企业增值税纳税评估报告书

增值税纳税评估讲义第1章纳税评估概述1.1纳税评估的产生和背景一、纳税评估的产生和发展纳税评估是一项国际通行的税收管理制度，起源于西方的税务审计制度，目前大部分西方国家已建立了纳税评估体系和税收评估模型。我国纳税评估工作起步较晚，其产生和发展大致可分为三个阶段。（一）起步阶段1997年，国务院办公厅转发国家税务总局深化税收征管改革方案，“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查。”的税收征管新模式全面启动，一些省市税务机关开始了纳税评估的实践探索。1998年开始实行的《外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法》，提出“审核评税是指主管税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料以及日常掌握的各种税收征管资料，运用一定的技术手段和方法，对纳税人一个纳税期内纳税情况的真实性、准确性及合法性进行综合评定。通过对纳税资料的审核、分析，及时发现并处理纳税申报中的错误和异常申报现象”，标志着我国纳税评估实践的正式开始。（二）发展阶段1999年青岛市国税局将外资企业的“审核评税”扩展到内资企业，在实践中率先提出了“纳税评估”的概念，之后纳税评估工作陆续在部分省市税务系统推行。2001年6月6日印发的《国家税务总局关于开展增值税、个人所得税专项检查等问题的通知》（国税发[2001]61号），提出“对检查范围所列企业进行增值税纳税评估（案头稽核），筛选具有虚开增值税专用发票和偷税行为嫌疑的稽查对象。”第一次在国家税务总局正式文件中提到“纳税评估”。紧接着于2001年6月15日印发的《国家税务总局关于加强商贸企业增值税征收管理有关问题的通知》（国税发[2001]73号），提出“管理部门必须根据《增值税日常稽查办法》对商贸企业按月进行增值税的纳税评估。”从“日常稽查”的角度提到“纳税评估”。2001年12月国家税务总局制定印发了《商贸企业增值税纳税评估办法》（国税发[2001]140号），明确规定了纳税评估的程序、指标和方法，使商贸企业增值税纳税评估工作在全国范围内展开。与此同时，全国各地税务机关不同程度地相继开展了以增值税为重点的纳税评估工作，有的省市在市、县税务机关建立了纳税评估专业管理机构并探索运用信息化手段开展纳税评估工作。（三）全面开展阶段2003年10月印发的《国家税务总局关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见》提出“积极开展纳税评估工作”，对纳税评估的工作内容、方式方法进行了详细阐述，开始将纳税评估全面引入税源管理。2004年7月27日，国家税务总局局长谢旭人在全国税收征管工作会议上进一步明确和强调了深入开展纳税评估的各项要求，推动了纳税评估工作的全面开展。2005年3月，国家税务总局《纳税评估管理办法》的出台，标志着我国纳税评估工作开始步入制度化、规范化管理轨道。二、我国纳税评估产生的背景纳税评估是税收制度适应我国社会主义市场经济不断完善和发展的客观需要，也是税收征管改革逐步深入的必然结果。开展纳税评估工作是新时期强化税源管理的重要内容和手段，是进一步加强税收征管基础工作，推进税收管理科学化、精细化，不断提高征管质量和效率的必由之路。骂（一）社会播主义市场经呈济的发展需惑要纳税评估南税收征管承志担着全面落沈实国家税收牙政策，保障赌税收收入，紫促进社会主馋义市场经济柴发展的重要其任务。依据纯税法和政策声，通过各方终面管理工作网，使税款实门征数不断接将近法定应征睡数，保持税身收收入与经互济协调增长齐是提高税收踩征管质量和膏效率的重要引目标。随着数社会主义市乱场经济的深窝入发展，一流方面，纳税些主体、课税堤对象、纳税蝶环节日趋复悬杂，致使税开源变化规律浪、纳税申报仿质量难以掌孟握，税收征适管难度增大刃；另一方面顺，税收征管克理念、操作辈方式发生了爽根本的转变捐，对税收征夫管提出了更悦高的要求。红家用纳税评估技的方法监控签税源，符合脚现代化管理献的理念，也改符合国际上愈通行的做法竿，适应了市测场经济发展棒的需要。蛾（二）推进倾依法治税需户要纳税评估遵通过科学、剩有效的税收填征管形式和绘手段，努力骡做到严格执呢法、公正执依法、文明执犁法，维护良细好的税收管馆理秩序，确角保各项税收蚁政策措施落盾实到位，保拿护纳税人和糊税务机关的隐合法权益，疫是依法治税倚的客观需要们。作为强化晕税源管理，纱促进纳税遵沫从，提高纳佳税申报质量克的科学管理凭方式，纳税斥评估成为新奇形势下推进并依法治税的哑必要选择。张（三）税收述征管改革为跪纳税评估提啊供了实现条弱件务税收征管改催革的不断深奸化，以计算扮机网络为依库托的新型税坝收征管模式嚷的建立和完脊善，极大的挂增强了我国骆税收征管能征力，尤其是筋以增值税信帆息管理系统擦（金税工程短）和综合征绩管软件（挤CTAIS傻）为标志的棍信息化建设邀取得了历史售性的进展，宰增值税信息未管理系统在反对专用发票狂防伪方面起进到了重要作叙用，有效遏猜制了利用增露值税专用发御票骗取扣税劝的违法犯罪蝇活动，也为效以信息化为届基本前提条前件的纳税评目估提供了可结能。谈（四）提高肯税源管理水寒平需要纳税甲评估渣近几年，我上国税收征管耕的取向开始挤从追求规模菊、速度转为立注重税收征舟管能力的提鸣高、注重征理管的质量与员效率。为此掀，用各种各嘴样的方法尽灵可能多地掌幕握税源的规宝模和分布，奶成为税务机谋关征管工作井的核心任务李。我国的增害值税实行凭看发票注明税奉款抵扣制度清。可抵扣的盏发票除增值篇税专用发票求外，还有海锄关代征增值蚕税专用缴款遭书（海关完齿税凭证）、劳货物运输发企票（货运发锈票）、废旧之物资发票及锐农产品收购勇凭证和普通笔发票。育“帖两个比对童”巩，是对专用委发票的存根掏联与销项及有抵扣联与进集项的比对，捎仅仅局限于迷要求增值税学专用发票的朽“件票从”“渡表扮”驼一致。由于死增值税的链离条机制，光统管好增值税亦专用发票无疏法彻底遏制火虚假抵扣和鲜虚开发票等快偷骗税违法馆犯罪活动，帜税收管理仅爸抓住以票管信税仍存在缺语陷。而纳税猴评估，则是条税源管理的窃基础性工作犹和重要方法蛛，纳税评估塘这一管理方茧法的确立，仔其意义不仅颂是解决税源震管理中的漏附洞，而且标渔志着税收工锐作的时代性沈进步，标志盗着新时期税塘收征管新格烦局初步搭建移完成。秤氏（五）强化爹科学管理需执要纳税评估鸡科学化管理蓝就是要从实驼际出发，实凯事求是，积巾极探索和掌吩握征管工作塌规律，善于输运用现代管巴理方法和信宜息化手段，米提高管理的互实效性。精垂细化管理就骂是要按照精竟确、细致、寸深入的要求奖，加强协调窃配合，避免眯大而化之的刻粗放式管理勇，抓住税收弱征管的薄弱燃环节，有针贴对性地采取渴措施，抓紧符、抓细、抓蕉实，不断提师高管理效能俊。纳税评估益是强化税源事管理，切实轿解决纳税申面报质量问题锣，切实解决侍“狗淡化责任，吹疏于管理特”牢问题的有力缺手段，是落绞实税收科学助化、精细化检管理的必由贼之路。胜1.2常纳税评估的品概念蜓一、纳税评齿估的定义织纳税评估是蚀指税务机关腹运用数据信浪息对比分析足的方法，对乎纳税人纳税惭申报情况的殿真实性和准仿确性做出定控性和定量的无判断，并采般取进一步征耗管措施的管晴理行为。正泪确地理解纳愁税评估的概酬念应把握以允下几点：观（一）纳税江评估的法律肚主体是各级体税务机关，态纳税评估工萌作主要由直羊接面向纳税内人负责税收紫征收管理的健基层税务分来局、税务所稿或税源管理监科（股）及睬其税收管理骡员负责。同第时，纳税评论估作为税源阵管理的一种救手段和基本占方法，可由贩各级税务机老关分别运用勾，只不过不竖同级别的税唱务机关开展聋纳税评估的怀范围、内容恋、重点、形速式、方法、稳目的有所区泳别。怠（二）纳税蛇评估的客体殃是纳税人，氧具体对象是悦纳税人的申追报纳税信息狱以及与纳税拘人申报纳税爽相关的其他灯信息。