中级会计长期股权投资

第五章长期股权投资本章考情分析本章阐述长期股权投资的确认、计量和记录等内容。近三年考试中各种题型均与本章内容有关。2009年客观题的分数为3分，2010年的分数为12分；2011年的分数为1分，2009年和2011年本章与合并财务报表在综合题中结合考核。从近三年出题情况看，本章是非常重要的一章，考生应给予足够的关注。最近3年题型题量分析仇年份指题型山2009年工2010年围2011年省单项选择题染1题1分捏1题1分跪多项选择题缩1题2分委计算分析题腐1题12分本合计灶2题3分婶1题12分圆1题1分近年考点慈考水点捏年份/题型咸同一控制下炼企业合并取约得长期股权面投资的初始测投资成本的疗计算袜2008年炒单选题麻同一控制下肾企业合并取鉴得长期股权皱投资的初始伞投资成本及懒资本公积的闷计算注2009年山单选题丰对子公司投递资个别报表印采用成本法导核算，合并多报表采用权画益法核算黎2008年驼判断题谊权益法核算页确认投资收晚益应考虑的敞因素筛2009年暑多选题送长期股权投转资权益法核尝算初始投资老成本的调整耽2008年周多选题谢影响长期股宪权投资账面虽价值增减变连动的因素吧2011年销单选题获长期股权投信资因追加投纷资由成本法啦转换为权益辱法的核算状2010年述计算分析题2012年教材主要变化教材增加内容：对子公司的长期股权投资，在企业（母公司）因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权情况下个别报表的会计处理。教材修改内容：（1）非同一控制下企业合并成本的确定；（2）通过多次交换交易分步实现的非同一控制下企业合并情况下个别报表的会计处理。本章基本结构框架第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则：裤1、控制（俗即茄对子公司投衣资，属于企漠业合并方式柜取得）沾；视（1）同一付控制：按享年有被合并方从所有者权益敬账面价值份剪额进行初始述计量，后续卸计量采用奴成本法震。丑（2）非同施一控制：按牺合并成本（际付出对价的吊公允价值）常进行初始计家量，后续计张量采用丝成本法色。测2、共同控步制，即国对合营企业细投资姨；堂按付出对价受的公允价值踩进行初始计矩量，后续计忧量采用写权益法贿。粉3、重大影握响，即姻对联营企业锻投资秧；眯4、企业对结被投资单位弟不具有控制圈、共同控制零或重大影响电、在活跃市凭场上充没有挑报价且公允巴价值不能可乡靠计量的权段益性投资。音按付出对价没的公允价值赴进行初始计税量，后续计盐量采用毙成本法兴。版【提示1】秘企业对被投砌资单位不具辱有控制、共锐同控制或重鬼大影响、在膀活跃市场上它有报价、公欣允价值能够剑可靠计量哑的权益性投贝资，应按《有企业会计准案则弹——屑金融工具确匠认和计量》锄准则相关规串定进行会计随核算。核在短期内赚说钱差价：交拍易性金融资释产；持有时使间长：可供卵出售金融资心产。卫【例题1瓦·座多选题】下肌列投资中，腿应作为长期策股权投资核呢算的有（张）。享A.对子公凶司的投资盯B疮.对联营企基业的投资朋C.毁对合营企业萌的投资郊榴D.在活跃童市场中有报斩价、公允价澡值能可靠计雁量的且对被探投资单位没联有控制、共故同控制或重缠大影响的权驰益性投资咬【答案】A面BC牌【解析】选携项D，企业管对被投资单卡位不具有控眯制、共同控幼制或重大影汉响、在活跃摘市场上有报右价且公允价清值能够可靠枝计量的权益档性投资，应壳按《企业会搁计准则呢——创金融工具确扫认和计量》答相关规定进鞠行会计核算遣。债二、企业合雕并形成的长芬期股权投资楚企业合并的彻界定

非竟企业合并是围将两个或两巨个以上单独怨的企业合并脏形成一个报畏告主体的交虚易或事项。仓关键要看有兆关交易或事看项发生前后爆，是否引起谷报告主体的谜变化。阀企业合并的价方式宋控股合并、肾吸收合并和饿新设合并(蒸只有控股合企并才能形成艰长期股权投码资童）组企业合并类盲型的划分烛同一控制下象的企业合并揪是指参与合伶并的企业在诵合并前后均挑受同一方或饱相同的多方喊最终控制且耳该控制并非究暂时性的。遣非同一控制煎下的企业合鄙并爆是指参与合密并各方在合磨并前后不受帆同一方或相悄同的多方最肃终控制的合维并交易，即剩除判断属于捡同一控制下硬企业合并的渠情况以外其蹲他的企业合说并。笋同一控制下程的企业合并丛形成的长期怕股权投资姿是指参与合派并的企业在振合并前后均偏受同一方或奔相同的多方窃最终控制且湖该控制并非损暂时性的。度1、原则：位不以公允价可值计量，不啦确认损益。舍2、后以支付现金睛，转让非现筐金资产或承鲁担债务方式临作为合并对休价的龟同一控制下娇的企业合并塞，合并方以少支付现金、撤转让非现金梨资产或承担男债务方式作液为合并对价后的，炎应当在合并轰日按照取得桶被合并方所泡有者权益账筒面价值的份皱额作为长期怖股权投资的格初始投资成往本。律长期股权投王资初始投资骤成本与支付仁的现金、转忽让的非现金奸资产以及所液承担债务咏账面价值车之间的差额郑，应当调整乖资本公积滔（利资本溢价或烧股本溢价）予；资本公积粱（犹资本溢价或状股本溢价）剥不足冲减的框，调整楼留存收益。登项目决借方浅贷方芳备注轮初始计量阿取得被合并叮方所有者权杜益账面价值灯份额硬支付现金、倦转让非现金从资产以及所唤承担债务是账面价值脂、发行的权拾益性证券的虑面值多差额计入资锯本公积－资殃本或股本溢膏价，浙不足时冲减忽留存收益。家会计分录如挡下：肚借：长期股怖权投资（合传并当日被投村资方账面净展资产构×倍合并方取得床的股份比例颗）跟应收股利（吓已宣告但尚锡未发放的现裁金股利或利驻润）淹①榜资本公积（度转让资产或笨代偿负债的催账面价值高限于长期股权倡投资初始成补本的差额先横冲资本公积筑）嘉料②见盈余公积厘（资本公积惰不足冲减时兰）碍京③薪利润分配－占－未分配利判润（当资本岗公积不够冲恶时再冲盈余篇公积，如果轧仍不够冲最膝后冲未分配包利润）株贷岸：转让的资退产或代偿的喜负债（账面愤价值）识铜应交税费怜――抹应交增值税朱（销项税额息）康填张贩――种应交消费税柱瓶兵嚼――罚应交营业税英资本公积土—虑资本溢价或器股本溢价（虚贷方差额）问借：管理费瓦用（贫审计、法律良服务等相关棍费用）蜂贷：银推行存款蝶【提示】管这里调整的涛是通“醋资本公积（品资本溢价或匀股本溢价）隐”画而不是锦“把资本公积申”旱的全部。促【例题2减·扰单选题】2还008年3番月20日，踢甲公司以银圈行存款1其000万元做及一项土地痒使用权取得从其母公司控展制的乙公司抱80%的股支权，并于当辉日起能够对帮乙公司实施轻控制。合并踪日，该土地误使用权的账祖面价值为3享200万扯元，公允价累值为40精00万元；芬乙公司净资砍产的账面价下值为60旧00万元，冠公允价值为坦6250洗万元。假定狗甲公司与乙侦公司的会计半年度和采用桐的会计政策勉相同，不考袖虑其他因素指，甲公司的呢下列会计处旧理中，正确陪的是（膛）。（扑2009年眠考题）起A.确认长塌期股权投资腾5000开万元，不确聋认资本公积江剧歇熔B.确认长毫期股权投资报5000蕉万元，确认胜资本公积8托00万元制C.确认长抄期股权投资哭4800喝万元，确认欧资本公积6晨00万元落勇D.悠确认长期股劳权投资4磨800万元沫，冲减资本洒公积200朴万元【答案】C酬【解析】同裙一控制下企专业合并取得醒长期股权投死资的入账价昆值=60酿00俘×鹿80%=4凑800（党万元），应牛确认的资本犹公积=4符800-（膨1000船+320糠0）=60部0（万元）月。链3、码发行权益性嫩证券作为合门并对价的缴（伯入账时的初诚始成本和发承行费用的处桐理婶）努合并方以发爆行权益性证杏券作为合并鲜对价的，应期当在合并日德按照取得被粒合并方所有猪者权益却账面价值的舰份额棍作为长期股栋权投资的初率始投资成本嘱。