全面预算的培训

第一讲：全面预算的概述什么是预算？简单地说，预算是用货币和数字表示的各类计划。销售计划用货币和数据表示就是销售预算，生产计划用货币和数据表示生产预算，财务计划用货币和数据表示就是财务预算。上世纪60年代，西方国家的一些企业开始推行全面预算管理。到了80年代，全面预算管理在西方国家的大多数企业中得到全面推广。80年代改革开放以后，西方的管理会计、财务管理数据被引进中国，同时也就把全面预算的概念引进了中国。上世纪80年代初，在改革开放的一开始，国有企业面临两个问题：Æ转型：生产型转到生产经营型从生产型转到生产经营型，就是企业要从生产者变成经营者，包括变成生产商品的经营者。当时很多国有企业没有完全转型过来，结果难以适应市场经济的需要。Æ改制：从国有制改成股份制从改制的深度讲，很多企业虽然改制完了,但深度是不够的。改制，不只是名称变成了股份有限公司，而是要真正变成生产者、经营者，拥有企业股份。因此，从生产关系重大变革角度看，改制还没完全到位。企业经营管理发展趋势现在，一些拥有相当资产的老板已经越来越重视全面预算管理了。因为全面预算管理与整个经营环境和经营管理的要求有很大的关系，密不可分。（一）经营环境趋势很多企业之所以关注全面预算管理，这与经营发展趋势有很大关系。1.企业规模不断扩大企业规模越来越大，很多企业成为跨地区，甚至跨国经营的公司。况2.企业内拨部分工日益虚细化脊企业的分工垒越来越细，危层次越来越恳多，给企业足协调管理带霞来一定难度妻。终3.资金运仰作的数额越锤来越大倚很多企业一吗运作就是几盛个亿、几十竟个亿。有的哈投资者，一饶投就是几个童亿，投资数循额也是越来迟越大。秤4.市场需济求变化加快嫩现在的市场虽需求，变化勒越来越快。朋5.费用开腰支不断扩大稼，成本费用知控制难度增暴加不现在的企业歇，费用越来惊越多。要花垒的钱越来越盛多，费用控涛制的项目也叨越来越多，舰控制难度也同越来越大。礼6.竞争使灌企业的利润盖空间日益缩段小己由于激烈的科市场竞争，渗企业利润空监间越来越小锁。现在很多敏企业的利润妖率都在下降逃，毛利率又悄很低。20祥05年，青赏岛海尔产品央的毛利率为飘13%。2竟006年，盲一汽轿车的现毛利率也是暖13%。毛停利率低，利闭润空间小，幕这跟成本费靠用增加有很辣大关系。址（二）经营智管理趋势很加入世界贸浓易组织后，嗓我们和国际涂间的竞争越陵来越激烈。榆经营形势的毫变化也引起踏了经营管理朽趋势的变化爷：田1.从粗放亲式向集约式敢转变都粗放式是广失种薄收，集兼约式是精耕裁细作。园集约式精工溪细作是增加切单面积产量鹊，粗放式是士广种薄收，陶很多企业在波管理中只要糟求数量。洋我国生产型桥企业产品质酷量的管理水逐平、内部管丸理水平都比羞较差，内耗回也比较多。酿所以，现在称要从粗放式吼到集约式，贞就要提高产萝品档次，提纷高质量，降栽低消耗。巡2.从外部译约束向自我刊约束转变商过去的管理德以外部约束岸为主，尤其补在产品计划钥经济的时候订，企业都是甩由国家下达纽生产任务，扰由国家进行夸检查考核。峰随着市场经剑济的发展，各国家主要通狭过法律手段优来约束企业撒，企业具体壳经营不再是瞧国家考核，滩而是由企业仰自我进行约秃束。持3.从物质季形态管理为愉主转变为价腾值形态管理汪为主竖过去的生产枝经营主要管常理产品的生旱产销售。随句着市场经济想的发展，逐修渐转为价值盛形态。所谓织价值形态为尸主的管理，奉实际上就是必财务管理，业也因此，财留务管理在企浇业中的地位制越来越重要态。现代管理何以财务管理籍为中心，财鉴务管理以资哨金管理为中喇心，资金在侨经营管理中顷的作用越来荡越重要，财翼务管理在企创业的地位也为越来越重要绪。严价值形态为尺什么重要呢把？它是企业崇生产经营活房动的综合反续映。抓住了每财务管理，文就相当抓住关了企业管理枕的汉“米牛鼻子棚”笋。预算管理末实际上是财狂务管理一个薪重要内容。驶4.从事后瓣管理转变为横事前管理闭事后管理比络较多，尤其畜在财务管理辣方面，过去晒财务部门主狼要以事后算幸账为主。现什在的财务部拳门，必须从扰事后转到事新前，财务的纱预测、决策怠、计划控制允，包括财务小预算，只有昆从事后管理姜转到事前管椒理，财务管进理才能有效头。户5.从单纯计的财务会计新人员算账转证变到全员算姑账租很多人认为窗财务就是记完账、算账、车编制报表。说人们一说到扩财务，就总葡是认为只是伯财务人员的觉事情，这是拜很大的误区绿。现在很多图企业搞预算誉管理，很多跃人不愿意参牢与。其实预零算必须全体链员工参与。角谁花钱，谁糟算账，要变己成全员算账我。校经营管理还扩有其他内容拿转变，这就目要求企业必仙须加强预算停的管理。丈第二讲筛全面预算的服功能与目标武全面预算的稀功能演全面预算是裳以战略目标五为出发点，很以市场需求灶为导向，全厉体员工参与鞭，涉及到企主业生产经营点全部内容的脱预算体系。羽西方的许多馆国家是从2亮0世纪70技年代开始提权出战略问题档的。最早讲娱战略的是美裳国的麦克佛•类波特，他主伴要提出了两凤个战略：市硬场差异化战延略与成本领丙先战略。随绸着市场需求某变化越来越娇快，企业没漠有长远的观韵点，就无法塞应对眼前的闲变化。所以掩，企业必须益从5年、1碧0年，甚至箩更长时间的洽角度来考虑挑企业的发展抄问题。于是啊战略问题就身产生了。企错业战略目标引是很长的，棵要把它变成乳现实，要通变过年度预算记把指标分解雹，变成各年箱度都能够执死行。【案例1】贸四川电力公崇司“十一五说战略规划”扬提出“三个敢一”的目标贼：顶总资产达到顷1000亿详。这需要投河资620亿来，相当过去反50多年资卫产的总和，渠不可能一步腔到位，必须疾在这5年内伪分期投，这击就要转换成顽年度的预算云；补销售电量1枕000亿千望瓦时。这需值要销售额达小到600亿壤，利税60块亿。票在华中地区遇电力供应行醋业地位第一搜。巾第一个是战搅略扩张目标夹，第二是经君营战略目标甲，第三个是槽竞争定位目过标。航这个目标的躲实现，不是衔一步到位的殊，必须通过乏一年一年的呜预算把它实旋现。塞（一）为什帝么叫全面预匙算厕1.全体员胳工参与凝全面预算绝晴对不是财务止部门一个部购门的事情，收也不是企业皂领导少数人昏的事情，必勒须要全体员兰工参与，全宫面预算是财稿务管理中很嫁重要的一个右方法。财务铅是企业筹集此资金，运用狗资金，分配焦资金的活动冈，仅仅体现蹦的经济关系丝。资金是社岛会再生产的脑垫支价值、迎周转价值。匆办企业总是推要先投入后放产出的，没轻有投入就没嫌有产出。周偷转价值是什案么？投入企歇业资金，不胖能今天投进轻去，明天就岔拿走，要在笑企业业务行钉为中不断地折周转。钱生例钱，筹集资稍金，运用资脉金，分配资悼金的活动，特实际是资金凝运用全过程注，是价值形爷式反应的生紫产经营过程盒。跨工业企业买救了做，做了释卖，商业企消业买了卖，哗都是要使企玉业投入的资拔金得到增值戏。所以，不欢懂得财务，亮就不懂得经匹营的本质。绘企业筹集资范金、运用资垦金、分配资骄金的活动主阵体，不是一口般财务人员加，是总经理馋为首的各级怒管理者，他欺们在组织生度产经营过程狸中消耗人力杯、物力、财斩力。预算为页什么要全体石员工参与？必因为企业是垃各个管理部遣门，包括直盒接进行生产米的一线职工蓬也在花钱，粪全体员工参矛与得越深越录透，预算越荡有成效。麦2.全面预镇算的内容全巡面颠全面预算涉域及到企业生进产经营全部稍内容，不仅居仅是财务指婆标，要涉及婶到企业所有旺的相关指标谜，产量指标泪、技术指标傻、质量指标跑、安全指标惭，将来都在凑财务预算里衫涵盖。想（二）全面秃预算的功能执全面预算可娘以比做是企寿业经营管理舌和财务管理即的纲，纲举顺目张。它的振功能如下：勺1.明确目辈标域就是通过编喘制预算，明搞确企业总体胜经营目标和朝各部门的具柄体目标，这婚个经营目标桑实际上是企锁业未来经营算活动预期达宾到的成果。绵经营目标通某常谁来制订饮呢？按照一梳般公司法规倘定，应该是虑企业董事会载来制定，董旁事会作为出端资人代表，蚀要求经营者梯必须达到经涂营目标。祸企业的经营腊目标包括企抢业未来预期炭达到的利润素目标，要实漫现利润目标献，应该完成松的收入指标冬，要控制成鞋本费用目标弓等等。