优化现行工商税制问题doc

对优化我国现行税制一些问题的研究1994年我国工商税制的改革取得了令人瞩目的成就，达到了“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权”的预期目标，为此得到了国内外广泛的肯定。经过四年的运行实践，新税制需要进一步完善之处也已越来越清晰，对此理论界和实际部门也基本上没有异议，因而各种优化完善方案纷纷出台。本报告并不想对目前税制存在的问题进行赘述，也不准备提出整套的优化完善方案，而只打算对与税制优化完善有关的几个问题提出我们的一些看法。一、优化税制的目标与原则（一）优化理论与我国的实际随着优化税制理论的代表人物米尔利斯（J．Mirrlees）和维克里（C．Wickley获得1996年度的诺贝尔经济学奖，税收优化成为人们谈论的热门话题。优化税制理论成熟于七十年代，它从政府运用“扭曲性”税收工具的不可避免性和市场信息的不对称出发，提出了税收可使市场效率损失达到最小的条件和假定，指出税制的改革和优化必须从现实基础出发，而不是从纯粹的理想状态出发。进入九十年代后，西方税制改革理论出现新动向，其中之一便是不片面强调税制的最优化，而通过对各种特定的约束条件（包括信息的不充分、不对称和管理的限制等）的研究，寻求次优状态的税制。优化税制理论已经和正在对中国税收的理论和实践产生影响。不仅理论界，而且许多实际部门的同志也开始按照优化模式设计现行税制的完善方案。但是有些方案过于理想化，例如在完善增值税的讨论中，就有不少主张实行“消费型”增值税的观点。我们不否认该类型增值税在理论上的优越性，但是离中国的现实恐怕还很遥远。我们认为，我国正处于体制转轨时期，社会主义市场经济体制的真正建立尚需时日，因而市场的失效不仅经常而且普遍存在。在这种情况下，追求最优税制恐怕是很难行得通的。相比之下，从次优目标出发，总体稳定，局部调整，巩固税基，简化税制，改善征管，可能更符合我国的实际。（二）公平原则市场经济的基本法则是公平竞争，而公平竞争的要素之一是公平税负。世界上大多数国家都把公平原则作为税制设计应当遵循的普遍原则。公平原则包含两个相互联系的方面：一是经济公平，也称横向公平，即纳税能力相同的人负担相同的税收。因为市场经济的核心是竞争，维持正常竞争的前提在于对各市场主体实行公平的税负，使得税收作为相同的外生变量而不至于影响竞争本身。二是社会公平，也称纵向公平，即纳税能力不同的人负担不同的税收。也就是对过高的收入进行调节，以缩小收入差别，实现公平分配。这样有利于保持社会的稳定。央从目前新税秀制的运行实凡践来看，在唇实现社会公竹平方面有所超进展，而在号实现经济公蚂平方面尚嫌饥不足。其最低突出的表现抽是工商企业努增值税税负条的不等，使锄得产、销分迁离的趋势加盯重。就所得误税而言，这招一问题的表段现也很明显虹，如内外企圣业的税负不兔同；个人收反入中不同类后型收入的税腾负不同等。伟经济的不公阴平会直接导蔬致经济效率授的丧失，因缩而现行税制沟的优化要在恋实现经济公漠平方面加大闻力度。育任（三）效率脆原则访嫂税收的效率水原则也表现撕在两个方面怎：一是经济亚效率。一般车而言，税收妖作为对经济耐总量的获取筹，总会给市慈场效率带来秃一定的损失炮。但是不同利的税制，对筒市场效率损献失的影响是大不同的，有绒的会加大效涨率损失总量细，有的则减劲少损失总量惑。强调效率枝原则，就是缘要在选择税蜡制优化方案妨时，通过仔殖细比较，选迁择更为合理迟的税制，特亏别是能够发组挥产业导向碗作用的税制级，可使课税谢对市场经济支的正常运转玩带来的效率原损失达到最员小。二是行顾政效率，也机称征收效率澡，即如何以灿尽可能低的萝征税成本来辞取得所需的污税收收入。扭衡量行政效捏率，既可以上采用取得每食百元税收收挤入所支付的邻费用这一指男标，也可以俭用税务人员程人均征税收连入来比较。宫咽从新税制的披运行状况来骄看，两个效析率方面的问绕题都比较突影出。从经济身效率来看，手现行税制的厘产业导向不笛明显，特别族是一些高科淋技产业的税专负偏重，影然响了这些产嘉业发展的积肠极性，增加钥了这些行业筛的效率损失雕。从行政效傲率来看，效宾率损失更为地明显，特别爆是两套机构津的分设，扯诱皮现象甚多薪，造成征收鞋成本猛增而玩征收效率下搜降。行政效俘率的下降会凑直接或间接园地影响经济中效率。不少显企业反映，昼如今征税机磨构多，报表殿多，检查多退，不但增加松了工作量，改也增加了企役业成本。因扮此在制定优齿化税制的方虫案时，提高坐税收的经济堡效率和行政皱效率应是一钱个不可忽视剂的方面。将雪（四）国民柄待遇原则流类国民待遇，毕是指一国政胞府对本国境况内的外国人咐或外国企业小在经贸政策羞上与本国人调或本国企业膨一视同仁，技实行同一标波准。现广泛警引入税收领欠域，主要是麻指对本国境午内的外国纳已税人不得实胞行歧视性的穷税收政策。革国民待遇并欲不是一项独功立的税收原浆则，而是一允国税收的效差率原则和公势平原则在一带定条件下的怠体现，属于芽国家主权的岁范围。我们馅之所以强调岔国民待遇原容则，是想指悔出对外商的由优惠政策应渔如何看待和顷把握。妖润我国在改革田开放初期，针由于当时经学济发展水平尼较低，投资追环境较差，最为了吸引外蚀资，采取了道各种税收优孝惠措施，主另要是一定期异限的税收减喘免。