按照发行顶股份的面值馆总额作为股剖本，长期股戏权投资初始喝投资成本与猛所发行股份县面值总额陪之间的差额瘦，应当调整们资本公积（译股本溢价）列；资本公积慕（层股本溢价）唯不足冲减的扁，调整躬留存收益胆。假发行权益性过证券的发行孤费用应冲减唤资本公积。葱会计分录如圆下：膀借：长期股欲权投资（被住合并方所有殊者权益痒账面价值沸的份额）渐应收股利（选已宣告但尚秒未发放的现威金股利或利脱润）堂资本公积粒—扯资本溢价或财股本溢价（也借方差额）皆盈余公积（辛资本公积不布足冲减时）激利润分配坦—魔未分配利润鸽（资本公积近不足冲减时备）樱贷：股本（绕按面值）垂资本公积滴—蓝资本溢价或刮股本溢价（罗贷方差额）点借：资本公仓积点——昏股本溢价（飘权益性证券疼发行费用）尤贷：监银行存款贞【例择题3好·厉单选题】肚2007年惰3月20日碎，甲公司合织并乙企业，岔该项合并属金于同一控制封下的企业合教并。合并中贼，甲公司发浴行本公司普免通股10猾00万股（忌每股面值1彼元，市价为的2.1元）姨，作为对价浆取得乙企业他60%股权败。合并日，辨乙企业的净似资产账面价弃值为32岛00万元，庸公允价值为据3500饺万元。假定批合并前双方寒采用的会计移政策及会计伐期间均相同芬。不考虑其日他因素，甲惕公司对乙企钟业长期股权圈投资的初始响投资成本为在（牢）万元。（爆2008年及考题）穴A.19莲20悟塞兼丹B.织2100池揉C.庸3200匙毒孟炼扭D.3聋500【答案】A园【解析】甲湿公司对乙企郑业长期股权车投资的初始姨投资成本=都3200琴×管60%=1灯920（英万元）。色【例题4松·碑单选题】甲挪公司以定向讽增发股票的逐方式购买同芝一集团内另访一企业持有吐的A公司8捞0%股权。班为取得该股迎权，甲公司像增发20演00万股普减通股，每股沃面值为1元欺，每股公允制价值为5元康；支付承销肥商佣金50岗万元。取得视该股权时，错A公司净资津产账面价值扣为900碍0万元，公瞎允价值为1缎2000若万元。假定熄甲公司和A橡公司采用的内会计政策相敬同，甲公司瓜取得该股权夕时应确认的型资本公积为雹（我）万元。嗓A.51处50广敬夸梢B芽.520链0拐欣C.75兵50串衔霉乘D角.760枕0【答案】A陵【解析】甲岩公司取得该停股权时应确列认的资本公悲积=90受00尝×待80%-2驰000石×啦1-50=框5150品（万元）。姑【教材例5耐-1】20镜×煌9年6月3感0日，A公痰司向其母公刚司P发行1怒000万协股普通股（烘每股面值为已1元，市价津为4.34辽元），取得豪母公司P拥赶有对S公司迈100%的揭股权，并于有当日起能够兰对S公司实狼施控制。合闷并后S公司潮仍维持其独武立法人地位重继续经营。孕20宗×个9年6月3歇0日S公司枕净资产的账省面价值为4匪0020绘000元映。假定A公手司和S公司六在企业合并怜前采用的会巩计政策相同圣。合并日，蔽A公司与S吴公司所有者窃权益的构成屑如表5-1陪所示。急A公司和S杠公司所有者冠权益的构成葵表5-1毕誓肥啦昂20雷×贼9年6月3衔0日棋狭厌止疲单位：元矛A公司隔S公司董实收资本脊3000哗0000节1000勺0000俭资本公积侄2000武0000祖600喉0000伴盈余公积互2000劣0000掘2000隶0000读未分配利润呆2355喇0000优40尿2000废0汇合计符9355弄0000婚400鉴2000喂0室S公司在合瑞并后维持其疫法人资格继扮续经营，合陡并日A公司矛在其账簿及盘个别财务报棉表中应确认丧对S公司的需长期股权投扁资，其成本漂为合并日享僚有S公司账托面所有者权屡益的份额，擦账务处理为妻：办借：长期股山权投资章——复S公司辱闹4002粗0000覆贷：股本陡兄宿步全陕快吸遮1鱼0000岁000朵资本公积扇——硬股本溢价轮梢偷额启倾30妖020倍000狱4、烦通过多次交向易，分步取胞得股权最终轮形成企业合股并的扁在个别报表孝中，应当以贴持股比例计删算的合并日宽应享有仆被合并方账散面所有者权倦益份额讨作为该项投老资的初始投豆资成本。初克始投资成本总与其原长期课股权投资残账面价值败加上合并日哈取得进一步值股份新支付慕对价的脏公允价值底之和的差额与，调整资本浑公积（资本融溢价或股本棚溢价），资邀本公积不足敌冲减的，冲汪减留存收益眉。注意：申合并方发生茎的审计、法溉律服务、评弓估咨询等中赛介费用以及蛙其他相关管戏理费用，应猪当于发生时疫计入当期，伯计入管理费森用。喝分录如下：棒借：管理费付用（审计、捉法律服务等怀相关费用）妙贷：银行存减款拢发行权益性赶证券等方式狮支付给证券馒承销机构的法手续费，佣送金等不构成疑管理费用，床计入资本公艇积（资本溢停价或股本溢啦价）尾分录如下：登借：资本公桌积威——拣股本溢价（钞权益性证券狠发行费用）册贷：银行存涂款急发生债象务性证券取祥得的，记应仿付债券初始谋确认金额。探前提条件：月合并前合并集方与被合并化方采用的会滩计政策一致京。篮2、在按照羡合并日应享绿有被合并方絮账面所有者垃权益的份额爽确定长期股季权投资的初怀始投资成本免时，对于被势合并方账面攀所有者权益苹，应当在考律虑以下几个糖因素的基础猾上计算确定急形成长期股州权投资的初潮始投资成本貌：伶【新】易（1）被合质并方与合并解方的会计政线策、会计期汇间是否一致拆。如果合并奔前合并方与值被合并方的脊会计政策、销会计期间不改同的，冠应首先按照昏合并方的会纳计政策、会腔计期间对被锦合并方资产栗、负债的账炭面价值进行太调整筹，在此基础驱上计算确定鹰被合并方账升面所有者权死益，并计算孩确定长期股浆权投资的初芝始投资成本盯。良（2）被合有并方账面所垫有者权益是右指被合并方糟的所有者权库益相对于最忆终控制方而古言的账面价筋值。洪（3）同一锁控制下企业满合并形成的忠长期股权投论资，如果子墨公司按照改神制时确定的棒资产、负债纱经评估确认允的价值调整殃资产、负债鱼账面价值的盗，合并方应狮当按照取得阿子公司经评俯估确认的净弱资产的份额焰作为长期股冒权投资的初公始投资成本房。往（4）毯如果被合并晃方本身编制纪合并财务报醒表的，被合筝并方的账面秋所有者权益席的价值应当容以其合并财呀务报表为基扣础确定。顾（二）非同刃一控制下的悉企业合并，趣购买方应当锁按照确定的苗企业合并成针本作为长期亚股权投资的句初始投资成壮本。拍原则：狭按付出资产沉的公允价值逃，公允价值诊与账面价值誓的差额侵计入当期损检益。披项目番借方炮贷方摩备注上初始计量丙付出的资产顿、发生或承眯担的负债以捎及发行权益采性证券的公没允价值谷付出的资产僻、发生或承劈担的负债的逮公允价值（虹账面价值+椅当期损益）引以及发行权恳益性证券的利公允价值（过面值+资本犯公积）极。娱1.要确认据投出资产公焦允价值和账董面价值的差疼计入当期损展益。每2.因为日荷常核算为成犹本法，所以除合并日不确穗认投出资产剪公允价值与如享有权益份违额的差额，颗在合并报表迎时才处理。刘注意：1、异企业合并成等本包括购买帽方付出的资初产、发生或绸承担的负债拨、发行的权说益性证券的犁公允价值喊之和。繁2、购买方枕发生的审计惨、法律服务渐、评估咨询限等中介费用漫以及其他相厦关管理费用负，应当于发怪生时计入当肿期损益爹；购买方作穷为合并对价浴发行的权益扰性证券或债签务性证券的失交易费用，真应当计入权匠益性证券或妙债务性证券苗的初始确认销金额。沉3、无论是掘同一控制下愿的企业合并趁还是非同一牺控制下的企疤业合并形成茧的长期股权渣投资，实际林支付的价款缓或对价中包焰含的已宣告用但尚未发放黑的现金股利签或利润，应厚作为应收项迷目处理。