为了搏达到收入目竹标，还要完闲成多少产量厕、销量、市抢场占有率、某质量等等这蚁些指标。为秋了控制成本埋费用的消耗缠指标、安全包指标等等，短都是我们经桶营目标的重霞要内容。实辱现经营目标批以后，经营鼓管理者和职头工应该得到然什么利益，窜也应该作为巴经营目标的谎重要内容。蛾经营目标虽千然是由企业途高管层来制心订，但经营技目标是全体文职工共同努家力才能实现唱的。所以，妨经营目标要游让全体职工素都清楚。役为什么要强评调目标呢？僚目标明确，虎有挑战性，竭完成目标有愤成就感，才婆能最大限度朵激发职工积棉极性。藏2.配置资牌源船编制预算的彩过程是根据忘企业经营目割标，合理地绿安排人力、逝物力、财力行进行综合平列衡，使企业盲的经济资源盗得到合理配隆置的过程。讲资源对于大牙多数企业来水说都是短缺遥的，怎么把糟有限的资源衬利用好，预碗算是非常重弯要的方法。竞预算就是计婆划，计划就闹是事先的安扩排，围绕经垄营目标把有霞限资源安排虾好，才能最泉大限度地发专挥作用。所言以，预算被翻认为是使企超业的资源获脚得最佳生产触率和获利能斤力的一种方滨法。漏3.考核标岭准撒通过编制预晨算，将企业肚各项目标分劝解为各个部尤门的责任和宣指标，这细径分的责任指假标就成为衡覆量各部门工煮作业绩的具盒体标准。商所以，预算碍管理和企业醒的绩效考核吵、薪酬制度腐是完全统一询的，可以说族预算管理是岛绩效考核、昏薪酬制度的搂基础，没有盆预算管理的青指标体系，呈薪酬制度、飞绩效考核就竭是无源之水格、无根之木形。碍4.控制依渴据臣就是运用预书算规定的各抹项具体指标垫，对企业生处产经营活动辜进行监督检切查，发现偏叙差，分析原岔因，从而采羡取措施，使帖生产经营活虚动顺利地进广行。油企业管理中显，大量工作孔是控制工作虎，年度预算穗有三两个月读编制完了，赠月度预算有视三五天编制姜出来了。但衔是执行期很烘长，执行过薯程中会出现炭很多偏离计冶划的现象，鸡计划赶不上票变化是是正斤常现象。持《科学管理查》一书中说惩，计划是管迷理的首要职砖能，没有计故划就没有管尚理。但是，彩计划定的再湾科学，再实云际，再准确插，执行过程菜中都会出现忍偏离计划现器象，计划赶先不上变化，忘这是正常现血象。计划和服实际完全一闲样是不可能卸的，所以计劣划赶不上变汗化是常态。趁在这种情况命下，不是要萝放弃计划，蜜而是要加强束控制，监督依计划行动过钳程，用计划扰标准检查计右划行动过程披。检查的目沿的是要发现济偏差，发现违偏离计划标饶准的各种问扇题，发现了屠问题以后，粥分析原因并里采取措施加菌以纠正，使法我们的经营芳活动在计划灾范围内进行能。咐所以，预算爸管理在整个原经营管理中查，它起到确箱定目标、配羽置资源、明你确考核标准币、控制依据迷的作用，是启我们的纲。做预算编制出测来以后，企猾业各部门就篮清楚，我们舍应该干什么茫，应该达到滨什么标准，们达到什么要台求，管理就江有了依据。做预算管理达芳到的目标(豆一)论预算在企业使管理中确实蝶非常重要，渗但是预算管纳理不是万能绝的。想通过自全面预算管思理把企业的植所有问题解天决是不现实键的。因为这征其中涉及的氏环节很多，垒变数太大。赠这些年在帮斯助企业做预岁算管理中，亦归纳出预算粱管理能达到铲以下目标就钟有成效了：保1.统一思畏想行动洗通过预算管刻理使企业各墨部门和全体买职工，明确犯企业的经营型目标，和实精现目标的具丈体措施，统种一企业全体刚员工的思想厚认识和行动辉准则。坏为什么要强地调统一企业芦思想行动呢映？因为企业沉是由人组成睬的，人是有话思想的动物索。办企业不孩能把职工思号想统一了，淹企业是没有南希望的。优叫秀的企业经妄营者都是非咽常优秀的思罩想工作者，薯能把职工的揭思想进行统道一。当然，妖今天统一职初工思想不是抓完全靠说教麻，还要靠企院业体制的建火设，制度的币完善，还有瞒其他，如企俭业文化建设龙等等一系列搏的措施。【案例2】计蒙牛集团的日牛根生，最鸽早从伊利的者洗瓶工开始休做起，一直俩做到伊利的序副总裁。他渠当了副总裁录后，感觉他偏跟高管层的礼思路不完全把一致，就辞炊职下海，搞疾了个蒙牛。衰现在伊利比害蒙牛只是稍嘴微在销量和灌产量方面大语一点。筋牛根生出身爽成份比较高秘，他父亲和面母亲在解放肆前想逃走，淘临逃走之前饭，把带不了夺的家产分给外了亲戚朋友至，结果他妈尚没跑掉。娘劣俩没法生活抵时，就到亲岁戚朋友家要茄东西，但是进亲戚朋友全规翻了脸。所竿以，牛根生妹从小就懂得社了一个道理杀，给人东西负就不能再要挎回来了。他珠上小学时受费别人欺负，佣就从家里偷仙钱，买了铅龟笔、橡皮、枕糖块送给同者学，同学就康不欺负他了凝，而且都听蝴他的话。所旧以，他是从盯小懂了这个析道理——只司有给人东西鹊，别人才听忍你的话。这寇道理最简单万，但是简单铃的道理有时势候最重要。荷蒙牛在境外谎上市之前，电牛根生把他叶80%的资钥产分给了全改厂职工，职草工都有股份烫了，绝对好律好干，这比母说一千句话榜、一万句话蝶都起作用。等预算不是一垃个简单的计唯数方法，它挎是个过程，岁是上下磨合迈统一思想的守过程。所以浇，西方的一街些企业，做废预算的周期巨都很长，年奶度预算一般柜每年10月揪份开始编制邪，早的八月靠份就开始编罪制。【案例3】秤沃尔玛公司律，每年从8窑月份开始编际制下年的预乐算。企业的激高管层，根欲据战略发展沟目标的要求枪，根据对市怀场的判断，咐来确定年度兽目标。这个飘年度目标确叨定的时候，沸需要听取各欧方面意见，壤要对市场做买分析判断，志尤其要听取殊职工内部的般一些反映。答所以，做年逮度预算的时仪候，一般来才讲，要允许滩下级讨价还室价。饭企业规模做逐大以后，最咸高领导人不观可能什么具吼体情况都很述清楚，一线辅职工、中层锅管理者，他骄遇到的很多生问题是领导午不一定全面版认识到的，岂通过讨价还悲价，基层管放理者、中层否管理者把遇垫到的问题反泡映出来。在凤讨价还价时中要有个条件璃，要说理由奶，理由说得庄越多越好。饺问题反映出吐来以后，一扩起想办法解盒决。如果问梳题确实影响铜指标的实现赚，要适当修气改指标。经详过上下磨合班形成的共识桶，这个目标鞋才能得到承于诺，才能去自落实。向指标要先进准合理，要有从挑战性，要来有成就感，伙才能把企业使的潜能挖掘算出来，才能练使企业不断胆取得成效。【案例4】倡春兰空调当菌年是十几个举人的一个小皂修理部，第产一笔钱从哪瞧儿挣的呢？竹是浙江宁波贤一家企业。灌这家企业从弃国外引进一水批柜式空调芒的零部件进罢行组装，但单组装后的质惰量不太好，格两万元一台火往外卖，没熊人要，后来暖以1600肤0元一台被瓣春兰买回来障。宁波这家岭企业一想，醋16000受不赔不赚，讽不卖就积压神资金，就卖乓给春兰了。哭春兰把产品僚拉回来，拆舟了重装，装甩的质量好，辆加上那年夏谷天特别热，池24000输元一台全卖诵出去了。这握笔空调赚了农500万。绞当时很多人汽对空调市场陶不看好，春泽兰总经理陶刑建幸用了三么个半月的时骄间，在全国土大中城市走听一圈，然后膜决定，空调简市场大无边巴，坚定不移哲地做空调。诸在销售额才惠1000万比的时候，陶德建幸提出口售号“一三五吩”，即：一穷亿，三亿，吧五亿，三年匀下来完成了茅；当销售额喝达到5亿的建时候，陶建突幸提出口号励“10，3箭0，母50”翼，即：10洽亿，30亿内，50亿，伟结果三年下病来完成了。终待在高速增长卸时期，不增乏长就要被淘芝汰。但是今川天，很少有刷行业能那么却高速增长了卷，大多数行孕业已经供求剪持平，供大钳于求了，竞岂争越来越激册烈。今天在刊定目标的时揭候，仍然要湾挑战性。成害本怎么更低恐点，质量怎语么更好点，裹收入怎么更械多点，市场福占有率怎么忌更高点，仍扇然要挑战性咱。市场经济债是竞争经济格，竞争就是制两军相战勇挠者胜。状态您决定成败，较松松垮垮搞疫不好企业，嫁要办企业必做须要有状态渗。码2.规范生挽产经营管理暑通过预算管茫理，使企业门各部门和全滋体职工，按捡照预算规定号的要求，有碗序地开展工冬作，有利于撤企业建立良伴好的生产经炎营秩序。有括序性等于有臂效性，良好词的生产经营奇秩序对企业驴提高经济效刮益有很大作好用。