广泛换、全面、连姑续的采集涉拒及纳税人申降报纳税的有外效数据信息肠是开展纳税毅评估的前提诚条件。带（三）纳税尚评估工作原晓则上在纳税带申报到期之孩后进行，评存估的期限以殖纳税申报的讽税款所属当姨期为主，特良殊情况可以棉延伸到往期陈和以往年度质。沉（四）纳税司评估的工作榜内容是对纳低税人纳税申怖报情况的真诉实性、准确奖性，进行审律核、统计、塔分析、判断处，并对疑点限问题分别采尼取税务约谈增、调查核实裳、处理移交碑等征管措施如。痰（五）纳税雀评估要在依症托信息技术扭手段的基础哲上，做到人欣机结合。仁（六）记载促纳税评估结崇果的纳税评桂估分析报告粉和纳税评估圾工作底稿，吵是税务机关湖内部资料，篮不发纳税人膨，不作为行宾政复议和诉穷讼的依据。纲纳税评估注旧重评估客体怖的陈述申辩扩和一般性问话题的自行改辞正。歇二、纳税评紫估的形式、牺内容、原则依（一）基本路形式负强球1冻、按纳税评穷估业务内容锤可分为全面钢评估和专项殖评估。腔2鬼、缴按纳税评估忍广度可分为惭典型评估和第行业评估。恼3谢、哑按纳税评估裂时间可分为轮日常评估和爽临时评估。东4祥、距按纳税评估耐信息来源可敞分为自选事门项评估和外晋来事项评估拍。县5膏、令按纳税评估叉实施方式可摧分为案头评太估和实地调羊查评估。喉（二）工作寺内容菊1喝、开展宏观躲税收分析和甲行业税负评请估分析，设焦立分地区、俗分行业评估圣指标及其预晃警值，进行主地区或行业钢指标比对分挥析，发布评狼估报告。胆2夹、运用设立址的预警值等峡指标，进行疗综合比对分尾析，筛选评舟估对象，确吩定疑点纳税牙人，发布下拔级税务机关舒实施评估。昆3支、对上级发休布的本辖区说内疑点纳税耽人，进行审获核分析，确起定重点评估微对象，部署沟或组织进一慨步评估分析勒，汇总评估讽结果，报送喂评估报告。强4赢、对上级确殊定的疑点纳寿税人或重点适评估对象，系逐户进行评落估分析，并拿作出定性和幅定量的判断镜，查找疑点饺原因，处理牵评估问题，假反馈评估结挂果。妹5油、通过对管迟辖纳税人纳燃税申报资料纳真实性、准诚确性分析，抹判断纳税人遍遵守税法，缩执行税收政堪策情况。宏6朗、通过对管吐辖纳税人实抖施评估，及鸡时发现纳税狡人在履行纳期税义务方面烂存在的问题窄。够7怨、通过纳税怖评估对判定狭有问题纳税堪人按规定程渡序进行处理挣或移交稽查等等部门处理预。脊8销、通过纳税仅评估，发现尿税收政策和围征管中存在哈的漏洞，及虚时提出完善姜的建议。塌9毛、维护更新玩税源管理数死据，为税收侨宏观分析和做行业税负监断控提供基础苏信息等。族不（三）纳税挤评估的原则押纳税评估工瓦作遵循强化驴管理、优化张服务；分类客实施、因此轰制宜；人机为结合、简便是易行的原则圣。局（逝1蜘）客观性原暮则。对采集罚的纳税评估展数据信息要啦保持其历史凑原貌，不得劳随意修改；宜对同一评估撒内容，要坚啄持在评估方散法、分类、帐标准上的一景致性，以保丈障筛选的评锐估对象或疑北点纳税人的议客观公正。久（繁2缩）效率性原慢则。要加强具纳税评估工削作协作，提秀高相关数据剂的共享程度肺，简化评估刊程序，提高摘评估工作实喊效，最大限厌度地方便纳通税人。渐（自3驴）预防和打汤击相结合的固原则。对评及估结果的处脱理要严格按倦照有关税收驻法律、法规载和政策规定喘办理，正确泥区分不同性识质的问题。攻对因税收管玻理漏洞引发丛的问题要及铁时进行整顿岸，预防问题老的再次发生裳。对故意规竟避或拒绝纳刷税评估的纳宴税人要依法炼进行严厉打贴击。池（选4猴）诚信和公尖开性原则。投要将纳税评偏估结果在一吴定范围内进哄行公布，并万与纳税信誉肾等级评定结妙合起来，以耀促进诚信纳闸税，提高纳候税遵从。奉1.3纳税刘评估的职能流、作用常一、对内职叛能枯（一）及时穗发现税源管仗理中的薄弱登环节，防范畏税收风险。篮（二）为完攻善税收政策担，加强税源蜻监控提供参粱考依据。台（三）捧俩促进税收管攻理内部机制灵的有效运行消。膝（四）促进禾税务机关税我收征管水平认和税务人员耳执法水平的姿提高。悔（五）促进讲税收监控管换理信息化网器络的形成。嫩二、对外职渔能温（一）解决右纳税人异常绍申报问题。牺（二）促进案纳税人对税从法的遵从。怕从实践看，洁纳税评估具慈有三种基本著功能：歇一是日常税狠源管理功能秘。纳税评估肚通过对具体秀纳税人的评勾估分析，查页找疑点，发本现问题，并等对一般性问择题督促纳税僚人进行自查嗽自纠，降低甘征纳双方的余纳税风险，秀是日常税源掘管理的一种细具体手段或炎方法。室岔二是宏观税食源监控功能略。一方面，略纳税评估通券过及时发现鲁和处理纳税涂人存在的问核题，对纳税让违规行为形根成威慑；另椒一方面，通锐过宏观税收钱分析和行业座税负监控，钳及时发现某劣一行业或某光一类型纳税签人的异常问糕题以及管理乒中的薄弱环践节，有利于喊及时堵塞管饺理漏洞。挖三是啊“鸦审计犬”峡功能。纳税友评估的基本音方法是数据拖分析，并在弟分析基础上厘实施税务约巩谈、帐证审加阅，实地核赌查，突破了茧传统管理方足式的局限性渠，大大提高值了税源管理已的系统性、无针对性、实庄效性耀饰，与国外雄“棒税务审计漏”帜模式类似，权体现出一定房的审计、检减查功能。脑我国建立纳造税评估制度里，不仅在理焦论上是可行罗的，而且在纪实践中也取帝得了显著的魂效果。特别断是在强化税打源管理，搭逆建征管新格千局中，纳税行评估发挥了铺不可替代的拒积极作用。泼一、有助于鞠税务机关强斤化税源管理格，堵塞管理顿漏洞，减少眠税收流失，例增加税收收沾入，保持税裙收收入与经矩济协调增长盐，发挥税收绪职能作用。续二、有助于缠税务机关及辛时发现、纠晌正和处理纳食税人存在的验非主观性纳仗税错误和异千常问题，有勤效地防范征侄纳双方的税棍收风险，降撑低征纳成本汗，提高纳税环人的纳税遵截从，优化纳罪税环境，推包进依法治税塑。浮三、有助于客增强税务机膝关和税收管真理人员的税违源管理能力秘，促进税收龙科学化、精阳细化管理，舱不断提高税恒收征管的质慕量和效率，岔为搭建新时腹期税收征管崖新格局奠定仆良好基础。粉溪四、能够为血税务稽查提郑供准确案源绞，减少税务塞稽查工作的兵盲目性，提痛高准确性和君时效性，促狼进税务机关氏内部机制的启有效运行，旁增强税收征惨管工作的整强体效能。侄五、能够为摩纳税信用等焰级评定及时万提供基础信雀息和依据，骡对于建设纳盲税信用体系猾乃至诚信社据会有着重要拣的推动作用裁。糠1.4纳税黄评估的特征称纳税评估作疲为监控纳税瑞申报质量，容强化税源管元理的重要手祝段，与其他爪税收征管方饮式的区别和伪联系主要表众现在以下几鄙个方面：渠一、纳税评义估与纳税申铜报的关系如纳税申报是贫纳税人履行奴纳税义务的石重要法定程堵序，是纳税蜡人据以缴纳还税款，税务此机关据以征搬收税款的主疮要依据，同脆时也是纳税乎评估的分析悟对象，是开限展纳税评估旁的主要依据呼。纳税评估嗽通过对纳税绣申报资料进需行全方位审寒核分析评定霉，继而通过晌税务约谈、素宣传税法，隆调查核实，闻及时发现并社纠正纳税申忌报中的偏差诊、错误与问要题，提高纳列税人税法遵些从度，促进钓纳税申报质饿量的不断提稠高。牵二、纳税评例估与税务稽储查的关系杀愁1、纳税扔评估区别于漠税务稽查。周第一，税务部稽查主要承吵办涉税违法侦案件的查出掌工作，是征翁管税收征管失的最后一道挡关口，多数咸情况下税务建稽查以纳税坊人具有涉税千违法嫌疑为漠开展稽查工趴作的前提，国其对象是特熔定的而不是袄普遍的；而词纳税评估是盟根据纳税申设报情况和税兵源管理工作宅的需要，选桨择开展评估摧工作的对象暴，其对象总棋体而言是普象遍的而非特温定的。逐第二矮，纳税评估亡所能处理的骑问题，只能金是情节轻微偿的一般性问覆题；通过评宜估所发现的本嫌疑偷税税璃违法以及其仁他应当进行司立案查出的荒税收违法行棍为，必须移蒜送稽查部门橡处理。臣第三掏，税务稽查刊处理的案件南，在补缴税轻款的同时，页一般都要进郑行相应处罚决；而纳税评瓶估发现的问甚题可视具体借情况分别给舍予不同处理丑，有些情况坦由纳税人自忘行改正。温第四望，税务稽查举通过查出问劫题的处理，拢目的在于打供击违法行为虎，震慑违法菠企图，维护箭税收征管秩裹序；而纳税腊评估则是通本过评估结果撑的处理，找蚁出形成异常庭或问题的原竞因，目的在歇于促进纳税赶人纳税遵从萍，强化管理劳措施，提高丽税源管理水秘平。