货4、盏企业合并成经本与合并中苍取得的被购雾买方可辨认惩净资产公允资价值份额差换额的处理宿柱①饲企业合并成德本大于合并勉中取得的被鸡购买方可辨相认净资产公晶允价值份额饲的差额应确安认为商誉。呀控股合并的腿情况下，该梦差额是指在鼻合并财务报鼻表中应予列腔示的商誉；碰吸收合并的烛情况下，该鸟差额是购买告方在其账簿烘及个别财务葬报表中应确写认的商誉。遍释②嗓企业合并成水本小于合并私中取得的被钞购买方可辨英认净资产公详允价值份额雾的部分，应疗计入合并当许期损益（营鹊业外收入）劝。在控股合丑并的情况下雹，上述差额然应体现在合宫并当期的合侧并利润表中尿，不影响购泥买方的个别梢利润表。在折吸收合并的席情况下，上证述差额，应治计入购买方鲁的合并当期颗的个别利润骄表。消2、桨一次交换交逗易实现的企依业合并：按筒付出对价的定公允价值猎合并成本包喝括购买方在萄购买日为取漏得对被购买苏方的控制权躬而付出的资服产、发生或修承担的负债敲以及发行的页权益性证券更的公允价值土。（冲2012年赵教材变动动）构购买方为进劣行企业合并绩发生的各项恩直接相关费龄用应当计入业当期损益床，该直接相眉关费用不包呼括为企业合周并发行的债疼券或承担其葵他债务支付这的手续费、透佣金等，也厉不包括企业云合并中发行烧权益性证券某发生的手续墓费、佣金等秆费用。特【提示】企寨业合并发行貌的债券或承踢担其他债务凶支付的手续益费、佣金计趋入负债初始淹确认金额；忧发行权益性疼证券发生的阵手续费、佣别金等费用冲旧减资本公积释（股本溢价势），资本公伍积（股本溢箱价）不足冲直减的，冲减碑留存收益。赖无论是同一厚控制下的企垦业合并还是交非同一控制翁下的企业合宿并形成的长纸期股权投资抛，实际支付径的价款或对欺价中包含的隔已宣告但尚败未发放的现府金股利或利份润，应作为叙应收项目处荷理。满账务处理如水下：挑非同一控制谱下企业合并墓形成的长期挡股权投资，既应在购买日驴按企业合并桌成本，借记漆“眯长期股权投渣资耗”岁科目，按支请付合并对价熊的账面价值托，贷记有关杜资产或借记群负债科目，殊企业合并成益本中包含的软应自被投资师单位收取的史已宣告但尚罗未发放的现颤金股利或利观润，应作为垃应收项目进快行核算。会计处理：椒借：长期股阻权投资（尽付出对价的司公允价值久）泪应收股利（笑已宣告但尚病未发放的现引金股利或利久润）尖贷：银行存校款等脑非同一控制霜下的企业合友并，投出资熟产为程非货币性资宅产赢时，投出资昨产公允价值妄与其账面价如值的差额应弓分不同资产钉进行账务处帅理：达（1）投出续资产为固定散资产或无形磨资产，其差改额计入营业务外收入或营延业外支出。仓（2）投出附资产为存货末，按其公允坊价值确认主托营业务收入沉或其他业务茶收入，按其歼账面价值结压转主营业务效成本或其他录业务成本。益（3）投出寒资产为可供家出售金融资弹产等金融资摧产的，其差徒额计入投资娱收益。可供扶出售金融资申产持有期间从公允价值变浆动形成的寄“鉴资本公积遵——垂其他资本公奴积真”堆应一并转入拿“萌投资收益凝”淹。远【教材例5拳-2】A公驱司于20纷×侮9年3月3笑1日取得了盯B公司70伍%的股权。另合并中，A与公司支付的剥有关资产在余购买日的账暑面价值与公泡允价值如表碑5-2所示售。合并中，诚A公司为核派实B公司的蜜资产价值，小聘请专业资汽产评估机构遭对B公司的剑资产进行评扬估，支付评趋估费用1尚0000痰00元。本惜例中假定合惹并前A公司老与B公司及项其股东不存假在任何关联某方关系。绘A公司支付汤的有关资产额购买日的账剃面价值与公句允价值见表5-2科付痕纤喷20机×机9年3月3爹1日汁称映败单位销：元递项摇目肆账面价值擦公允价值世土地使用权凡2000鸽0000辣（成本为3吗0000绍000，塞累计摊销1伞0000尿000）圣3200抵0000裂专利技术姨8000败000煌（成本为1梯0000尝000，严累计摊销2坡000墓000）娱1000参0000槐银行存款畅8000少000睁8000尖000虾合净计息3600送0000式5000穴0000分析：亩本例中因A胆公司与B公倘司及其股东见在合并前不经存在任何关匀联方关系，闭应作为非同塌一控制下的组企业合并处最理。泉A公司对于模合并形成的勤对B公司的轰长期股权投醒资，应按支胃付对价的公字允价值确定蛇其初始投资蒸成本。A公傍司应进行的栋账务处理为搬：泳借：长期股锯权投资牛岭蝴路斤仿50产000端000勤累江计摊销养密酿斩里敬肆12龟0000焦00圆管理费用建含鹅烤1婶0000阵00山贷：无形资习产陵贷灾托脊淋绳4000象0000馒银行存款亿误效垫庙竖乱9旦000垒000哀营业外收入隶旋羞猜茎顾为1朴4000撑000绩【例题5烛·京计算分析题阿】2012吗年1月1日距，甲公司以晓一台固定资宽产向乙公司牲投资（甲公但司和乙公司位不属于同一千控制的两个玩公司），占喉乙公司注册股资本的60膏%，该固定挑资产的账面导原价为8摧000万元其，已计提累捏计折旧50弃0万元，已垒计提固定资屿产减值准备产200万元课，公允价值扣为760驳0万元。不婚考虑其他相浑关税费。甲铃公司的账务求处理如下：柿借：固定资葡产清理岛件顺窃樱搅盾7呜300熄累计折旧私喊遥净当蛛凭烛茶5废00庭固定资产减学值准备崭鸟从轮融胞必200奏贷：固定资滨产围死装拍闻墙敢遣8000耕借：长期股蜓权投资灿裙短碑屋洋逆7芬600修贷：固定资哭产清理喉爆尘鲁饰监怪7惯600蹄借：固定资火产清理共突竞框伸蒙荐废300宣贷：营业外讨收入靠捐泡友岩赢年小300水【例题6赶·宝计算分析题罗】2012束年5月1日限，甲公司以党一项专利权勇向丙公司投就资（甲公司杆和丙公司不符属于同一控役制的两个公扭司），占丙潜公司注册资系本的70%调，该专利权葡的账面原价午为500炉0万元，已畜计提累计摊析销600万曾元，已计提刘无形资产减爽值准备20度0万元，公伍允价值为4厘000万超元。不考虑摄其他相关税摧费。甲公司筋的账务处理红如下：始借：长期股艺权投资炭刑香乞恼桐证劝400梳0蹦累计摊销诊剪吼垃桥狭展劣跪600蜘无形资产减水值准备众补央桥钩迎辞200家营业外支出来胡司框凉量缺间2舌00谢贷：无形资丘产舅掀昆沟旱粗缎棍5000善【例题7惧·析计算分析题缺】甲公司2仅012年4丸月1日与乙访公司原投资甲者A公司签注订协议（甲郑公司和乙公芳司不属于同她一控制下的少公司），甲光公司以存货光和承担A公蚀司的短期还申贷款义务换么取A持有的鉴乙公司股权冒，2012貌年7月1日车购买日乙公轮司可辨认净希资产公允价吓值为10鉴00万元，络甲公司取得由70%的份拘额。甲公司梨投出存货的南公允价值为霸500万元锄，增值税税厦额85万元筑，账面成本介400万元删，承担归还娘短期贷款义民务200万截元。棕要求：编制药甲公司的相阻关会计分录晶。【答案】咸账务处理如播下：什借：长期股刮权投资伤塘杯禾尖委齐堪785附贷：短期借方款煮贼密谈滨绩顾冬200定众主营业务在收入羽晓豪浑童既腰5吴00巧毕应交税费引——诸应交增值税膛（销项税额爬）六匠芬85币借：主营业伐务成本缓恐弓撒融然弊娃400乒贷：库存商钱品窃脏跳抢竞凑授聋400睡注：合并成舱本=500如+85+2历00=78浮5（万元）章。石【例题8转·途计算分析题腿】2012滤年5月1日若，甲公司以戴一项可供出荒售金融资产吉向丙公司投杯资（甲公司待和丙公司不游属于同一控秋制下的两个俩公司），占麻丙公司注册削资本的70代%，该可供币出售金融资惨产的账面价味值为30音00万元（辞其中成本为壶3200未万元，公允拥价值变动为寇-200万繁元），公允狸价值为3说100万元付。不考虑其眼他相关税费阀。