间往往存慢在职能受“睁错位益”铸、批“骑越位状”晕或者嘱“经缺位唉”序现象。比如稠对外投资，崇属于出资人碎决策的转移系资本行为，事而往往由经轰营者决策；胶企业改制，挂往往经营者矮在操纵；内钞部分配，优望势企业千方针百计向职工谨倾斜，而劣滴势企业则想斜方设法拖欠歼甚至降低职塞工的合法报锣酬。究其原固因，在于出夸资人与经营耕者之间财务并管理的职权卫不分，责任伐不明，导致顶企业财务行水为无序。因膨此，新型企筹业财务管理偶法规应当站巴在社会管理寺者的角度，挠客观公正地爱界定企业相障关利益主体猎的财务管理固职责，弥补忌我国企业组花织法律、法侧规的缺失。下（二）引导戒资本流向。杠不论是国有牲资本，还是瓜外商资本，骗或是民间资板本，都具有沉逐利性，而站国家社会经杏济发展的目洪标和政策具谈有阶段性。越资本顺应国慎家社会经济扑发展的目标陷与政策流动立，可以降低丰风险，增强捎安全性，并朴最大限度实有现资本增值奖；如果逆势疲而行，则将占增大投资风泥险，甚至亏晌蚀。新型企训业财务管理桐法规应当通食过有效的制躁度安排，包孟括发挥财政势政策的导向凑作用，向企苏业传输财政库管理理念，仔将市场对经灭济资源的基赌础配置作用霉与国家的社絮会经济发展证目标与政策摩密切结合起唐来，为各类缩资本建立起汁安全、流动少与增值的机铁制，引导各务类资本的流欲向。慌（三）规范翁资产处置。羊企业拥有的尊各类资产属雅于企业法人伤财产，其处损置属于企业肌经营事务，相应当由经营度者根据出资膜人的授权进很行。但是，从如果企业出颈资人或者经摧营者对资产算的处置行为抓杂乱无章，灰处置方向五尖花八门，将颠导致社会经歉济秩序混乱湖，影响社会贸公共利益，线也不利于企疏业健康发展需。现实中，胜一些企业由何内部人控制足，资产以低扮价出售、通昆过关联交易论转移企业利掌益、随意放双弃资产权利耐导致企业损依失等，侵害艺所有者、债卷权人、职工虚的利益，侵遮蚀了国家税系基。因此，似新型企业财渣务管理法规扩应当按照有附利于社会公厅共利益与企徐业利益和治口理社会经济镰秩序的原则贞，对企业资柄产处置事项摩、处置方式嗓、处置作价晓、处置方向访等作出行为改规范。伙（四）约束佳财务开支。群企业财务开赞支有哪些项房目，按什么页标准执行，附属于企业经辣营者的权利抚，也是企业膛生产经营所能必需的。国挣家通过税收沈管理维护税节基，出资人驰通过企业治升理结构以及茎内部财务控划制维护资本妹权益。问题与在于我国有够关财务规范脆的经济法制血不是很健全捡，很多企业年财务活动实公质上借助于御经营者的职虹业道德来约搁束，而企业居经营者一旦庭发生道德失圣衡，便会损西害公共利益华，造成社会史经济秩序混拳乱。比如：报业务招待费供，本应当用邻于企业业务谱往来的招待栋开支，而经辟营者用于自方身个人需要势或者用于与刺企业业务没作有关系等不庆当方面时，车虽然在税收辩制度允许的迷开支标准内栋，但是侵害向了出资人的黑权益，引发爆行贿等违法筹违纪行为，足扰乱了经济已秩序。又如过职工工资，轰控制工资标接准可以增加轧国家税收和绳出资人的投慨资回报，但皂是拖欠工资沈，或者工资子标准降低到野法律规定的残最低线以下包，便侵害了米职工权益，班造成社会分暂配不公。因阻此，新型企苏业财务管理三法规应当从积维护公共利跨益、实现社决会公平、治眼理经济秩序俗角度出发，痕通过建立公数认的价值观还念和道德规造范，引导、控约束企业财锈务开支行为压。杂（五）调节箱收益分配。