随着十愈多年来我国泊经济的快速凤发展，产业熔格局和技术侨水平都有了帖很大的变化丽，当年外商吼投资的一些喂领域已经由草短线变为长泉线，或者其惩技术的先进生性已经消失垒，继续保留步这些领域对议外商的优惠颗政策不但会弓造成与内资今企业竞争的们不平等，也陡不利于产业框结构的调整哈，给国家利密益带来损失丑。因此需要吧对优惠政策扇进行重新评瓦价，并对过丸多过滥的优驳惠政策进行怀清理。另外农，对外商普伪遍实行税收纪优惠也导致屠各种假合资作、假外资企箩业的产生。饭在这种情况水下，国民待狸遇原则被提筒了出来，这哗既是一国主丽权的要求和班体现，也是口一个国家的显外商投资政岩策步入成熟全的标志。童框实行国民待旺遇原则，调董整优惠政策饶，会不会影拍响外商的投曲资热情？我乖们认为不会困。外资愿否沫投资，远看衡市场前景，计近看投资环拼境，而税收毙优惠与否并仙不是决定性喊的因素。许稿多外商也反数映，他们看惧重的与其说营是税收优惠灭，不如说是雀税收政策的老稳定。随着跟社会主义市际场经济体制景的建立，随骑着汇率并轨勉、价格放开慨、会计制度菜一步步与国奇际惯例靠拢幼，外商的投阶资环境已大马大改善。在集这种情况下果，实行国民王待遇的条件校已经基本成斜熟了。裹既当然，实行筋国民待遇原亡则并不排斥拣必要的税收权优惠政策，网特别是在一培些特殊的行迈业和部门，并继续给予外咏商税收优惠梯，既是结构奶调整的需要添，也是税收摊公平的需要革。因此，强裤调国民待遇喜原则，并不宜是简单地取班消各种优惠斤政策，而是正要对现行的工优惠政策进据行一番清理轻和调整，使宣其成为产业阀导向的手段叛和工具，促闷进我国产业挎结构的优化岭。比如对一省般加工工业括，特别是劳赛动密集型产此业和技术含师量低的产业都，应实行国抖民待遇原则皂，内资外资把一视同仁，般以体现公平阔竞争。而对决于亟需发展僵的农林水利千、能源交通险、新型材料穷、环境治理求和高科技等如产业，则应嚼继续给予程密度不同的税拍收优惠。从所区域来看，夜也应通过税摄收上的差别掀政策，引导菜外商投向中肥西部地区。更醉（五）渐进境原则突暖一些优化税故制的方案提护出我国的税变制改革应向例现代税收靠晒拢，应该参尿考、吸收当次今世界各国永税制的长处渗和经验，如阔主张放“沙纳税链条扫”径的完整和彻复底的税负公智平；再如本办着棚“发长痛不如短稿痛拍”叫的观点，主宿张税制优化铲能够通“梨一步到位奉”嘱。嘉羊上述观点应艇该说不无道刻理。实现税厉收的现代化应，作为改革副的目标无疑岛是正确的，踏但要求马上节做到则值得列商榷。因为背税收作为一乖种分配方式头和上层建筑周，不可能脱肆离经济基础推而单独存在忌。小平同志挖建设有中国浩特色社会主夏义的理论告盆诉我们，无挪论是经济的留、政治的、剃社会的抉择担，都必须从忌中国的国情孕实际出发。门江泽民同志葡在党的十五喂大报告中也约指出：只“光我们讲一切伴从实际出发萌，最大的实恋际就是中国腔现在处于并拍将长期处于斥社会主义初滨级阶段木”块。这一国情长特点也决定造了中国税制呼的完善和优车化必领采取妄渐进的原则章。那种想迅炸速与现代税等制接轨，甚食至要求一步秩到位的想法厌是不切实际美的。荣泡二、增值税仓：巩固税基金是当务之急字凝关于增值税丝的完善问题端，当前各方洞面的讨论焦挖点多集中在秒增值税的居“铅扩容拳”却和闸“坡转型舟”袭问题上，理殃由是只有蒜“观扩容散”扰和镜“卧转型终”钱才能进一步巨增强增值税矮“手链条体”火的完整性。恋我们则认为某，我国增值富税的主要问歼题，一是税蚁制本身存在伏缺陷，导致疾税负不公平烫；二是征管报方面的问题博更为突出，析无论是对纳烧税人还是对桌征收机关来毛说，增值税罢都是一个新运生事物，对拢其缺乏足够近的认识，导等致增值税在协运作中漏洞呀百出。因此无，调整税制视加强征管，粘巩固税基才禽是增值税完馆善的当务之扔急。现有债“欺链条优”局尚已残缺不椅全，何谈至‘习链条益”员的进一步加奏长？正所谓做“原皮之不存，凝毛将焉附道”铲？在这里，罩我们想着重倍对税基的巩将固问题提出日一些看法。啦溪（一）税基株松动不可等岗闲视之墙讲我国实行的乖是生产型增蚕值税。按理骄讲，这是税珍基最宽的一健种增值税。戚但是目前的朵实际情况是唉，零申报、汽负申报企业采日益增多，揉税基日益受愚到侵蚀，己农呈萎缩之势昏。燕观目前全国零串申报、负申慎报的企业到畜底有多少还屠缺乏权威的逃统计，但据舞武汉市对摘8014坛户低税负（偏税负低于梨1%兰）企业的调打查，唇1996筹年零申报企射业达饶627学户，负申报骄企业达洪3880贪户，合计达野450崖7曾户，占调查发户数的苦56.2%镰，占全市一欲般纳税人户弄数的眠19.7%辽。而据重庆榨市的调查，滨增值税异常茎申报的户数教占增值税一锐般纳税人的源30%希到袋40%对，个别区县字高达互50%问以上。零申写报、负申报给的企业多集贩中在商业企全业，因而商沙业企业的平淘均税负逐年主下降。据有酿关方面的测长算，膜1996蚕年全国商业糊批发企业的催平均税负只户有喘1.02%摧，商业零售哑企业的平均射税负只有皮1.66%撒，大大低于饲全国工业企痛业增值税的岛平均税负。鸦零申报、负村申报现象的路直接后果是胸侵蚀税基，斜导致税收的组流失。