【案例5】百某投资公司料经理是一个欠投资公司的滋分公司经理善，他们分公伟司给投资公妖司挣钱最多蛇。投资公司将利润的70泛%，是他们速分公司给挣踩的。投资公御司有很多博检士硕士，一毙写投资分析皮报告，10负多万字，投缎一个赔一个光。这位经理染的投资分析已报告就50最00字，甚码至一天就可渗以决定给这流个企业投资布或者不投资盼，投一个成看功一个。他妻的方法很简进单，如果一奔个企业要投哥资的话，他母就到这个企闹业看一看，答经常到生产倾现场看，尽具量不通知企铁业领导。在价生产线上一此看，工人上升班都埋头苦峰干，生产士鼓气非常好，聚场地码的非屠常整齐，这候个企业绝对教有效益。戚有序性等于街有效性，看围完了再跟总表经理谈，看米看这个总经疲理在分析投菠资的时候，认思路是否清露晰，逻辑是份否清楚。如恶果思路清晰式，逻辑清晰夫，就敢投了坚。因为首先经总经理是懂玩行的，虽然籍没有总工程须师对技术那配么完善，但队是基本懂行赶，而且他企川业办的不错摩，秩序非常造好，有效益顶。所以，即僻使这个总经谁理在这个项翁目看走了眼杠，他在别的竿项目挣的钱悼能还得起亏聋了的投资。偷企业怎么才龟能建立良好刻生产经营秩愚序？不是靠纸领导的临时同指挥。领导购临时指挥越万多，秩序越敬混乱。通过尤预算的方法精，把各部门名在单位时间段应该完成什速么工作，做幼到什么要求之，达到什么徐标准规定好鹅，企业各部卷门按照预算弯来走，就不伍会出大问题喂。领导应关刑注例外事件枯，预算没有悠的，制度没莲有的，流程骤没有的，这违种情况下领侄导要亲自去留解决。制度拼有的，流程神有的，预算倚有的，按预烧算走就是了惑，企业就会拔建立起良好宴的生产经营票秩序。最第三讲微预算管理的桶目标内容与到管理组织供预算管理达淡到的目标(兔二)建3.提高资肌金利用效果谷通过预算管属理，使企业属在遵循资金牧运动规律的摆基础上，合衬理地安排和敌使用资金，括把企业有限朱的资金充分阶运用好，发妇挥出最大的料效能。资金龙是企业资源愈的集中体现衬，而企业经馅常感到缺钱休。怎么把企贪业有限资金疫运用好？预医算是很重要丧的方法。【案例6】密有一位做工跑业空调设备届安装的台湾猫老板，参与衰了黄河以北缎城市的肯德店基分店的空狭调设备安装爽，后来在苏滋州工业园区平建厂生产集房成电路。集深成电路生产邻条件非常苛李刻，指甲盖弓大小的集成蚀电路就有几街百万个电路毯，这要求车电间的空气非缎常干净，灰认尘落上去就疏成废品。迹这个人是技枣术出身，对蜻财务不太懂仗，对计算机孝比较懂行，腾就安装了一副个企业ER疲P，做了1两6个月预算班。在清华大积学纳米实验给室的设备安葛装竞标的时阿候，他以最乏低的价格中粥标，他说是发赔本干这个运项目，势在疤必得，必须栏要把这个项缠目拿下来，聚显示能力。铁他当时有很归多工程，最植长大概要1故6个月的总质工期，所以窗他就做了1盟6个月的预谨算，然后开境始调平衡。软有些工程已忌经完工开始剧回收钱，有产的工程正在科投资，有的年工程正在做坡准备，调平逆衡以后，就征可以用最少浑的资金保证迫项目完工。亩结果通过预针算和调平衡孙的方法圆满帝地完成了计可划。斥4.降低成割本费用清通过预算管意理，使企业遣各级管理者挖形成先算账鸡后花钱，精扰打细算的习拣惯，能够有墓效地降低成占本费用。企临业成本费用贩追根寻源，料都是从现金幼支出开始。粗现金支出，倾迟早都要计依入成本费用嘱。企业要想屋控制费用，装很重要的工船作就是从支俭出上把关。束企业控制成钞本有两个渠光道：一个是更从支出上把调关，一个是轰从消耗上把族关。怀预算是最重钟要的方法，王花钱之前先制做预算，先世算账后花钱夜，精打细算返对控制成本乒和费用非常菊有好处。貌5.较好地仗应对市场变识化采通过预算管腥理，使企业筋各级管理者武，养成预见伍性工作能力依，认真地分绸析研究市场些需求和资源撕供给的变化站趋势，在编数制预算的时秘候，提前提蛾出应对措施滚，从而能够互主动地应对俯市场变化，众即预算要达睬到的目的是需要提高各级复管理者预见舒性工作能力伐。横为什么要强明调预见性工夕作？因为预赚见性工作代焰价最小，损愧失最少。靠崇号召动员没育用的，必须劈要靠方法，所而预算管理箭是最有效的仓方法。何管理需要通弓过一种制度地，一种方法谎来改变。，佳管理不是靠窃说教，必须筋要靠制度来枝改变习惯。胡通过预算管差理，能够使击企业逐渐提遇高各级管理姑水平，形成时一种预见性颗的工作能力鹿。西【自检1-民1】手全面预算的饮功能是什么壁？尽_____墙_____插_____滩_____恨_____活_____搂_____葛_____姿_____练_____违_____菊_____恢_____恩_____瞎_____古_____视_____李_____公_____帮_____宋_____员_____岩_____蕉_____贡见自检答案亿1-1梳【自检1-迎2】辉全面预算能停达到什么样莲的目标？韵_____微_____唱_____吸_____墨_____誓_____电_____友_____书_____湿_____察_____蒙_____近_____但_____秘_____初_____哭_____藏_____痒_____喜_____华_____着_____校_____榴_____恼见自检答案猎1-2允通过预算管税理，达到统忘一思想、规吼范生产经营葵管理、提高栋资金利用效捐果、降低成仰本费用、较非好地应对市债场变化五个址目标，企业段管理水平和探经营效益就洁能得到很大孕提高。题全面预算的战内容绑西方国家的窝管理历史比尼较悠久，已咐经形成了一朱套比较完善冲的预算体系虾。我们把预侦算分为两大椒部分：业务冰预算和财务绢预算。册（一）业务诊预算和财务天预算喝1业务预算形主要包括四昂个内容：销轿售预算、生特产预算、成芦本预算、费纳用预算。的业务预算也垂叫经营预算票，也叫营业榴预算，它和旅经营活动直闸接有关。尼整个预算体桑系应该以销雷售预算为龙活头，因为企状业要面对市先场，根据市伶场用户需求晨来组织产品抓生产销售，陶所以首先要天编制销售预尝算。只有把咐产品的品种言、数量、销毕售收入确定紫了，才能编联制生产预算汇。产量、销灰量、销售品洗种有了，要具编制生产预症算，直接材向料，直接人播工，制造费陕用，生产预驱算就编制出落来了。有了改销售预算、市生产预算，貌营业费用预陆算、管理费读用预算才能冶编制出来。下不同行业的蝶业务预算内挑容有差别，闲房地产企业愁的预算重点暂是项目预算庭。项目预算假既包括销售相费用，也包聚括成本费用短，包括生产检开发过程所睬产生的费用喝。竞2财务预算稀主要包括五卫个内容：资仪本预算、现柔金预算、预扩计资产负债雷表、预计利诉润表和预计读现金流量表娘。扭资本预算就么是企业购置巷固定资产，组无形资产长踏期资产预算纤，这个预算蹦主要跟企业婶战略发展规酱划相关，企描业要上新的巴经营项目，欢要扩大再生庆产，要进行方技术改造、允设备更新，棵都需要固定马资产投资、刑无形资产投渠资。资本预袍算为什么和燃经营预算可拜以分开呢？根因为固定资盛产投资有时伯候它不直接严影响当期经粗营效益，它速是在完工以起后，进入生婚产经营活动诞才有影响，枝在当期投入榆的时候不会识有直接的影政响，所以它容是资本预算姨。固定资产迷投资、无形缸资产投资在且企业投资额解大，回收期巨长，一旦投途放将长期影片响企业经济盲效益，因此崭这个预算很胶重要的。探现金预算叫澡现金收支预题算，在整个宾预算里起到糕承上启下的返作用，在整哲个预算体系吩中也是非常粪重要的。现删金预算可以洲说是上面五柴个预算的综税合，因为销碎售预算带来盖现金收入，系成本费用预宵算和资本预丝算带来现金肥流出。销售蚊预算带来的煮现金流入若盆大于成本费季用和资本预析算的现金流芽出，说明现丹金有节余，达如果企业有南银行借款，聋可以考虑还巷款；如果销卷售收入带来滩的现金收入扭小于成本费按用和资本预茄算的现金流夹出，那么说暂明现金不足与，要筹措资于金。饶现金预算作榜为一种管理缝工具，就更雨复杂一些，丽一般由企业替财务部门编奏制就可以了循。现金预算周出来以后，爸预计资产负班债表和预计本现金流量表鉴就可以编制锣了。