甲公司的啄账务处理如柱下：煎借：长期股腹权投资渐文则瞒药幸鉴3怠100猪可供出售金漏融资产秤——霞公允价值变帽动叫宵六20程0悟贷：可供出烘售金融资产印——额成本和习睡摩侨3酱200列投资收益逗孟罚艘剩劳垮驶搏100充借：投资收制益咸忘械赛唤窑堵押200叫贷：资本公鸡积蠢——原其他资本公爽积枯煤震沟态200叹2法、多次交换计交易实现的藏企业合并拥企业通过多趴次交易分步珠实现非同一袍控制下企业迎合并的，在伴个别财务报网表中，应当追以购买日之母前所持贴被购买方的使股权投资的民账面价值与斯购买日新增窃投资成本之蚂和班，作为该项纺投资的初始轻投资成本；猫购买日之前胖持有的被购生买方的股权拦涉及其他综膏合收益的，罗应当在处置躬该项投资时拒将与其相关泻的其他综合幅收益（例如专，可供出售绘金融资产公拢允价值变动考计入资本公肆积的部分，腔下同）转入佳当期投资收砍益手。身在合并财务惠报表中的账赖务处理，参园见本书第十特九章的相关柿内容。腿【教材例5析-3】A公漂司于20桑×须8年3月1夸日以40视0000劣00元取得冈B公司30洒%的股权，订因能够派人抬参与B公司改的财务和生前产经营决策恩，对所取得罚的长期股权滤投资按照权胸益法核算，才并于20枯×跌8年确认对蝶B公司的投演资收益1团5000烟00元。2帝0括×港9年1月2惧日，A公司粗又以50勿0000善00元现金霜取得B公司显30%的股欺权。本例中漏假定A公司招在取得对B胃公司的长期籍股权投资以壁后，B公司功并未分派现芦金股利或利卡润。A公司助按净利润的钢10%计提岂盈余公积。分析：妙本例中A公刺司是通过分鬼步购买最终添取得对B公卖司的控制权互，形成企业段合并。在购龄买日，A公泻司在个别财重务报表中应选进行以下账仔务处理：朵借：长期股吵权投资析——裤B公司耻——秆成本辨租5驶0000动000哭贷：银违行存款嘴卫鸡怕钳悬疮50搅0000涨00圈则，在个别榜财务报表中劫，对B公司笨长期股权投童资的成本为绕9150米0000盐元（40燥0000尤00+1抛5000勉00+50膛000啦000）巧。醋【例题9饥·赖计算分析题抬】A公司于确2011年权以200棕0万元取得刷B上市公司哭5%的股权发，对B公司暗不具有重大键影响，A公岂司将其分类钻为可供出售数金融资产，雄按公允价值穷计量。20巴12年4月普1日，A公租司又斥资2刊5000塔万元自C公搏司取得B公退司另外50岁%的股权。竖假定A公司烘在取得对B脚公司的长期火股权投资以匙后，B公司压未宣告发放炸现金股利。领A公司原持冈有B公司5倡%股权于2愈012年3向月31日的腿公允价值为得2500滋万元，累计颗计入其他综旁合收益的金三额为500用万元。A公冬司与C公司夸不存在任何乒关联方关系锅。小本例中，A纱公司是通过莲分步购买最求终达到对B时公司实施控费制，因A公瞧司与C公司据不存在任何优关联方关系霞，故形成非槐同一控制下阁企业合并。档在购买日，即A公司应进湾行如下账务帆处理：主借：长期股也权投资流谦签丸攀依眠27案500葡贷：可暮供出售金融筋资产宿掠番堆庭嫩2脑500属牧银行存款愚抱塑面挪撇魄喜2趴5000洁柔假定A公司庙于2011牵年3月以1厨2000痕万元取得B吓公司20%若股权，并能聪对B公司施建加重大影响艳，采用权益只法核算该项革股权投资，粪当年度确认江对B公司的胃投资收益4洒50万元。袜2012年详4月，A公矩司又斥资1碍5000自万元自C公大司取得B公凉司另外30爪%的股权。杜A公司按净居利润的10班%提取盈余羞公积。A公骤司对该项长彻期股权投资寨未计提任何让减值准备。钥其他资料同猛上。购买日扬，A公司应执进行以下账胃务处理：梳借：长期股轰权投资截舅确烟跨拳收15白000漏贷：银益行存款趣交增爸柿毫树锐15碑000垫购买日对B勒公司长期股详权投资的账环面价值=（仍1200屡0+450货）+15无000=2毛7450溜（万元）。神二、除企业强合并外以其调他方式取得厉的长期股权按投资（围认公允莲）攻除企业合并箭形成的长期随股权投资以孝外，以其他谋方式取得的哈长期股权投系资，应当按础照下列规定渠确定其初始已投资成本：伙（一）以支卷付现金取得津的长期股权紫投资，应当宽按照么实际支付的绝购买价款汽作为初始投呜资成本。初悔始投资成本怎包括购买过埋程中支付的淘手续费等必链要支出。企俗业取得长期躬股权投资，优实际支付的许价款或对价俱中包含的已惧宣告但尚未姿发放的现金铁股利或利润逼，应作为应绿收项目处理睡。叉【例题10灌·技计算分析题凶】2012壳年4月1日脉，甲公司从锦证券市场上羡购入丁公司俩发行在外1孔000万愉股股票作为誉长期股权投悟资，每股8括元（含已宣就告但尚未发稠放的现金股俱利0.5元铺），实际支弟付价款8衫000万元案，另支付相订关税费40羽万元。盾要求：编制猴甲公司相关惑会计分录。【答案】蔬甲公司的账迅务处理如下遮：暗借：长期股握权投资踪梦拣拾念却叶7怠540葡应并收股利巧芬怖逮温机酸嗽锣50储0愚贷：银行存森款顾遣水买醉昆青闲8040机【教材例5悬-4】甲仙公司于20世×震9年2月1腾0日，自公甲开市场中买完入乙公司2后0%的股份沫，实际支付高价款80训0000鄙00元。在帽购买过程中剪支付手续费京等相关费用疯1000驶000元帜。该股份取肝得后能够对旗乙公司施加弦重大影响。悟甲公司应当孕按照实际支秒付的购买价历款作为取得截长期股权投践资的成本，落其账务处理搭为：习借：长期股丽权投资券——越乙公司烧——螺成本栋撑8他1000衣00旦0舞贷：曲银行存款执容字摧烦剥纺81身000钞000温（二）以发孩行权益性证扫券取得的长织期股权投资陈，应当按照患发行柱权益性证券穿的公允价值膜作为初始投赏资成本。为吓发行权益性拿证券支付的滩手续费、佣矩金等应自权音益性证券的素溢价发行收牲入中扣除，众溢价收入不初足的，应冲会减盈余公积萄和未分配利美润。休【例题11焦·伤计算分析题敬】2012郑年7月1日涨，甲公司发竹行股票1狱000万股镰作为对价向道A公司投资寒，每股面值三为1元，实帆际发行价为记每股3元，荣另支付发行碍费用9万元孝。不考虑相丙关税费。纠要求：编制婆甲公司的相锡关会计分录好。【答案】疫甲公司的账式务处理如下蒸：俯借：长期股菜权投资侄井菌典咽荒穴3添000病贷：股本桨桨丙涝亲宜斧第练10蔬00典瞎资本公积叹——剧股本溢价舞迎钞退域师200狂0熟借：资本公森积矩——改股本溢价眨忠退反垂端婆9芽贷：银行存父款印呼棚惹主馆普棋9袖（三）投资峰者投入的长常期股权投资册，应当按照宜投资合同或睬协议约定的遮价值作为初裁始投资成本德，但合同或省协议约定价键值不公允的罚除外。刺【教材例5韵-6】A公挤司以其持有铸的对B公司股的长期股权怖投资作为出绵资，在C股担份公司增资分扩股的过程否中投入C公圣司，取得C鸣公司10目0000饱00股普通毁股（每股面晌值为1元）姑。该项对B葛公司的投资申本身不存在煌活跃的市场勾，无法取得低其公允价值压信息，但根墙据C公司股鞭票在增资扩纹股后的价格迈判断，该项促作为出资的肢长期股权投傍资的公允价摄值约为40呢000劲000元。塘C公司取得当B公司股权直后，无法对鸭B公司实施究控制、共同醒控制或是施供加重大影响之，也无法通椅过合理的方教式确定其公破允价值。恩C公司应进伙行的账务处支理为：届借：长期股栏权投资弹——秘B公司狐蝴酿贴40边000裳000围贷：股本撞惹惯按霸感导宋10母0000馅00裳资本公积励——砍股本溢价池舞象商功300煮0000称0明（四）通过赤非货币性资吹产交换取得夏的长期股权按投资，其初拼始投资成本慢应当参照本论书托“羞非货币性资逗产交换舱”葱有关规定处咐理；通过债婆务重组取得勒的长期股权帮投资，其初潜始投资成本发参照本书纽“蒜债务重组蚁”廊有关规定确五定。四注意：1、责企业无论是虽以何种方式签取得长期股险权投资,取枕得投资时，筑对于支付的贪对价中包含眼的应享有被追投资单位已坊经宣告但尚灾未发放的现妹金股利或利轻润应确认为克应收项目，充不构成取得视长期股权投码资的初始投忍资成本。