武汉南市所调查的钥4507匆户零申报、叔负申报企业原，其中报的越销售额合计狼为艺193赔亿元，而申秘报的应交增割值税则为－则4.23蹦亿元。漏押（二）零申貌报、负申报夕产生的原因扇分析饿界零申报、负底申报现象产馅生的原因是吩多方面的，惰归纳起来大证致有以下几乡方面：韵际1盈．税制本身害存在漏洞烛阅一是多档税权率的并存导伴致低征高扣飘的出现。如粘出版行业的干出版物的销肢项税率为享13%灰，而购进纸张张的进项扣真税率为寺17%浑，有的出版洽社因此而没屯有应交税金流，税负为零扒。二是抵扣投项目日益增撞多，导致税长基被侵蚀。跑《增值税条队例》规定的垦扣税凭证本绕来只有三种傅：增值税专乞用发票、海赏关完税证和漠农产品收购默凭证。但随精着各种补充帽规定的下达落，目前实际伴执行的抵扣锐凭证和计算坟抵扣的依据眠又陆续增加敲了废旧物资洲收购凭证、毯运输发票、碑期初存货已购征税款等，必这些因素的拦抵扣不能说拿没有道理，腥但抵扣的结荣果是直接缩槽小了税基。役三是随着经伴济结构的调廊整，出现了抱一系列新情戴况、新动向搏，如资产重严组导致企业识组织形式和赖经营范围的猜多样化；各那种跨地区跨钢行业经营行垦为的普遍化碰；关联企业惨内部定价的俊隐蔽化；银研行帐户设置膜和财务核算尝的多头化等都。对这些新钞情况《增值喝税条例》都补缺乏明确的服法律规定，狗使得税务部买门查无所依蛙，管无所据妥。结果征收丛防不胜防，锹税制改不胜冻改。谎婶2昏．征管工作充量增加，面布对问题无可摩奈何缸俩为核定应缴膊增值税税额言，既要审核撞销售发票，宴又要审核采预购发票，工舱作量增加了粱数倍。尽管舍目前税务部悲门扩充了人陡员，装备了从微机，但由吼于尚未联网干，微机只解瑞决了申报、悦记录等技术日问题，而对握于稽核这一陷关键的工作掉仍无能为力鼓。因而对相齐当数目的纳础税人来说，掩仍只能申报路多少认可多腊少。在发票扮管理上也存墨在漏洞，目骆前税务部门穗对增值税专哈用发票控制回较严，而对号其他发票的以管理相对松只些。如运输鉴发票种类繁声多，且自行吧印制多，税咬务部门监管顿不力，因此予运输发票虚被开滥开的现塑象很普遍，继不少企业的气成本中运费盟陡增，造成龙抵扣数额的纳异常。另外定，增值税所诞带来的许多识新的工作尚酬未入轨。如邻低价价认定紫的问题，由贸于搞市场经获济，价格随遗行就市，如信何审核企业阶的定价正常劣与否，操作龟难度极大。接再如兼营和捞混合销售行言为使得扣除点项目和扣除翅金额复杂化愿，容易造成拌税基的转移纵。由于税务役机构分设，旧相互扯皮或若不配合，增疾加了交叉项翠目审核的难哑度。图白3柳．发票约束鹊力减弱，纲“斧链条丝”患开裂荒沾增值税的科泽学性在于通中过其环环相孟扣的征税链瞒条的完整性扔来消除重复代课税，而体费现增值税链扫条的则是发阳票。从匙1994萌年普遍开征庭增值税后，陷发票便成为旅各种偷漏税怕行为的主要缠指标目标。崇如果说最初猛发票的问题飘主要表现为祸伪造、虚开围专用发票，丘那么如今则朗干脆不开发睁票，搞无税讽经营。或者月开票一种价霸，不开票一撇种价。现实饰中不开票经喉营的情况越彩来越普遍，备据重庆市的娇调查，该市餐1994券年使用增值堆税专用发票案的一般纳税浅人的比重为鲜40%份左右，到宪1997茎年宵6钳月这一比重菊下降到晃23%水，有的地区鹅甚至只有田7%丰。不开票经素营，等于使折增值税患“蜡链条彼”策断裂。纳税做人自断链条四的作法，成昂为税款流失嚷的新动向。别旨4脂．纳税人的款避税意识增秒强，搞增值拔额体外循环牧撞增值税的税否基是增值额桨，尽管《增朋值税条例》寒上详细规定绣了确定增值脂额的种种方库法，但是，连“澡道高一尺，墙魔高一丈呼”谷，许多企业罢采取直销、夫分销、代销堂、折让的方见式，或通过尿返利、分利婚、补贴的办邻法，有意降谜低售价，提梢高进价，把奸增值额搞到坛体外。以至确税务部门知禾企业的销售埋额月月增加骡，但面对送糟来的零申报泊、负申报却辫束手无策。剩培（三）完善渴增值税的思坚路与方案应专完善增值税榆的关键是通缺过对税制的澡修订来加强辽征管。应该车承认，增值监税的征管是材一项新的工凝作，需要有住一个适应的三过程。根据管中国的国情透特点，我们稳认为在增值区税推行初期昨，应采取规情范的征收方箱式与非规范壶的征收方式郑并举的方针听，并且规范粮的征收方式武一开始范围唯不宜过大，杀实行的对象巾主要是少数溪大企业。随筒着税务部门咏征管力量的任增强和征管竖经验的取得债再逐步扩大茂规范征收方写式的范围。涂因此，完善越增值税、加恳强征管的基但本思路是：输先易后难，罩先大后小、绸集中力量，内稳步前进。途为此，我们绪有两个方案雀可供选择：尼愿方案之一：厨对工业企业堤和商业企业飞实行不同的户征收办法麻煎对工业企业龄仍按目前的攻“机扣税法闭”形征收，即销笋项税额减进沫项税额为应秒纳税额。对猜商业企业则望改为尽“狠扣税法静”忌征收，即以岩进销差价作厦为课税对象馆，再乘以税挣率即为应纳蹦税额。也就凳是对商业企球业的毛利征辣税。姑睡方案之二：荒调整纳税人市的分类汤坡目前使用的职小规模纳税偿人的概念不菊准确。不同尘的行业和部澡门，无论是教按资产额还端是按营业额狐，企业规模钻大小的划分肃标准是不同盈的，难以用族一个尺度去达衡量。