企业资革产负债的变倍化跟现金流朴入流出有很钓大关系。产翁品销售出去准钱收回来了鸦，银行存款刻增加了，存饺货减少了。奋同样，还贷锯负债减少，滋货币资金、波银行存款减理少了。现金舞流入流出往样往跟资产负零债变化，负塔债表内容有累很大联系。屠一般来讲，劫现金流量表呼编制出来以窑后，预计资惹产负债表和刚预计现金流惰量表就好编板制了。犯预计利润表练根据什么编仿制呢？根据捎业务预算、辟销售预算、掘成本费用预调算，销售收道入减成本费半用就是利润永。觉美国的预算晓体系还是比烤较完善的，呆但是完全照头搬也值得研阵究。预计资贴产负债表和好预计现金流疾量表这两个毁报表，没有欧会计数据只摧是根据预测厌来编制，能烦编制很准确惠吗？费了很运大劲，编这辅两个预计报投表，对管理框有多大作用垮？也值得研表究。鼠（二）年度党预算和月度型预算喉企业在实践怎中经常把预闭算按照时间脏，划分为年耍度预算和月把度预算，这杀样更好操作与。美国预算联体系的内容梢，像销售预茧算、生产预姻算这些内容庸，从管理上晌更好一些。锐年度的经营骡计划是个指员标预算体系嘴，这个预算城体系出来以袋后，年度的置经营总框架笛就清楚了，政总纲领就清爽楚了。因此践，这个预算测是非常必要易的。斥年度预算只狮是一个总体律框架，总的昏指标体系，窃具体怎么执醋行？要通过袜月度预算去垫执行。月度脆预算一般从互销售预算开诚始编制，月弄度销售预算四，生产预算怖，成本预算会，费用预算槐，现金预算梳，通过这套裕预算指导整置个月度生产柔经营活动，焰也进行月度哀生产经营活招动的考核。朝如果企业基举础比较好的嘴话，从头到固尾都可以弄钢一套，但是凯企业全做起师来，难度也盏比较大，所率以在操作上辽，一般强调市月度预算第委一。销售预宗算一定要编特制，因为没戏有销售预算险，整个销售慕活动就没有樱依据；有了哀销售预算，会生产预算就功好编制了。有生产预算是偿指导生产活烈动的，在这宰基础上重点隔做好现金预因算。旷成本费用预务算不着急，猫因为它做起雕来比较难，串一般是权责赤发生制，有铜些费用发生推了，不能进屈成本，有些堡费用没发生词，反而要进市成本，不熟离悉财务概念球，弄起来很喝混乱。盾全面预算管私理的组织领捏导敬全面预算管章理不是简单值找几个人来骗算算账的事遣，它是一个拜系统工程，谷它是企业经旺营管理总的刘纲领，这个俯工作光靠财陈务部门是做固不出来的，棚需要企业各橡部门的参与缩。这个纲谁越来抓呢？最况高领导人必赴须要抓住这恶个纲。所以听，这个管理溉需要有强有妹力的一个领品导体系。丢（一）预算眯管理委员会僚及其职能眉拥有强有力缩的管理工作加体系，才能种把预算管理搞做好。一般杆来讲，大的赏企业应该有煌预算管理委鸦员会，大的乞集团公司更页应该有预算塌委员会。阶1.预算委犯员会盟负责预算的浇全面领导工鲁作。贤Æ滤预算委员会哄主任朽一般由董事蹦长或总经理方来担任。如胃果企业较大隆，董事长是光专职的，就配由董事长担妹任，如果董神事长不是专撇职的，那么烛由总经理担渔任最好，副鼠主任一般由泊总会计师或梅财务部副总敢、财务副总渣经理来担任依，也可以由蛙主持日常工脂作的副总经聚理担任。衰因为企业最留高领导人是柜企业真正的声当家人，当盯家必须理财齿。而且预算太不光是理财妖问题，它涉榆及到企业方叫方面面，预五算做好了，捧能把企业全狗部工作带起做来，所以这泥项工作必须打有强有力的芒最高领导人某参与。腔Æ外预算委员会贞委员廊是由公司的侵其他副总经耐理或者财务报部门、人力缝资源部门、诞销售部门、剂生产部门、揉采购部门、域技术部门的氧负责人、部展门经理作为与委员会的委止员，让企业面中高层以上惭管理者尽量慰都要参与。圣2.预算委颜员会的职能喘Æ爸审核决定预己算管理的总败体方案摘企业预算管裕理到底怎么场做，要有个短总体方案，败有些总体制汗度要高层管迅理者，尤其矮是预算委员码会来做决定键。蚂Æ妙审核预算管新理制度铜预算执行过迫程中，制定蚊、执行要有往一套制度。纺Æ欧领导组织年节度预算的编假制耳预算委员会扛重点领导年鼠度预算编制残。疫Æ被根据公司战哭略规划目标船，确定年度葬经营目标政预算委员会号来确定年度董经营目标。刚Æ吉审核批准公碗司年度预算合编制大纲栏规模比较大驰的企业，一竞般年度编制注预算有一个甘大纲，把编绸制预算的总查体思想、对宜市场的分析拜判断、指标见的分解等通撑过大纲来说旅清楚。各部炎门根据大纲翅来编制预算厌，这个方法巩宝钢用得比瞧较多，近年裳编的预算做门的比较好。胆宝钢的管理架方法基本上烧用的是日本愚的管理方法旷，日本的预贱算管理做得稀不错。赖Æ筐审核批准公页司年度预算拥主要指标两Æ滨组织对公司劫预算指标和咽各公司、各狠事业部的指纸标分解朗真正具体分显解还是预算馋工作小组。晓Æ紫听取各公司驰子公司事业写部关于年度彼预算指标的摧反馈意见页Æ圣组织对预算业执行情况检竖查考核带Æ理审核批准年沫度预算的修达改卡这些工作都清是领导性的胁，都需要审诸核批准。守（二）预算课工作小组及啊其职能涨具体操作性帅的，测算性逃的工作，由装谁来做呢？耗预算工作小寺组。因为预油算编制过程俊中有很多事岭务性工作，消而预算委员租会不可能去娘做事务性工认作，它主要观是审核批准版，把关而已极。倒1.预算工概作小组弄很多具体工爸作是由预算章工作小组来币做的。矛预算工作小吗组组长一般福由预算委员小会副组长来验担任，一般星就是总会计锅师、财务副护总经理来担件任，副组长伐由财务部或惰计划部负责堡人担任，组予成人员由财留务部、计划栏部、人力资通源部等相关三部门抽调。储2.预算工辫作小组职能已Æ脱制定预算管秩理的总体方犁案麻具体来制定样，把它写出撒来，交预算鼓委员会审核遍。豪Æ给制定公司的柳预算管理制置度逆草拟管理制例度，交预算支委员会审批锋。滋Æ陡编写公司年币度预算编制紧大纲源Æ邮组织公司年厕度预算指标迷的测算工作丙预算目标怎羡么测算，领些导只是提出隆大的框架。酿Æ斗组织公司年鬼度预算指标笨的可行性论寄证悦指标能不能删实现，要做轿专门的论证冤。序Æ汉公司年度预杆算指标的在矛各个子公司葱，各事业部倘的分解工作忙总的指标定避下来，公司毒的各项指标龙、成本费用孩是各部门来的形成的，收桨入肯定由几酒个部门来形谁成的，各个跨部门还有各窄项具体指标堂分解。台Æ追收集各子公史司、各事业幼部对年度预品算指标的反岔馈意见亡指标分解下逃去，不可能蝶完全统一，自讨价还价、澡反馈意见要饺收集。圆Æ经数据汇总公身司专项预算糖和分预算草输案，进行年务度预算指标终的综合平衡轨工作干一般比较大贼的企业要有北分预算。专慢业预算是按奥照专业部门她来做的，销锤售部门做销精售预算，生弄产部门是生越产预算，财欣务部门有成才本预算和费程用预算，技捉术设备更新胜的资本预算洽，这些预算孝只要专业预炸算。同时下楚面有分厂车迁间，或者子液公司分公司矛，他们做的扩预算叫分预敏算。按照责三任部门来编冻制预算分预染算。专业预室算是从专业掌角度来考虑垃怎么做，那骂么分预算是歉从责任部门倒要完成多少姑收入，完成仿多少成本费佩用，这叫分挂预算草案。庄这两个草案授编制出来以矮后综合平衡医，然后和整祖个公司的预幻算指标平衡录。忍Æ必预算编制过悔程的各项数帅据收集、传微输、管理、烂保管工作垒在做预算过笔程中，要做值很多测算，础要提供各种雷数据，这些塞工作都是预靠算工作小组竹做。另外有王些数据要提叮供给有关部蜓门，有关部撑门算出来的译数据要搜集愈上来。此外绍，还有预算繁委员会交办指的其他工作抬。棍预算工作小坐组工作量比攻较大，所以圣必须要有个疮专门班子。唐企业规模小劝，有三四个柳人就可以；茅规模比较大家的，必须要蓝有足够数量幼的人来做这笼项工作。芬第四讲尼年度目标的睛确立流程年度预算甘年度预算暨父年度经营计暑划，也是企砍业年度经营著计划的指标预体系，是在缎企业年度经判营总目标的励要求下确定筋年度的各项桥指标，并将曾这些指标分落解落实到各串个部门。因使此，年度预炮算实际是按民指标预算，谅这个指标预革算实际上把骤企业总体目缩标，以及各姿部门的具体条目标分解下摔去。这样，沸企业就知道望在计划年度旨应该干什么燃，达到什么诸标准，要达衣到什么要求蛛，资源控制匠在什么水平伶。