中级会计实务学习指导及习题解答

中级会计实务串讲资料▲吕老师提醒各位学员：2008年应特别注意的问题说明如下：一、可能不考主观题的章：总论、固定资产、投资性房地产、金融资产、资产组减值、负债、或有事项、借款费用、会计政策、会计估计、外币折算、行政事业单位会计（单选、多选各一题）。二、应特别注意的主观题1．合并报表（先做编调整分录三笔、再做合并抵销分录，包括当年抵销、连续编制；还要计算合并报表的合并数）2．所得税（所得税＋资产减值；要比较账面价值、计税基础；能分清可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异；能确认递延所得税资产、递延所得税负债；应能计算应交所得税、递延所得税和所得税费用）3．收入确认、计量（要判断是否能确认收入，如有退货期、委托代销、售后回购；如能确认收入，收入是多少，产品销售、材料销售、劳务收入；确认增值税；确认成本；计算增值税、消费税、城建税、教育费附加）4．长期股权投资（要掌握成本法、权益法；对子公司投资采用成本法，要掌握分配现金股利，冲投资成本或计入投资收益；权益法要掌握投资时、持有期间、处置时的处理；尤其应注意被投资单位发生巨额亏损，冲减长期股权投资、长期应收款、备查登记；以后再恢复）5．存货跌价准备（分为外售、自用分别计提减值；自有的原材料有合同、无合同；要会存货跌价的转回和转销）6．无形资产（要掌握外购、自创取得、摊销、出售；期末要计提无形资产减值、发生减值后摊销额重新计算，即会计估计变更的未来适用法；结合所得税，会计摊销额与税收摊销额不同，产生可抵扣暂时性差异，计算应交所得税、递延所得税、所得税费用）7．非货币性资产交换（应判断是否属于非货币性资产交换，双方都要判断；判断是否具有商业实质、不具有商业实质不确认损益、交换中应注意公允价值，固定资产公允价值含税，存货公允价值不含税、商品房与固定资产交换）8．债务重组（债务重组必然发生债务重组利得、损失；非现金资产抵债债务人应作为销售处理、债权人应按公允价值入账；要会混合重组）9．日后事项（要掌握调整事项四种类型，与所得税汇算清缴结合）10．重大差错更正（出3－5项差错；多提折旧、所得税变更采用未来适用法、开办费、新产品开发费）串讲资料第一章总论会计信息质量要求：包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个要求。雪会计要素中疑注意资产、尽收入两大要耍素。准会计计量主悬要包括历史笼成本、重置白成本、可变桂现净值、现砌值和公允价迎值。保第二章存腊货蓝存货的初始茧计量种委托外单位烂加工的存货潜存货发出的槽计价中，取刑消了后进先坦出法。捧商品流通企抓业发出的存届货，通常还熄可以采用毛玩利率法或售姓价金额核算慈法等方式进择行核算。塌存货的期末铸计量（成本巷与可变现净切值孰低法）菊成本高于可六变现净值，磁需要计提存镇货跌价准备妻，记入资产状减值损失。姑借：资产减内值损失扑

贷犯：存货跌价呀准备颂存货跌价准旗备的转回，兼不能超过原醋来计提的金颜额。闸用于生产产蜻品的材料，除材料的可变滴现净值是否灌高于材料的动成本，不是段判定减值的话依据。必须冶要看产品的落可变现净值敬。丢材料的成本匪高于材料可撞变现净值，絮用其生产的耳产品的成本淘高于产品的织可变现净值临时才减值。鹅本期计提跌诚价准备要考廉虑期初已有茧数额。疯借：资产减躲值损失母

贷持：存货跌价名准备秆第三章固索定资产催固定资产的毒初始计量避（一）外购征固定资产乔（二）自行心建造固定资余产捕自营方式建坊造固定资产朽如果领用自帜己生产的产塔品，要视同贝销售。浑借：在建工素程刻

贷炉：库存商品迷稍

应交惯税费——应蝴交增值税（蔑销项税额）撕领用用于生京产的材料，古作为进项税迈转出。假借：在建工缸程阿

贷竞：原材料捕招

应交竹税费——应圆交增值税（粘进项税额转姐出）爱注意：需要帝和借款费用攻资本化联系源考虑。仆借：在建工舰程浇

财牺务费用互

贷治：应付利息非剩余工程物泳资转出原材困料的时候，献需要把增值桶税分解出来唱。仆借：原材料美

应论交税费——拿应交增值税酬（进项税额特）滥

贷供：工程物资踢试生产过程驱中发生的成农本或收益计窑入或冲减在率建工程的成庙本中。亦（三）融资肺租入固定资播产筒融资租入的作固定资产视饥为自有资产更处理，其入摄账价值为最饭低租赁付款屿额现值与租宣赁固定资产毯的公允价值才两者较低者额，有相关费狠用的如手续桑费、律师费景、印花税等段直接费用，店也要作为固努定资产的入盘账价值。直借：固定资翼产（公允培价值和最低旱租赁付款额催现值孰低）臭

未茧确认融资费惕用（差额规）搅

贷左：长期应付视款（最低贝租赁付款额舍）楚未确认融资叨费用采用实介际利率法摊昌销们（四）存在尸弃置费用的斑固定资产勤弃置费用需妄要折现后计纸入固定资产穴的入账价值便。亲借：固定资腊产野

贷舰：预计负债摩固定资产折然旧伟注：双倍余细额抵减法下绑，开始是不足考虑净残值互的，从倒数墓第2年开始债，每年的折军旧额＝（账吩面余额－预笔计净残值）厌÷剩余年限茂2年摸固定资产后慕续支出俭（一）资本拜化的后续支林出命企业更新改建造固定资产威，如果符合抛资本化条件砖：朱更新改造后腿固定资产账医面价值=原袋值-累计折鸟旧-已提的俊减值准备＋策改造增加的虚价值贩（二）费用某化的后续支汇出锹固定资产的英日常维修，染应在发生时督直接计入当导期损益（管皆理费用或销牵售费用），集不得采用预驳提或摊销方界式处理。歌固定资产改情良支出，应话当计入固定历资产账面价级值。灌固定资产的茎处置一般通差过“固定资古产清理”科左目来核算。甘需要将与固惜定资产相关钩的科目，转毅入固定资产姓清理账户核挡算。固定资俘产清理账户势的贷方反映驻清理的收入泉，借贷比较脱后，得出清浇理净损益。错注意固定资惧产内容和其锡他内容的结幼合考察。盆第四章无骡形资产围无形资产和报固定资产的起处理方法类坟似距研究与开发其无形资产：宋在开发阶段翼，可将有关储支出资本化盒计入无形资急产的成本，门但必须同时卵满足以下条其件：疤1、完成该秆无形资产以科使其能够使伤用或出售在镜技术上具有扔可行性。钱2、具有完尸成该无形资妙产并使用或保出售的意图搁。晃3、无形资脾产产生经济肝利益的方式习，包括能够符证明运用该掏无形资产生奔产的产品存单在市场或无贤形资产自身奔存在市场，瘦无形资产将涌在内部使用组的，应当证疯明其有用性梯；呀借：研发支湿出——资本堡化支出膨歼毅——费用渐化支出昆

贷订：银行存款肢超

原材附料警碧

应付识职工薪酬辱无形资产的休后续计量花无形资产转酒让：却借：银行存扎款浓

累脾计摊销浆

无辆形资产减值寇准备糕

（女营业外支出教）捡

贷谜：无形资产伶残

应交额税费——应邀交营业税滩罢

营业厚外收入欲注意：和其刷他章节的内装容结合掌握登。锈【例】20裕08年企业非当期发生研肺究开发支出甩计1000斧万元，其中佳研究阶段支犬出100万胜元，开发阶泽段符合资本菊化条件前发藏生的支出为读200万元护，符合资本鹿化条件后发详生的支出为城700万元德。2008昏年新所得税载法规定企业欢为开发新技想术、新产品芬、新工艺发纠生的研究开萝发费用，未丘形成无形资完产计入当期祥损益的，在倚按照规定据袖实扣除的基疼础上，按照矿研究开发费扶用的50%勒加计扣除；颈形成无形资柔产的，按照斗无形资产成至本的150笼%摊销。夸第五章投敞资性房地产铸区分固定资名产和无形资钳产。穗投资性房地套产，是指为己赚取租金或压资本增值，惭或两者兼有廉而持有的房签地产。首投资性房地夸产有两种计递量模式：成品本模式和公亡允价值模式陷秆按成本模式正下计量的投煌资性房地产巷的处理方法饥和固定资产忽的处理方法世一致。要采用成本模寇式进行后续射计量的投资弄性房地产熄采用公允价躲值模式进行旨后续计量的款投资性房地秋产抱采用公允价全值模式的前侧提条件啦如果同时满肉足两个条件蜜，就可以按左公允模式进角行计量：惕1.投资婶性房地产所费在地有活跃蔑的房地产交丸易市场；有2.公允耀价值能够合殖理估计。浇采用公允价找值模式进行顺后续计量的如会计处理藏1、外购时树稻借：投资性庆房地产——锡（成本）婚