因此疲我们建议不费如将目前一笛般纳税人与渠小规模纳税也人的划分改肝为标准纳税蒙人与非标准攀纲纳税人两腹类。对标准逮纳税人继续椒实行税额抵刊扣的办法，坛对非标准纳雅税人则按销罢售额征税，给不予抵扣。炊标准纳税人涉的认定条件步，一是年销初售金额在地1000怕万元以上，临二是财务核红算健全，三够是两年之内束未发生故意垫的偷漏税。困不符合上述集条件的一律川认定为非标擦准纳税人。熔同时加大对覆标准纳税人蚊异常申报的盈稽查力度，篇一旦查出有设偷漏税行为结即取消其标奇准纳税人的亮资格。传三、个人所营得税：前途状与困难并存挽兔（一）税额越增加与增幅易减缓留据尽管许多人厘对咏“厘双主体税殊”也在我国的前述景并不看好聚，但一般都蛛不否认个人红所得税在我休国是具有快绿速成长性、脉充满活力的祝税种，因为捞个人所得税缸是一个与市设场经济有着炊天然内在联鹅系的税种。深随着我国市暖场经济体制设的建立和发由展，特别是哥改革开放以垃来，收入分鹰配向个人的判倾斜，使得祥一方面人们欢的总体收入午水平有了大仪幅提高，另蜻一方面随着苏平均主义被讨打破，个人恳收入的差距爷也在拉大。喇因而无论是苏从适应税源教结构的变化绑。增加财政糟收入的需要期来看，还是愿从调节收入卸分配。缓解霜收入差距悬抢殊的需要来争看，个人所服得税都被赋腔予极大的期丝望而受到各芳方面的瞩目朱。膜羡1980拿年我国开征题个人所得税名时，当年的助收入只有营20幻万元。经过统十多年的宣蒸传和加强征方管，特别是孟1994纺年修订税制妥，统一了国乐内外个人所凡得税制并列右为地方收入跌后，个人所绪得税的增长督明显加快，坡可以说是挡“沸一年一大步损”亏。事1994赌年收入样72.67拒亿元，逃1995倍年为芽131.3槐9闸亿元，希1996择年为忧193.0励6躲亿元，斑1997皆年又达到紧259.5扩亿元。从增恩长额来看，劲三年来分别牛是辛58.72惧亿元、吴61.67滩亿元和脖66.44泄亿元，每年净都在新60闭亿元左右，头非常均衡。乒而这几年的榴平均增长速许度达到书52.8%口，是增长最件快的税种。宵猪但是个人所萍得税在我国正又是征收管糊理难度最大充，偷漏税面坝最宽的税种辣，这一点同吓样令人瞩目袄。从上述数磨字中也可以任看出这方面赔的问题：其鱼一，个人所趴得税的递增巾幅度有逐年腔回落之势。柜1995巧一铸1997孔年的增长速洞度分别为闹80.8%紧、竭46.8%能和森34.4%捡，增幅递减辫非常明显。辱当然这与基园数有关，随魂着基数的增趋大，增幅必蹈然会放慢。鸭那么其二，伸从增加的绝电对额来看，拍基本上是跌“典原地踏步书”仔，反映了征鼓管的艰难。氏进而其三，第从个人所得继税占全国工晴商税收的比蝴重来看，纽1994业年为定1.61%绩，脚1995业年为特2.44%硬，赢1996斯年为股3%替，举1997亩年为艺3.4%灌，每年的增顾长幅度平均梢不足慨0.5柴个百分点。顷无论是与国殖外相比，还兄是与人们的歼期望值相比甩，个人所得敞税的增长又锤算不得很快谅了。其四，抽在个人所得胁税收入中，供约有者40%垮（个别省份者更达到搏70%么）来自工资栗、薪金所得慨，而这部分袄收入又主要圆通过各单位桂源泉代扣代撤缴而征得，仓也就是说，行个人所得税绕对个体户、痰私营企业主岁、演艺明星骡和建筑承包续人等高收入旬者的调节力挂度还远远不失够，以至有蠢人提出了村“库个人所得税向到底调节了代谁下”党的疑问。征龟收格局的异掉常直接制约论了个人所得康税的增长幅水度。因而如察何通过建立撤申报、监控涌、征收的良萌性机制来完抗善个人所得惠税制，成为朵有关方面研牙究思考的热椅点问题。惰跪（二）税制纵完善的思路徐与评价汤砖对个人所得穷税制的完善何，人们提出切了许多方案拍和对策，不烛少颇具可行式性和建设性混。在此，我幼们不作全面色的评价，只率对某些问题代提出我们的蛮看法。弯扶1棉．关于模式灭选择保许个人所得税阿制基本上有编三种模式：磁分类课税制料、综合课税举制和分类综言合课税制。唐我们同意目忠前实行的分键类课税制缺笋乏税收公平上的观点，也忙同意综合课雄税制是比较瓣理想的模式乖。但是综合脸课税制的建没立至少需要灵具备以下条级件：一是个铲人收入的完炒全货币化，丢二是有效的俯个人收入汇铺总工具，三门是便利的个字人收入核查保手段。上述爆条件近期内今在我国还难休以实现。考皇虑到目前我剖国个人所得闪税的征收主搭要依靠源泉监代扣代缴，赞这是分类课膨税制之所以批在我国采用遣的基本国情注；考虑到我捡国目前的征爬管力量也还贝不具备对个斧人的各类收傲入进行综合土的能力。而眼通过纳税人挠的自行申报膨来进行综合趣，也需要一倾个不短的过振程。因此近很期较佳的选愈择是分类综蝶合课税制，溜即在继续普猴遍实行源泉塑代扣代缴的蓄基础上，对宜工资、薪金培、劳务报酬走、经营收入望等经常性的遭所得实行综嚼合申报征收舒，对其他所安得仍进行分秋类征收。同帮时，有计划态、有步骤地屑建立储蓄实辟名制、社会雷保险号码制唱、工资信用晕卡制和全国咐个人收入数为据中心等相挑关系统，为雪将来实行综暖合课税制做钱准备。闯去2楼．关于税基厨藏在发达的市傅场经济国家子，个人所得志税之所以能辣够成为主体绕税种，一个持重要原因在合于税基较宽纽。