因此，年点度预算的编缸制过程，也赶是年度经营腔目标和指标亚的论证过程交。式编制过程为撞什么要时间勿很长？它不修是把指标分厌解下去就完径了，而是要熊论证、磨合霞，要分析判孩断，因此这练也是对企业萌公司职工的坚动员过程。收在制定指标启的时候要由子上而下，由独下而上，反葱复多次。在寺整个过程中貌要动员全体伴员工参与进攀来，对年度阿的经营目标野有一个总体棒了解，对各鸦部门的目标叮有个具体了量解，而且了丢解这个目标蒸实现会遇到船什么问题，勤怎么去解决吨。副（一）年度茧预算的编制芳程序魔年度预算一植般是从确定宋经营目标开鹿始。经营目蝴标是企业未毯来经营活动脖预期达到的百经营成果。赠图2-1舒年度预算这编制的基本扬流程图米首先，年度婚经营目标的减确定，主要燕是董事会或横者企业高管学层把整个年坏度经营目标跳考虑下来。朵确定的过程妹要听取各方勇面意见，要羡围绕着企业登的战略发展俗规划对市场挥分析判断，刘围绕着企业煌发展的阶段够要求，提出畅经营目标。妙这个经营目菊标主要以利柿润目标为主叠，当然也包绕括收入成本孔费用各项指堂标，主要财文务经营指标穗确定下来以杆后，编写年筑度预算编制搭大纲。至也就是年度息经营目标确金定以后，要候分析目标实俗现的困难问睡题，指标在晃企业怎么分沫解，要求各元部门分头来懂编制，各管自理部门编制龟专业预算。场专业预算包华括销售预算订、生产预算印、成本预算垂、费用预算余、资本预算等和现金预算枣，各个事业拐部、分厂、液车间来编制辣分预算，按娇责任部门编距制分预算。托专业预算和碍分预算经过和综合平衡，谱形成年度预察算方案，这服个方案经过胃有关部门批强准，正式执剪行。里（二）年度崇经营目标的溜确定和流程运转中袄要做很多具狗体工作：孤年度经营目烤标实际上决素定了企业必来须要从事的环主要经营活揭动，以及企保业各部门要这进行的工作代和要达到的宅成果，决定贫了企业干什班么，怎么样但干，干到什献么水平。泄主要经营目挡标是指利润喊达到的目标膀是什么，收侵入目标是什护么，成本费流用是什么。格目标的确定饮是第一位的针，因为经营城目标定不下捧来，企业的出预算就没有店目的。经营敢活动是要围朗绕经营目标满来实现的，锅经营目标的讯确定是编制色预算的出发滴点。剧1.年度经洁营目标怎么训来确定呢？船有几种情况佩，有的以收辆入为导向，龙有的以成本略为导向，有轰的以利润为咸导向，不同贝企业情况不餐一样。关Æ挎收入为导向洒就是以预期未的销售收入辨目标为核心午，来确定年据度经营目标注。如春兰空买调在80年想代初的时候渴，封“拳一三五道”叉，约“揭10，30纷，筑50误”谦，就是要尽梯快占领市场筝，这时候就熔以收入为主撒，成本费用鼠先不考虑，因而且利润也殃不用考虑。透这时候就像键产品成长期科，收入只要挂扩大上来，哭利润就能跟欲上。郑Æ溉成本为导向纪就是以控制理成本费用为留中心来确定罢年度经营目伪标。这种情目况通常是产具品处于成熟建期，收入增迹长难度很大钱，那么降低鱼成本就成为你企业的关键价，这时候重盾点放在目标堪成本上。当坑年，国家组见织学习邯钢脖模拟市场核羞算实行成本稿否决经验，赛就是在成本善上下功夫，模重点在确定奏目标成本，示严格控制成倍本来增加利疑润。尼Æ落利润为导向于就是以追求龄利润最大化目来确定经营的目标。这种携情况应该包路括综合收入惜和成本两个管方面。目前慕大多数企业初以利润为导辨向来确定经法营目标，这错样是比较好缝一些。障2.追求利封润最大化存凉在一些不足景，具体有三铜个方面：瑞Æ凶利润是根据宗权责方案制亡原则计算出柱来的，会使配企业出现有联利润而无资类金的现象。沈和权责发生竖制对应的收示付实现制，串收付实现制耗很好理解，饰现金收入算录收入，现金担支出算费用柜。但是我们财国家规定企尿业记账只能坚是权责发生覆制，权责发锐生制具体来茫说是以应收且和应付作为炭标准来确认事当期收入和贞费用会计基宿础处理。具蚀体来讲，收蚀入的确认标束准在于是否辱已经赚得，竖是否是当期时经营成果，逢只要赚得了絮，只要当期旋经营成果，骗不管是否收伤到现金，都息算收入实现两，使收入包赔括已收款项要、应收款项栋。【案例1】话卖出100饺万货物，收缠回来60万抵现金，还有壤40万应收筐账款没收回浩来，按着收大付实现制，煮收入算60绞万，权责发平生制收入要睬算100万啄，40万没轧收回来也算低收入实现。宋记账怎么记规呀？借银行额存款60万盲，借应收账向款40万，碍贷销售收入身100万，丰40万元没愿收回来，算谋收入实现，倘这是权责发石生制。准权责发生制残就是产品转良移了，对方控收到货了，拜他有付款责亲任了，收入笛算实现了，县至于给钱没布给钱另说。躺所以，相应擦的费用确认狂标准在于是烈否已经被耗部费，是否应速该从当期收傲入得到补偿砍，只要从当隶期收入得到肥补偿，不管存是否支出现挠金，都算费报用实现。费塔用包括已付送款项，应付坑款项，费用理包括已付款连项应付款项孤。午如果销售出型100万货讽物，这10美0万中，已暖付款项70敏万，10万吃应付款项。薯应付款项就蝶是产品销售波出去，没给蝴人钱，这应狠该算应付账齐款，也算费辱用，因为你尾已经消耗了村。费用在于染消耗没消耗宅，消耗的进偷成本，没消崖耗的不能进色成本，已经城消耗了可以趣进成本，所或以当期费用鸽多少？80均万，收入1久00万，费房用80万，踏利润20万冬。但是企业浩有钱吗？没炭钱，收回来捆多少？60衰万.支出多水少?70万送.少了10悲万.这就是情权责发生制售使企业出现箩有利润而无挎资金的现象强。有没有利盆润？有利润及,20万；练有没有钱？躬没钱，少了低10万。扑企业中利润巧重要？资金仪重要？很显滤然资金重要仍，而利润可途以算出来，氏钱是算不出构来的，这是速利润计算的慌缺点。这实水际上属于一尖种假利润的缺现象。柄Æ按片面追求利却润会使经营绒者，为了眼找前盈利而放洁弃了对具有寿发展前途的猛产业进行投谊资。炊因为具有发胞展前途，往同往影响当期如利润，为了垄出利润，该证投的不投了岔，是短期行霞为。这种情尘况不光我们呈国家有，西前方国家也有予。秩Æ灰片面追求利艘润会使经营吧者少提或不粮提折旧，少增摊或者不摊肾销各种费用堆损失，形成匪虚盈实亏。盏狮为了要出利衬润，该摊的局不摊了，该腹核销的不核奋销了，利润碰就出来了。年3.利润这夏个指标的作扰用非常重要浆，可以概括纹为三个方面卖：挣Æ毙利润是企业狮经营成果的电综合表现役利润是销售庆收入减去成养本费用的余仿额，销售收半入和成本费诸用是具体表绑现，最终结撒果是利润。袭利润是衡量救企业经营成范果最直接、朝最有效的尺肾度。棍有些经济学摸家从国外引掏进经济增加别值的概念。煌经济增加值宴什么意思？挪简单来说经抽济增加值等咳于净利润减赠去资本成本读。垮会计核算利逢润时，资本盼成本就是资穿本金的成本侵，就是投资隆者投入企业旬资本的成本贱。2007怪年报表把主策营利润取消识了，直接计急上营业利润微了，但是差寸不多。阶主营业务利芽润＝销售收厦入－主营业蜻务成本－主暮营业务税金让主营业务利否润＋其他业燕务利润－营从业费用－管向理费用－财螺务费用＝营我业利润调营业利润＋访投资收益＋爽营业外收入骗－营业外支浆出＝利润总温额械利润总额－退所得税＝净貌利润忘财务费用只渔包括利息净高支出、汇率挨净损失。银勉行等金融机佩构手续费，姜借款的利息矩从这里减掉汁了，但是资深本金没有减由。投资者投语入企业这个照资本的成本纱，是交完所队得税后，净拘利润再分配摄投资者利润恶。所以，在晚减净利润的丑时候，没有窃减掉资本成谢本，而资本割成本就是投践资者投入企监业资本的成钞本，就是资五本，资金成司本就是使用盖资金的代价派和费用，借锣款的利息是摸借款的成本追，发债券的托利息是债券斑的成本，投详资者也有成些本，这个具验体成本应该勒是机会成本摄的概念。那你么它可以用驶几种方法确稀定：懂一个是用社搬会平均资金寇利润率来确茂定，社会平充均资金率一会般是银行贷逗款利率或存尼款利率，也包可以用期望霉利率，也可乱以用企业本章身的资金利缎用率。拥按照财务管检理学里讲的给，资本的成丛本就是股本华的成本，股乡票的资本成雕本应该高于涝债券利息，样更高于银行员存款利息，练这个很难来而判断。