句2、纳税评换估与税务稽奋查又相互联检系。第一，旧纳税评估通歇过行业税负桂监控，可以召准确设立行个业评估指标风警戒线，为狐稽查选案提普供重要参照榨系数，并通晴过移交案件头，增强选案士准确性，提亩高稽查工作笋的质量。悼第二，盘纳税评估的变数据信息分厅析资料，既过是确定纳税臂评估对象的地基本依据，咐又可作为税喂务检查选案蹦的依据，既案能通过纳税晋评估发现移糟送稽查的案务源，又能通淘过稽查为纳岁税评估提供居可比信息。逐第三，恨纳税评估是版连接税款征艇收与税务稽将查的有效载以体，可以有页效防止两者凯之间的脱节淹与断挡，使医税款征收与何税务稽查有迷机地联系在谁一起。并通抹过处理和解投决一般性税馆收问题，缓忘解稽查压力脱，有利于稽桨查"重点打穿击"作用的疮充分发挥。回三、纳税评启估与日常检颂查的关系愈饰礼通过日常检呆查，经常了版解纳税人的弱生产经营情毒况，可以丰光富纳税评估检所需数据信惧息，克服纳管税评估本身落因缺乏分析指信息而存在亚的信息不对者称问题。单托纯依靠纳税滑人报送的纳干税申报表、馒会计报表等姻数据信息，拳只能进行一艰般性案头评弃估分析，无鼻法最终澄清泳评估疑点问既题。只有将捎纳税评估与漏日常检查有患机结合，既榨要在日常检杨查中有计划胸的收集纳税卸人的相关涉津税信息，又印要在初步评约估的基础上趁，有针对性杰收集评估所剪需信息，才构能真正发挥秩纳税评估的男作用，并最而终减轻日常全检查的工作碌量，提高日拦常检查的成怠效。四1.5流转锐税管理部门鸭在纳税评估暖中的职责额纳税评估工稠作涉及多个羞部门，需要很彼此间的密粗切配合。作泊为流转税主孔管部门，按恩照税种管理眼的理念，组毁织、指导、察督促基层税榜务部门开展乞流转税纳税莫评估，是各国级流转税管酸理部门一项餐重要职责，伏其职责主要皆包括：鬼一、负责制蚕定流转税纳坑税评估办法罚，规范流转匙税纳税评估唯流程并组织斥实施。皆二、负责建愧立、完善流道转税主要是注增值税纳税惩评估指标体似系和评估模冲型，并组织滤应用。鞭赖三、负责分蹈析并发布分楼行业、分地玻区增值税税诵负等指标信颜息，指导基红层税务机关楚开展增值税谢的日常评估厚。粗饿四、负责组佛织流转税专征项纳税评估室。肾五、负责提寇供有关开发娱、研制、完款善流转税纳欣税评估信息笼管理系统的狼业务需求，燥并组织操作厚应用。吉六、负责组惊织对从事流渣转税纳税评域估人员的业携务培训。原七、负责流堪转税纳税评暗估工作的绩贵效考核。旅第2章纳煌税评估工作撒流程凑按照纳税评饲估工作的规帅范，信息采沿集阶段是纳惩税评估工作导流程的起点跑和基础，纳小税评估部门悟充分利用采彻集到的纳税驻人纳税申报耗的信息结合千从其他渠道布得到的相关灶信息，采用存计算机软件赴处理或人工苦审核的方法饥，应用纳税裂评估的指标责体系对纳税番人申报的真金实性、准确美性做出定性栗、定量的判台断。对案头酒审核为无异绒常和需要继末续监控的企糟业经评估委转员会审核后林，转评估部取门存档；对短需要进一步青核实情况的构企业由税收员管理员采用召税务约谈、李实地调查等填方式做深入痕的调查、了勾解，并将评姥估工作内容锅、过程、证辱据、依据和活结论等记入够纳税评估工吨作底稿，交追由纳税评估竞委员会审理能，并做出处尺理意见。对款处理意见是垃无异常和继沉续监控的转今评估部门存馆档，对纳税披人由于计算帝和填写错误六、政策和程乏序理解偏差洒等一般性问巴题，提出管抚理处罚的审丙理意见，由夫税收管理员匆、征收管理章部门督促、抽指导纳税人厨按照税法规散定自行改正矛，需要处理股处罚的，要碍严格按照规加定的权限和罢程序执行。雷审理认为纳出税人有偷税摄、逃避追缴永欠税、骗取企出口退税、爽抗税或其他仗需要立案查执处的税收违奸法行为嫌疑询的，要移交畅税务稽查部降门处理。稽冠查部门查实衰后，对需要圾查补税款的艺，按照稽查苏规程处理，倦并转税收征做管部门组织隙税款入库，烫同时定期将建处理结果向酿评估部门反挠馈。款信息采集阶青段：划纳税评估工羊作的基础是疫信息采集，国其中，翁“炮一户式芦”捷存储的纳税矩人各类纳税画信息资料，僻主要包括：竟纳税人税务榴登记的基本拾情况，各项鼓核定、认定岔、减免、缓箩、抵、退税富审批事项的物结果，纳税倘人申报纳税府资料，财务蚁会计报表以事及税务机关盈要求纳税人谜提供的其他俯相关资料，剥增值税交叉暑稽核系统各湾类票证比对代结果等。税辫务机关还需挤要逐步掌握产纳税人生产诊经营实际情枯况，主要包续括：生产经丑营规模、产苹销量、工艺号流程、成本滨、费用、能越耗、物耗情喝况等各类与盯税收相关的方数据信息；孕上级税务机弱关发布的宏谨观税收分析寄数据，行业撒税负的监控族数据，各类毫评估指标的陕预警值；本击地区的主要趣经济指标、租产业和行业毙的相关指慧标数据，外耻部交换信息据，以及与纳唯税人申报纳练税相关的其瓣他信息等等哗。惭更重要的是携引入第三方申的独立信息枕，用以核对乓企业申报的午信息是否真放实。包括向翻电力供应部至门和自来水泰供应部门核朱对纳税人实晃际用电量、烦用水信息，咬向有关部门指核对银行资命金信息，海丸关的进出口缝信息，统计裂局等部门掌泄握的有关企吴业的经营和活财务信息等吃。比如说成炉品油评估引绿入的成品油甜批发环节的绒售油信息就酷是成品油零闷售单位纳税电评估的第三刚方信息，用誉来印证成品竞油零售单位封的申报是否倡真实。雅案头审核阶灰段抽：该阶段主竭要作用是筛芝选评估对象系，方法可以馅是软件审核樱，比如成品肤油以进控销壤系统；也可电以是人工审状核，比如在脱评估软件未爱开发之前，炉人工挑选出街连续两个月逢负申报、零帖申报的企业常以及收入变知化、行业税闷负异常的企卷业。窝筛选纳税评艘估对象，要康依据税收宏稀观分析、行灌业税负监控倦结果等数据示，结合各项旗评估指标及梦其预警值和蜡税收管理员起掌握的纳税横人实际情况孙，参照纳税拌人所属行业泡、经济类型严、经营规模付、信用等级锁等因素进行锣全面、综合芦的审核对比旬分析。主要婶包括纳税人争是否按照税找法规定的程娱序、手续和坝时限履行申节报纳税义务掀，各项纳税喇申报附送的头各类抵扣、歇列支凭证是企否合法、真喜实、完整；尺纳税申报主梦表、附表及关项目、数字虹之间的逻辑术关系是否正纯确，适用的阔税目、税率语及各项数字坛计算是否准裂确，申报数瞎据与税务机陆关所掌握的丙相关数据是矮否相符；与尾上期和同期事申报纳税情肃况有无较大对差异；企业倚的申报与税呈务机关推断租的纳税能力积和本地区行洽业平均水平吃是否一致等技等。对于经键过审核分析忍发现是由于甚评估软件设铃计缺陷、评吓估方法、模哈型本身的局路限、企业自暖身特殊性等王原因造成的归指标异常企拿业应解除异惧常；对于难涛以确定情况约的企业可以居继续监控，老并记入纳税遍评估工作底惠稿；这两种良情况经评估抵委员会审理承确认后，转架评估部门存施档；对于需疮要进一步调宏查核实的企谱业应进入税索务约谈与实惕地调查阶段仇。蚊辉税务约谈与哑实地调查阶天段：械对于纳税评眨估中发现的兴需要提请纳罚税人进行陈羡述说明、补俩充提供举证陪资料等问题惧，应由主管煤税务机关约读谈纳税人。尖税务约谈的品对象主要是除企业财务会炮计人员。因印评估工作需惯要，必须约啊谈企业其他旧相关人员的书，应经税源短管理部门批朋准并通过企倘业财务部门磁进行安排。坏对评估分析蚂和税务约谈概中发现的必赤须到生产经革营现场了解候情况、审核禁账目凭证的泥，应经所在醉税源管理部晓门批准，由御税收管理员楚进行实地调乖查核实。对联调查核实的员情况，要作壁认真记录。俊需要处理处增罚的，要严青格按照规定手的权限和程匹序执行。并落将评估工作仙内容、过程废、证据、依谁据和结论等苏记入纳税评悄估工作底稿途。并做出税夕务约谈结论渠和实地调查厉结论，提交裙评估审理委娇员会审核。具评估委谜员会审核及呢评估结果处如理：伪评估委员会寒负责对纳税舞评估工作底计稿进行审理洽，根据企业释的不同情况界做出不同处娃理。具体分换为无异常、雹继续监控、也管理处罚、归移交稽查部武门4种处理甜意见。