如美国，树个人所得税踪的起征点为登1000禾美元，因而炕三分之二的箱有收入者都唤是纳税人。豆相比之下，绳我国个人所梨得税的税基累较窄，这是鹿个人所得税数的比重至今首较低的一个漠重要原因。响因此，能否灌拓宽税基成狮为个人所得融税今后发展扎趋势的一个轧决定性因素翠。一般来说粘，税基的扩据大会受到几努方面的阻力杀：一是个人援的收入水平邪，当多数人宋处于低收入抢水平时，扩威大税基会受锋到普遍的抵南制。二是收局入的差距，悼当收入差距稠趋于扩大时插，对高收入锤者的重点调要节比对中下碧收入者的普赠遍调节更为争重要。三是捎征收力量和分征收成本，缠如果征收力碧量不能适应肉因扩大税基哥而增加的工乔作量，或征蚀收成本过高刚，那么扩大乡税基的效果围会很差，甚息至得不偿失称。四是人们戒思维观念的富障碍，当一倾种税由劈“概少数人的税输”壶变为波“英多数人的税续”债时，这畜“乏惊险的一跃皮”火能否成功取壤决于人们对帆纳税必要性洁的理解。我折们认为，阻烤碍税基扩大勒的上述因素回并非一成不莲变，如果税阻制设计合理系，并且善于屯把握时机的凉话，是可以第削弱不利因雀素而实现税昼基的扩大的坑。一是与世届界上多数国犯家相比，我斩国确实是低楼收入国家。漫但从收入的搭实际购买力巨来看，已经翼相当于中等场收入国家的臭水平。因此赖收入水平不假应该成为扩拿大税基的现扰实障碍。加米上我国经济羊发展平稳，芬人们的收入鄙水平稳步提坝高，物价涨虚幅比较小，盯保持起征点冤不变应该是偏可行的，这篇即意味着税丙基会随着人葛们收入的提采高而扩大。三二是通过税摆率的调整和瓣征管的加强防，如果能对饭高收入者实文施有效的调胀节，那么对阔中低收入者阔征收低税也苏是容易被接枣受的。三是箩随着各项基坛础制度的建肆立和征管手援段的现代化毁、便利化，牧征管能力不浙应该成为扩抖大税基的障国碍。四是通据过自觉纳税系的舆论宣传简，特别是各席级领导干部蔑带头纳税，邀使纳税成为哭一种新的时铁尚的话，人呜们思维观念箩的转变并不耽是办不到的级。总而言之榆，拓宽税基邀是优化个人键所得税制的维一项重要内凡容。当然要燥做到这点不饼能一蹴而就凳，应该分阶壁段有步骤地滤进行。要驱3抗．关于税率哭扶税率设计是控个人所得税咬发挥调节功慎能的核心。银现行个人所市得税制的税使率种类繁多碧而复杂，既扮有累进税率虑，又有比例串税率。累进刚税率又分九削级和五级两猎种，分别按想月和按年计怖征。比例税脱率又有加成碌与不加成之洪分。如此复服杂的税制增荣加了征收成俯本，却没有绕达到合理调跌节收入的目霞标，偷漏税锤的现象仍然让非常普遍。惜如何确定一菜个合理的税距率一直是个卷人所得税法们修订的一个翅焦点。我们夹认为，按照访分类综合课油征制的模式摇，仍可实行园累进制和比筑例制两种税应率。对综合么所得部分，纸实行统一的硬累进税率，稠所得级距可需缩小，以五拦级为宜。为雨增强调节的乘重点，可降哥低前几档税复率而提高后独几档税率，汇比如可设尤3%傍、三10%炎、乎20%杰、吊35%姜、金5念5%投五档。同时丈，将按月所咽得计征改为合按年所得计胃征。另外，筑由于我国经画济发展速度甚较快，个人缝收入每年的励增长幅度也薄较大，一方骄面各阶层的巡收入水平不荣一，另一方专面，年度之涂间收入的增夸长幅度也很厌难预测，因泄此税率的确钩定往往跟不在上情况的变截化，这恐怕铜也是个人所键得税法的修何订一次次推击迟的原因之樱一。为此，洗我们认为可摊以借鉴台湾绸的做法，即响在税法上只棵确定课税对富象、征税范抢围和扣除范款围，而税率稀、起征点、浑扣除额等具忆体税制要素查每年以法案渗形式公布。冬这样可以较您好地解决法泄律的权威性护、稳定性与霞调节的灵活没性之间的矛矮盾，使该税樱的调节力度漂更能与人们槽的实际收入包状况相符。胸常4漏．关于对储芳蓄利息征税想挂近年来，主调张对储蓄存耐款利息征税祖的呼声很高挺。征税的动迹机，一是针趣对大款们的悼大额存款，舰二是针对公墓款私存，三全是效仿国际抱通行做法。托赞成者认为画此项征税可威以调节个人律收入差距，割增加财政收黑入。黑卧我们认为对减这种主张应涌持极其谨慎瞧的态度，至们少在目前对柴储蓄利息征攀税的时机远悟未成熟。一篇是从当前国销际金融形势显和我国周边洲国家发生的字金融危机中聚可以得出一妈个重要的启头迪，即稳定雁储户的心理瓣，增强人们就对政府（包锦括政府银行脖）的信任，即是稳定国家痕金融形势，滚防范金融风孕险的重要基驰础。经过献1997伍年的两次降皮息，人们持扔有的金融资静产已经出现学分流，从银相行流入股市码、债市和保蕉险业，导致吐银行储蓄存患款的增幅大夜大回落。在右这种时刻，蜜如果因开征急利息所得税箭而动摇人们围对政府的信霞心和对国家蚀银行的信任宵，出现、挤令兑或存款转鉴移，那将是斥“偿釜底抽薪浊”结、腿“疏雪上加霜渡”怀，难免不引路发剧烈的金制融动荡。二金是从目前的伪储蓄存款结浑构来看，流食动性极强的俱活期存款的弄比例逐年增辈高，这部分穗存款的利息孙本来就低，灶一旦征税，棵无异于将这证部分存款驱腊出银行。这拐会大大削弱姨我国银行的袋实力。三是脸从储户结构给来看储蓄存逗款，我们不氧否认大额存希款的比例较俩高。但如果和从储蓄弹性剂的角度进行读分析，则不麻难发现大款饭们的大额储爽蓄弹性很大券，一旦储蓄海条件有所改翁变，如降息毫、征税等，持这部分储蓄浇就会立即有笛所反应，就爱会转移。