同2、与投资渡有关的相关鼠费用会计处好理如下糖项目撞直接相关的阴费用、税金棍发行权益性烤证券支付的虹手续费、佣翁金等催发行债务性繁证券支付的场手续费、佣坚金等只长期股权震投资躬同一控制怜计入管理费籍用想应自权益性庙证券的溢价姻发行收入中题扣除，溢价暴收入不足的念，应冲减盈区余公积和未帐分配利润太计入应付债骡券初始确认膨金额妇非同一控制剧计入管理费贝用沿其他方式雪计入成本恳交易性金融勺资产国计入投资收肤益盛持有至到期誓投资寇计入成本摘可供出售金鲁融资产涌计入成本悲三、投资成也本中包含的吵已宣告尚未麻发放现金股贿利或利润的他处理虽塌企业无论是纲以何种方式伶取得长期股稠权投资，取托得投资时，柔对于支付的扑对价中包含抽的应享有被护投资单位已巡经宣告但尚厨未发放的现桶金股利或利燕润应确认为费应收项目，考不构成取得亮长期股权投散资的初始投苦资成本。潜第二节绝长期股权的朋后续计量子一、成本法仿及权益法核饮算的范围1.控制旬控制是指有练权决定一个系企业的财务齐和经营政策庸，并能据以舱从该企业的付经营活动中慢获取利益。阵控股合并的眨控制形成母尝子公司。旧【思考】A浙公司直接持皇有B公司4秧0%的股权斗，同时受托鲁行使其他股标东所持有B禁公司18%罩股权的表决识权。B公司港董事会由1柴1名董事组艺成，其中A亩公司派出6惩名。B公司锣章程规定，碍其财务和经记营决策经董械事会三分之兴二以上成员桂通过即可实裂施。A公司菜能否对B公碗司实施控制膀？末【答】因为倘A公司在B京公司董事会影成员中的比蔬例没有达到芒三分之二，紫不能决定B至公司的财务钩和经营政策真，所以A公副司不能对B隆公司实施控握制。侦2.共同控链制矿共同控制，朵是指按照合尽同约定对某消项经济活动灰所共有的控君制。共同控后制与合营企卵业相联系。择3.重大影兵响崇重大影响，片是指对一个制企业的财务表和经营政策丝有参与决策钻的权力。重艇大影响与联拣营企业相联搞系。针【思考】企垮业对一个上宝市公司有股哨票投资，持辞股比例为1灌1.4%，败准备长期持青有，在该上愈市公司有2费名董事。上叮市公司董事户会有15位傲董事，其中继5位为独立型董事。企业剖对上市公司卡是否有重大回影响？该股区票投资是通粗过长期股权质投资采用权总益法核算，耀还是按可供练出售金融资鹅产核算？尚【答】因在耻上市公司派犬有董事，对疲上市公司具曾有重大影响姿，应通过长薪期股权投资脾采用权益法皱核算。劳【例题12认·盖判断题】投低资企业对其什实质上控制浙的被投资企艇业进行的长虚期股权投资印，在编制其反个别财务报徐表和合并财底务报表时均嗽应采用权益疾法核算。（亩）骡（2008壤年考题）【答案】×怠【解析】己个别报表应麦该采用成本善法核算，合币并报表采用士权益法核算亏。遭二、长期股渔权投资的成迎本法陈成本法探概述赞核算啦成本法：是姿指投资沫按成本计价槽的方法。叼1.初始投赔资或追加投陕资时，按照向初始投资或则追加投资时歼的成本增加顺长期股权投报资的账面价鞠值。胜2.采用成恼本法核算的不长期股权投鼠资，除取得唱投资时实际吹支付的价款诊或对价中包仇含的已宣告绘但尚未发放状的现金股利姥或利润外，追投资企业应部当按照享有励被投资单位忘宣告发放的布现金股利或池利润确认投莫资收益，南不再划分约其是否属于桥投资前和投候资后被投资洽单位实现的涝净利润。恭企业按照上费述规定确认波自被投资单爽位应分得的魂现金股利或怪利润后，应蚕当考虑长期蚂股权投资是冲否发生减值岭。在判断该偏类长期股权貌投资是否存殖在减值迹象送时，应当关洋注长期股权五投资的账面病价值是否大蚊于享有被投砌资单位净资材产（包括相络关商誉）账逐面价值的份唤额等类似情倡况。出现类犁似情况时，食企业应当按慨照《企业会侨计准则第8懂号京——呜资产减值》角对长期股权轨投资进行减允值测试，可研收回金额低包于长期股权泳投资账面价才值的，应当围计提减值准胶备尺。匹【教材例5射-8】甲公捧司于20逢×呼8年4月1义0日取得乙六公司6%股进权，成本为己1200浸0000弦元。20毯×缸9年2月6抓日，乙公司像宣告分派利险润，甲公司坛按照持股比犹例可取得1漆0000珠0元。假定贪甲公司在取图得乙公司股羞权后，对乙全公司的财务馋和经营决策昌不具有控制肉、共同控制屑或重大影响演，且该投资张不存在活跃虚的交易市场臂、公允价值谁无法可靠取少得。乙公司铁于20辩×棚9年2月1晌2日实际分妈派利润。洋甲公司应进零行的账务处镰理为：寿借：长期股男权投资剪——巩乙公司扎菊椒1途2000生000袄贷：银行存兔款白材昏鲜竞霞120太0000茄0钩借：应收股寻利耀成俱猛汽父1素0000幕0设贷：投资收异益插校灯券救狗1柜0000夫0时借：银行存组款使功决推荐冰1扔0000钓0右贷：应收股六利或仇燕个挥唐1洪0000按0准进行上述处嚷理后，如相米关长期股权绩投资存在减诱值迹象的，芒应当进行减催值测试。做【例题13呀·尖多选题】甲细公司于20掘11年1月慧1日投资A梯公司(非上选市公司)，片取得A公司醉有表决权资素本的80%越。A公司于孩2011年既4月1日分唉配现金股利柴10万元，周2011实辈现净利润4齐0万元，2收012年4塑月1日分配厘现金股利2链0万元，下混列说法正确旱的有（沉）。探A.甲公司协2011年落确认投资收祖益0元培彻诚帝B.甲公来司2011努年确认投资执收益8万元施C.甲公司律2012年章确认投资收拼益16万元晋均邻挺D.甲公司高2012年藏确认投资收挂益32万元络【答案】B吉C岔【解析】对寨被投资单位腿能够实施控搅制，长期股淡权投资应采结用成本法核蚊算，投资企剩业按照被投蚊资单位宣告萍发放的现金改股利或利润营应享有的份偶额确认投资毙收益。认【例题14饺·罩计算分析题高】甲公司与搂A公司20下10年～2酸012年与茂投资有关的融资料如下：念（1）20捉10年1月聋1日甲公司僚支付现金8球00万元取州得A公司5蚊%的股权（找不具有重大狮影响），发救生相关税费肆2万元，假点定该项投资能在活跃市场财中没有报价蒜。取（2）20孩10年4月槐1日，A公还司宣告分配罪2009年叼实现的净利顶润，分配现亦金股利10塌0万元。信（3）甲公傍司于201圣0年4月1缺0日收到现横金股利。宰（4）20申10年A公排司发生亏损骨200万元悼。条（5）20码11年A公佣司发生巨额啦亏损，20朵11年年末洗甲公司对A氏公司的投资殿按当时市场靠收益率对未在来现金流量卫折现确定的仓现值为50慌0万元。堂（6）20颤12年1月储20日，甲席公司将持有量的A公司的玩全部股权转顿让给乙企业岂，收到股权洽转让款52婚0万元。盛要求：编制搏甲公司上述银与投资有关菠业务的会计恶分录。（答时案中的金额疫单位用万元垄表示）【答案】（1）衣借：长期股罗权投资父——愤A公司析章见粥躁802非贷：银行存间款易柜钱扔隔菌野尊802（2）做借：应收股秩利剧妻裤属挣像5（100危×舌5%）阴贷：投资收天益医保近上押舒畅势5（3）聚借：银行存况款摊陈奴锄透橡屋武5新贷：应收股讽利育讯首戚罗泻块嫁5（4）粉甲公司采用织成本法核算向，不作账务燥处理。（5）枝借：资产减处值损失议赔窜供签302（显802-5蒜00）恰贷：长期股凑权投资减值唐准备删抖圆冈兄302（6）乔借：银行存蚂款健柳增包程辅饲52怎0隐长期股权投妖资减值准备纠帆违机爪外302垃贷：长期股腰权投资短——链A公司星子腐芳直802搁投资收益俭昆歪绪愤妖瓜披20弹三、长期股游权投资的权毫益法惨权益法的类限型图示如下类：购买法权益法购买法权益法完全权益法按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响，计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的内部交易简单权益法斗注意：教材久中采用的是烘完全权益法咏。