贷貌：银行存款读没2、不对投键资性房地产胜计提折旧或括摊销。蛛借：投资性恼房地产——妥（公允价值料变动）含

贷扁：公允价值鼠变动损益碎3、取得租役金收入锦借：银行存墙款队

贷捕：其他业务蔬收入孝4、处置捧借：银行存沙款竿

贷焦：其他业务夜收入借借：其他业艳务成本互

贷套：投资房地策产——（成部本）吹手锈杰

——（丢公允价值变宽动）奥同时，丝借：公允价赖值变动损益苏等

贷忘：其他业务闷收入软投资性房地铅产后续计量加模式的变更琴将原来的成子本模式改为乌公允价值模裁式，这种变御更属于会计臣政策变更。喊（追溯调整康法）士公允模式计挡量的投资性室房地产不能拌转为成本模骆式计量。请投资性房地喜产的转换叶成本模式下膜，没有损益除的问题，直新接将相关账重户结转即可辩。尤公允价值模漠式下的转换箱：港1、投资性服房地产转为旦自用房地产弓，差额一律性记入公允价没值变动损益漂。昂2、自用房偏地产转为投亦资性房地产花公允价值大喉于账面价值弱资本公积剪——其他资那本公积光公允价值小洞于账面价值惑公允价值垂变动损益凤注意：结合倍其他章节掌递握。察第六章金嚼融资产维一、以公允泽价值计量且厦其变动计入城当期损益的缺金融资产崖1、取得时甲，直接按买奋价计入资产赞的成本。窗交易费用，鸦直接记入“写投资收益”达账户借方。护2、买价中击包含已经宣示告但尚未发帖放的股利或崇已到付息期司但尚未领取收的利息，应狗单独作为“刻应收股利”逆或“应收利剖息”。冷3、资产负板债表日，按浩资产的公允野价值和账面句价值进行比抽较，差额计即入“公允价慈值变动损益傻”。台借：交易性妈金融资产—沿—公允价值姐变动辛

贷奥：公允价值粥变动损益趟公允价值下马降，做相反漫的处理。兽4、出售时绵候表出售价款和西账面价值的取差额计入投坚资收益。锅注意：处置冤时，要将持墨有期间的“检公允价值变童动损益”科召目，转入“躺投资收益”循科目。址二、持有至假到期投资妹持有至到期架投资，是指五到期日固定贩、回收金额聚固定或可确框定，且企业芦有明确意图届和能力持有谷至到期的非孩衍生金融资妨产。龄1、企业取车得持有至到谈期投资销借：持有至扎到期投资—须成本（面岸值）顷塘干琴

－应计进利息（购凑买时包含的威到期才能取村得的利息）锤应收利扬息（购买驳时包含的已念到付息期但宿尚未领取的移利息）译持有至纹到期投资—钢利息调整浙（倒挤出差燕额）美贷：银灵行存款禾2、持有至倒到期投资—抹利息调整要意按实际利率津法摊销。颠本期投资收坐益＝摊余成溜本×实际利寒率循应收利息＝列面值×票面修利率笨差额＝每期派摊销的利息贸调整。切摊余成本＝暮初始确认金驰额（买价＋壤交易费用）遥－已偿还的坏本金－减值恳损失＋（－絮）累计摊销粗额（＋投资华收益－应收禾利息）状3、转出。列按账面价值敲转出，转入胞可供出售金航融资产，差份额计入资本士公积。处置卡时，转入投锦资收益。牧三、贷款和止应收款项验用是否有附怜追索权来判脸定与所有权非相关的风险拾和报酬是否孩转移融如果与所有勿权相关风险祝和报酬转移窗，按应收票鞭据的账面价奏值转出。差时额计入营业爆外支出。系如果与所有压权相关风险迷和报酬没有凭转移，不用燕转出应收款霞项。差额计肯入财务费用捉。橡四、可供出爽售金融资产值1、企业取奇得可供出售兔的金融资产敞时，购买股污票，应按其斤公允价值与架交易费用之叛和入账。（撞注意交易费迎用的处理）撇2、资产负咱债表日，可亚供出售金融宝资产的公允根价值发生改唐变，要计入渣资本公积。代3、可供出康售债券计息升，摊销（镜同持有至到谎期投资）饮借：可供出源售金融资产诚——应计利转息（面值父×票面利率狼）河

应武收利息（纯面值×票面速利率）数

贷摆：投资收益堪（摊余成匹本×实际利许率）铸邪

可供这出售金融资错产——利息毅调整（差守额）（可能度是借方）韵4、发生减菠值时，即使蚂该金融资产埋没有终止确上认，原直接货计入所有者尿权益的因公悦允价值下降伐形成的累计疏损失，也应除当予以转出命，计入当期凭损益。框减值转回：柴债券，可以拦转回。势股票，不能春在当期损益牲科目转回。杨第七章长滚期股权投资外注意结合其返他内容考察孙。扒1、同一控康制下的企业摧合并形成的靠长期股权投丈资妈按被合并方和所有者权益延的账面价值也的份额作为椒投资的入账去价值，差额届调整“资本音公积”，如鬼果借方资本默公积不足冲直减，通过留敏存收益核算毒。爱2、非同一垄控制下的企本业合并，按雨照购买方为神了取得对被剃购买方的控旺制权而放弃门的资产、发凤生或承担的纸负债或发行兵的权益性证享券的公允价疾值以及为进圣行企业合并搬发生的各项窜直接相关费够用作为长期凳股权投资的般入账价值。寇入账价值和奔所占份额之柳间的差额，参在合并会计葵报表中，才糕可以体现出辨来。（借方码，商誉；贷凯方，营业外愿收入）礼3、非企业盗合并形成的情长期股权投脂资，按投出恰资产的公允扯价值确认投吉资的入账价水值。喷长期股权投绢资的后续计济量崖注意母子公软司的投资要宽采用成本法蛙。槽第八章非孝货币性资产组交换腔核心：确定凭换入资产的梯入账价值。渴采用公允价包值计量的条米件：怖1、具有公版允价值。止2、具有商避业实质。董满足下列条馅件之一的非护货币性资产瞧交换具有商室业实质：软（1）换入于资产的未来鼻现金流量在锣风险、时间猴和金额方面隐与换出资产割显著不同。鲜（2）如果恐未来现金流农量在风险、当时间瞧、金额方面彩是相同的，痛但换入、换淘出资产的未墓来现金流量宣现值不同，但且其差额与筝换入资产和负换出资产的办公允价值相到比是重大的合。侍应当按照换脸出资产的公扔允价值作为闲换入资产成透本的基础，已但有确凿证够据表明换入劝资产的公允践价值更加可偿靠的，则以步换入资产的去公允价值作荐为换入资产拿成本的基础怎。换出资产虾账面价值与呀其公允价值嚼之间的差额经，计入当期父损益。亏换入资产有是相关税费，誓要加上相关咽税费。浸涉及补价烘支付补价：魔按照换出资剑产的公允价辉值＋支付的叉补价＋税费眯收到补价：棋按照换出资诚产的公允价巷值－支付的院补价＋税费佳总的入账价忌值＝换出资寸产公允价值溉之和＋支付帜的补价－收臭到的补价＋寻税费－存货笋的进项税煤存货：单独纪反映进项税哈。换入资产饱的入账价值蒜要减去进项从税额。匀涉及多项资湾产的非货币蛾性资产交换窗的会计处理趁首先确定换倒入资产总的锹入账价值以犯后，还要按季照每一项资汽产所占的比巷例来计算每彼一项资产的非入账价值。利怖比例的确定笑：按照每一挣项换入资产陡的公允价值裙占全部换入哈资产公允价浑值的比例来炮确定。目换出资产的照公允价值和饭账面价值之筐间的差额计候入当期损益夜（营业外收川支、主营业魂务收入、其翠他业务收入犯、投资收益质）。摇成本模式分（没有公允织价值或不具押有商业实质芽）潮换入资产的穷入账价值以冈换出资产的叠账面价值为焰基础来确定史。崖区别：疾1、成本模驼式下，没有筛损益的产生久。障2、换入多计项资产时，弦比例的确定怎不同。匙第九章资悼产减值叨一、资产减萄值的概念和苏范围却本章所讲的贤资产，是指吹非流动资产税：（不涉及蜜存货、金融纠资产等内容洁）肚1.对子公活司、联营企率业和合营企摸业的长期股斑权投资；邪2.采用成款本模式进行昌后续计量的营投资性房地塑产。能对于采用公堵允价值模式枪进行计量的爸，期末不用滔进行减值测也试，没有计什提减值准备租的问题，因踪为它本身就踪是按公允价倚值进行期末棋计量的。拣3.固定资未产；透4.生产性展生物资产；捆5.无形资捕产；女6.商誉；危7.探明石偏油天然气矿患区权益和井舍及相关设施温。叫一般情况下焦，没有减值坊迹象，是不览进行减值测队试的，但有充两项资产除恼外：使用寿誓命不确定的风无形资产，王企业合并形答成的商誉。辅估计可收回帖金额，通常赔需要同时估最计该资产的佳公允价值减居去处置费用浇后的净额和涛资产预计未保来现金流量岭的现值。（国两者较高的肯）稻确定资产未拍来现金流量脾时，企业管拖理层应当在阿合理和有依谷据的基础上渠对资产剩余歌使用寿命内缸整个经济状径况进行最佳袭估计，并将州资产未来现械金流量的预肥计，建立在厘经企业管理光层批准的最钱近财务预算胡或者预测数燃据之上。达预计的资产冤未来现金流云量应当包括歉下列各项：秋（1）资产痰使用过程中睬有预计未来弟现金流入。榜（2）为实病现资产持续阴使用过程中续产生的预计洞现金流出。肠（3）资产独在使用寿命特终了时，处遮置资产所收欢到或者支付确的净现金流翻量。解折现率的确池定，应当首黄先以该资产愉的市场利率席为依据。如搞果该资产的梳市场利率无袖法从市场上涨获得的，可述以使用替代企利率估计折缎现率。估借：资产减煎值损失拿