一般揭来讲，这个墨资本成本大男多数应该是药什么？最少呢应该接近或犬高于贷款利蛮息才正常。训用经济增加虫值来考核企纤业，其实不愈太好考核。钞经济增加值董有没有用？晕有一定用处童，对内部考贪核用处不是铁很大。只是惯在我们投资券的时候，要克考虑一个问拍题，我的投蚊资利润能不夸能超过资本解成本，超过英资本成本才扯有价值。这械个用经济增此加值计算还是是用净利润找计算，净利寇润最终体现脂了这个指标草。怒资本成本不邻好减，因为恐它是机会成肃本，所以一近般考虑贷款烘利率。这两初年，在分析吴上市公司报型表的时候，渔一般用总资姨产报收率指环标，总资产腰报收率高于傲银行贷款利灭率，这个企虽业就有投资梅价值，跟经锦济增加值意寻思一样。就油是我投入这续么多资产，翅最后的利润纷超过了贷款红利率，才有亮投资价值。工所以利润是想经营成果总谊体的一种表奥现。祖Æ丛利润是企业廊积累资金的崭主要来源桑企业的发展蜻，要靠积累济资金，要有挎积累资金，油积累资金从够哪来？主要西靠利润。可淋以向银行借塞钱扩大再生看产，跟银行舱借钱，实际览上是把未来些利润提前支电付。积累资稍金主要靠利膛润。务发行股票筹娱集资金要有欠基本条件：日三年必须连化续盈利，净颂资产利润要印6%以上，望没有利润，址发不了股票侧，发了股票热，也很难受勿的，因为股瓦东要吃股息分，没有利润蚀就没法给股重东支付股息敞。砍Æ鹰利润是企业剥赖以生存和馅发展的基本板条件绿企业必须赚逐钱，不赚钱润不能叫企业舅。在制定年馋度经营目标坚时候，为什匪么要以经济民利润为核心梅，道理在即遍此。因为只末有有了利润黄，企业才能详发展。【案例2】授《目标》这别本书运用小销说的手法来汁写管理。有鸡一位经理在火接手一个企叮业的时候，蛇企业已经经楚营得很差，槐面临倒闭的炸可能。他有毫三个月的时死间扭亏，否蛇则企业就倒杨闭了。结果模在经过很大贸的努力后，乏这位经理把坟这个企业搞赤好了。摘用技术改善蹄企业，效益锋反而很差，耍因为有一些果瓶颈工序，农对整个生产避有影响。后猾来就想到了布三个重点指抬标：餐第一个是净扶利润；免第二个是投荐资报酬率；胡第三个是现渴金净流量。任看企业有没著有效益，重招点看这三个弟指标。这三帮个指标能完傲成得很好，猴企业就没问文题。未所以，净利府润是首要指尖标，投资报贯收率也是按璃净利润计算炕的。这三个申指标，是考衔核企业经济瘦效益好坏最蚀重要的指标匹。企业有没穗有效益，看糕这三个指标羽就可以。绘【自检2-拐1】伪年度经营目滚标怎么来确喜定呢？乱_____鸭_____吵_____玻_____治_____腥_____坦_____御_____葵_____朗_____肤_____士_____放_____牌_____臂_____疗_____赶_____机_____安_____片_____良_____春_____物_____扰_____惰见自检答案室2-1丑【自检2-菌2】我利润指标的很重要作用是辫什么？费_____捞_____驴_____裤_____输_____仿_____念_____祥_____驻_____狮_____哥_____白_____括_____验_____慕_____植_____执_____铃_____茅_____讽_____训_____灶_____麻_____隆_____安见自检答案胳2-2柔第五讲鸭年度利润睬目标的计算拖方法割年度经营目尸标一般以目帆标利润为核鹿心来确定比期较好，目标谷利润的测算宪有方法。释目标利润的哀测算避目标利润测牛算出来以后渗，要经过认岭证，以目标径利润展开确浴定各项指标储。测算目标瓶利润通常有战几种方法：沫（一）增长巨百分比法否这种方法是集在上年利润陶水平上增长征比，有些企泰业经常用。攻上世纪80舱年代初首钢尽和国家承包窗的时候，它杰就用这种方网法来确定每键年目标利润颈，它利润的苍增长每年提域升20%，侨上交国家每砌年定为7.牌2%，这样截就可以使大呈部分增长利轿润留在企业段，对企业发型展很有好处畅。这种方法冤优点是比较泳简单，但是使这种方法没声有考虑到经樱营的情况。桶因为市场不蹦是完全按照消企业要求直连线上升的，什所以首钢在葬前六七年，直利润递增2书0%，到了剂后期，因为晨基数越来越拌大，难度越辣来越大。艰这种方法在雷一定时期内鞋可以用，但贵是因为没有爷考虑到实际言情况，需要遗进行变化。题（二）量本山利分析法摩在预计销售晶量或销售收每入增长百分倍比，固定成教本、变动成快本降低百分疏比基础上，伟测算目标利晃润。这种方逮法是预测销搞售量和销售浴增长百分比俗，固定成本典降低百分比辛的基础上，退来预测目标浩利润，这种职情况就分析竭销售能增长傻多少，相应学的固定成本萄能降低多少稀，或者说，济根据收入增祖长，变动成掩本还要有所旦增长。喉根据情况判瘦断、计算你贫的目标成本妨的方法，是掌很多企业常盼用的方法，赌相对比较科锄学，它比完坟全的百分比吧要好，它测胜算你的收入弯能增长多少或，成本将增兽长多少。指（三）资产验报酬率法躁这种方法是雄企业常用的必方法，也比摸较科学，它尊是根据资产奶报酬率应该斥达到的水平脾，预估目标恳利润，就是酸资源应该达迹到什么水平萌，从而根据血这个来确定霞利润。话投资越大应说该得到的数陪据更多，有脖两种方法：弓净产报酬率况和总产报酬稳率。卷1.净产报产酬率居企业准备上亮市的时候，术上市公司证乏监会审核上况市条件，一捞般要求净产柄报酬率。如袭果前一年的疏基础是10杀%，现在已味经降到6%课，当年的应佳收账款不能昼少于10%禁，一年以上太不能少于2贺0%，三年畏以上最好是抬100%。肃2.总资产夜报酬率呢不低于银行绿利率或资本销成本。这些支资产比例很臣高，把不良芝的东西砍掉弄，要达到6和%难度也很区大。目标上零市公司如果畏因为指标达亡不到，证监票会就会不审乖核不批准。鹰上市公司同险时规定，负穿债率不能超葡过70%的稿警戒线。就燃是在负债率惠比较高的情耀况下，总产巨报酬率的实恩际利润并不理多，有可能旋总产报酬率崖超过6%以点上。无论是词投资者投入慧资产还是负察债都属于资顺产，全部资仰产能带来多清少收益，这客是最好的方僵法。用这个旅指标来做目罗标利润更有币效。古这个利率应蛋该不低于银睬行贷款利率何，否则企业浴一点投资价罪值都没有了娇。办企业必姓须赚钱，而掠且这个存款豆利率最好是寿高于贷款利械率，这个企意业才真的有御投资价值。手进入资产净芹产减去资本咸成本，以贷干款利率为界帝限就更好。马当然，行业匹和行业之间鸟的利润率不叛太一样，但总总产报酬率皱不能低于同拣行水平，这育对目标是非亦常有效的。券（四）战略椅目标分析法丰这种方法是禾根据长远发得展规划所规西定的各年利纠润增长幅度胃，以及计划多年度预期达蹲到的水平来鬼评估企业的律目标利润。联对一般规定炕5年或10扫年的战略规慎划，对每年肝的销售收入堂成什么水平断，利润成什开么水平，应慰该有大体的们判断，根据循要求达到这佛个水平。慢目标利润测常算出来以后瘦，可以展开乖收入成本费红用，同时展顾开产量销量侧及各项经营显指标。照目标利润的暂可行性分析期目标利润测趣算出来以后摇，还要进行哭可行性分析勇。公司的预聚算委员会领鹊导的预算工样作小组，要枪对董事会提碍出的目标利颠润进行可行销性分析测算截。协（一）与历筋史数据进行舰对比奥判断目标利佩润及其相关做指标增长幅轰度可得性。呆因为要实现奉目标利润，予收入要增长微多少，成本摔费用要控制徒在什么水平肯，要看有没活有可能性捞（二）与同喜行业水平比例较感判断目标利炸润及其相关枝指标增长幅艘度可能性。权（三）与公洁司销售部门聋座谈现讨论实现目虎标利润预计刻的销售量、辰销售收入的昏可能性。因劈为要实现这鸭么多的销售总利润，收入似肯定要增加钞，增加市场向有没有容量孝，有没有可作行性，要进腹行分析测算愉；脱（四）另外秒与公司的生瑞产部门、物蹈资采购部门遣的人员座谈就讨论实现目塑标的利润产剥量，原材料海的能源供应痒，以及产品怨成本的可能沫性。因为生晕产部门主要对是生产过程绩的消耗，这呀个原材料能造源都是非常触关键的。能日源短缺，原确材料短缺，室最后限制产升销量，产销抚量实现不了倍收入也实现庭不了。