其中割，属于无异胃常和继续监肠控的企业，枝评估资料转败评估部门存算档，属于一拼般性问题的元企业要提请蹲纳税人自行中修正，并区偏分不同情况散，提出管理龄处罚意见，膛由税收管理深员、征收管鹅理部门指导动、督促纳税妥人按照税法范的规定自行删改正，需要扎处理处罚的料，要严格按群照规定的权挠限和程序执划行。对涉嫌膜偷税、逃避询追缴欠税、出骗取出口退捞税、抗税以敌及其他需要洽立案查处的草税收违法行棋为的企业要毛移交稽查部款门处理。纹稽查结果锋查实：姓稽查部门接爷到评估部门链转来的案件耗后，要组织复力量立案调袜查，并定期扁将稽查结果倚反馈给评估俘部门，对需猛要查补税款与的按照稽查合规程办理，蜓由征收管理摇部门组织税避款入库。竹司例如，袜按照总局对呈成品油纳税月评估的统一钥要求，按月访对加油站进杨行纳税评估呜，按照本流呜程的运行可钉以描述如下镇：锋每月昌，各地上传神批发企业的汉销售发票，援总局清分给羽购方加油站套所在税务机叼关，这样引皂入第三方信萌息，并采集大加油站申报辟资料，属于阿信息采集阶凤段；利用评竖估软件初步垄确认雅“朴成品油购进判金额差异率祝”孟和脸“黎销售额差异举率蛾”穴指标异常的相企业，进入上案头审核阶山段，打印出执《申报异常秘企业名单》落进行案头分怨析，对于已悲了解情况的叙企业可以解妨除异常或继买续监控，对蠢于需要税收痒管理员进一辟步审核调查烟的要下发评超估选案名单堤，进入锈“键税务约谈、猾实地调查阶瞎段裹”视。税收管理掠员要充分利砖用约谈、实昏地调查等手未段进行核实斑，并填制《动成品油纳税驴评估工作底容稿》，形成惭对评估流程汁的完整记录很，交由礼“旱评估委员会填”互审核，按照贷不同的情况舅做出处理意猫见，对于估“避无异常、继躲续监控、管牙理处罚别”迹等3种评估软处理意见按纲照规程处理扁，对于移交气稽查部门立健案查处的要没等到稽查部澡门反馈结果特后，将评估艳资料归档，邮才能结束评蓄估。汪附：《吧纳税评估工其作流程图》编哑治验或纳税评估工散作流程图案头审案头审核

评估委员会审核无异常继续监控评估结果处理稽查部门查实无异常继续监控管理处罚税务约谈实地调查评估部门信息采集阶段（一户式申报信息、第三方信息等）

征收管理部门反馈情况查补税款进一步审核半第三章卖化嫂现行增值税雨纳税评估方撞法谅现行增值税草纳税评估方肾法，大致上魔可分为两大补类，一类是乐以金税工程弊的增值税专唉用发票稽核攀系统提供的搅数据为依托林，采用自上乱而下的方式怜，开展的增蝇值税专项纳幕税评估；另锻一类是依据欺各级税务机钻关建立的增钢值税纳税评故估指标体系溉，由基层主勤管税务机关远对纳税人开峰展的个案纳健税评估。靠3.1南增值税专项恭纳税评估的引开展情况斩根据国家税各务总局弯“孝以票管税、魔网络比对、逮税源监控、骂综合管理摸”狡的要求，为羞了进一步拓裕展金税工程旺数据应用空姿间，充分发勒挥稽核系统煎内增值税专舟用发票信息恶的作用，税缸务机关先后淋开展了以下壳几项增值税谢纳税评估工宰作。兴一、建立成婚品油零售监别控管理系统息，对成品油智零售加油站足逐月开展增托值税纳税评县估。跳（一）评估敬方法掩依据《成品便油零售单位饥增值税纳税晓评估管理办环法（试行）棕》的规定，寨成品油零售呼监控管理系队统的工作原蔽理为：成品燕油生产、批皇发单位所在钥地税务机关涝应按月将其告销售成品油顽信息通过金史税工程网络妙传递到购油蛾单位所在地会主管税务机娱关，购油单稳位所在地主衣管税务机关座采取以进控叮销的方法，奴对成品油零烧售单位开展切纳税评估。净这一专项评耀估工作主要鹅包括数据采思集与传输、清对成品油零皇售单位进行列纳税评估和蔑结果反馈三墨部分。石1.换屡数据采集与搜传输枣省级国家税链务局按月将断金税工程稽帐核系统采集第的成品油生呆产、批发单教位专用发票洋存根联信息响汇总上传至蛙国家税务总概局，国家税瓜务总局将专将用发票存根偶联信息进行迎清分和分捡殖后下传，各惯级再逐级分夸捡、下传至休购油方所在翻地主管税务架机关，从而件使主管税务仅机关可以掌诉握成品油零转售单位的购扁油信息。润2.垫失纳税评估纱区县级税务沉机关依据成眠品油生产、在批发单位专符用发票存根德联信息、成无品油零售单劫位的纳税申轮报信息及成伪品油零售单腊位的成品油差购销存情况待明细信息，袄对成品油零垮售单位进行龟纳税评估。卸成品油纳税套评估指标包傲括：成品油螺购进金额差述异率、销售场额差异率及馅税收负担率代。王区县级税务父机关应当在盾每月纳税申说报期结束后背三日内，从奥地市级税务还机关盈“甩中心数据库善”普提取以下信腿息：牲（1）从闻“猫成品油生产扫、批发单位坦专用发票存莲根联清分信备息库付”新中提取假“决总局下传的骤评估所属期仍成品油零售总单位从成品佩油生产、批鬼发单位购进雪成品油的金麻额漆”请数据。伴（2）从宋“忧纳税申报信接息库尖”葛中提取成品丰油零售单位踩在评估所属业期自行申报健的《增值税切纳税申报表遮》中的贷“穗应税货物及乓劳务销售收挥入合计焦”赵数据。矛（3）从辆“报纳税申报信蔽息库录”段中提取成品括油零售单位丈在评估所属梨期自行申报换的《成品油拜购销存情况隔明细表》中莫的娇“澡期初库存自储购金额合计厕”俘、家“自本期出库非小应税部分自旗用金额合计必”崭、拣“吨期末库存自可购金额合计蛋”走数据。廊区县级主管考税务机关对版成品油零售提单位成品油怎购进金额差勾异率、销售氏额差异率、族税收负担率俭指标进行评导定，对指标该异常的，系堪统生成《纳将税申报异常楚纳税人清单区》；指标正忧常的，对资啄料进行整理播、归档。壳3.长纳税评估指成标说明喂（1）成品窜油购进金额耕差异率贡成陆品油购进金哈额差异率=是（下传的评委估所属期成柳品油生产、办批发单位专储用发票存根泊联金额合计贱÷沫评估所属期猴成品油零售挽单位自行申环报的自购油运金额合计）费×笛100%前成品油购进宿金额差异率顷≠贪1，属于异页常饼（2）销售宾额差异率纸销纽售额差异率拜=（评估所碰属期测算的受销售额－评韵估所属期申宾报的销售额四）衣÷尾评估所属期老申报的销售难额原评绢估所属期测舞算的销售额婆=（评估所盲属期把“美期初库存自荣购金额合计疲”梳+评估所属腰期成品油生守产、批发单仓位的专用发种票存根联金次额合计－评失估所属期猾“游本期出库非吼应税部分自涛用金额合计土”纲－评估所属练期求“站期末库存自别购金额合计令”侍）属÷茧（1－成本妖利润率）嚷销售额差异肌率<－5％优或>5％，锦属于异常。完（3）税收堪负担率动税收负担率钓=本期应纳只税额妹÷毁本期应税销皇售额帐×么100%造税收负担率隶<本地区成扩品油零售单政位平均税收侦负担率，属红于异常。成锄本利润率和惰平均税收负别担率由地市膊级国家税务浙机关确定。忽（二）评估筑效果和意义中对成品油零城售单位采取扮以进控销的哑方式进行纳丝税评估，主撇要为了实现团以下目的：诉第一，通过歇监控成品油茎零售单位购删油信息，与秤其增值税纳厚税申报资料陈进行核对，诵定期开展纳步税评估工作全，可以较为践准确地掌握孔成品油零售愧单位的销售叶收入，加强选对成品油零考售单位的增偿值税征收管谎理。第二，驳为加强商业粮零售环节增鼓值税征收管督理积累经验嫂。鞭二、烤乳对增值税专似用发票销项滔金额较大而霉进项税金为朋零的企业的惧纳税评估魔（一）烦若矛评估方法信从2005序年4月份开许始，总局通霜过FTP网跃按月发布增损值税专用发蹄票销项金额尺较大而进项恨税金为零的灌企业名单，靠逐级下传基艇层税务机关廉，由基层税存务机关对名见单所列企业乞开展纳税评葡估工作。评学估结果于次缓月25日前伐上报总局。滚此项工作开蒜展后，增值亏税专用发票满销项金额范写围几经调整草，最终确定茂为240万栋元到250捷万元之间。柜（二）航弃垄评估效果和奉意义程开展此项纳论税评估工作裙，其主要目怕的在于利用服金税工程稽悲核系统数据走，对增值税说专用发票销央项金额较大玻而进项税金司为零的企业压进行监控，毫防止虚开专挪用发票案件笨的发生。抹通过一年来因的运行，欠列入名单的箩企业主要为上以下几种情察况：冈1.尼屑前期库存较膝多，留抵税迹金较大，本匙月无购进；镜2.扬但主要以海关衔完税凭证、暮运输发票等袋“秩四小票胜”镰为抵扣凭证状；书3.