科目设置：钩长期股权投舅资跪——驰成本将——榨损益调整钱——盾其他权益变劲动塑（一）初始酸投资成本的映调整摆长期股权投艺资的初始投惧资成本镇大于荡投资时应享拍有被投资单昏位可辨认净贼资产公允价赵值份额的，甚不调整长期授股权投资的谋初始投资成最本童；长期股权浸投资的初始闭投资成本幅小于锋投资时应享亏有被投资单省位可辨认净肺资产公允价欣值份额的，崖应按其差额揉，借记桐“述长期股权投抽资负”炼科目，贷记协“徒营业外收入抚”土科目。挤一、初始投乌资成本的调重整礼1.初始骗投资成本＞荒投资时应享择有被投资单纤位可抓辨认净资产氏公允价值的就份额，不调院整初始成本黎。多的部份叙是商誉，已幕体现在长期威股权投资成誓本中。忘借：长期股老权投资路—裂成本响贷：银行存刊款等徐2.初始防投资成本＜丛投资时应享争有被投资单雾位可永认净资产公理允价值的份投额，差额计弱营业外收入葛借：长期股坝权投资脚—调成本（被投川资单位可先辨认净资产代公允价值奶×壤持股比例）代贷：银行存床款等办营很业外收入（预差额）窗注意：企业君合并以外方否式取得的，仔有权益法也抖有成本法。陕企业合并方翁式取得的，柱是控制的，棚只按成本法症核算。例题悼：在非同一椅控制下，A萄公司取得揉B公司60赶%的股份，组被投资单位报可辨认净资宜产公允价值刚1000万犯，A以银行哨存款付了5券90万。则强：借：长期犁股权投资畅590宾贷：银行存玉款590垮件注意：这是杀控制，成本锄法，不要去蹄想权益法的大东西欧。陵【例题15拨·汤计算分析题护】A公司以社银行存款1誉000万祝元取得B公湿司30%的愤股权。承（1）如取虚得投资时被信投资单位可蚀辨认净资产拼的公允价值半为300胖0万元，则后A公司应进驶行的会计处是理为：棚借：长期股赚权投资勒名首员立仪1街000群贷：银行存枯款病既美培扎舱毁灌1000俊注：商誉1辣00万元（间1000别-300冶0托×俗30%）体战现在长期股黎权投资成本食中。桥（2）如投庸资时B公司绸可辨认净资巡产的公允价拉值为35每00万元，震则A公司应锐进行的处理缩为：油借：长期股嫂权投资厦取炕层钳猜1习000原贷：银行存肯款耐迅柴丑毯姨藏100咽0垂借：长期股辣权投资许遍建50屠（350触0饭×遵30%-1糖000）击贷：营业外宵收入溪壮玻火筋维蚂盛50品【教材例5鼓-9】A公成司于20绝×罪9年1月1肆日取得B公慌司30%的混股权，实际值支付价款3逮0000肌000元塘。取得投资献时被投资单幻位账面所有畅者权益的构惧成如下（假页定该时点被蕉投资单位各蔬项可辨认资赌产、负债的强公允价值与奏其账面价值柜相同，单位伞：元）：肃实收资本弟链补该臭谜粘志30亏0000蛇00寒资本公积附壶挡啄盼锈付练24浊0000羞00踢盈余公积响切盾植氏或菠型队60夏0000徐0惕未分配利润盐计提漆芝所运脖150喘0000达0争所有者权益冻总额梯塘油爪情环7兄5000民000窝假定在B公六司的董事会棵中，所有股津东均以其持资股比例行使武表决权。A幸公司在取得你对B公司的叶股权后，派没人参与了B证公司的财务壶和生产经营华决策。因能胁够对B公司椅的生产经营元决策施加重呀大影响，A甲公司对该项鲜投资采用权拔益法核算。堵取得投资时皱，A公司应征进行的账务输处理为：辜借：长期股纪权投资枪——烤B公司侧——与成本套爬300肾0000蕉0殖贷：银行存切款闻摊防幻剃丛300刷0000谷0旱长期股权投缸资的成本3费0000熟000元馆大于取得投敞资时应享有拉B公司可辨另认净资产公疼允价值的份脊额225命0000烂0元（75吓000艘000树×乡30%），胞不对其初始蕉投资成本进岸行调整。振假定上例中踏取得投资时幼B公司可辨芦认净资产公仆允价值为1厌2000固0000强元，A公司露按持股比例蚂30%计算近确定应享有惊3600尸0000棚元，则初始圣投资成本与身应享有B公毫司可辨认净螺资产公允价感值份额之间支的差额6景0000蝶00元应计凤入取得投资匠当期的损益烟。贪借：长期股辛权投资垂——烛B公司犯——蛙成本忌处360妄0000师0返贷：银行存返款性雕顿蹲崇镰300驳0000涂0畅营业外收入许寺凑奉办析6徒000填000企【思考】A租公司取得B知公司60%康的股份，实诚际支付款项鸦590万元后，能够对B瘦公司实施控掏制，A公司越和B公司不屡属于同一控浪制，投资时肥B公司可辨乐认净资产公也允价值为1详000万妇元做借：长期股萌权投资摸牌刊津贩存千590艘贷：银行存叮款凡查雕扔燥气隔59疮0结束！！！址（二）投资座损益的确认魔1、投资企达业取得长期剧股权投资后沾，应当按照似应享有或应罢分担的被投灰资单位实现惩的净损益份痛额，确认投螺资损益并调盒整长期股权当投资的账面某价值。劈投资企业按腰照被投资单奏位宣告分派蛙的利润或现包金股利计算品应分得的股灾利或利润，普相应减少长帆期股权投资计的账面价值峰。长期股权投资长期股权投资——损益调整投资收益投资收益①盈利③宣告现金股利应收股利②亏损钓【教材例5民-10】沿租用【教材例碧5-9】，拐假定A公司守长期股权投哄资的成本大顽于取得投资医时B公司可历辨认净资产裂公允价值份境额的情况下笑，20紧×市9年B公司则实现净利润愿8000辣000元锐。A公司、尝B公司均以呼公历年度作趣为会计年度许，采用相同脑的会计政策鞭。由于投资奋时B公司各粥项资产、负夏债的账面价遣值与其公允胳价值相同，冶不需要对B腿公司的净利寄润进行调整析，A公司应搜确认的投资累收益为2抄4000帅00元（8炕000踢000赞×炊30%），浩一方面增加沾长期股权投勺资的账面价宇值，另一方碍面作为利润梳表中的投资象收益确认。奖A公司的会怕计处理如下妥：略借：长期股抄权投资径——收B公司姿——魂损益调整列考胜2400昏000财贷：投资收闪益窜——偏B公司旨铁刊优省吃须2400仅000朽【例题16页·呢多选题】2孕007年1段月2日，甲那公司以货币叉资金取得乙税公司30%圣的股权，初达始投资成本怜为400都0万元；当说日，乙公司讽可辨认净资待产公允价值垦为140惕00万元，缘与其账面价化值相同。甲潮公司取得投阁资后即派人烂参与乙公司筒的生产经营泻决策，但未移能对乙公司用形成控制。渗乙公司20膝07年实现匹净利润1泽000万元冠。假定不考究虑所得税等尺其他因素，白2007年莫甲公司下列甲各项与该项刃投资相关的号会计处理中扎，正确的有涨（幼）。（20纷08年考题饰）岁A.确认商确誉200万楼元垮B.菠确认营业外场收入200途万元陕旅C.确认投少资收益30梁0万元僚搞D.确认资挥本公积20醉0万元争【答案】B笔C削【解析】此直题分录为胀2007年壶1月2日晓借：长期股晓权投资姥——撒乙公司（成均本）识4200油（140置00炭×语30%）蒸贷：银行存饼款土锹污亲捏券捧仓4000拖营业外收入荷督专帐副假挪蜻2超00柔2007年腾12月31椒日愚借：长期股爽权投资傲——茧乙公司（损疯益调整）膨300（德1000沿×清30%）踩贷：投苦资收益吼始胳赤研续羞前3支00导由此可知，斤甲公司20崭07年应确乓认营业外收水入200万躬元，确认投候资收益30敏0万元。效【例题17钟·崭单选题】渗甲公司20滤12年1月徒1日以3候000万元油的价格购入智乙公司30御%的股份，魄另支付相关惑费用10万老元。购入时窗乙公司可辨旗认净资产的荡公允价值为世110刚00万元（步假定乙公司锐各项可辨认悲资产、负债漆的公允价值北与账面价值嗽相等）。乙数公司201粮2年实现净华利润600盛万元。甲公除司取得该项沫投资后对乙违公司具有重怠大影响。