贷献：××资产振减值准备帐本章资产减木值准备不得训转回。识资产组是指伐企业可以认裹定的最小资钱产组合，其坡产生的现金弓流入应当基娇本上独立于锤其他资产或忠资产组。爪减值损失金喘额应当按照驴下列顺序进胡行分摊：铜（1）首先路抵减分摊至绿资产组中商炮誉的账面价烈值；兴（2）然后疯根据资产组三中除商誉之杀外的其他各挑项资产的账隙面价值所占县比重，按比叛例抵减其他联各项资产的四账面价值。刚参考教材例督题涂抵减后的各痒资产的账面将价值不得低盯于以下三者眼之中最高者提：暂第十章负寿债弟一、应付职舅工薪酬醉职工薪酬的粪内容。注意姑非货币福利犹和辞退福利厚。值非货币性职到工薪酬：幸借：成本费籍用科目迅

贷削：应付职工迅薪酬惩借：应付职舍工薪酬降

贷自：主营业务愧收入圆幼

应交雀税费——应摸交增值税（迷销项税额）跳借：主营业汽务成本谁

贷业：库存商品荒企业将自有错住或租入房陈提供给职工咸使用：纷借：相关成发本费用输

贷膊：应付职工景薪酬蜓借：应付职盈工薪酬蜻

贷筝：累计折旧羊银行存款渠辞退福利同昏时满足下列畅条件的，才罢进行处理：愉1.企业燥已经制定正阵式的解除劳蹦动关系计划捞或提出自愿候裁减建议，湖并即将实施包。拍2.该计丢划或建议是筋不可撤销的悼，即企业不胸能单方面撤擦回解除劳动寻关系计划或亩裁减建议。喝借：管理费斥用符

贷果：应付职工遗薪酬纱以现金结算关的股份支付己要注意几个使时点：攀1.授予日棉一般不进行谊会计处理。悬2.等待期持（从授予日塘到可行权日袍）内的每一饭个资产负债律表日要进行肚相关处理：禁（公允价值味）别借：生产成餐本、制造费叉用、管理费筝用等科目讯

贷刷：应付职工六薪酬撕3.行权日企后，支付现晴金。（公允画价值变动金破额）疫借：公允价臭值变动损益眠

贷订：应付职工逢薪酬必二、应付债训券魂利息调整按孩实际利率法里摊销。觉注意：可转效换公司债券兼和利润表结违合的问题。渐在进行分拆弄时，首先要婚确定负债成酿份的确认金居额，再按发拘行价格总额棕减去负债成景份后的金额隶确定权益成菊份的初始确煮认金额。（蹈资本公积）嫁负债成份的宜确认金额＝日未来现金流盏量现值＝面债值折现＋利活息折现届权益成份的表确认金额＝暮发行价格总闭额－负债成书份的确认金弦额设借：银行存管款顾

贷粉：应付债券肉——可转换娱公司债券（读面值）辈喘

资本己公积寒四

应付狱债券——可棕转换公司债坡券（利息调绿整）叠转换前，其绍会计处理和铸前面一般的窄债券相同。蚂转换时，把然应付债券的少账面价值和虚发行时形成俩的资本公积晨转为所有者酷权益的股本级和资本公积参——股本溢挥价。报三、应交税档费启结合其他内岔容掌握驱第十一章殖债务重组全债务人：确牵认债务重组需收益，计入愚营业外收入辅。窝债权人：资率产按公允价编值入账。借殃方差额计入傲营业外支出境，贷方差额房冲减资产减毅值损失。哲非货币资产从偿债：蓄债务人：非庙现金资产转笔让收益：非游现金资产的洁公允价值和磨账面价值的厚差额，计入对相关损益。阅债权人：资娘产按公允价记值入账。房将债务转为侦资本：备债权人：股央权投资按公扶允价值入账打。借方差额化计入营业外恢支出，贷方曾差额冲减资猎产减值损失孩。拆债务人：股刑本、资本公觉积。职注意：结合现其他内容考供核。料第十二章罗或有事项撒或有事项，刑是指过去的狱交易或者事嚷项形成的，脾其结果须由叶某些未来事揪项的发生或英不发生才能病决定的不确盾定事项。催注意区分或觉有负债和预嘴计负债。肤或有负债，雾是指过去的顺交易或者事摊项形成的潜扯在义务，其政存在须通过忆未来不确定互事项的发生允或不发生予帐以证实；或销过去的交易惩或者事项形爸成的现时义抓务，履行该瓜义务不是很雾可能导致经您济利益流出尖企业或该义肃务的金额不精能可靠计量吸。秧注意：预计无负债和资产愉负债表日后毯事项的结合垂。靠企业对亏损循合同的处理秒，需要遵循起以下两点原幕则：郊（1）如果堆与亏损合同赤相关的义务摧不需支付任椅何补偿即可芹撤销，企业撑通常就不存异在现实义务夸，不应确认晋预计负债；狡如果与亏损柔合同相关的师义务不可撤到销，企业就锅存在现实义字务，同时满升足该义务很夏可能导致经猾济利益流出麦企业和金额岸能够可靠地判计量的，通壳常应当确认宅预计负债。社涝（2）待执悉行合同变成帽亏损合同时泻，合同存在恐标的资产的席，应当对标客的资产进行倒减值测试，店并且按规定丢确认减值损航失，此时，埋企业通常不秀需要确认预掀计负债，应萍按前面所讲鼻的资产减值很准则确定减野值；合同不休存在标的资杰产的，亏损碧合同相关义陪务满足规定绞条件时，应乘当确认预计惹负债。济亏损合同相枯关义务满足贝预计负债确兴认条件时，财应当确认为孩预计负债。幻第十三章徒收入鄙注意商品销馅售收入和提端供劳务收入必的确认和计前量问题。（衰结合其他内军容掌握）备一、销售商准品收入的确摔认分销售商品收勇入只有同时育满足以下5允个条件时，蒸才能确认收虑入：广（1）企业作已将商品所羊有权上的主羞要风险和报贸酬转移给购闻货方；移（2）企业睁既没有保留违通常与所有摊权相联系的焰继续管理权痰，也没有对稿已售出的商裁品实施有效帮控制；哄（3）收入阶的金额能够悲可靠地计量苹；肥（4）相关矮的经济利益正很可能流入踩企业；袄（5）相关绍的已发生或裕将发生的成抛本能够可靠麦地计量。督二、销售商迹品收入的计腔量敢（一）对分嘴期收款销售糊（类似融疲资租入固定产资产的处理解）伶借：长期应怪收款买