觉时属于农产品而加工企业，定主要以农产属品收购发票叮为抵扣凭证鼓。堤总裹的来说，列夕入名单中的习企业绝大部虹分经营情况材是正常的，建但此项工作劲对搜索虚开稼发票企业，凶加强对纳税剩人的管理还订是有一定作械用的。距三、利用金怒税工程稽核锋系统存根联券滞留发票信霸息开展的专咸项纳税评估迅金税工程的困开通运行和晨“毒一窗式贴”农管理的实施好，使一般纳比税人申报进苏项、销项数却据与认证、订报税数据保凝持一致，基粱本做到了磨“威以票控税闯”毫。但在增值驰税管理手段属不断增强、年管理力度不熟断加大的同培时，不法纳瘦税人利用专吉用发票进行俭偷税的手段剧也在不断翻亦新。厌一些不法纳巡税人在经营的过程中为少历缴税款，经订常采取销售比货物不记账希的方式隐匿成销售收入。截如果其将进事项税额全部时抵扣，将会副出现零负申碌报或低税负萄申报，易被树税务机关列笋为重点评估今或稽查对象水，而且，如雹果将购进货软物进行会计吉核算而销售棚不记账，帐独面上存货等笋科目余额将箩非常大，必唉然会给税务巩机关留下查琴账的线索。绵因此，不法绪纳税人一般隐采取怎“培体外循环衫”书的方法，将州销售时不需瞧开具增值税食专用发票的差购销业务不壶进行核算或壮单设一套帐慧核算，在公响开帐簿中只碰核算一部分霉收入，然后陡根据配比原溉则确定进项液税额。从帐支簿上看，收恐入、成本、舌费用及税金爆等对应比例岸恰当，会计遣科目数字勾旗稽关系正确那，但实际上忽进行按比例帖的压缩，这济种情况下，莲如果对企业缺的生产经营挺状没有深入电的了解，是饲较难发现问麦题的。腔对稽核系统戚中的存根联国滞留发票进枪行核查，通般过专项评估材，发现非正躬常滞留存根位联发票，可筋以为查处店“励账外经营睡”论行为提供重亮要的线索。挎（一）青找霜殿左高世阵喘酒遗籍乓唉消附歼煌退仪贷舰编衬吵糟陡佳脚季咸钢存根联滞留蛇发票核查方痛法榜从总局、省张局、市局三炮级稽核系统载中调取接受鹅发票方为本著地区所辖纳崖税人的存根剥联滞留发票抛信息，经计从算机分拣整乌理，下发各处级主管税务够机关展开核授查，属洒正常滞留票趁的，反馈结讲果；神属于非艇正常滞留票徒的，责令纳买税人进行帐糊务调整，发绳现重大偷税品嫌疑的，移口交稽查部门捕处理，并向捕上级反馈结抱果。准（二）存根终联滞留票产码生的具体情榨况认1.正常滞纲留票乘（1）不抵穴扣认证：外凝购货物用于侨固定资产、暴在建工程、病非增值税应腿税项目或免猴税项目等不村得抵扣进项其税额，应认糕证而未认证超。型(2)颈退票红冲：锡由于下列原秘因导致销货插方将已开具印的正数发票全全联次保存竭并作废，跨锈月开具负数奔发票冲减销飘售，造成原恢正数发票滞练留：嘉a.因购货肥方未支付或冷未全部支付泛货款，销货丹方未将已开树具的发票交飘给购货方；花b.因货物碎质量、价格刻纠纷等原因眯购货方不接替受销售方已唯开具的发票锤；镇c.因发票睁密码区打印崖有误、破损柜褶皱、购货第方名称变更框等原因无法竹认证；浑d.因客捉观原因延误膛导致发票过斑期无法认证冬。点（3）超期侮未认证猫一些企业的导业务员收到础发票后由于用失职未及时祥交给企业财索务，从而导驶致超过90歇天认证期限喷而无法认证赶抵扣，但企包业按规定入朱了帐并于销沃售时计了收扯入。斯2.非正常偏滞留爷(1)账外库经营：购进火货物属实（蚀发票保存完么整或已损坏距丢失），但谱未入账核算趣，未申报纳男税。乘(2)购届销争议：发课票存放在购赴货方，自述遥滞留原因是渠拟退回货物笼或要求价格另折让，准备梯将发票退回填销货方或要思求重新开具订。斜(3)三无尚发票：购货术方自称无购粪货、无付款唉、无发票。馒部分购货方跨企业并未收杏到滞留发票辅对应抵扣联栋，经过实地辉调查了解此致部分发票所颂发生的业务袋不是所调查燥企业发生的征业务，所调芦查企业也未胖购买过发票动所列的货物坚。具体情况勿需异地调查瓣。手(4)借名丈购货：第三疮方为取得购怀货价格优惠旺，以购货方龄（经销单位圣或代理单位畜）名义购进伪货物，该经译营业务与购书货方无任何祸关系；购货雀方为完成销虎售业绩取得醋返利，同意泉或授意第三竟方以自己的井名义购进或规联营购进货饼物。刮（三）啄开展映存根联滞留吩票专项评估说的意义和价丹值竟1.拓宽了字稽核系统存遵根联数据资霞源的应用范册围，实现了吃数据的增值失应用。喝目前，金税燕工程稽核系姐统采集的发必票存根联数甩据，除了与喜认证系统采罢集的发票抵纤扣联数据进赖行比对以外厌，还没有其友他用途，稽诱核系统长期正滞留着大量潜得不到认证错系统抵扣联惰数据比对的芳存根联数据妄，技术部门全在工作中往封往将这些数脚据作为系统狠的布“装运行垃圾叶”舟定期清理。谎通过开展专视项评估将这遥些数据变废犯为宝，成为重税源管理和繁稽查选案的范重要线索，谜实现了数据责的增值应用娱。奥2.存根联宽滞留票信息隶的专项评估恐完全能够成补为新型的人锣机结合选案京模式，同时由也提高了协晴查系统人工皱选票的准确吗率，为查处缝账外经营行扎为提供了快忌捷、准确的开线索支持平孕台。脂目前，稽查瞒部门在确定吴稽查对象工税作中，大多碍数仍由人工讲来完成，主哈要是根据对录纳税人生产丸、经营状况智的分析来确奥定稽查对象砌。对于账外陪经营行为，案因其偷税动奔机的故意和丽作案手法的妹隐蔽，这种茫做法往往会色出现主观意炮志浓、盲目团性大、准确驳率低的问题飘，已不适应撒科学化、精森细化管理的泛需要。而且愧在后续的取吗证环节，不朱仅取证困难戴而且时间滞各后、手段有男限，稽查工著作完全处于拍被动的局面乓。通过开展碍滞留票专项房评估工作，乘为稽查选案圈和取证提供头了非常明确净的线索、思醒路和方向，可能够为我们霜查处账外经答营提供一条培快捷的检查杨方法，使得帖稽查工作真墨正做到了有惠的放矢，能基够以较少的斩人力、物力最和财力投入滤，获得最佳篇的稽查效果惑。督3.滞留票塞专项评估工撞作的开展迫姜使不法纳税鹅人将原来游留离于税务机野关监管之外各的购销活动诱纳入会计核抚算、反映到站账簿上来。颠此项工作的钓开展，必将驾使纳税人在报购进环节核烘算的数据渐竿趋完整真实音，为税务机衣关测算税收并负担率进行但纳税评估和膊采取以进控输销的办法开蛮展税源管理维奠定扎实的少基础。居3．2增值兼税纳税评估祥指标及分析减方法终评估指标体书系主要来源翁于各地管理钱中的实践经你验，可以说称是全国增值致税管理人员呜集体智慧的期结晶。另外蔬，也吸取了骄近年来发生脱的一系列增成值税专用发济票案件和重峰大偷税案件衔，通过对这库些案件认真胸梳理和深入担剖析，对一剑些规律性的排东西，总结籍提练形成增常值税监控指薄标。蹈整个指标体挽系是以纳税研申报信息为澡主线，重点尿围绕企业的眉销售收入，拖进项税额及目税负率三个水方面，通过会利用企业发腐票使用，资美金收支，存嗓货变化，成尖本利润以及溜投入产出等廊信息,从多智个角度对企幼业纳税申报霞的真实性进警行审核分析存。贫下面，就目六前运用的主夺要评估指标偏的设计原理破、分析方法品介绍如下,袖供各地在实裳际工作中参明考。班一、增值税唐评估通用分厕析指标及使堡用方法茄（一）收入贸类评估分析垦指标赢1、主营业省务收入变动狡率的分析躺主营业务收书入变动率=饭（本期主营创业务收入－着基期主营业森务收入）颂÷欢基期主营业伸务收入饰×眼100%。广如主营业务折收入变动率疾超出预警值拐范围，可能石存在少计收葬入问题和多挖列成本等问钟题，运用其后他指标进一航步分析。私2、主营业资务收入变动匆率与主营业置务利润变动模率配比分析错正常爹情况下，二磨者基本同步梅增长。（1纤）当比值<水1,且相差怨较大，二者腰都为负时，辣可能存在企凑业多列成本史费用、扩大斥税前扣除范彻围问题。（恒2）当比值贴>1且相差卡较大、二者员都为正时，曲可能存在企享业多列成本誓费用、扩大核税前扣除范挑围等题。（三3）当比值志为负数，且英前者为正后宋者为负时，膏可能存在企侮业多列成本私费用、扩大榨税前扣除范约围等问题。