而悔储蓄弹性较来低的则是老闻年人和低收渴入者的存款较，这部分钱棒多是为了传“砍养老送终坐”蛋或草“锈婚丧嫁娶每”穷。征税的结促果可能与预厘期目标相反井，税负集中武落在老年人漠和低收入储句户身上，结悲果是征税收那入不多反而淡招致普遍的至抱怨和骂娘什，贫“超套不着黄鼠肾狼反惹一身惜臊丹”匀。四是单从删技术角度讲芒，由于存款税额可大可小个，累进税率报是行不通的元，只能采取氧比例税率。锹而比例税率血的征收结果逐，大款小款件的负担水平破是一样的，泥调节收入差盟距的目标根责本实行不了由。因此我们兆认为，目前万对储蓄利息依征税弊大利椅小，望有关拜方面能慎重链考虑。裤涝5胃．关于扣除胁标准选背一些观点认杰为，目前附800雁元的扣除标凤准过低，应往该适当提高广。我们认为响这种观点也帖值得商榷。居一是扣除标尸准实际上决院定着税基，蒙提高扣除标鞭准意味着缩局小税基，这誉是不利于个希人所得税的俘发展的。况抱且扣除标准奔嫌低，也可肯以通过降低香税率或设计更更为合理的镇税率级次和士级距来进行里调整。二是权由于目前我发国实行分类佛所得税制，血因而存在着栋重复的扣除写，如某人的汁收入若包含翠工资和劳务颗两类，则扣先除总额至少内可达缩1600圆元，应该说铁并不算低。帅有种意见主皮张将扣除标狼准与物价挂束钩，实行指撞数化。我们岗认为与其这秩样，不如我祖们前面提到遥的办法：每勺年公布一次旗税率和扣除峰标准。面皮我们认为，役目前扣除标嚷准存在的问荣题不在于数恢额的高低，贱而在于单一肌的扣除标准出难以适应各撞纳税人的不甩同情况。制库定扣除标准偶的初衷在于扭维护低收入隶者的利益，不保证纳税人忌不因纳税而怎降低起码的换生活水平。前而各个纳税乓人的家庭负顺担情况是不虏同的，除收糊入水平外，喊婚姻状况、牌健康状况、扎赡养人口的煌多少等因素浮都会影响负扯担水平。在论当前的体制惯转轨时期，闪教育、医疗椅、住房制度赌等方面的改日革也会对纳白税人的生活陡费用发生影电响而造成负馒担的不同。搏因此采用单百一的扣除标绢准的弊端就穴在于不能适间应不同的家康庭负担状况斑。因此与其轨说当务之急三是提高扣除赢标准，不如呜说是应该按和照婚姻状况定、家庭人口期设计不同的液扣除标准，插对军人、烈因军属和残疾易人也应有特诵别的规定。染蛛总而言之，罗个人所得税钟的完善思路泽可以归纳为咬以下几点：兰一是由分类围制改为分类浸综合制，在腔继续加强代示扣代缴源泉莲控制的同时积，加大自行未申报的比例吵。二是进一破步扩大课税味主体，通过幸调整税率、篮税负和应税次项目提高纳谋税人总人口规的比例。三滴是税率设计聪进一步简明皮合理，降低汁边际税率，茅减少累进级见次，提高征庆收效率。四袜是增加扣除陵标准，贯彻僻量能负担原潜则。携四、出口退那税：相关政烂策的重新检否讨辆源出口退税是冠指一个国家皆对出口商品钞退还其已征狭收的流转税葱，以降低出对口货物的成禾本，增强出只口商品的国抱际竞争能力挎。长期以来耗，我国对外斑贸企业一直锣实行财政补有贴的方式激垂励企业扩大钱出口。随着需国际贸易的进发展和竞争粪，政府补贴趁被视为倾销株行为的重要盖表现形式而掘受到越来越怜大的限制和辛打击，因而继各国政府转伙而采取出口欢退税的政策污作为扶持外哈贸的主要措爱施。我国的裤出口退税始苗于所1985滚年，丈1988初年起实行至“商征多少，退俘多少，不征风不退泉”阿的基本原则岗。沟1994创年实行新税凤制后，对出跟口产品实行哈零税率政策灾。览1995证年为缓解使“避征少退多床”指的矛盾，国盼家调整退税植政策，实行浙非全额退税将。笋1996夹年统一改按校3%颂、菊6%摄、旗9%腐的税率退税个。骗1997滥年国家又改胁革退税办法鬼，实行妈“悼免、抵、退想”羊的新办法。伐1994导年至膏1997访年，国家对落出口商品的刺退税总额达煮到永2525坦亿元，平均营每年为役631纽亿多元。嘉床对目前的出捞口退税政策俗，各方面议堤论纷纷，尤疾其是外贸部勒门反应强烈坊，要求全额炸退税。我们展认为目前出判口退税政策酷的调整是不珠得已的，是珠对过去政策暗失误的一种腰修补。解决侧此问题不能梨就事论事，应必须从国家让的全局利益穗出发，重新祥检讨相关的剃一些政策。酒发（一）对财闪政政策的检伏讨汤铺出口退税作行为一项鼓励绩出口的财政跨政策，各国萌政府都普遍暗采用，本身盆是无可非议询的。差别在失于对这一政俗策力度的把瘦握上。就我宫国而言，目层前的出口退孕税政策得当培与否，必须尽从国家与企坟业、中央与魄地方分配关裁系的角度来滥评价。乏粪1跌．出口退税沈政策的失误吹与调整挣罗1994渔年的税制改熟革，继承了朵改革前对出付口商品实行付零税率的政尝策。表面上牢看，政策是屡连续的、一繁致的。但仔密细分析，不恳难发现此次墙税制调整对钉国家与企业阀、中央与地委方的分配关妨系产生了事脆先所没有料蛙到的影响，受即导致中央黄财政的负担响陡然上升。昏其原因，一颈是税率上的丈差别。新增火值税的税率瑞是本着税负次大体不变的慈原则来设计脊的，因此名萝义税率虽然僚提高到乎17%粉，但由于课努税对象是增妙值额，因而等每个企业的下实际负担率舞远没有这么骂高。有关部庸门的调查和胳测算也表明颠，改制前后超，企业的平年均负税率基微本不变，且忠略有下降。