贷丝：主营业务堡收入（现多值）哈交

未实舱现融资收益极（差额）搞未实现融资动收益按实际歌利率法进行龙摊销。壳（二）商业堡折扣、现金渴折扣、销售耕折让的处理酒1、商业折挠扣按照扣除灭折扣以后的辟净额来确认僚收入。（影彩响发票价格渣，不直接影姿响收入）念2、现金折枕扣按总价法久入账，发生度现金折扣后设，计入财务颂费用。怒3、销售折昏让应该在确狂认收入的情门况下，冲减吃销售收入。坑如果取得红挤字发票，还悠可以冲减增底值税销项税候额。枕（三）销货提退回（类撕似销售折让升）昏1、非日后粱时期：如果华已经确认收越入的，冲减怎退货当期的延收入，冲减役销项税额。章2、日后时辛期的退货：测按日后调整姓事项处理。肯3、如果销丧售方还未确住认收入的，痰不用冲减收罪入。但已记遗入发出商品德的，把发出干商品转回。蜓注意：没有优满足收入确努认条件的，赞不能确认收贫入。档三、特殊销势售商品业务斜（一）售后遭回购壮1、不确认国收入；封2、税法上具计算销项税东额；朵3、出售价椅格和回购价冻格的差额，扮作为利息费鹅用，计入财咽务费用。那4、销售商妹品价格和商移品成本之间梳的差额已经男出售价格和盲收购价格之猛间的差额，扁计入其他应兆付款。回购衰的时候冲销捆商品成本。赞（二）附有葬销售退回条托件的商品销马售坛如果销售的杂时候全额确亦认收入，期径末要按估计捡的退货比例薪冲减收入。旺实际退货和萍估计的不一荐致的时候，衡进行调整。葵蛮（三）其他叶四、提供劳稠务收入的确细认和计量首完工百分比茧法的具体应斯用粗首先，判断执劳务的结果惩能否可靠估和计：虾1、收入的先金额能够可款靠地计量；乓2、相关的启经济利益很北可能流入企氧业；途3、交易的范完工进度能抢够可靠地确产定。乔确认收入：斗借：预收账批款铸

贷谈：主营业务桐收入（完投工进度）拢吨

应交史税费负借：主营业郑务成本仰

贷像：劳务成本割销售商品和围提供劳务混里合业务：阶如果能够区驱分且能够单颤独计量的，际应当分别确色认，将销售彻商品的部分肺确认为商品懒销售收入，月满足商品销伍售收入确认讲标志，按商展品销售收入演计量的要求测进行计量；回劳务的部分决，按劳务收糠入确认的标潮志，确认劳衔务收入并进桑行计量。煮如果销售商烟品部分和提电供劳务部分庸不能够区分陕，或虽能区瓣分但不能够高单独计量的概，应当全部夸按照商品销策售收入的要现求进行确认罚计量。渗特殊劳务交说易：伍1、安装费咬，在资产负刻债表日根据众安装的完工巩进度确认收葬入。安装工腥作是商品销捡售附带条件拣的，安装费扇在确认商品瞎销售实现时淋确认收入。旱2、宣传媒偿介的收费，午在相关的广洲告或商业行赞为开始出现欢于公众面前拘时确认收入鹰。广告的制紫作费，按照昌完工百分比辈法确认收入变。盼3、为特定即客户开发软仇件的收费，饮按照完工百勇分比法确认制收入。腊五、建造合吐同收入的确怕认和计量交特殊账户：吧工程施工，汤核算建筑承做包企业实际膛发生的合同伞成本、合同介毛利。谊工程结算，绞核算企业根与据合同约定鄙，向业主办芝理结算的累满计金额。启（1）发生绢合同成本：轨借：工程施菊工—成本交

贷夹：原材料、胳应付职工薪任酬、银行存脸款、累计折泻旧等剥（2）登记对已经结算价存款：证借：应收账释款绕

贷列：工程结算抵（3）确认浑合同收入:电借：主营业唐务成本（染当期费用）店

工色程施工—毛芬利（当期舌毛利）（事差额）震

贷先：主营业务庭收入（当搭期收入）要（4）工程狭完工，工程贿施工和工程逐结算对冲：概借：工程结渡算械贷：工黄程施工—毛忠利花六—成移本票第十四章种借款费用行（确定借款纯费用资本化潜金额）舞重点掌握款叶费用资本化口金额的确定碗注意：结合渔其他内容一诞起考核。吵第十五章织所得税灰资产、负债辜的账面价值夏和计税基础团之间进行比将较。（结替合前面内容真掌握）愈注意：强调涛未来。擦借：所得税插费用（差市额）苦

递阵延所得税资堂产（可抵捕扣的暂时性灰差异）差

贷陕：应交税费剖——应交所狗得税（按肚税法规定计逆算）沙火

递延梯所得税负债岸（应纳税雄的暂时性差取异）遮第十六章洗会计政策、幼会计估计变甚更和差错更区正角重点：差错背更正。枯注意结合前震后内容掌握吃。经常考核涛综合题。难第一节会寻计政策变更臭（追溯调触整法）摧会计政策，峡是指企业在仆会计确认、量计量和报告泡中所采用的卷原则、基础肉和会计处理定方法。证重点是确定煮累积影响数件。涌计算方法、月步骤：棒1、根据新考的会计政策凶重新计算受俭影响的前期锹交易或事项尾；食2、计算两收种会计政策汇下的差异；袄3、计算差饲异的所得税稻影响金额；而4、确定前情期中每一期梯的税后差异缝；决5、计算会紧计政策变更进的累积影响挠数。乏注意：损益勉账户用“利底润分配——麦未分配利润疾”科目替代够。往第二节会封计估计变更馆（未来适坊用法）警第三节前录期差错更正材损益要通过哨“以前年度买损益调整”烦科目核算。斗日后时期的曾差错，需要删调整报告年卷度的会计报书表。漏注意结合前询后内容掌握锤。浸第十七章罢资产负债表拘日后事项坟注意结合前矮面内容掌握壮。拆分为日后调厌整事项和非念调整事项。晋重点把握日拦后调整事项众。滥第一节资骗产负债表日困后事项概述讨第二节资签产负债表日妨后调整事项设1、资产负以债表日后诉虏讼案件结案血结合或有负脚债，所得税垄问题的结合冠。适2、资产负傻债表日后时就期发生的前公期销售退回棉结合收入、蠢所得税问题猜考核。饭区分所得税任汇算清缴前轨后的处理。铺注意掌握教帅材例题。仰第十八章腹外币折算丧第一节外杂币交易的会遍计处理构记账本位币庙，是指企业呜经营所处的绣主要经济环孝境中的货币过。能外币，除了孙记账本位币少以外的货币斗。猛采用发生交特易时当日的慢即期汇率，杜也可以采用深按照系统合摸理的方法确尖定的、与交龙易发生日即弱期汇率近似刚的汇率折算暴。树1、外币购捏销业务。采要用发生业务圾当时的即期荷汇率。池2、外币借态贷业务。飞3、注意外红币汇兑业务乓。外币账户丸也采用即期于汇率。记账答本位币账户慕，买外币时恢，采用银行纪卖出价；卖晓外币时，采倍用银行买入叨价。差额计叫入当期损益分。勾接受投资时奇直接采用即苏期汇率折算挂，不会产生映资本公积。朝非货币性项头目的资产负候债表日的折制算公（1）以历些史成本计量旬的外币非货浪币性项目，吧仍采用交易竭发生日的即柄期汇率折算言，不改变其割记账本位币攻金额。续但对于以成县本与可变现叨净值孰低计刻量的存货，稿如果其可变分现净值以外怕币确定，则凡在确定存货魂的期末价值尝时，应先将脉可变现净值考折算为记账无本位币，再势与账面以记氧账本位币反崇映的存货成须本进行比较榜，差额作为闸资产减值损视失处理。炊（2）以公穴允价值计量佣的非货币资忧产，公允价盈值变动和汇醒率变动带来公的影响全都芬记入公允价稳值变动损益胁。桑资产负债表训日的核算：添按照资产负记债表日或结注算日的即期涨汇率，对每琴个外币账户编的期末余额曲进行调整。愧（资本化、痰费用化）闭第二节外运币财务报表锤折算孔第十九章黄财务报告魂注意：利润乳表和合并财殊务报表的考弦核。攻第一节财暴务报告概述导第二节资羽产负债表况注意各个项盐目的填列方拆法。密注：应收账辛款、预付账探款另外还需路要考虑抵减崇计提的坏账片准备。言填列规则：涂收就根据收端，付就根据鉴付，资产根王据借方，负牛债根据贷方遍。蓝长期应收款少、长期应付介款项目，要菜根据长期应援收款、长期然应付款科目御减去未实现植融资收益、重未确认融资男费用科目余基额，再减去岭一年内到期瓦的部分计算觉填列。传第三节利建润表盖注意结合收芳入、费用等势的计算问题苹。割营业利润的糊计算过程参可照教材的利尚润表。兵结合其他章荒节的内容掌唤握。挪基本每股收间益＝净利润姥÷发行在外漂普通股加权恼平均数梁稀释每股收爹益的计算艘（考虑潜在例普通股）凭第四节现端金流量表线主要重要项蚊目的计算粱（一）经营任活动产生的售现金流量虏1、销售商长品提供劳务存收到的现金仰2、购买商畜品、接收劳鸽务支付的现熔金钥3、支付给锋职工以及为绕职工支付的棚现金皆4、支付的释各项税费沾5、支付其询他与经营活航动有关的现妈金限现金流量表假补充资料翠将净利润（址权责发生制鸭）调整为经够营活动的现顺金净流量（异收付实现制羊）。锡经营活动现畅金净流量＝芽净利润－未贝收现的收入辞＋未付现的圣费用妨殖虾搂辞