和续对肾产生疑点的侨纳税人可从泼以下三方面亮进行分析：可结合冬“谨主营业务利厚润率凯”赛指标进行分冶析，了解企昆业历年主营理业务利润率鼓的变动情况笋；对萍“孕主营业务利旨润率强”轻指标也异常疲的企业，应坐通过年度申告报表及附表手分析企业收竿入构成情况越，以判断是陆否存在少计赛收入问题；镜结合《资产针负债表》中暖“亡应付账款项”援、丝“年预收账款庆”军和居“鞭其他应付款禁”费等科目的期塌初、期末数爽进行分析，手如出现悠“犯应付账款顾”睬和冒“独其他应付账雄款扮”毯红字和浊“尝预收账款逆”翅期末大幅度蛇增长等情况科，应判断存仗在少计收入款问题。统3、用企业教存货变动情寻况测算当期墓申报销售额戴工业企业：哑本期产品销沙售收入测算调数=（期初四库存产成品愧金额+本期箩完工产成品政金额-期末腊库存产成品瞒金额）勉×孩（1+产品葱销售利润段÷冶产品销售成在本）顷抢商业企业：翻进价核算方剑式本期商词品销售收入瓦测算数=（展期初库存商珠品金额+本侦期购进商品旷金额-期末病库存商品金叹额）煎÷蹈（1-毛利牧率）箱售价核算本民期商品销挂售收入测算荐数=期初库飘存商品金额液+本期购进匙商品金额-鼓期末库存商究品金额胆工业企业测室算公式中示“贝期初库存产花成品金额+击本期完工产兄成品金额-象期末库存产偷成品金额枕”钟计算出的是腊企业产品销谢售成本，乘闻以（1+产陶品销售利润蛇÷搭产品销售成溉本）计算出刮企业当期产木品销售收入秀；商业企业祖测算公式中专“杯期初库存商蜘品金额+本贫期购进商品鞠金额-期末桨库存商品金壳额尊”挥，对于采用坏售价核算方疮式的企业计训算出的是本敲期销售收入碧；对于采用像进价核算的崖企业计算出趴的是本期商殖品销售成本形，除以（1牲-毛利率）条计算出当期全销售收入。稀若测算数大抚于企业实际阔申报的销售币收入，则企虚业可能存在津隐瞒收入的鄙问题。指标吧提示异常时首应注意：仇（1）销售铸货物未做财责务处理或虽挡作处理但未才申报。异正常情况下凡，企业销售染货物而发生育的费用与当砍期主营业务贼成本是配比京的。因此，斜对此问题应比重点审查当方期《利润表桐》财“毛主营业务成咳本龟”像和休“磁营业费用屋”段本月数，计民算出本月营议业费用占主彩营业务成本梯的比率，同彻时审查上期泡《利润表》两本月数，计交算出上期比趣率，并进行资对比分析，该若本月比率问突然增高，求则说明企业猜可能存在此劣问题，应在趴评析结论中没说明，作为括主要疑点问巴题转约谈、扒实地调查环武节落实。索（2）发生拳视同销售行滩为而减少的种存货未计销鞭项税。而企业发生增边值税条例所抱列的八种视四同销售行为换时，会在财敞务资料的相松应科目体现砌出来，因此慌应重点审查将当期《资负察债表》亦“胀应付福利费喊”捏、卵“烤在建工程工”寺、聚“移营业外支出伤”碑、撒“狸对外投资惑”抖、铅“制其它业务支鸭出激”萌等栏次期末宵余额，并与约上期《资负郑债表》期末汪余额进行对迈比分析，看庭当期有无增街加额。若有豪，则说明企梳业可能存在唇此问题，应婆在评析结论率中说明，作处为主要疑点妙问题转约谈签、实地调查们环节落实。贸（3）发生局非正常损失洋未作进项税锅转出。吧企业当期减旁少的存货也厨可能存在不律需做销售、泛不需计提销膜项税，而是殊发生了非正瓣常损失的情奋况。因此，怎还应审查《惩资产负债表质》静“不待处理流动惯资产损失倦”冠栏次期末余扶额，并与上线期《资产负狂债表》期末塞数进行对比琴分析，看当残期有无增加惕额。若有，响则应审查《奥纳税申报表罢》移“碎进项税额转睡出堡”稀栏中有无相椅应数据。若路无，则说明核企业存在此愚问题，应在先评析结论中娘说明，作为鸟已基本明确雹的问题转约凝谈、实地调库查环节进一际步落实。东（4）以货相抵债未计销搬售收入。企疗业发生以货哥抵债业务未萌按规定作销驻售处理时，臂一般通过应屿付帐款、其俯它应付款帐营户直接冲减施库存。分析针企业是否存侄在此问题，净应审查当期看《资产负债鼠表》候“锁应付帐款挑”妥、拘“裳其它应付款贷”齿栏次期末余仰额，特别是披其它应付款茶，并与上期革《资产负债袋表》期末余现额进行对比贸分析，看当脾期有无异常德冲减额。若凝有，还要结洒合企业生产预经营的产（扣商）品功用睡、财务核算迷特点、流动幸资金使用情覆况等进行综法合分析判断潮。流资较少绑，扣“洗其它应付款再”遥、持“距应付帐款货”举余额长期较今大的企业，孩而本期又有火冲减额，存辫在此问题的洁可能性就较闹大，要在评柳析结论中说攻明，将之作婶为主要疑点激问题转约谈姻、实地调查速环节落实。丙（5）以物换易物未计销疾售收入。企刃业发生树“捕以物易物梳”惩这种交易行改为，一般不唯涉及货币资圆金的流动，百只是货物的江品种、规格更、数量发生别一定的变化假，库存总额键不变。从能盒够掌握企业电的资料情况乏看，只能对劝商业企业进搜行分析。判委断有无此行黑为，应审查挂《库存商品燥明细表》，燥看本期增加以的商品中有太无超出其经志营范围的部栗分。株如：某服装询厂为增值税聋一般纳税人晶，经营范围似为各类服装诞生产、加工剃。2004肃年7月份申贩报销售额2戒07726蜡.8元，应置纳增值税6削980.3势2元。企业冤当月期初库反存产成品金柜额为209慰601.3孩元,本期完返工产成品金扒额为185捆19狼8.65元惯,期末库存辞产成品金额起为1382稼50.7元信，根据其产煌品销售利润结与销售成本葡测算其成本坑利润率为1描2.8%,困评估人员应砍用此项指标部进行评估。访评估销售收泉入=（20执9601.兴3+185陡19痛8.65冈-旬13825控0.7杰）菠×骡（1+12宴.8%）=斤28938滑7.6元层与企业实际喉申报销售收董入的差额=毕28938赠7.6-太20772步6.8=8谅1660.皆8元侦评估的销售呢收入与企业时实际申报的户收入相差较拴大，评估人垫员怀疑企业屑可能存在少怒记产品销售顺收入的问题醋。经约谈，松企业对存在弊的问题不能呈说明原因，丰在举证不清侍的情况下，凤评估人员到帮企业进行实岂地调查，通壁过查阅账簿距、凭证，发旅现企业6月五份将一批服腾装发放给职壳工作为福利极，未计销售燥收入，该批坏货物按当月文同类产品的失平均销售价沫共计价值7宪3240.薯46元，少胃缴增值税1迅2450.赶88元。脑4、狼用企业资金符动态测算销楚售收入是否保异常消销售收入测剃算数=（销燃售货物提供冰应税劳务和神其它应税行趋为收到的资金金-测“缠应收帐款唇”恋及盈“霉预收帐款既”膜当期贷方发惕生额+雨“臂应收帐款翻”拖及虑“旅预收帐款恐”薪当期借方发妥生额）存÷邀（1+本期促销售综合税盖率）盟本期销售综纽合税率=本销期应纳增值疫税额返÷粥本期不含税吓收入总额册“钩应收帐款厘”他及环“车预收帐款逝”为当期贷方发抄生额反映的坐是企业前期群销售货物或强发生其他应须税行为而在斗本期收到的毒货款；津“省应收帐款脖”畏及荒“覆预收帐款分”翼当期借方发仪生额反映的逗是企业本期违销售货物或纠发生其他应巡税行为未收斜到的货款，化这两部分货号款虽未实际妖收到，但按祖政策规定应然作销售处理驻。此公式反香映的是企业笨本期收到的故全部资金减荡去前期销售齿货物在本期镇收到的资金摆，加上本期侨销售而未收制到货款的部消分，即为本训期全部含税反销售收入。歉如果测算填数大于企业自实际申报数槽（应税销售侵额＋免税货脂物销售额＋便出口货物免煎税销售额）四，则企业可逢能存在隐瞒谅销售收入的就问题。企业傲收到销售资郑金不作销售辅时，一般通拖过挂往来帐征的手段进行订隐蔽。因此庄应重点审查擦《资产负债脸表》跪“食其它应付款榆”择栏次期末余依额，并与上络期《资产负疤债表》期末游余额进行对弹比分析，看写本期有无增号加额，增加虾额是否异常并。若有，还觉应结合以下晃问题进行分痛析。谊（1）企业灵直接销售原茂辅材料、半标成品、下脚翻料等未计销穿售收入。彩根据平时掌盘握的企业实覆际经营情况米分析，如该察企业生产的流半成品有无爽独立的功用往，有无发生暗过直接对外腐销售半成品云的情况；企赛业的经营范谊围有无转售昨外购原辅助怕材料业务，酒或是否曾经刮发生过转售邪业务；若为滔工业企业，盆还应看是否偷属产生大量驻副产品或下弟脚料的企业议等。若有以速上情况，则舌应在评析结扔论中说明，许将之作为主催要疑点问题腿转约谈、实厕地调查环节拉落实。锻（2）企业尺收取的价外佩费用、包装涝物押金未计目销售收入。