图企业是国民乐经济的组成馒细胞，实现俭的利润如果类过度分配，其将削弱企业模的再生产能腊力，不利于瓜国民经济的困持续发展；庆如果过少分缓配，又将抑帆制出资人的豪投资积极性偶，也不利于漫国民经济的泛发展。因此倍，企业利润鼓分配不完全屠是出资人财惠务问题，既锁是法律问题墙，也是社会述经济管理问伏题。《公司蓄法》对公司睁制企业的利弟润分配有所即规定，但不香能涵盖所有盖类型的企业贞。《中外合万资经营企业耐法》对利润暑提留的项目恳作出了规定庆，但没有法狸定的标准。掠国家促进科旬技成果产业割化，推动产坏业升级，改姥善企业经营城管理，允许控劳动、技术歇、管理等要门素参与利润挎分配，但尚污未形成有关毛的法律制度权。新型企业饼财务管理法茧规应当贯彻庄公平与效率陕的原则，正伐确处理企业越资本积累与礼投资回报的过关系，对企坛业利润的分侵配依据、分谎配形式、分日配标准、分兼配项目作出基规范，以弥赖补法律、法盘规的不足。存（六）评价币企业价值。营企业具有人投格化特征，联同时具有从俭创办、成长哭、成熟、衰驱退到终止的悠寿命周期，寨如何评价企户业的舒“岸健康洒”住状况和所处励的寿命环节灿，除出资人垄以外，企业尸外部的债权料人、政府管盾理部门、潜早在的投资者萌、竞争对手乔以及企业职威工都会给予个充分关注。渣因此，建立府企业的评价态系统，不仅做是出资人对尊经营者经营百业绩考核的爆需要，也是尽社会公众的傍需要。虽然阶在市场经济浙条件下，社强会中介机构冠可以设计不桃同的标准，猴从不同的角城度，运用不筛同的方法对泡企业进行评宽价，给企业茎经营者造成侨一定的压力季，促使企业贵经营者树立刻良好的企业牲形象，以赢艘得社会公众乒的信赖。但青是，新型企榆业财务管理醋法规从履行坚政府的社会厕管理职能出未发，在规定押企业会计信由息真实、充限分、准确披惜露的情况下洒，制定一套斩科学的全面笛评价企业的舌标准和方法竟，可以为社滨会公众正确粘、客观、公症正地评价企散业提供参照驳。逢（七）管理协企业风险。级企业经营失沃败，不仅仅子是出资人受期到损失，还里会引起一系撞列连锁反应吓。如果企业滑大范围关闭嫂、破产，债写权人的债权序受到损失，宵导致整个社耻会的资金链鲜条断裂，从屈而引发金融侍危机；职工月大量下岗失抗业，增加了院社会保障的鞋负担；国家耀出于政府责攀任和社会道闭义必须组织关财政资源加狱以解决，但坏税收来源由鞭于企业关闭招、破产而缩滋减，国家财久政因而陷入烘减收与增支厘的困境。从旱这种意义上杨讲，企业风茎险也是社会最的风险，从午而是政府的蠢风险。企业腹风险主要包业括财务风险名、经营风险滑、市场风险汽，其中财务熄风险是企业怖风险的核心骄，它包括偿阶债风险、投赶资风险和利刘润分配风险漂。为了保持谈社会稳定，偷新型企业财待务管理法规愚应当建立预购测、防范、恒监控、解除甲企业财务风火险的机制，揉并通过财务而风险管理，专尽可能消除抽整个的企业谁风险。立二害、企业财务丙的强制性约仆束恶在烫新型企业财炉务管理法规委体系中，应被当明确企业橡有哪些财务谊问题必须照叛章执行，没芽有照章执行愧需要承担哪灾些法律责任谋。结合现阶严段情况，需氏要强制约束蹈的财务管理恭内容主要有填：门（墙一）企业产醒权管理制度律。墓现代企业制劝度以明晰的纽产权为基础飞，我国原有染全民所有制剧企业和集体包所有制企业便在依法改组洪、改制、改蓬革中，首先丹面临如何明星晰产权的问喂题。在计划歌经济时代由叔国有企业和猾基层政府组逝织创办的各隶类愿“躁大集体娇”尚企业、各种凤挂靠全民所秤有制单位或原者实行托管齿的企业，产埋权不清现象肝尤其普遍，鱼并由此引发屿了一系列的狠社会经济事抹端，阻碍了碑企业的制度雄改革和进一煎步发展。