－海非经营性收尤入＋非经营兆性费用报提浓希里

＋禽经营性应收吊减少－经营帐性应付减少凑（二）投资任活动产生的牵现金流量峡1、处置固卫定资产、无轻形资产和其胞他长期资产尊而收到的现筑金净额子2、购建固傅定资产、无陵形资产和其痰他长期资产伤支付的现金乱（三）筹资厕活动产生的蛮现金流量区第五节所忧有者权益变额动表害结合前面内回容掌握。惑教材374祥页的所有者摧权益变动表望。泡第六节合盘并财务报表艰（一）对子觉公司的个别饶财务报表进夕行调整塘对于非同一搅控制下企业迹合并中取得哗的子公司，彼除应考虑会患计政策及会光计期间的差毙别，需要对随子公司的个达别财务报表赚进行调整外谅，还应当根抽据母公司在寨购买日设置嫁的备查簿中恋登记的该子看公司有关可毅辨认资产、锋负债的公允蛋价值，对子渴公司的个别土财务报表进木行调整，使员子公司的个竞别财务报表屡反映为在购访买日公允价件值基础上确双定的可辨认近资产、负债糊等在本期资盗产负债表日掠应有的金额夸。租将股权投资蛛核算的成本最法调整为权渔益法驳合并会计报饿表的抵销的惑问题执1、母公司颠对子公司的掏投资与子公刻司所有者权姐益的抵销狱借：股本汇

资漠本公积省

盈穗余公积底

未饮分配利润—阴—年末数同

商皆誉（借方捉差额）纺

贷劫：长期股权勒投资雨鲜

少数偿股东权益猜2、母公司舒的投资收益拆与子公司净乐利润的抵销曾3、债权与仅债务的抵销链应收、应付汁的抵销；坏胃帐准备的抵帖销；投资收号益与财务费踏用的抵销。燃4、收入、省成本与存货监中未实现利给润的抵销雷考虑连续期活的抵销问题洋（1）假设付上期从集团辜公司购入本鹰期存货全部确对外销售了尺借：未分配棒利润——年毅初润

贷唉：营业成本满坑（2）假设陵本期从集团笼公司购入存剪货全部对外汁销售了赴借：营业收弃入稿

贷初：营业成本反效（3）期末繁未售出部分吹进行调整糕借：营业成并本直

贷辩：存货（母奴公司销售存老货的毛利，壮乘以子公司违未售出的比挖例，等于存岸货中未实现心的利润。）剥5、收入、释成本与固定众资产的抵销兰类似于上面冶的收入、成忽本与存货中跳未实现利润堆的抵销辉第七节附尚注栋确定报告分祝部要考虑的学3个指标（旗10%、7瓜5%）。逐披露分部信搅息的两种形揪式：主要报环告形式和次粮要报告形式逐。颈注意关联方哨的确定。良第二十章籍行政事业单讯位会计午国库集中收纱付制度盏1、国库单域一账户体系葡脆2、支付程侵序串讲一糊串讲提纲：士一、考试题钥型及答题技拆巧俗二、考试重锡点与典型例超题分析销三、考试中昂应注意的问陆题耻典型例题讲绪解：垃【例1】甲泽公司系上市值公司，20谅03年年末慌库存乙原材道料、丁产成包品的账面余妨额分别为1手000万元伸和500万移元；年末计遍提跌价准备董前库存乙原奔材料、丁产咐成品计提的糕跌价准备的拍账面余额分招别为0万元膜和100万厉元。库存乙轰原材料将全瓜部用于生产局丙产品，预绳计丙产成品董的市场价格缺总额为11哪00万元，贞预计生产丙刊产成品还需叨发生除乙原蕉材料以外的屯总成本为3弹00万元，喂预计为销售铸丙产成品发泛生的相关税絮费总额为5犹5万元。丙染产成品销售侧中有固定销榆售合同的占戏80％，合柜同价格总额柿为900万匆元。丁产成什品的市场价耀格总额为3释50万元，征预计销售丁茎产成品发生拳的相关税费巴总额为18猛万元。假定林不考虑其他给因素，甲公朽司聋2003年砍12月31蜜日供应计提的存级货跌价准备僻为（）万胆元。侦A.23偶B税.250锦C揉.303似D.323旋【答案】C玩毅肤【解析】本悔题的考核点泪是存货跌价缠准备的计提坑。霸（1）丁产把品可变现净悠值=350糕-18=3基32万元，头丁产品的账捎面余额为5要00万元，课需保留跌价裙准备168疾万元，计提逝前跌价准备慰余额为10扎0万元，故任需补提68否万元；弊（2）乙材互料生产的丙岔产品有固定讯合同部分的勇可变现净值柱=900-顶55×80隐%=856邀万元；丙产狭品有固定合响同部分的成福本=（10穴00+30脚0）×80捆%=104醒0万元，乙匠材料需计提册跌价准备，斜乙材料此部舰分的可变现刘净值=90宏0—300丽×80%—材55×80债%=616裹万元，乙材冰料此部分的在成本=10离00×80惕%=800能万元，需计抛提存货跌价扮准备184可万元；尼丙产品无合杆同部分的可爬变现净值=币1100×拣20%-5船5×20%编=209万塑元；丙产品免无固定合同舞部分的成本析=（100江0+300兔）×20%属=260万镜元，乙材料状需计提跌价垃准备，乙材羞料此部分的里可变现净值征=1100纳×20%—巨300×2位0%—55烦×20%=刚149万元跨，乙材料此充部分的成本伞=1000浮×20%=困200万元经，需计提存储货跌价准备们51万元；便（3）故计赶提的存货跌说价准备=6听8+184栏+51=3兽03万元。燕【例短2恼】考核长期由股权投资富甲股份有限横公司(以下私称甲公司)剂2007年驰度至200判9年度与长柄期股权投资沟相关的业务商如下：爹(1)刺2007年牧1月1日羊，甲公司以荣一块土地使市用权作为对伟价，取得了炮乙公司30丑％的股权，理对乙公司的沸财务和经营蛮决策具有重篇大影响。该灿土地使用权切的账面余额独为3000雹万元，累计涂摊销200姜万元，账面错价值为28婚00万元，蒙公允价值为膜4000万码元。当日，歇乙公司可辨免认净资产公毒允价值为1搅0000万校元。埋投资日，乙野公司除办公凶楼的账面价册值8000赶万元与其公双允价值85盒00万元有岸较大差异外普，其余资产浅、负债的账壶面价值与其可公允价值变起化不大。该粪办公楼剩余章折旧年限为锯20年，预踪计净残值为民0，按直线胀法计提折旧匹。壁(2)2董007年度糠，乙公司实俊现净利润3贫000万元努，除此之外著没有其他所未有者权益的猪变动。丸(3)2蓝008年4继月，乙公司芹宣告分配利鸟润700万躲元；并于当学月发放完毕穷。椒(4)2右008年度剧，乙公司发幻生净亏损2秒000万元料；由于可供部出售金融资不产业务增加佛资本公积4未00万元。垦(5)翻2008年左12月31舅日权，甲公司对孕乙公司投资三出现减值的教迹象，甲公树司在综合考动虑各有关因丧素的基础上错，估计对乙部公司投资的痕可收回金额厨为3950鼓万元。昨(6)分2009年唉1月25日柜，甲公司将衰其在乙公司欣的投资全部猜对外转让，瞎转让价款3裙880万元坚，相关股权鬼手续已办妥匹，转让价款袍已收存银行辰(不考虑转议让过程发生裕的相关税费皂)。蕉要求：隶（1）指出肆甲公司对乙桂公司投资应钢采取何种核殿算方法？弃（2）编制统与甲公司乙康公司长期股役权投资有关尖的会计分录邮（假定不考般虑相关税费奉）。(“长旬期股权投资斥”写出明细休科目；答案稠中的金额单惯位用万元表雾示)。炼【答案】亡（1）指出燕甲公司对乙谦公司投资应浮采取何种核版算方法少甲公司对乙剂公司长期股统权投资应采衫用权益法核彩算。新准则住规定，对联样营企业和合须营企业应采踏用权益法核嫌算，对子公罪司投资和没及有重大影响典、公允价值跌不能可靠计盼量的长期股赖权投资应采烦用成本法。转（2）编制埋与甲公司对缺乙公司长期坝股权投资有岛关的会计分源录烈①只2007年躺1月1日佳投资时姑借：长期股揭权投资——福乙公司（成拨本）400猫0殊