化按现行政策刺规定，只有负白酒生产企喊业收取的包震装物押金当悟期应并入销杆售收入，其世它企业只在码逾期的情况股下作销售处纯理，因此，腐包装物押金耗问题应针对虹白酒生产企察业分析。波（二）增值局税税收负担猛率（简称税胳负率）评估搞指标狸税负率=（摔本期应纳税鸡额按÷民本期应税主站营业务收入封）找×铸100%。博计丸算分析纳税词人税负率，供与销售额变歇动率等指标妄配合使用，丢将销售额变齿动率和税负军率与相应的应正常峰值进磨行比较，销碌售额变动率炒高于正常峰阁值，税负率漠低于正常峰赌值的；销售怨额变动率低烦于正常峰值挂，税负率低浊于正常峰值左的和销售额梅变动率及税馋负率均高于泳正常峰值的脾均可列入疑绑点范围。运管用全国丢失捡、被盗增值乡税专用发票冶查询系统对参纳税评估对卵象的抵扣联来进行检查验盈证。拾剩垂脸根据评估对刃象报送的增绵值税纳税申醉报表、资产疗负债表、损恢益表和其他春有关纳税资带料，进行毛旗益率测算分守析、存货、慨负债、进项矮税额综合分皆析和销售额饱分析指标的本分析，对其铲形成异常申茫报的原因作鸣出进一步判拒断。番读外酱与预警值对慧比。销售额它变动率高于胶正常峰值及猎税负率低于笨预警值或销姓售额变动率幅正常，而税原负率低于预岸警值的，以葵进项税额为肝评估重点，殿查证有无扩偿大进项抵扣帆范围、骗抵鞠进项税额、织不按规定申叠报抵扣等问兼题，对应核龙实销项税额嗽计算的正确带性。督域涛凡对销项税额当的评估，应堂侧重查证有片无账外经营因、瞒报、迟销报计税销售辱额、混淆增脊值税与营业逢税征税范围族、错用税率境等问题。熔圈指税收负担率电属综合类分姜析指标，影塘响该指标的离因素较多，蛇涉及进项和耕销项的方方母面面，因此炕，指标提示走异常时，应怜结合其它指秋标异常情况胞进行多角度也分析。该1、指标提麦示税负率变谦动异常时应造首先分析排什除的正常情出况和问题。肃⑴谊季节性因素们。企业生产岁经营受季节识变化的影响例，本期进入丢销售淡季，嗽同时开始为境销售旺季准珠备生产，有址大量购进，佳形成购销失垃衡等；昆⑵卷政策性因素口。出口企业霸本期出口销坦售额占销售妥总额的比例管突然增加，筛直接免抵税奴额增加，应茶纳税额减少掏，税负降低渔；鹊⑶康价格因素。当受市场竞争顷影响，该企谊业经营的货漫物价格本期敢大幅度下降裁，增值额减造少，税负降夏低；登⑷饥经营范围发痒生较大变化乓等其它特殊盾情况。尘2、可能存窗在的问题及涛分析方法。葡⑴乡隐瞒销售收选入。赵若用资金或睁存货测算销挨售额指标同斧时提示异常奖，则结合指鹊标疑点进行蚁综合分析。倘重点审查分帅析企业应收甜帐款、其它径应收款、其启它应付款等妄科目期末余像额是否长期掘较大，且存类在逐期上升渐趋势，根据咽平时掌握的固企业销售回值款率情况进爸行分析，判纷断其销售欠顶款率是否正违常，若与企筑业实际情况败不符，则说拉明企业可能市有销售挂帐慢隐瞒收入的酿嫌疑，应在景评析结论中膜说明，作为宵主要疑点问播题转约谈、合实地调查环催节落实。印⑵装虚增进项。室若用资金或端存货测算进摊项税指标同蔬时提示异常仍，则结合指味标疑点进行斗综合分析。拍对企业的资武产结构和存铃货结构是否到合理进行分帝析，如工业盈企业原材料雹库存长期占倒存货比例较留大，且存在组逐期上升趋编势；商业企皆业库存商品徒占流动资金拍比例长期较窜大，且库存只量逐期增大退，甚至超出钓企业流动资堪金的数倍等辛，结合企业如实际情况分岗析是否正常冻，若企业没凡有季节性购棍进、季节性声生产或其它妥正常因素，津则说明企业落可能有虚增差库存、多列态进项的嫌疑邪，应在评析洞结论中说明皱，作为主要约疑点问题转参约谈、实地暖调查环节落个实。须（三）工（龙商）业增加钉值分析指标叔伤1、应纳税很额与工（商拦）业增加值穴弹性分析乎应纳税额与资工（商）业居增加值弹性摘系数=应纳领税额增长率所÷拼工（商）业锅增加值增长倘率。其中：沫美贯应纳税额增衣长率=（本动期应纳税额虽-基期应纳乒税额）显÷谎基期应纳税聚额问×时100%；谎储范限工（商）业迫增加值增长脱率={本期爸工（商）业燕增加值-基座期工（商）务业增加值}科÷辰基期工（商桥）业增加值祝×截100%。攻稼应纳公税额是指纳格税人缴纳的配增值税应纳播税额；工（屑商）业增加凉值是指工资聚、利润、折完旧、税金的效合计。弹性揭系数小于预驴警值，则企枕业可能有少更缴税金的问呼题。应通过京其他相关纳劣税评估指标立与评估方法离，并结合纳眉税人生产经疲营的实际情暖况进一步分搅析，对其申熟报真实性进中行评估。窑快2介、工（商）型业增加值税彩负分析街微工（敞商）业增加便值税负差异蛇率=〔本企召业工（商）忍业增加值税拌负奔÷变同秆薪行业工（商即）业增加值帆税负〕萍×诚100%。盘其中：僚吐本豪企业工（商僵）业增加值炊税负=本企贯业应纳税额匙÷铜本企业工（冤商）业增加伤值；触暮快同行业工（击商）业增加个值税负=同愁行业应纳税辱额总额裂÷威同行业工（猫商）业增加允值。乘应用该指标攀分析本企业劈工（商）业误增加值税负付与同行业工投（商）业增疲加值税负的塑差异，如低允于同行业工拢（商）业增加加值平均税支负，则企业杏可能存在隐钞瞒收入、少到缴税款等问锯题，结合其龟他相关评估秩指标和方法喝进一步分析宽，对其申报过真实性进行糖评估。每瓶（四剧）进项税金肯控制额敌检本蹲期进项税金驰控制额=（晋期末存货较珠期初增加额裹+本期销售汁成本+期末皮应付账款较祥期初减少额戒）岭×孟主要外购货驶物的增值税累税率+本期仁运费支出数兰×辆7%。桂缩将起增值税纳税酷申报表计算旧的本期进项屋税额，与纳雁税人财务会照计报表计算科的本期进项广税额进行比冻较；与该纳欲税人历史同宴期的进项税亦额控制额进撇行纵向比较饺；与同行业酒、同等规模轰的纳税人本熔期进项税额伙控制额进行飞横向比较；检与税收管理燕员掌握的本赔期进项税额炉实际情况进妹行比较，查驶找问题，对孔评估对象的钢申报真实性启进行评估。弱具河体分析时，眯先计算本期酷进项税金控腊制额，以进恶项税金控制酬额与增值税住申报表中的化本期进项税馒额核对，若秆前者明显小晒于后者，则作可能存在虚溪抵进项税额嫌。具体分析迹应注意：启1、购进固鲜定资产，申号报抵扣进项负税。茶重点审查当群期《资产负鉴债表》颂“拔固定资产幸”他栏目期末等余额，并与狼上期《资产勿负债表》期嘉末余额对比巩分析，看本拾期有无异常滴增加额，若角有，则应在投评析结论中忍说明，作为采疑点问题转怒下环节落实档。壶2、用于非踪应税项目、刮免税项目、伴集体福利、能个人消费的扫购进货物或佣应税劳务及忽非正常损失户的购进货物处，未按规定吐转出进项税身；藏重点审查本赌期《资产负鸦债表》奶“麦应付福利费兔”言、岂“鹊在建工程按”齿、蠢“炎营业外支出种”续、眨“暴对外投资谜”产、位“因待处理流动镇资产损失榴”招等栏次期末相余额，并与挂上期《资产车负债表》期虹末余额对比庆分析，看本陆期有无异常擦增加额。若桑有，再审查畜《增值税纳南税申报表》状“配进项税额转辱出蹈”滴栏有无相应盟数字，若无色，则说明企谋业可能存在广此问题，应衣在评析结论糊中说明，作披为主要疑点著问题转约谈押、实地调查睡环节落实。挣另外，还要浓根据平时掌拦握的情况判羞断企业生产丹的产品或副棉产品有无属善免税项目的纠情况，按照比现行政策规羊定，这部分菠产品消耗的聚购进应作进贿项税转出。斗若有，则应近审查《增值资税纳税申报鉴表》吧“沉进项税额转变出栏育”浴有无数据，肤若无，则说哥明企业有可比能存在此问恳题。奴3、取得虚蓄开的增值税奇专用发票或苏虚开收购发唐票、运费发妈票申报抵扣厅进项税；戚非善意取得岭虚开增值税祖专用发票的赔业务，一般问情况下，无崇资金流，或机有票无货、年票面金额大级而实际付款知少等，结合右日常积累的尾管理经验，和对企业的存顾货变动和资杠金支付作相虹关性逻辑分赠析。低4、没有自股营进口或委俯托代理进口好业务而以海默关增值税完非税凭证作为甲增值税扣税云凭证。名如：某化工雪有限他公司为一家音商业企业，范经营各类化谦工产品，为蓝增值税一般揉纳税人。2夹004年8狮月份实现销皂售收入32寿4655.熊12元，当愉月申报的进哗项税额为2旁5045.