现会实说明，产商权制度是企潮业的基本经爪济制度，企充业不论是否亏属于国有，仿都具有要求室产权明晰的闭共同特征。呢从现行产权旅管理制度看真，国有资产将管理经过了罩十余年的实呆践，积累了闹成功的基础舱管理经验，摘随着《企业注国有资产监用督管理暂行像条例》的出厕台，国资委猜已经在紧锣申密鼓地建章泻建制。但是渗，在非国有幼资产管理方题面，国家有身关部门则缺为乏关注以至泡支持的热情勺，这在制度扎安排上对非匀国有资本所竿有者是不公骤平的。如果灵继续维持现损行做法，在牌处理国有与滚非国有之间众的产权关系韵中，就会在倘国有与非国浩有不同出资余人之间产生忽不平等现象糠，同时在非辩国有资本管焦理中也因缺摘乏统一的产变权制度，不躬利于创造公你平、有序的与财务环境。缺因此，建立汤各类企业共再同遵守的产燕权制度，既击是推进企业方深化改革的遗需要，也是剂完善企业基给本经济制度姿的要求。洋在企业财务债管理中，企婆业产权制度源表现为资本蕉管理制度，福它涉及资本适静态的构成平管理和资本口权益管理，饭更涉及资本锻动态的权属汗确认及其价懒值管理。前盯者可以吸收禁《企业财务赖通则》的成烛果，后者则或可以在总结扯十余年来国岗有资产管理澡的经验基础垒上，对企业菠的产权界定迈、资产评估剧、产权纠纷适调处、产权辰交易等基础漠性产权管理芹，制定全社祥会通用的准粱则。爽（二）企业传财务分配制边度。苦企业财务分酒配，包括企配业与国家、泳出资人、债酷权人、经营独者（指高层投管理者）、脖职工之间的虑利益分配，网不同层次的公分配，具有知不同的内容拴。毁企业与国家恒之间的利益夫分配，除了北税收以外，变还有特定的搅内容，如政客府性基金、茄行政事业性沾收费。企业年财务管理法宵规虽然不能爱规范政府非毒税收益的征柏缴行为，但鸭是，从执行卵的角度，可飞以规范企业舍的财务分配寄行为及其责弟任。可企业与出资讽人之间的利戴益分配，则土是围绕资本市收益进行的排利润分配。洲现行法律对窃企业利润分迫配有所规定助，但是不够雪具体、全面犯，比如《公浊司法》对公免司制企业利壶润分配作出驱的规定，但逝不能适用依尽据《企业法症》等其他法凭律注册的企庄业；《中外筒合资经营企都业法》对利漂润提留的项类目作出了规乘定，但没有墙法定的标准谦。出资人如你果过度分配紧企业利润，钓就会削弱企团业持续经营诸的能力，从驰而缩短企业杯寿命周期，稼反之，则会绢影响出资人舰的投资信心柜。对此，企散业财务管理示法规应当予凑以细化，既剖可增强法律死的可操作性凤，又促进社汤会经济的发行展。欠企业与债权至人之间的利邪益分配，主黄要是债权保姨障问题，要阔求企业诚信艳地支付贷款孕利息。市场容经济建立在架诚信的、法邀制健全的基梦础之上，在绪构建企业财蚂务诚信中，太企业财务管爹理法规可以罩发挥其应有芝的作用。影企业与经营嘴者的利益分朴配，除了经迅营者的基本很报酬以外，叫对于经营者闯的职务消费份、风险报酬轨、股权激励今，特别是公惭有制企业的胀经营者以劳片动、管理、何技术等要素群参与分配，衣现行法律、玩行政法规尚南存空白之处巾。联想集团鹅的成功，在秘一定程度上霉取决于国家箱给予的分配窃政策发挥了隙积极的效用糠。三九集团屋在创办之初理，军方曾给校予关键创业珍者优惠政策邀，但是19初98年与军辞队脱钩以后诵，由于国家甩没有相应的会法规制度，久使原有的奖竿励分配政策勿无从落实，淋造成国家对命经营者的分题配不公。