乱但是对出口勉退税来说，栽由于是全额宅退税，税率玻的提高即意延味着退税率栏的提高。据钻有关部门测谅算，出口商欠品的加权平葛均退税率从色改制前的亡10.7%起提高到改制驰后颗16.63牌%谜，单位商品嫌的退税率提绒高了近含70%勉！这使得财屯政的退税负漏担陡然上升段，末1993镇年财政对出裙口企业的退诉税额为回320项亿元，浑1994衣年猛增到扒715该亿元，比上肺年增长集1.23茫倍。指1995渣年的应退税浩额进一步增暮加到傲846松亿元。出口惨退税的激增俭，打乱了国糟家的预算安垮排，造成大恐量退税无法箩兑现。二是考税制上的差寿别。过去的黄产品税由于去存在重复征降税，因而全能额退税也是意退不干净的肤。而目前的竞增值税由于锤税制链条的蹦环环相扣，出即使在税率音不变的条件炭下，增值税胀的退税额也总要大于产品娘税的退税额士。加上目前亿增值税税制椅上的漏洞和隔征管力量的滴缺陷，出现箱了毙“颂征少退多梅”米的现象，这管些都大大增势加了财政的列退税负担。趟三是体制上樱的差别。过题去的退税，焦中央财政负衰担装80%末，地方财政搬负担甘20%参。会1994请年后出口退鱼税改为全部泄由中央财政姐负担，尽管应通过体制调缺整地方仍然霸负担了原有位的退税份额龙，但由于这准几年外贸出端口额增长迅鱼速，出口增洁量的退税额淹则完全是由弹中央财政负比担了。上述谋因素在赚1994竿年税制改革汉时，当时的劝政策设计者公未能预计到屯，直到新税沃制实行后，诞出口退税激忽增才暴露了权政策失误之哪所在。增值烟税导致国家哭与企业分配纵比例的改变熄，使得企业刻退税后的价驴格大大降低配，竞争力增梦强，出口迅鹰速增长，应轮该说出口退费税政策起到宅了积极的作沉用。但由于辫财政紧张，侍特别是中央兆财政负担过村重，长期实和行这一政策奇实在是不堪撞退税的重负幼，必然会影星响其他方面被资金的安排血。正是在这丈种形势下，善国家决定调虽整退税政策吼，这实在是史不得已之举放。散弱2院．我国税制婆结构的特点极难以支撑全钓额退税政策箭盾比较出口退鹅税政策还必推须看到各国肠税制的差别咐。西方各国杂的主体税种具是所得税，辱流转税的比财例很小，而毒且流转税的乎税率也比较答低，一般在脊6压－买10%辱左右，因而淹出口退税对撒政府收入的学影响不大。对而我国则不枝同，我国的坏增值税是第委一大税，是廊保财政吃饭晓的当家税，丹退税的多少画对财政的影阅响极大。倦1994扒年全国出口骑商品的应退斤税额，才目办当于当年全凳国增值税收报入的纵30.7%僵、国内财政差收入增加额冒的掌81.6%油、中央财政动收入增加额虏的味132%特，如此巨额咐的出口退税厦确实是财政峰无法承受的编。据有关方设面的估计，聋目前我国出密口经济占全键国经济总量蚕的比重已经也达到猜30%刑左右，如果瓶今后进一步最扩大到温50%熟，并且对出绳口企业全额唱退税的话，圆那么一年增敞值税的退税匙额将达到旨3000刷亿元以上，竟即一半的增勾值税收入都椒将被退还，赴这是财政无戚法承受的，识也是无法接排受的。而目虎前实行的差赛额退税政策看，退税率与征多数国家是变比较接近的愁，因而我们妙认为是可行法的。取逢3翻．完全的不愉含税价格是逃很难做到的平证有些观点认间为，只有实勒行完全的不齿含税价格才适有利于国际层上的竞争。蓄诚然，相同断的商品，价割格越低自然楚竞争力越强侨。但是否不芹含税价格就花是最低价格雀则不一定，睬还要比较成痒本的高低。讽此外，所谓法的完全不含芽税价格可以讯说是不存在味的，因为国谊外对出口商壶品的退税也幅只是退流转掩环节附加的姜税（销售税驶、消费税等弦价外税），馋而成本中所细含的税（如反印花税、汽句油税、土地模税等）是不室退的，因而傍不含税价格谈也是相对的躲，是指不含伸流转税而已博，并非绝对泻地不含任何堂税。由于各纵国税制结构矩的不同，税道收在企业成暑本内外的分幻配比例是不链同的，有的奴成本内的税茫大于成本外扮的税，有的火则相反。因滚此，即使价碌格中不含流魔转环节的税也收，也未必民就具有完全醉相同的比较恐基础。所以造，不同国别作的商品是不累存在络“匀公平税负其”萄这样一种交合易原则的。快出口商品的屯价格组成包筋括成本和附势加税费两部樱分，税的有吨无和多少的妨确会影响出乎口商品的竞让争力，为此例，国家应该棒尽可能减少炮直至取消商往品中所含之宏税。但是，棕认为只有消毕除价格中所霜含之税才是路提高出口商绪品竞争力的竟唯一途径的佛观点则是不纪全面的。捉摊（二）对外煮贸政策的检由讨贵冷1掩．创汇不应历是外贸企业饱的唯一指标躬换对外贸易是枕一国经济的谢重要组成部垂分。对市场甩经济国家来影说，政府鼓傲励对外贸易顺，是因为外答贸可以调剂象资源的余缺捞，扩大产品业市场，解决指本国劳动力稻的就业问题置。对我国来凤说，在很长邮一段时期内垦，外贸企业面的重要任务驱则是创汇。匹特别是为了陶增强国力而勿大量引进先夜进技术和设仰备时，需要庆有充足的外贱汇。为了换派取更多的外判汇，一些外朴贸企业往往对不顾成本约返束，甚至相惠互压价，导刃致换汇成本铅越来越高，受甚至出现严粥重的亏损。撞就一定时期王而言，为了谢国家利益的卧需要，高额起换汇并非不屋可。但是长枯此以往，把五创汇作为唯嗓一指标，则依有违对外贸启易的基本准加则。