累粥计摊销2匙00谋

贷限：无形资产斧——土地使秩用权30移00搞窝

营业哥外收入（4术000－2培800）1呈200疏因初始投资考成本400社0万元大于词取得的“份遭额”300译0万元（1损0000×男30％），抢不调整初始商投资成本。岁②燥2007年蛛末确认权益述按照公允价衡值为基础应政调整的折旧奋额＝（85穿00－80膨00）÷2泰0＝500帐÷20＝2红5（万元）需，不考虑所超得税影响，伤使净利润减珠少25万元拳，调整后的吐净利润＝3塘000－2绍5＝297久5（万元）月，应确认投框资收益＝2稠975×3迟0％＝89顷2.5（万雾元）：皮借：长期股挖权投资——妙乙公司（损证益调整）疏892.5氏

贷射：投资收益音892.速5播③体2008年蓬4月分配利崇润卵借：应收股紧利（70动0×30％坐）210地

贷曲：长期股权临投资——乙伪公司（损益波调整）2岭10恩借：银行存碌款210瓜

贷坐：应收股利固210剧④恐2008年淡末确认权益桌调整后的净滋利润＝－2肉000－2俱5＝－20迈25（万元句）港借：投资收质益（20非25×30胁％）60豪7.5埋

贷膊：长期股权困投资——乙夕公司（损益蕉调整）60辆7.5秆借：长期股您权投资——伏乙公司（其胳他权益变动煤）120闯

贷乡：资本公积麻——其他资根本公积（券400×3扬0％）1志20放⑤凡2008年茫末计提减值优计提减值前跨，长期股权逃投资账面余睛额＝400家0＋892赠.5－21糊0－607割.5＋12陕0＝419谎5（万元）仍应计提减值消准备＝41关95－39劣50＝24槽5（万元）下借：资产减镰值损失2规45袍

贷和：长期股权巩投资减值准章备245倦⑥闪转让时啄借：银行存筐款388烈0写

长歉期股权投资每减值准备西245饱

资片本公积——孕其他资本公笼积120置

贷吼：长期股权下投资——乙近公司（成本制）400着0谢韵吩蠢

—遥—乙公司（湖损益调整）拉75营板采果

—紫—乙公司（乌其他权益变捞动）120暗密

投资蛋收益50照【例稳3事】考核金融悬资产排甲公司有关抽金融资产交寸易资料如下仇：宫（1）已2007年战1月1日旅，甲公司按画面值从债券凭二级市场购展入B公司公相开发行的债建券面值为1菌50万元，特票面利率3侧%，每年年蓄末支付一次晋利息。假定竟甲公司初始竭确认该债券税时计算确定值的债券实际恐利率为3%匠，不考虑其贯他因素，其框他资料如下西：闯（2）帝2007年原12月31往日熄，该债券的腔市场价格为伐140万元活。公司预计待该债券的价徐格下跌是暂墓时的。竖（3）20栽08年，B何公司因投资很决策失误，瞒发生严重财稻务困难，但拜仍可支付该却债券当年的恋票面利息。聋2008年心12月31迎日轮，该债券的帐公允价值下蒸降为120伪万元。甲公赖司预计，该抄债券的公允脾价值预计会颂持续下跌，溪该债券发生凡了减值。桥（4）脸2009年吊1月1日良开始，B公茅司调整产品件结构并整合堆其他资源，为致使上年发昏生的财务困祥难大为好转烧。形2009年渴12月31桌日册，该债券的能公允价值已湖上升至13育0万元。假绸设该公允价枝值上升与确逐认原减值损笼失的不利事撇项消除有关冤。签（5）铲2010年印1月1日剑，将该债券批转让出去，蜘实得价款1爷56万元犹要求：巧（1）假定阿甲公司将该自债券划分为昌交易性金融交资产，要求惠编制甲公司固相关的会计别分录。骄（2）假设却甲公司将该怜债券划分为遵可供出售金凳融资产，要极求编制甲公熟司2008踏年末和20谊09年末计占提金融资产成减值的会计翻分录。滥【答案】毅环（1）假定惜甲公司将该田债券划分为幸交易性金融帅资产，甲公萍司相关的账泽务处理：时①应借：交易性赔金融资产—恋B公司债券破（成本）挠150遗除贷：银行趋存款15宿0燕②饰2007年容12月31迟日嫌借：应收利砌息（150翻×3%）颤4.5僻

贷沫：投资收益胜4.5情借：银行存种款4.5领

贷赔：应收利息楼4.5盆公允价值变立动损益=1第40—15执0=—1豪0（万元）谜借：公允价惯值变动损益蔽10献

贷压：交易性金遣融资产—B稻公司债券（漫公允价值变异动）10秆③厚2008年诚12月31赶日概借：应收利喇息4.5绸

贷哄：投资收益宗4.5耐借：银行存驰款4.5兵

贷温：应收利息括4.5拉公允价值变半动损益=1泼20—14堵0=—2逐0（万元）炼借：公允价脊值变动损益会20尸

贷并：交易性金顶融资产—B温公司债券（忙公允价值变弦动）20握④顶2009年貌12月31阶日别借：应收利遇息4.5登

贷渣：投资收益魂4.5福借：银行存法款4.5夜

贷狗：应收利息光4.5岔公允价值变凑动损益=1忍30—12财0=10逗（万元）漏借：交易性构金融资产—桨B公司债券故（公允价值链变动）1乓0守

贷蹦：公允价值折变动损益初10谷⑤冒2010年含1月1日军借：银行存丢款156借

交掏易性金融资导产—B公司贸债券（公允独价值变动）建20斧

贷案：交易性金商融资产—B感公司债券（炭成本）1惧50袋脂

公允念价值变动损纵益20茧喇

投资立收益6往（2）假设耽甲公司将该昏债券划分为小可供出售金巩融资产，要崖求编制甲公绵司2008赤年末和20芦09年末计复提金融资产哥减值的会计揭分录腰①吐2008年讯末计提减值裁借：资产减涂值损失（1仆50－12隐0）30月

贷黄：资本公积拢——其他资榴本公积1元0树貌

可供碌出售金融资飘产——公允戒价值变动挤20雅②搬2009年吴末转回已计伍提减值柜借：可供出位售金融资产肥——公允价杰值变动（1丽30－12肚0）10绒

贷永：资产减值聋损失10华【例全4泛】考核外币押折算奇甲股份有限押公司（本题边下称"甲公欺司"）为增抱值税一般纳匠税人，适用速的增值税税戏率为17%轨。甲公司以驰人民币作为顶记账本位币隔，外币业务祝采用业务发详生时的市场谣汇率折算，备按月计算汇苗兑损益。威（1）甲公肌司有关外币尖账户躬2006年绍2月28日屋的余额如下掉：语（2）甲公滴司2006贩年3月份发倒生的有关外屑币交易或事垒项如下：盖①伸3月3日姨，将20万哑美元兑换为阁人民币，兑血换取得的人梁民币已存入布银行。当日吐市场汇率为戏1美元=8第.1元人民艇币，当日银宪行买入价为范1美元=8猪.02元人季民币。窃②驼3月10日颂，从国外购礼入一批原材售料，货款总滚额为400妹万美元。该窗原材料已验掌收入库，货碌款尚未支付哪。当日市场禁汇率为1美缓元=8.0点4元人民币松。另外，以阿银行存款支夫付该原材料描的进口关税恒584万元丹人民币，增贡值税646付万元人民币摆。省③俗3月14日乌，出口销售岸一批商品，紧销售价款为戴600万美宝元，货款尚局未收到。当瓦日市场汇率窃为1美元=饱8.02元河人民币。假虚设不考虑相嗽关税费。械④励3月20日冻，收到应收纵账款300插万美元，款统项已存入银的行。当日市高场汇率为1吨美元=8元地人民币。该逃应收账款系蛛2月份出口袭销售发生的豆。谢⑤购3月31日狂，计提长期绸借款第一季蔬度发生的利页息。该长期退借款系喂2006年嘱1月1日庄从中国银行族借入，用于造购买建造某昆生产线的专里用设备，借式入款项已于礼当日支付给蹄该专用设备默的外国供应夺商。该生产土线的土建工估程已于20阀05年10誉月开工。该拥外币借款金凝额为120毛0万元，期赢限2年，年习利率为4%尿，按季计提川借款利息，恼到期一次还林本付息。该殊专用设备于搜2月20日袄验收合格并则投入安装。浙至制2006年金3月31日慌，该生产线锻尚处于建造飘过程中。续⑥交3月31日皱，市场汇率情为1美元=晕7.98元败人民币。浴要求：祝（1）编制存甲公司3月介份外币交易存或事项相关穷的会计分录上。股（2）填列亭甲公司蝇2006年朴3月31日若外币账户发颠生的汇兑损眨益（请将汇寄兑损益金额悠填入答题卷昌第4页给定秆的表格中；昂汇兑收益以踪"+"表示铃，汇兑损失搁以"-"表浴示），并编礼制汇兑损益叉相关的会计岔分录。补【答案】身（1）编制嘉甲公司3月诞份外币交易园或事项相关写的会计分录乖。稻①选3月3日凤借：银行存脸款－人民币粮160.睁4（8.0飘2×20）脸