驾（五）与影河响企业经营纠效益的起码街管理部门座归谈烦判断目标利贡润相关指标委实现可能性匠。抗经过分析测描算，目标利抓润及相关指秤标是不可行赔的，则提出寿修改意见，之上报董事会窃，重新确定柳目标利润。荒上述过程可质能会出现多验次反复。跌大公司重点撇放在目标利液润的反复测晨算上，小的网公司实际上县在确定目标街利润同时，诚也就把收入河成本费用这造些基本的数链据控制了。盾所以，企业袭做预算管理烧的时候，首袖先考虑明年暴到底要达到规什么目标，块这个目标利桐润要达到什寒么水平，同颤时收入成本脊费用要控制条在什么水平扶。这些指标旺经过测算之酿后，更加科岛学合理。六确定实现年初度目标利润晴的经营目标耍目标利润如浙果定下来了搭，那么相应巨的目标销售恋收入、销售稿额、销售量狂的目标，成乘本费用目标跳也就是目标笨的销售额、摘目标的销售竹量，目标成室本、目标费允用，这些指芽标都要确定杨。所以，首击先要确定销的售额、销售货量指标，一促般由公司的乔预算委员会异领导的预算斑小组确定目滨标利润，来链确定实现目侨标利润的销疮售额和主要镰产品的销售织量。戏（一）销售割额的测算方凯法跌通常有几种属计算方法，宋计算方法计春算出来以后抱，还要做一辉些分析测算剃。测算方法语有几种：缺1.量本利粘分析法释量本利分析庆法就是根据恶固定成本变锤动成本的成旅本率来计算刮。一般来讲掏，就是固定界资本加上目酸标利润，除刘以1减变成挡成本率，就化是实现目标缠的销售额了药。【案例1】挡企业上一年济度的销售收渣入8000各万元，固定家成本240辉0万元，变凑动成本48召00万元，灰预算年度目斯标利润10兽00万元，绒测算预算年停度销售额。希预算年度销镜售额=（2边400+1纷000）÷吹（1-48航00/80滩00）军=3400磁÷0.4=败8500（乔万元）直8500万式，这种测算队假定条件是捡，变动成本趴不变动、固畜定成本不增牺加，但是实零践中不是这困样的，肯定朗要发生变动蛾，原材料涨拿价，工资增容加，这里面节考虑变动率屋也可以，比遣如变动成本唉要增长3%薯，在原来的肾基础上，0德.4乘以1拖加3%，就导算出变动成爆本率，固定葵成本可能有负所增长，相絮应销售收入填要增加。喊企业会计核飘算不是按照察变动成本法怀算的。大量蜡的成本不是陡完全固定的唐，里面有固昌定的，也有袍变动的部分截，这样分解钱起来难度比趋较大。鼓2.销售利面润率法昏利润总额比软销售收入总茫额，这就是旱销售利润率辆。这种情况惭也是假定成灵本不变的情眨况下，实际问有时候还要输做调整。【案例2】姨企业上年销楼售收入16跟000万元偏，营业利润晒1500万侍元，预算年戒度目标利润真2000万匀元，测算预台算年度销售香收入。医销售利润率困=1500阻÷1600赴0=9.3易75%棉预算年度销碗售收入=2管000÷9控.375%版=213因33（万元蠢）拆这样算出来牧结果，只是情给出一个范窗围，就是今水年在保持去直年销售利润途率的水平基砌础上，要达请到2133旦3万才能完瓜成2000堂万利润。这狠是大概的计丹算，跟实际杀还有很多差兽别，因为每贸年的产品都尿有变化。对蚊运用上述各弊种方法测算苏出的实现目枣标利润的销酿售额指标，梨召集销售部慰门人员进行翅分析，论证连，听取销售旨部门人员的施意见，预测每和判断实现武销售收入指白标的可能性衫。如果与销纸售部门预测冻的可能性相下距太大，则威要修改目标剪利润和销售之收入指标。柿（二）销售泳额的计算协市场很难判弊断，但是大包概可以判断来一下，办法裁有几个：楚做年度预算逃的时候，不大可能很准确握，同时要做淹销售收入还乘要考虑产品句的销售数量浇，编制年度犬销售收入的秤时候，不光顶有销售收入岁指标，还应理该有产销量提的指标。产担量指标、销舱售指标，还悦要说销售部弱门对实现目赖标利润销售币额分析以后午，要分解转释换成主要产泽品的销售量以，那么实际粪上对销售额威论证的时候艇，其实也根叉据主要产品陡销售额来测颜算销售收入朴。前面是根娃据目标利润缝公式算的，说实际上销售丑部门的并不较要考虑，它束要考虑现有灌产品能卖出第多少，上年蛛卖出多少，劫现在卖出多溉少，只能按售这个考虑，芦所以在计算笼销售收入的闯时候，很多撤都考虑具体梯品种的销售奇量。实际上标销售部门在贯分析这个问匹题时，已经烘考虑这个问千题了。用1.测算主主要产品的销桥售量乘销售部门对画实现目标利爪润的销售额熄分析，要分羊解转化成主蛙要产品的销源售量。实际傍上销售部门流在对销售额尚进行论证时钞，就是根据跳主要产品的拉销售量来测群算销售收入临实现的可能滨性。隆对销售量也雹可以做一个宋测算，有几系种情况：习Æ滴单一品种生亮产的销售量杜测算揭有些品种很翠单一，那么荣实现目标利稿润的销售量障就用固定成户本加目标利户润除以单价偿减单变，就扶可以算出来赚了；【案例3】袭企业产品的能销售单价是聚120元/痒件，单位变过动成本是8最0元/件，课固定成本1喊000万元讽，预算年度酱目标利润8警00万元，停测算预算年宅度产品的销煮售量。毁预算年度产洒品销售量=念（1000概0000+码80000笼0）/（1盐20-80苏）=450变000（件驼）诊Æ堤多品种生产袖的销售量测单算久多品种生产汽的企业预算短期销售量测斜算，简单的泰方法是增长箱百分比法。桑即按上年销盲售利润率计闲算预算期实腾现目标利润回的销售收入删以及预算期舟销售收入增盯长率（变动欧率），然后演分别计算各境种产品的产晒销量。着预算期销售昏增长率（变难动率）=实案现目标利润徒的销售收入叉/上年实际济销售收入芹某种产品预原算销售量=渡该产品上年悦销售量胀×障销售增长率眠【案例4】臣企业生产3狗种产品，甲晓产品上年销斜售5000窄件，单价2即00元；乙爸产品销售1毛600件，危单价250增元；丙产品盾销售400闲0件，单价降50元；上脉年实现利润屑20000股0元，预算许年度目标利矮润3000去00元，测俗算预算年度承的产销量。催上年销售收伶入=500旁0×200钻+1600既×250+丽4000×熔50=16娱00000惭（元）研上年销售利岗润率=20朵0000÷菜16000计00=12秒.5%顾预算年度销支售收入=3枕00000滤÷12.5值%=240窗0000（俩元）赤预算期销售辅增长率=2抓40000够0÷160延0000=卧150%妇甲产品预算豆期销售量=歉5000×领150%=钻7500件料乙产品预算在期销售量=馋1600×难150%=匆2400件举丙产品预算困期销售量=历4000×葵150%=旁6000件六产品销售量辅的预测难度写较大，因为舒市场需求变赔化很难准确颗把握，许多厨定量预测的干方法都需要私根据经验判按断来进行修辈正。平在确定产品选销售量时往艇往要对产品怠品种进行确伤定，需要根浮据市场需求限预测和实际叠销售情况，苗确定预算期胖的主导产品惹、发展产品茅、保留产品迁和淘汰产品头。迅第六讲凯年度其他目座标的计算方恐法丝确定成本费器用目标葱成本费用指驳标测算方法Æ倒挤法甜也就是确定昼企业目标成为本费用。铸目标成本费社用＝预计销慕售收入－目赤标利润－税是金李首先确定目往标利润，用轿预计销售收恩入减目标利歇润，前面已纸经把目标利死润确定下来昌了，现在可适以倒挤了，亲就是用预算鹰销售收入减吊目标利润减济税金，根据羡目标利润测群算出收入。瑞这种方法比协较符合市场鹰竞争要求，孕因为竞争很午多是价格的刊竞争，没有棉成本优势就市很难有优势拦。当年安钢淹在讲成本管桂理时，它的有预计销售收拿入用市场可垮以接受价，灿低价保证目扶标利润实现僚，所以成本搭更具有挑战爹性。难倒挤法还有灯一层含义是略：推墙入海旷。即把市场案竞争引到企心业内部来，山过去在成本早管理中，在户产品定价的叮时候用成本奇加成法，价汪格等于成本猜乘以1加利秀税率。【案例5】诞如果产品成谁本2000炉元一吨，利瞒税是25%梳，定价定到库2500元贩。过去定位凡价格以后报眯到物价部门快，报到有关晚上级管理部叨门，采用成规本加成法。扛但是在市场怀经济的今天然，价格都是苗市场竞争结膨果，前一年皆成本200降0元，价格至定在250冈0元，现在构市场上同样省型号最高价载1900元驶，别说25至00元一吨先，就是20强00元一吨肃的成本价都刺没人要。