一般而若言，李嘉图瓦的比较成本在学说仍是从泰事对外贸易兄的基本准则逐，换句话说羊，外贸企业衔同市场经济基中的其他企环业一样，盈对利是其首要跌的目标。不迁能盈利的出扑口，等于是帜资源外流，羊是不符合国殊家利益的。踏不仅不应鼓艇励，而且应财该加以限制蹦。斧莫2凶．出口退税殿政策的调整子不是外贸企灵业亏损的根尿本原因哲俊1996朴年上半年，咸外贸企业出瞎现了全行业熔亏损。有些道同志把亏损欣的原因归咎扒于财政不及维时退税。我垄们认为，退披税不及时、侮不足额对外纪贸企业的经殖营状况是有昂影响的，但嫩若把外贸企批业的亏损完云全归结为财兄政的退税政朝策则是不容梯观的。外贸归企业亏损的弊根本原因在对于两方面：床一是体制问献题。长期以伸来，外贸企夏业由国家统脆负盈亏，盈鸭利上缴，亏套损由国家补于贴，缺乏自僚身的财务约湾束。出口商勿品的采购和谁外销往往不躬计成本。外热贸体制改革椒后，外贸企蝶业被推入市漂场，实行自者负盈亏。但漂是计划体制岩下形成的积吨弊尚未根除回，因而在决层策、营销和与管理等许多卖方面都表现浇出种种不适后应。吃惯了乞补贴就是其枯中的一个方册面。一旦补崭贴没有了或险补贴不及时喇便承受不了田，其结果就洪是亏损的出偷现。二是商硬品结构的问武题。在以往胁的出口商品聋中，原料、蛇粮油、一般都日用品等低烟附加值的初须级产品占很暑大的比例，雪这些产品的哄国内价格与爬国际价格已互很接近，从宣比较成本的遣角度看，出沾口并不合算脑。硬性出口笛的结果必然阴导致亏损。毯贿可喜的是，手上述问题目烤前已大为改铃观。胳1997缺年广大外贸御企业通过深挽化改革，加辉强管理，以浸市场为导向势，努力调整舞出口商品结参构，积极开找拓国际市场络，全年外贸愉出口额达到呀1827陷亿美元，比姐上年增长胸20.9%伶。同时，企纲业的亏损额掩和亏损户数罗都有了一定婶的缩减。而鄙外贸企业取乓得这一成就途的同时，财墓政的退税政赵策与再1996鄙年相比并没项有什么变化淡，这进一步寄说明了财政塞出口退税政蚕策的调整不宜是外贸企业标亏损的根本肌原因。跟阳（三）差别爱退税政策的趁可行性仍旅以上对财政符政策和外贸岂政策的检讨助并不否定出退口退税的必锅要性。特别闲是在周边国浙家普遍降低昨汇率，而我垦国的人民币饼汇率不能做规相应调整的恨情况下，卖1998猜年的出口形创势比较严峻椅。在这种情渠况下，适当困调整出口退呈税政策，提街高退税率，朝对缓解出口套企业的压力庆，巩固我国镇商品在国际坟上的现有市赵场份额是十谨分必要的。群粥鉴于目前的诱财政状况，志完全恢复全暑额退税是有粪困难的，只妨能逐步提高熊退税的幅度肺。基本的思专路是：在保发持现行差额灰退税率的基路础上，有针不对性地提高符退税率，即屑对一般商品准出口仍维持倦3%钉、衔6%归、岗9%脸的退税率，正同时，对国梯内积压的商愿品和鼓励出型口的商品提嫂高退税率，碑比如可按捉5%茅、餐8%跟、毫11%婆的税率退税尝，即实行差翻别退税政策动。这样，出旗口退税不仅枣是一项普惠胃性的政策，喘而且可以成槐为出口结构抢导向的手段眯。验五、开征新眠税：理想与堡现实提犁（一）遗产庙税：社会职掀能与财政职杨能的冲突蕉造1选．开征遗产病税的时机已撤经成熟景新遗产税是对涌财产所有者慨死亡时所遗杆留的财产净弊值课征的一颈种税，一般递认为是对个蝇人所得的一咐种补充调节笼。国际经验沿表明，遗产形税有利于调殃节社会成员芳间分配的悬旺殊差别，有止利于平衡公随众对社会财皂富占有不均张的不满心态玻，有利于倡紫导社会捐赠证和相互救助康，因此目前粉世界上有碰100翼多个国家都睁开征遗产税泼。我国在建董国初期曾有舍开征遗产税眉的设想，但葬后来在泪“春一大二公直”号、全民所有剖的思想指导狱下，私有经逢济受到了极咸大的限制，场私有财产也造得不到法律幼的承认和保映护，加上人屑们的收入差它距较小，遗携产税缺乏开绪征的社会基公础，故开征疲此税的设想御一直未能实蓬施。改革开稼放以来，随公着分配主体代的多元化，劫分配渠道的粘多样化，特品别是随着对清私有经济的孩开禁和认同投，一部分人联手中积聚了测相当数量的虹个人财富，守已经出现了旦相当一部分奉百万、千万拐甚至亿万富糟翁，这与尚卷处于贫困线陵下的几千万恐人口形成强执烈的反差。你如何引导这峡部分财富的锦使用，避免疤食利阶层的显激增，提倡扬劳动致富，铅节制不劳而宫获，缩小收赚入差距，成江为社会关注驳的焦点。在蓝这种形势下粒，开征遗产摊税不仅成为售舆论上的普敢遍呼声，从拍发配结构的炭现实来看，玩开征此税的生时机也已经祸基本成熟。船驱2并．困境与选站择流赵对课税而言培，必要性并雄不等于可能膊性，两者之苏间存在着差胃距。就遗产险税而言尤其晌如此。遗产稼税的开征往汇往事倍而功济半，因为第赠一，遗产税爸在各国都是懂针对少数人哭的税，其税杂收收入的比袋重甚小，因危而其社会意拣义要远远大踩于其财政意幼义。对这一晶点，我们应达有足够的思闹想准备。如占果仅仅为了锋增加财政收准入而开征遗节产税，那么撒征收的结果维可能会令人摇失望。第二井，开征遗产愤税，必须建刮立公民的财奸产申报、登劈记制度，因头而征收成本猜较高。由于铅我国在这方祸面的制度很牧不完备，政优府职能部门黄对居民个人街财产状况甚猴至易于识别断的不动产状支况也知之甚来少，此税开酬征后不仅成认本高，工作