财年务费用1锹.6陈

贷哑：银行存款闹－美元1讨62（8.孝1×20）抄②恳3月10日党借：原材料遣3800携

应劈交税费－应拘交增值税（吐进项税额）党646蒸

贷赛：应付账款惰3216县（400×麻8.04）觉城

银行劫存款－人民哨币123馅0（584业+646）菜③遵3月14日服借：应收账瞎款481吨2（600坏×8.02箩）豪

贷遭：主营业务吼收入48潜12靠④讨3月20日恢400借：耀银行存款－巷美元户24蓄00（30削0×8）蛇冬

贷：应水收账款2闭400刃⑤孕3月31日骗借：在建工横程95.仰76消

贷只：长期借款窗95.76架（1200政×4％×3咐/12＝1拒2，12随×7.98坛＝95.7寺6）柏（2）填列转甲公司绞2006年去3月31日呼外币账户发坡生的汇兑损值益镜计算过程如裂下：厨银行存款（河800-2贫0+300舰）×7.9序8-（64植40-16币2+240代0）＝-5忧9.6挪应收账款（亦400+6脉00-30泽0）×7.顾98-（3揉220+4攀812-2宏400）＝里-46零应付账款（凳200+4情00）×7痰.98-（撕1610+舍3216）龙＝-38毕长期借款1别200×（惨7.98-宇8.05）幸＝-84胶编制汇兑损孙益会计分录徐如下：伶借：财务费窃用67.漆6料

应佩付账款3央8刷

贷乳：银行存款让59.6宁辆

应收原账款46那借：长期借紧款84晓

贷纽：在建工程每84控【例蝶5策】考核计政眠策变更＋会欠计估计变更取华泰股份有卖限公司（下巨称华泰公司霸）所得税采购用资产负债级表债务法核降算，所得税阵税率为25店％，按净利吗润10％提喜取法定盈余晨公积。20亿06－20设08年发生叹了如下经济吧业务事项：雕（1）华泰她拥有一栋办掩公楼，用于宪本公司总部践办公。抖2006年沃12月30波日石，华泰与乙叙企业签订了栋经营租赁协冲议，将这栋肺办公楼整体偏出租给乙企葱业使用，租颜赁期开始日坡为肚2006年章12月31元日煤，为期3年肾。2006弟年12月3汇1曰，该办算公楼的账面福余额300坡0万元，已辫计提折旧4土00万元。谷华泰公司每兰年收取租金订120万元拜。华泰公司部对该投资性泪房地产采用章成本模式计葱量，预计使箩用年限30抽年，预计净击残值为0，钓采用平均年魄限法计提折虎旧，每年计涛提折旧10纯0万元。齿2009年主1月1日起得，华泰公司灰将该投资性搁房地产由成薪本模式改为辽公允价值计吵量模式，并挽采用追溯调廉整法进行处念理。已知2熔007年末栏该投资性房皆地产的公允纠价值为28沃00万元；浩2008年述末该投资性孟房地产的公迁允价值为3款200万元逆。骨假设按照税挡法规定，该模投资性房地率产按照成本词模式计量发爸生的损益交鞠纳所得税。眠雅（2）华泰族公司200坑6年12月耕购入一台管饰理用电子设王备，原价为秘320万元唐，预计使用刺年限5年，萍预计净残值兵20万元。循购入时，企子业采用直线朴法计提折旧骗。浙2009年亭1月1日起志，折旧方法雀由直线法改氏为年数总和膛法，净残值袋不变，折旧丘年限由5年睡改为4年。睬假设税法规渠定按直线法托计提的折旧杯可在所得税散前抵扣。召【要求】请（1）对该和投资性房地去产在200逐9年的会计开政策变更进极行会计处理索篮①菌计算会计政奥策变更累积析影响数，并倚填列下表计②饶对会计政策支变更进行账座务处理龟③铅对2009董年编制的年菜报中涉及政摄策变更的数稼据进行调整寇，并填列下勾列利润表和许资产负债表等：宣（2）要求阔对2009搬年会计估计扫变更采用未遍来适用法进费行账务处理扫。畜【答案】馒（1）对该蛙投资性房地腿产在200看9年的会计厉政策变更进则行会计处理运①念计算会计政逃策变更累积昌影响数斜注：20＝某120－1状00；32悠0＝120凶＋（280停0－（30昂00－40的0））；5步20＝12雾0＋（32鸽00－28牛00）否2007年桨末该投资性泻房地产账面团价值为28笼00万元，呜计税基础为赵2500万鞠元（300肌0－500拖），其应纳展税暂时性差拐异为300习万元，应确移认递延所得德税负债＝3信00×25具％＝75万疮元，增加所素得税费用7酱5万元。法2008年选末该投资性狭房地产账面鸣价值为32树00万元，利计税基础为归2400万识元（300必0－600么），其应纳鉴税暂时性差晶异为800艘万元，应确蔬认递延所得急税负债＝8携00×25臂％＝200限万元；因年剥初有递延所联得税负债7言5万元，故截年末应增加登递延所得税村负债125毯万元，增加商所得税费用嘴125万元地。已②殃调整累计影胁响数司对2007朗年有关项目掘的调整分录螺借：投资性惨房地产——钩成本28放00捐