企阁业财务管理狭法规应当将芬党的方针、鸡国家的政策您转变为可供抗操作的分配巩制度，从而拼创造有利于蚕企业公平竞陪争和企业管示理人才成长乳的财务环境秆。要企业与普通坦职工之间的羊利益分配，蛋企业财务管还理法规作为纳政府规范企赏业财务行为魔的工具，应辫当为企业创学造消“峡公平砍”俩的环境，既屈要求企业依词法支付职工裹工资，提供误职工必要的贷福利和社会盆保障待遇，慌又要限制某位些具有特殊曾优势的企业妄过度向职工毙利益倾斜，盗从而导致社捉会分配不公或的行为。同起时，还应当既体现掠“歪效率馅”屑的要求，建挑立鼓励职工楚发明创造的臣分配制度，副以利于提高揭职工素质，信促进企业科释技创新。对（三）企业末财会信息管彼理制度。贸企业财会信锤息不仅对于肯出资人、债骤权人、职工子具有重要意妖义，而且是虾国家财政机锡关监测经济亩运行、预警矛财政风险、效制定有关财换政政策的重召要依据。因毁此，收集、哨汇总、分析猪企业财务会驻计信息，理咬所当然是各埋级财政机关阵的职责工作听。财政部根赔据《会计法贸》和《企业魔财务会计报慨告条例》的贷规定，伴“说主管全国的埋会计工作络”肚，剩“吨负责制定并形公布国家统鞋一的会计制挂度温”趋，护“寸制定财务会青计报告的具幼体编报办法崖”君。同时，依广照国务院有墙关规定，整肯顿企业会计乘秩序，通过禽社会审计、振报表稽核、修财政检查等示方式促进企算业提高财务纵会计信息质哥量。篮目前，企业蹈依照《会计魔法》、《企借业财务会计迁报告条例》垂和《企业会志计制度》的侄规定编制财兔务会计报告驰，但是在向妖财政机关报浩送、向社会唐披露、对内趣部公开等方变面，现有法弟律、行政法荐规都有一些反不足之处。吨比如财政机烫关根据《企状业财务会计歇报告条例》咐完全可以按丸月向企业收季集财务会计茂信息，但是舰根据《外资很企业法实施作细则》第五恢十九条关于招向财政机关减报送年度资顺产负债表和黄损益表的规柄定、《中外厌合资经营企鉴业法实施条宋例》第八十狸九条关于向烦财政机关报登送季度和年咽度会计报表嘱的规定，收古集信息的范萄围就不可能判覆盖这些企先业。因此，创如何建立并展适时调整、令修改和完善幻企业财务会愤计信息管理汉制度，如何茅规范企业财粘务会计信息织披露行为，丝以满足财政雾机关、企业缝出资人、债厨权人、职工尸以及其他有术关管理机构摆对企业管理转信息的需要饭，是企业财嚼务管理法规熔必须考虑的暑问题。盟（四）企业御财务责任追芹究制度。满有效的企业侦财务管理法门规，应当明谋确处罚违规争行为的具体每手段、措施辛、标准，并催且具有可操因作性。否则扣，在企业财限务管理领域强中的有令不勿行、有禁不狡止弊端终究着难以克服，核达不到立法裕目的。企业索是国民经济卷的细胞，社许会经济的良红好秩序建立只在企业依法崖经营、依法堵管理的基础暮上。对于违腔反财务管理误法规的企业舟，财政、审湾计等政府监姜管部门应当狮可以清楚地版界定、追究惰企业的法律风责任。做在企业财务裤管理相关利航益主体中，喂出资人、经讨营者具有不杏同的职责和辽权利，承担狠着不同的法匠律责任，如歌果予以混同勾，责任不清炼，奖罚不明供，势必影响邀企业财务管污理法规的效板力，并且产被生行政风险任。财政机关烦对企业的财怀务管理，也毁必须在规定聪的范围之内的进行。因此周，企业财务撞管理法规应翻当在界定企于业及其相关牵利益主体的男财务管理职怖责、权利、欺义务的基础振上，明确违摩反强制性规比定相应的法爷律责任及其努追究制度，便使企业财务途管理法规着“集言必行，行