假伙定不考虑其宽他因素，该考投资对甲公休司2012堡年度利润总疗额的影响为器（轧）万元。腊A.470游服财斯申B.圣180脱欲娇私C.29敬0絮抛左六D帽.480【答案】A唇【解析】该抚投资对甲公吃司2012耀年度利润总恼额的影响=目［110吐00桌×昏30%-（胶3000欣+10）］津+600序×志30%=4岭70（万元运）。舌2、采用权少益法核算的盖长期股权投等资，在确认巴应享有或应废分担被投资汽单位的净利继润或净亏损通时，在被投护资单位账面膏净利润的基合础上，应考祸虑以下因素糟的影响进行词适当调整:莫（1）.被猪投资单位采己用的会计政冰策及会计期恋间与投资企呜业不一致的道，应按投资挡企业的会计难政策及会计近期间对被投典资单位的财身务报表进行轰调整，在此恢基础上确定卡应享有被投雁资单位的损杜益。押（2）.迈以取得投资颤时被投资单袄位各项可辨著认资产等的繁公允价值腿为基础，对课被投资单位桨的佛净利润贵进行选调整后殿确认。融即市以取得投资脚时被投资单归位固定资产鸽、无形资产寨的幸公允价值为概基础计提的牺折旧额或摊弊销额惯，以及有关缎资产减值准翼备金额等对绞被投资单位涝净利润的影储响。畅把账面净利扬润调整为公凯允净利润，偶实质是悦以被投资方陡在投资日的灯公允价值为吉基础进行持紧续计算腹。怠公允净男利润＝账面叠净利润＋（蚂公允收入－谈账面收入）肠－（公允鬼费用－账面仆费用）队【教材例5鹿-11】甲胶公司于20吹×包9年1月2与日购入乙公炕司30%的誓股份，购买窜价款为20尝000悉000元，斤并自取得股烤份之日起派己人参与乙公暂司的生产经嫩营决策。取架得投资日，宣乙公司可辨恒认净资产公向允价值为6仆0000劈000元鹅，除下列项近目外，其他其资产、负债旅的公允价值基与账面价值交相同（单位舰：元）。拆账面原价府已提折旧元公允价值香原预计使用斯年限哄剩余使用年市限莫存货宽5000傻000束7000桃000衡固定资产殃1000缩0000科2000毕000仓1200狼0000且20愉16近无形资产诱6000畏000华1200给000矩8000日000术10坑8查小计钱2100斑0000要3200洒000秘2700尚0000次假定乙公司币20非×叉9年实现净田利润60碑0000狭0元，其中蒙在甲公司取上得投资时的危账面存货5盲000判000元中蝇有80%对闪外出售。甲盘公司与乙公晒司的会计年换度和采用的铁会计政策相纪同。躺甲公司在确柔定其享有乙愤公司20嘉×龙9年的投资衰收益时，应归在乙公司实客现净利润的推基础上，根散据取得投资甜时有关资产亭的账面价值流与其公允价唐值差额的影通响进行调整及（假定不考济虑所得税影夜响）：周调整后的净巡利润=6撕0000熄00-（7腐000那000-5姜000或000）草×进80%-（惨1200瞧0000拍/16-1从0000茂000/敌20）-（偿8000睬000/员8-60毫0000雷0/10）富=375渴0000熊（元）叛甲公司应享友有份额=3鸭750逼000侍×丛30%=1摇125晕000（元团）斤借：长期股蜻权投资黑——绵乙公司黑——总损益调整卧违1油1250心00航贷：投资收部益肢庸并睛赏票标1谁125汗000物【例题18陵·锅单选题】腥某投资企业框于2012泻年1月1日巨取得对联营溪企业30%股的股权，能扯够对被投资乌单位施加重忙大影响。取志得投资时被幻投资单位的谨固定资产公菜允价值为5得00万元，乡账面价值为滚300万元之，固定资产机的预计使用织年限为10假年，净残值等为零，按照司年限平均法灌计提折旧。码被投资单位膊2012年喇度利润表中已净利润为1凑000万然元。不考虑顷所得税和其董他因素的影京响，投资企协业按权益法得核算201带2年应确认颂的投资收益魔为（厅）万元。车A.300猪铁犯丸俩扶B.2扇91蝇布愚革C.揭294家酒药孝逝D.24支0【答案】C城【解析】投半资企业按权示益法核算2氏012年应上确认的投资坟收益=［1房000-端（500漠÷塑10-30胸0度÷握10）］伐×娇30%=2苗94（万元芬）。默（3）.投纺资企业在采习用权益法确炉认投资收益庄时，应抵销屋与其联营企权业及合营企皮业之间发生齿的未实现内称部交易损益匠。该未实现屯内部交易既本包括顺流交班易也包括逆掉流交易。垫顺流交易和惹逆流交易图价示如下：从顺流交易是红指投资企业悠向其联营企斥业或合营企蠢业出售资产悦的交易；逆仇流交易是指宗联营企业或埋合营企业向饲投资企业出团售资产的交债易。当该未歌实现内部交鼓易损益体现枯在投资方或将其联营企业睡、合营企业替持有的资产天账面价值中滴时，相关的垫损益在计算宝确认投资收盼益时应予抵见销。秆【提示】妥投资企业与坦其联营企业肾及合营企业葛之间的未实盾现内部交易瘦损益抵销与煤投资企业与按子公司之间凡的未实现内牙部交易损益辣抵销有所不拒同，母子公伶司之间的未煎实现内部交处易损益在合身并财务报表谷中是全额抵仓销的，而投翁资企业与其辰联营企业及木合营企业之狼间的未实现太内部交易损唉益抵销仅仅克是投资企业孔或是纳入投赵资企业合并射财务报表范罪围的子公司适享有联营企荒业或合营企懂业的权益份羞额。廉①镰逆流交易：犹联营企业或捎合营企业劈→喂投资企业蜻对于联营企送业或合营企轻业向投资企键业出售资产纪的逆流交易狂，在该交易壤存在未实现界内部交易损悔益的情况下玻（即有关资涨产未对外部帜独立第三方累出售），投吼资企业在采荡用权益法计盈算确认应享勉有联营企业领或合营企业织的投资损益骂时，应抵销建该未实现内中部交易损益织的影响。当棕投资企业自纯其联营企业候或合营企业普购买资产时凑，在将该资乘产出售给外怪部独立第三亦方之前，不误应确认联营绵企业或合营刑企业因该交丸易产生的损据益中本企业量应享有的部门分。限因逆流交易怪产生的未实柔现内部交易章损益，在未百对外部独立屠第三方出售清之前，体现腹在投资企业放持有资产的沸账面价值当续中。投资企求业对外编制否合并财务报很表的，应在会合并财务报绘表中对长期紫股权投资及岁包含未实现精内部交易损刮益的资产账格面价值进行稿调整，抵销盛有关资产账差面价值中包今含的未实现酱内部交易损疯益，并相应偶调整对联营滚企业或合营员企业的长期摘股权投资。洒会计分录杜脉借：长期股召权投资嫁—担损益调整骤贷：投资收巾益盒如投资企业功有子公司，丙编合并报表炊的：借：川长期股权投猜资沾—诸损益调整欣贷：存货（牛逆流交易双圈方差额级×披持股比例）锄【教材例5输-12】甲鸽公司于20绵×乐9年1月1殿日取得乙公芬司20%有车表决权股份亲，能够对乙命公司施加重山大影响。甲震公司取得该笑项投资时，仙乙公司各项氏可辨认资产迫、负债的公隔允价值与其浇账面价值相锄同。20互×娱9年8月，奥乙公司将其壤成本为9单0000互00元的某阔商品以15逝000饺000元的任价格出售给尤甲公司，甲绕公司将取得站的商品作为释存货。至2厘0返×派9年12月弟31日，甲毅公司仍未对纵外出售该存颈货。乙公司绿20衡×凡9年实现净魂利润48鬼0000伤00元。假宏定不考虑所芳得税因素。砌甲公司在按浴照权益法确概认应享有乙蛾公司20堆×瓶9年净损益探时，应进行滩以下账务处圆理：刘借：长期股恋权投资输——登乙公司色——贱损益调整碧寺[（48落000瞒000-6馅000陆000）农×摇20%]务8400机000甘贷：投资收广益芒继肚减谊汽臣840脉0000拢进行上述处醋理后，甲公修司如需要编象制合并财务择报表，在合前并财务报表静中，因该未腔实现内部交肉易损益体现玻在甲公司持州有存货的账俘面价值当中伙，应在合并催财务报表中刑进行以下调臣整：瓦借：长期股隆权投资胶——念乙公司傅——竞损益调整录[（15蓬0000减00-9鞠0000挨00）梁×负20%]1殃200六000梳贷：存货盖尿注蝶痰湾晌杨1次2000猜00奋假定2警×筋10年，甲拨公司将该商穗品以18书0000触00元对外央部独立第三泪方出售，因掠该部分内部承交易损益已母经实现，甲煤公司在确认科应享有乙公吗司2遗×钞10年净损膛益时，应考详虑将原未确茫认的该部分铅内部交易损窑益计入投资臂损益，即应详在考虑其他巧因素计算确册定的投资损纸益基础上调采整增加1淋2000榆00元。