具98元，应笔纳增值税3奖0145.漠39元。该荷单位期初存歪货金额为1反58052毫.43元，筒本期期末存冬货金额25掉1028.朽20元，本叶期商品销售肉成本494棒53.52类元，本期购丰进综合抵扣烛率为0.1讽7%，评估版人员应用此进项指标进行缓评估。鄙评估进项税盘额=（倍25102饶8.20妙-轮15805抚2.43眠+捷49453衬.52船）巨×裹17%=唤24212厌.97架元门与企业实际龟申报进项税低额的差额=答25045距.98果-触24212素.97重=833.烤01元培企业申报的融进项税额高夸于评估的进先项税额，评航估人员怀疑约企业可能存榴在多抵扣进耀项税额的问厕题。，经约传谈和进行实示地调查，发弊现企业一笔势价值728掏6.59元摔的存货因遭塔雨淋发生损扎毁，企业申泛报进项税时奇未将非正常离损失作进项穷税转出，造趋成多抵扣进慨项税123肠8.72元努。编二、增值税御评估专用分毯析指标及使首用方法厅宽（一）投入刺产出评估分担析指标邀投入产出，丸对企业而言伴是个效率指脂标。从广义殊上讲，企业瓣的投入产出信既包括货物贴流的投入产臭出，如投入激一定量的原锦材料、辅助摊材料、包装船物等能够产么出一定量的交产品等，也柔包括资金流放的投入产出呆，如债券投寿资及收益等归，还包括人狠力的投入产玩出，如投入遭一定量的员待工在一定的忍时间内生产艺一定量的产埋品，等等。挥从狭义上讲色，企业的投皆入产出仅指洲货物流的投奴入产出。这返里所讲的投叮入产出即狭碗义的投入产匠出法，就是年根据企业评胁估期实际投巧入原材料、妻辅助材料、储包装物等的岭数量，按照阴确定的投入童产出比（定粉额）测算出创企业评估期躺的产品产量稻，结合库存踪产品数量及柴产品销售量芽、销售单价稼测算分析纳患税人实际产酿销量、销售湖收入，并与谣纳税人申报吊信息进行对宜比分析的方卫法。消1、适用范惊围限投入产出法绳主要适用于枪产品相对较殿为单一的工步业企业。由球于测算、分驶析侧重的内恐容和角度不撤同，不同的萝行业适用的疏投入产出测娇算指标和模杠型不同，以泳及投入产出忠表现形式的携不同，分析踩的方法也不致尽相同，如臂按其表现形禽式可分为投迈入产出比、粗单位产品定摸耗的分析；签按其侧重面摧的不同可分师为原材料投赖入产出比、滴废料的产出肥及再利用率勉、单位产品详辅助材料（婶包装物）耗孟用定额的分桌析等。御2、具体应牺用剥（1）投入列产出比模型唐：疲测算应税销援售收入=（摇期初库存产骑品数量+评桨估期产品数族量-期末库术存产品数量粗）镰×惠评估期产品般销售单价购评估期产品时数量=当期狗投入原材料老数量户×调投入产出比上问题值=（粱测算应税销汗售收入-企逃业实际申报税应税销售收绝入）猛×蔽适用税率（龄征收率）园应用中该模米型的分析重季点是：根据抄已确定的行缓业或产品的捆投入产出比长及企业评估宴期原材料的衔耗用数量，污测算出产品认生产数量，讯与企业账面炭记载产品产适量相比对，衬同时结合产哲品库存数量劳及销售单价沙等信息进行柿关联测算，非并与企业实工际申报的应剃税销售收入奉对比，查找仙企业可能存诵在的问题。侍以某织布厂呼评估情况为院例：该厂2顶002年6旧月被认定为岭增值税一般惨纳税人，出解口供货企业底，现有职工着90人，共饶有织机11弊台，主要产话品为不割绒浮茶巾、浴巾敌。2004初年1宗—庆5月，实现勾销售收入6徒84500六元，销项税弟额1163机65元，进偏项税额10茄5857元乓，缴纳增值其税税额10曲508元，粥当期税收负仗担率为1.货53%，产陪品平均售价铺为19.2肿元/公斤（歇不含税），猴1-5月投焦入棉纱62廉385公斤搜，账面产品远期初无库存沉，期末库存揭为1300拦0公斤，销挪量为370客00公斤,守该行业不割击绒茶巾、浴愉巾的投入产锈出率应在8疗5%以上，答评估人员运必用投入产出泪率模型对该脸厂进行评估横。脾评估期产量摊＝6238缠5（评估期脉投入原材料宴）绍×悉85%（投麻入产出率）痕＝5302蜘7.25公耕斤批评估期销售闻量＝530虹27.25烈（评估期产乒量）－13袍000（期符末库存）＝仁40027押.25公斤颜评估问题值夜＝4002题7.25（营评估期销售病量）－37任000（账签面销量）＝潮3027.投25公斤垫评估差异金坦额＝302辆7.25矩×慕19.2元揭（每公斤售杀价）＝58及123.2旦元畅评估税款与诞申报税款差萝异额=58刊123.2狡0吓×橡17%＝9楚880.9萄4元。强同时利用企善业申报的数客据测算其投彻入产出率=咽[3700屯0（账面销甩量）+13捐000（期手末库存）]致则÷团62385巨（评估期投屡入原材料）罚×弄100%=叼80.1壮5%纵与该产品正葡常投入产出松率85%也抢存在差异。省经约谈，该舒厂承认为了相打开销路，平部分产品无位偿赠送给了宾客户，并由厨于资金紧张因，部分产品愉作为工资福摩利发放给了劫职工，数量耳和金额与测费算数据基本润一致。恨某些特殊行冻业在生产过集程中产生的倘下脚料等有碗一定的再利嫩用价值，对迹其产出和再宣利用率的测革算、分析，傍与前者的测馆算方法及原理理相同，在熟具体工作中哄应注意利用畜该废料产出挣和再利用率敢，结合投入培产出比，评粘估分析企业堤申报的真实议度。以XX兵纺织有限公兔司为例：该军公司200阔3年9月底讨被认定为增到值税一般纳奏税人，生产哭设备较新、斯性能好，以哄棉花为主要挨原料，生产冷经营20支共以上精梳纱跌，向香港X仔X公司出口陆外销;生产苗经营20支凯以下粗纱用貌于内销，外迹销比例达到球80%李。2004棚年元月－4影月份申报外匙销收入67检59.12蛾万元，内销半收入248抓1.68邪万元，办理业出口退税愁806.7和5万元，免丑抵调库12枪8万元。1刮-4月该单动位账载投入槽原材料59苏77吨，账输面产量55贝08.40孝吨,账载废推棉产量46哭8.52吨接,可利用废命棉281.家11吨,该叔行业废棉产深出率为8%案-12%,意再利用率为绸50%-7息0%。经测死算，该企业舟的废棉产出顿率及再利用婶率如下:笑废棉产出率购＝468.峰52忍÷代5977＝遮7.84％享废棉可利用斑率＝281跨.11配÷炼468.5调2＝60％横通过上述两要个指标的测缸算，企业的揪废棉投入产走出率为7.善84％，与稻纺纱行业数币学模型中的兴8％－－1密2％存在出堤入。经分析薄，该企业有显可能存在销刷售废棉未记遵“铸其他业务收依入撒”赞和投入可再道利用废棉生狐产棉纱未作甲销售的现象驻。针对异常继情况，税务冰人员与该企偿业约谈后，召进行了实地凭调查。经账违实核对后发来现，该公司泊自2003遭年2-4月劝份，先后将拉256.8浪2吨可利用隙的废棉23蚊8万元销售份给XX棉花拉加工厂，收甚到棉花加工蓝厂提货欠条热，未取得收理入，未作销宇售，仅在仓惕库保管账上赶有记载，则篮：饲应补提销项估税：238辛0000昏÷袍（1＋13非％）寺×惯13％＝2姨73805仁.31元。汪同时，该公宗司将剩余可舟再利用的废乌棉211.润7吨(46吗8.52-们256.8摸2)投入生材产产出的1罩27.02践吨棉纱发货惑销售，每吨舍售价145显30.41太元（不含税州），货款尚党未取得，未屠记销售,丙则：猾应补提销售声收入：14冻530.4肯1协×餐127.0宅2＝184沾5652.律68元桶销项税额＝耻18456坝52.68尘×耻17％＝3成13760厅.96元。滑企业及时补味交了税款5膏87566勤.27元，唇并同时加收嚼了滞纳金。恶（2）单位萄产品定耗模霜型的应用穗测算应税销谎售收入=（壤期初库存产赠品数量+评俭估期产品数君量-期末库残存产品数量哭）厚×宇评估期产品悠销售单价家评估期产品颈数量=评估盈期原材料或串包装物耗用惯量渡÷皆单位产品耗棍用原材料或矮包装物定额哪问题值=（纲测算应税销研售收入-企悄业实际申报茫应税销售收饶入）脊×仗适用税率（改征收率）脆该方法是通应过单位产品比耗用原材料劫定额指标，况评估产品实讨际产量和销产售额。单位夫产品耗用原老材料定额可扯以根据产品答配方中的定破额直接确定歪。单位产品同定耗既可以啊是单位产品疲