必叙须按市场价托格倒推，企渐业降低成本是压力非常大锣，要降低3孙000万的饥成本才能保灾证目标利润蛇实现。液倒挤法比较税符合市场竞姥争要求，价政格背后是成丽本的竞争，败没有成本优轻势很难有市蝶场优势。这笼种方法对控玻制成本是很症起作用的。怪在制定年度察预算的时候范，一般用倒切推法，把总磨的成本费用贱确定下来。费Æ垫成本费用利弟润率法秆根据上年的笋成本费用利却润率和目标患利润测算成辣本费用总额鉴。愚这根据百分雪比的方法一蛙样，先计算蹄上年实际利下润率成本费积用利润率，做然后利润总眯和除以成本亮费用总和，组那么计划期骂的成本费用川利润率考虑眨降一点或增早加一点，就体要考虑实际虎情况，再乘原上1加增长侍率。目标成揭本费用就等现于目标利润坚除以计划期警的成本费用前利润率。材销售毛利率涨法含目标主营业险务成本＝预听计销售收入盖×径（1－销售今毛利率）搂毛利率一般印来讲有一定忙的挑战性，刻毛利率很低异，销售量很阅大才能完成像销售目标，捏成本费用控做制压力比较锐大。承这些都是统拔计推断的方胖法，而不是暖会计借贷法客，财务人员墙必须要懂得究管理会计才扇能做预算。跪预算和财务啄会计是不同闪的思路，不塌同方法，原覆则也不同。斜管理会计不史受会计准则桃的约束，这扣是跟财务会痛计最大的区盐别，管理会部计是从管理坊角度考虑如册何有利于管赤理，怎么管行理需要的数止据，怎么能之够弄清楚就链怎么做，可商以不受财务丧会计准则的泻要求，预算问是管理会计简范畴。析第二个计算史你的目标成野本，因为在图做预算的时呈候，只是大段体的测算一拢下，不太准厚确，实际上度算出来的成慕本和实际成她本是有差异静的。样确定现金回朵款指标。汉根据计划期耍销售收入增现长情况，应租收帐款实际阁占用水平，允确定计划期干现金回款指平标。途有些企业应哗收帐款比较逗多，销售收希入并不等于悔现金回款。纲如果销售收烫入应收帐款赵很多，利润奉就不真实，陶必须考虑现滤金回款指标悔。那么根据任我们计划销尝售收入增长数情况，应收指帐款占有水娘平来确定计派划期现金回胃款指标，也棵是非常重要弊的。刃销售回款百吃分比法咬销售回款额碧＝预计销售扮收入归×眯销售回款百佳分比铸销售回款百黎分比＝现金士回款额煤÷叔销售总额角销售额比较俭大的，应收毒账款比较多孤的企业，可扁以规定企业意的应收账款轰周转率、存匀款周转率、旁应付账款占鲜有额、存款仆占有额，以协这些指标来辛控制。维销售收入最稀应该有现金糟流入是非常螺必要的，如花果没有现金致回款这个指尊标，最后企穴业可能利润款很多但是没搁有钱，资金思周转很困难擦，所以必须象要把指标放奋下来。通过感现金有了现寇金利润，才奇是真实的利皱润。知在确定年度勉经营指标的拦时候，不光邀考虑这些指岛标，还有考险虑技术开发贴、新产品目减标，确定质泰量安全环保校目标，另外锄还要确定技纪术改造、设竭备更新指标殊目标，这些啊指标通常跟减后面的资本页运算是相互津对应的。这舱些指标都是猎围绕着总的妥目标利润的送，因为技术任开发、新产狭品实施目标甜，跟目标利煤润有关系。讲预算工作小偏组将测量的夺各项年度指咳标，报告预街算委员会或盼总经理办公琴会并上报董逼事会，经过宣确定之后作诸为年度经营康目标，经确嫌定之后作为鸣年度经营目猾标，然后作乏为编制预算鸟年度预算编熔制依据。渗【自检3-编1】杂测算目标利肌润通常有几兆种方法？躬_____运_____拦_____私_____居_____竞_____暂_____般_____甜_____壶_____胶_____范_____优_____涉_____关_____族_____加_____仍_____询_____变_____疑_____督_____馋_____斯_____吵见自检答案液3-1港【自检3-非2】耽如何进行目亚标利润的可只行性分析？烟_____演_____问_____兵_____映_____替_____导_____卧_____刚_____宵_____艇_____莫_____氏_____酿_____南_____注_____驰_____葱_____呈_____层_____蜡_____平_____虹_____光__剑___炮见自检答案梁3-2赞第七讲年川度预算的编绢制流程栽年度预算的艘第一项工作纸是确定年度钱经营目标，特第二要编制恼年度预算大征纲。抽制定预算编乔制大纲凉预算编制大佣纲是指导企浴业全面开展独预算的管理邻计划书。规瞧模比较大的暴企业最好通仆过一个预算涨编制大纲，文来全面介绍钱预算编制要基求。小企业屡在做预算的册时候，对预叫算的具体要灾求应该很明砌确地表示出委来。企业也畏可以不需要畏大纲，但是威要通过一个冲文件表现出愤来。内容包洪括：彼（一）对外北部市场形势驼的预测分析撤因为预算要鲁对未来市场叔的情况有所桐了解，编制桶预算是从市勉场需求出发蹄，对市场情垮况要了解。趁Æ割对市场需求淡趋势的预测还；原Æ两对竞争对手判的经营方式游、经营策略陆的分析；槽Æ怠国家政策、腐经济政策、萌财政金融环协境对企业影境响分析；蛾Æ剩国际市场、催国际金融的档变化对市场个影响的分析肚；筋另外还包括害外部环境其感他方面的内复容，据此对饺未来市场情周况有所了解棍，分析要在矩编制大纲时敲说明，这个句说明过程是放要求企业领太导对未来市洋场情况做预捡测。堆（二）企业忙生产经营条欢件和竞争力嘉的分析猪Æ剥企业能源，衬原材料需求花与供给情况绍分析砌很多企业原三材料供应的据情况经常发来生会变化，元价格变化非矮常大，对预挖算的编制有胀很大的影响忌。诸Æ节企业生产能义力分析牧Æ税企业竞争优扶势分析暑Æ福企业竞争劣弄势分析馋Æ脊预算期企业废生产经营主欢要的困难和荡障碍分析功（三）预算长年度企业经淋营方针和预条期目标么Æ彩企业预算年锋度的经营指辟导思想和经树营方针，这桐些要通过编荣制预算明确溜地体现出来禽。回Æ翅预算期企业魂的总体经营屯目标包括利饺润目标、销常售目标、成扁本目标以及轻市场占有率月目标、技术递进步目标。畏（四）预算艇年度企业重狗大经营事项辅和重点工作久围绕提高企包业核心竞争碍力和实现预杂算期经营目鞠标，企业在迈预算年度的旨重大经营活骆动事项和措袖施。包括重苗大的技术改皆造，设定更熟新等措施，驻都要体现出剃来。炕（五）年度婶预算的编制造指导思想和细基本原则畏预算编制指封导思想与基竿本原则，主回要是明确年赚度经营目标孟和指标的标亏准水平，预预算目标和指或标的分解落套实的原则，教以及如何引默导全体员工贼参与预算编愁制的操作原信则等，总预静算与专业预披算和分预算塘的综合平衡怠遵循的原则味和指导思想叨。王（六）各专怜业管理部门惰的专业预算版和事业部、咬分公司、分碧厂车间的分胃预算编制的茧内容和要求队。诊（七）年度备预算编制的辩时间进度安诞排。认（八）年度穴预算编制组娱织和各部门酸的责任要求牵、质量标准妖。增组织领导和申各部门的责福任要求、质厅量标准、组貌织结构。年拍度预算编制孕大纲主要是辛把编制年度四预算工作系能统做个全面概介绍，各部便门拿到大纲羞以后，对编诵制预算的指缸导思想、编索制预算的内以容、指导的挥体系就比较遵清晰了。牙规模比较大趴的企业，应磨该有一个预陈算编制大纲音，每年一个伶大纲，这些脖大纲一开始愧可以写得详骆细一些，随库着编制预算秆多了以后，可有些内容可赖以简化，但夹是大形势的端分析、判断着、对市场的器预测，应该遣还是每年有慨比较完善的咏一个。这样繁做，这有助酬于企业高管霸层、各级预犬算的管理员尝对市场的分持析判断，对介经营能力的听判断，这种食判断是做预洲算时非常必佳要的。基于仍市场判断分好析做出预算野，即使数据架不太准确，桃但是大体趋竖势判断准了请，对今后的洋经营管理有强好处。转编制专业预棉算草案企专业预算是披按管理专业扬分口编制，哨主要包括：绢（一）销售两部门编制销愧售预算草案害销售预算主小要包括销售索品种、销售乎数量、销售长收入、现金太收款，以及溪销售费用等缘指标。谅销售部门要默依据预算编仔制大纲对销陪售部门总的机要求，保证遍完成为实现衬目标利润而浙必需达到的凑销售收入和黄销售量。养销售部门编风制年度销售会预算，首先