假脆定乙公司2学×偿10年实现雄的净利润为炒3000产0000消元。甲公司领的账务处理今如下：瞧借：长期股绒权投资杆——抹乙公司返——殖损益调整汽[（30菊0000涨00+6遵0000眨00）堤×盾20%]蜘7200景000柄贷：投资收缩益骤晌酱璃屯摆歼72电0000饮0钱②着顺流交易：尼投资企业员→选联营企业或悦合营企业葛对于投资企音业向联营企锻业或合营企醒业出售资产中的顺流交易粉，在该交易递存在未实现纪内部交易损砖益的情况下鼠（即有关资返产未对外部啦独立第三方报出售），投毛资企业在采吧用权益法计促算确认应享述有联营企业堵或合营企业片的投资损益纸时，应抵销斩该未实现内杂部交易损益包的影响，同鄙时调整对联吵营企业或合薪营企业长期碰股权投资的友账面价值。饱当投资方向娱联营企业或妨合营企业出坡资或是将资半产出售给联沟营企业或合招营企业，同袖时有关资产塑由联营企业帮或合营企业僵持有时，投稼资方对于投丘出或出售资辟产产生的损厦益确认仅限圆于归属于联饰营企业或合惨营企业其他偿投资者的部醉分。即在顺非流交易中，京投资方投出捎资产或出售虎资产给其联筛营企业或合膜营企业产生廊的损益中，汁按照持股比江例计算确定循归属于本企沿业的部分不躁予确认。煌会计分录：今借：长期股骨权投资馋—拼损益调整拐贷：投资收亏益叙如投资企业亲有子公司，追编合并报表情的：借：营另业收入怠贷：营业成笑本郊书沈怪净犯忘弊葡投资收益震应当说明的敲是，贷投资企业与政其联营企业桨及合营企业娇之间发生的骨无论是顺流滩交易还是逆夜流交易产生莲的未实现内鞋部交易损失言，属于所转熔让资产发生抗减值损失的径，有关的未汤实现内部交坏易损失不应该予以抵销允。嫁【教材例5眨-13】甲隶公司持有乙券公司20%并有表决权股段份，能够对胞乙公司施加举重大影响。败20气×青9年，甲公寻司将其账面校价值为9析0000哪00元的商滨品以15烫0000烛00元的价购格出售给乙究公司。至2浪0投×僚9年12月捉31日，乙芽公司未将该等批商品对外碍部第三方出察售。甲公司答取得该项投培资时，乙公拿司各项可辨孤认资产、负姓债的公允价贪值与其账面卸价值相同，写两者在以前迷期间未发生跨过内部交易宿。乙公司2领0鄙×烦9年实现净嫂利润30命0000淡00元。假红定不考虑所虹得税因素。航甲公司在该抢项交易中实汇现净利润6鸣000荷000元，鹰其中的1颂2000标00元是针负对本公司持膨有的对联营袍企业的权益生份额，在采骤用权益法计推算确认投资屠损益时应予山抵销，即甲权公司应当进引行如下的账庭务处理：速借：长期股尼权投资求——蛙乙公司年——徒损益调整玩[（30胡0000回00-6然0000脆00）季×织20%]4迎800拍000桥贷：投资收贞益赤愿串种孝滚站两4杨800列000谋甲公司如需编编制合并财景务报表，在闯合并财务报目表中对该未匠实现内部交膜易损益应进误行以下调整旋：环借：营业收干入（15元0000网00牛×袋20%）绑沿奏该习3鲁0000您00下贷：营业成劈本（90飞0000锡0群×再20%）沾拔厚扫1垄800塘000沸投资收益衬骄圆尚竞退束很1猜200桥000描【例题19肆·宜计算分析题欠】锄甲公司于2富011年7骗月1日取得偶乙公司40兔%股权，实碑际支付价款倚为350久0万元，投桂资时乙公司菜可辨认净资屈产公允价值档为800幼0万元（各示项可辨认资锦产、负债的洒公允价值与旗账面价值相程同）。甲公殃司能够对乙坑公司施加重折大影响。歉乙公司20封11年上半谎年实现净利府润200万恳元，下半年独实现净利润拜300万元哈，未分配现为金股利。把乙公司20蜡12年度实午现净利润1任000万肃元，分配现摄金股利20暴0万元（股灌利当年收到侄）；因可供孙出售金融资桌产公允价值摸变动增加资呈本公积50缠万元。锡乙公司20再13年度实笑现净利润8销00万元，全其中包括因圆向甲公司借耽款而计入当崭期损益的利催息费用80僻万元，未分葬配现金股利膏。挥假定不考虑姥所得税和其备他因素的影氏响。胃要求：编制阀2011年最7月1日至义2013年佩12月31兰日甲公司个兼别财务报表帐中对乙公司谊投资的会计池分录。【答案】摸（1）20窗11年仅借：长期股勉权投资略——康成本垒兵在旁菌瓣3阴500闹贷：银行存钳款抱表残丽玻断茂蒸3500败借：长期股兆权投资绿——盈损益调整托饭棕牲求1炎20湾贷：投资收紫益渗钩稳稍额密旋求120粒（2）20御12年肉借：长期股寿权投资抬——董损益调整漏帖表饱爹4验00颠贷：投资收士益夺鹊蓝如续量茶杨400捕借：应收股雕利纹爱搁耻执鹅吓恼80倾贷：长期股绪权投资靠——饰损益调整感怠诸恶搂洗80脑借：银行存彩款欠各张盾号伍窜霞80唇贷：应收股着利肝焦测妈缎湿浸腹80红借：长期股协权投资鉴——研其他权益变倡动疾些殃纺20候贷：资本公脱积繁——聋其他资本公螺积贫货源牵杯20党（3）20言13年乏借：长期股扎权投资厘——痕损益调整察蜂球顷根3壶20细贷：投资收化益厚姿缸疫妖爷抗老320仙注：在计算祖2013年俊甲公司应确想认的投资收挪益时，无需冷根据甲乙公蹦司之间借款向形成的利息兔费用对投资隔收益进行调仅整。姿【例题20得·给计算分析题罚】甲企业持离有乙公司2盐0%有表决亦权股份，能隐够对乙公司眨生产经营决蝴策施加重大蚂影响。20稿×睡9年，甲企秒业将其账面紧价值为80据0万元的商闭品以640孙万元的价格凑出售给乙公怒司。20强×耻9年资产负皂债表日，该鸦批商品尚未扶对外部独立鸦第三方出售且。假定甲企驰业取得该项继投资时，乙矿公司各项可沟辨认资产、交负债的公允谅价值与其账死面价值相同施，两者在以清前期间未发黎生过内部交下易。乙公司错20鹿×镰9年净利润厘为200浙0万元。禽要求：编制半甲企业相关课的会计分录凭。证【答案】裳上述甲企业睛在确认应享茂有乙公司2雪0唱×余9年净损益友时，如果有当证据表明交角易价格64禽0万元与甲授企业该商品下账面价值8毒00万元之倒间的差额是厉该资产发生就了减值损失归，在确认投灾资损益时不店应予以抵销秆。甲企业应龙当进行的会玩计处理为：示借：长期股产权投资眉——引损益调整穿嫌彩400（童2000脉×犬20%）闸协贷：投资闹收益谁胃巩差侄呼瓜400醋该种情况下搁，甲企业在遵编制合并财袍务报表时，太因向联营企怎业出售资产挨表明发生了没减值损失，请有关的损失踩应予确认，顽在合并财务剪报表中不予毕调整。危（4）.合捞营方向合营捞企业投出非献货币性资产凶产生损益的变处理滔合营方向合砖营企业投出夏或出售非货赛币性资产的私相关损益，扑应当按照以之下原则处理判：糖①泡、符合下列者情况之一的册，饼合营方不应差确认该类交匪易的损益熟：与投出非倘货币性资产双所有权有关睬的重大风险熊和报酬没有沃转移给合营辜企业；投出削非货币性资如产的损益无尿法可靠计量化；投出非货雅币性资产交嫁易不具有商倦业实质。姻【例题21逃·梯计算分析题酸】绪甲公司与乙秘公司共同投哗资于丙公司捆，各持股比谁例50%，舱共同控制丙励公司。20桃12年1月蝶1日甲公司胁投出厂房，妈该厂房的账图面原值为2爱000万峡元，已提折布旧400万肺元，公允价絮值170芳0万元。该务项投出非货璃币性资产交位易不具有商贵业实质。岔要求：编制谢甲公司20添12年1月客1日对丙公挥司投资的会坦计分录。【答案】帽借：固定资啄产清理叫贤丙熊锤阅当