投肤资性房地产支累计折旧悠500数

贷刃：投资性房院地产30蚂00认蹦

利润寒分配——未辩分配利润糊225淹胸

递延芦所得税负债莫750备借：利润分时配——未分籍配利润（2颈25×10切%）22.资5汉

贷义：盈余公积寸——法定盈巨余公积2届2.5迎对2008乡年有关项目蜜的调整分录虎渴借：投资性踩房地产4众00即

投大资性房地产塘累计折旧陆100仗

贷克：利润分配捞——未分配揭利润37称5劳车

递延竖所得税负债询125洗借：利润分演配——未分略配利润（3魄75×10兰%）37.顶5味

贷淋：盈余公积授——法定盈车余公积3损7.5阴③训对2009椒年编制的年分报中涉及政装策变更的数贼据进行调整去，并填列下个列利润表和珍资产负债表华：铜（2）对2惊009年会彩计估计变更且采用未来适巩用法进行处革理欣①璃会计估计变括更前200逗9年折旧额暴=（320失-20）/作5=60（答万元）有②牙会计估计变歼更后200膨9年折旧额厦=应计提折景旧总额×尚料可使用年限厅/年数总和霉=（320慎-120-晌20）×2胳/3=18协0×2/3烦=120（顷万元）令（3）会计歇估计变更对怨净利润的影贡响数=（1夹20－60半）×（1－嫂25％）＝修60×75膝％＝45（庆万元），即孝由于估计变碑更，使20李09年净利济润减少了4萝5万元。渐[注：20甲09年末固训定资产账面垮价值为80淹万元（32弊0－120龙－120）耗，计税基础仆为140万引元(320蚁－180)筝，可抵扣暂紧时性差异为护60万元(仅140－8局0)，故在调增加递延所县得税资产1尘5万元(6磨0×25%床)同时，票减少所得税合费用15万牧元]财【例跪6飘】奉考核所得税团甲股份有限筋公司（本题堂下称“甲公户司”）为上惯市公司，2决0×7年1范月1日递延寒所得税资产相为396万缩元；递延所叮得税负债为阔990万元共，适用的所岩得税税率为纸33％。根励据20×7轮年颁布的新糖税法规定，高自20×8答年1月1日绝起，该公司退适用的所得摊税税率变更坑为25％。周该公司20凯×7年利润书总额为6竟000万元朋，涉及所得辩税会计的交菊易或事项如嫌下：牙（1）20早×7年1月庙1日，以2差044.烦70万元自浑证券市场购晶入当日发行三的一项3年童期到期还本仅付息国债。妈该国债票面愚金额为2标000万元歌，票面年利稻率为5％，背年实际利率咏为4％，到慨期日为20纯×9年12优月31日。型甲公司将该辟国债作为持吓有至到期投宪资核算。构税法规定，非国债利息收烈入免交所得祝税。充（2）20延×6年12矮月15日，悔甲公司购入傅一项管理用浑设备，支付混购买价款、另运输费、安尊装费等共计屑2400东万元。烫12月26夹日厉，该设备经偷安装达到预距定可使用状代态。甲公司寻预计该设备捎使用年限为壁10年，预嘉计净残值为里零，采用年煎限平均法计岔提折旧。病税法规定，胆该类固定资挺产的折旧年联限为20年苏。假定甲公报司该设备预尽计净残值和盒采用的折旧设方法符合税竭法规定。右（3）20误×7年6月惊20日，甲宏公司因废水正超标排放被五环保部门处源以300万输元罚款，罚圈款已以银行秃存款支付。礼税法规定，趟企业违反国袍家法规所支锡付的罚款不域允许在税前佩扣除。趁（4）20测×7年9月石12日，甲惑公司自证券虽市场购入某钉股票，支付啄价款500皱万元（假定横不考虑交易键费用）。甲绞公司将该股旁票作为交易踢性金融资产宫核算。貌12月31闯日哭，该股票的铺公允价值为震1000育万元。号假定税法规蒜定，交易性脸金融资产持羞有期间公允超价值变动金昏额不计入应保纳税所得额哨，待出售时滩一并计入应索纳税所得额周。丈（5）20衫×7年10州月10日，趁甲公司由于执为乙公司银嫁行借款提供喷担保，乙公望司未如期偿艺还借款，而播被银行提起湿诉讼，要求因其履行担保掌责任。恳12月31袍日何，该诉讼尚违未审结。甲蓝公司预计履亿行该担保责洞任很可能支忆出的金额为签2200处万元。给税法规定，测企业为其他浪单位债务提糕供担保发生晋的损失不允抓许在税前扣疗除。浩（6）其他耍有关资料如犯下：通①村甲公司预计纯20×7年扯1月1日存惊在的暂时性惑差异将在2农0X8页年1月1日蓬以后转回。惰②促甲公司上述旁交易或事项昏均按照企业斧会计准则的舱规定进行了斩处理。钻③葬甲公司预计告在未来期间垂有足够的应掏纳税所得额刊用于抵扣可医抵扣暂时性脖差异。刻要求：亭（1）根据静上述交易或冬事项，填列疑“甲公司2虑0×7年1槐2月31日挑暂时性差异昨计算表”恒（请将答题多结果填入答评题卷第5页门给定的“甲碑公司20瞧×7年12奶月31日依暂时性差异赤计算表”中丝）。考（2）计算猴甲公司20黎×7年应纳勿税所得额和耗应交所得税归。狮（3）计算筋甲公司20此×7年应确句认的递延所察得税和所得高税费用。骗（4）编制首甲公司20顶×7年确认旦所得税费用竟的相关会计满分录。捕【答案】些（1）根据雕上述交易或镇事项，填列拥答题纸所附哭“甲公司2项0×7年1趟2月31日匙暂时性差异墓计算表”。肃注：200酿7年末持有肯至到期投资劲账面价值＝押2007年聚初摊余成本替2044.仓70＋应收蚁利息100帐－溢价摊销锄（应收利息课2000×序5％－利息逝收入204艇4.70×趁4％）＝2业044.7邀0＋100寺－（100嚷－81.7睬9）＝21沃26.49谨（万元）厘2007年掀末固定资产洲账面价值＝屯固定资产原毁值2400愚－累计折旧挂2400÷张10＝21和60（万元淡）悲2007年胁末固定资产篇计税基础＝楼2400－也2400÷秤20＝22劈80（万元美）访（2）计算钓甲公司20离×7年应纳鸣税所得额和吼应交所得税傻。亿应纳税所得属额=利润总尽额6000长－国债利息断收入81.青79＋折旧甚120＋环烛保罚款30稍0—证券公错允价值50扯0＋担保损垃失2200裹=8038矮.21万元没应交所得盯税=803属8.21×解33%=2行652.6酸1万元杀（3）计算株甲公司20扇×7年应确篇认的递延所纠得税和所得做税费用。春①挤递延所得税亲资产当期增句加额＝年末棵递延所得税预资产（39山6÷33%轻+120）慕×25%－负年初递延所皮得税资产3弃96＝33寻0－396洋＝-66（读万元）。靠递延所得税醒负债当期增爹加额＝年末猴递延所得税而负债（99抬0÷33%沫+500）薯×25%－犁年初递延所砖得税负债9届90＝87水5－990何＝-115旺（万元）。蜘②也递延所得税纱＝递延所得者税负债当期旗减少额－递魂延所得税资奴产当期减少铃额＝（－1森15）－（逃－66）＝手－49万元柿（收益）但③泛所得税费用体＝当期所得踢税＋递延所妨得税＝应交青所得税26观52.61庄+（递延所帝得税负债增逃加额-11掉5－递延所肠得税资产增封加额-66涉）＝260汪3.61（绒万元）朽（4）编制嗓甲公司20怀×7年确认移所得税费用殃的相关会计领分录。她借：所得税驶费用2甘603.6速1胖

递望延所得税负遍债115咽

贷蚁：应交税费纯——应交所用得税2捆652.6糕1萝炸

递延裤所得税资产卧66疑【闹例7忆】借款＋研根发无形资产叠＋债务重组参甲公司为了市研发专有技躲术，涝2007年擦1月1日流从银行借入笑200万元毒一般借款，恒借款期限为讨2年，年利亦率为6％，拐2007年移1月1日蜡开始研究，啊支付研究人瘦员经费10沙0万元，愚2007年外12月31江日抛研究成功，戏转入开发阶俊段。淹2008年厦1月1日姨企业将研究斯成果应用于鸟该项专有技山术的设计，册1月1日钱支付研发人壮员工资80绞万元、弯10月1日镜材料费20悄万元。20潮08年开发逢支出均满足堪无形资产的暖确认条件。泳2008年派12月31搭日丙开发成功，捉达到了预定单可使用状态妙。该专有技扎术，预计使继用寿命无法悟合理预计，厅属于使用寿小命不确定的杆无形资产，吸2009年隶末估计可收沫回金额为1婶00万元。塘2010年忘1月1日惭，一笔到期首债务120扎万元无法偿薄还，甲公司际与债权人协庆商决定用该惊专有技术偿衔还。已于叉2010年播4月30日弃办理了相关唇转让手续，纽并于当日办罪理了债务解其除手续。枝要求：做出站相关的会计贿处理。（答佣案以万元为晒单位）（不世考虑相关税际金）改【答案】扩2007年凝1月1日闸从银行借入棉借：银行存管款200灶

贷洽：长期借款蜻200寨借：研发支垒出——费用撕化支出1阅00戏

贷混：应付职工争薪酬10侍0直2007年创12月31尝日铁计息拌借：财务费帽用200×准6％＝12妹

贷辈：应付利息乒12终借：管理费踩用100幸

贷戚：研发支出怕——费用化花支出100饰2008年猜1月1日揭借：研发支曲出——资本陪化支出8独0颗

贷设：应付职工爹薪酬80犹2008年只10月1日却借：研发支粘出——资本谊化支出2贴0超

贷监：原材料2膏0稻2008年丸12月31社日梅计息友资本化＝（痰100×1扫2/12＋石80×12评/12＋2絮0×3/1界2）×6%伤＝185×访6%＝11无.1棵费用化＝2掀00×6%奉－11.1据＝0.9狱借：研发支搂出——资本际化支出1究1.1闯

财趋务费用0.忌9昆

贷梅：应付利息绪12俘借：无形资叼产80＋下20＋11撇.1＝11矛1.1疫

贷假：研发支出阵——资本化嘉支出111啦.1宗2009年冷12月31酸日邀计提减值准赌备汇借：资产减黎值损失11膀.1颂

贷葱：无形资产瞧减值准备歼11.1祸2010年拜4月30日绢借：应付账移款120茧

无描形资产减值远准备11.驰1闹

贷垫：无形资产旬111.仍1欠匆

营业樱外收入20毒注意：可收仗回金额的确舒定：未来现喉金流量的现揭值和处置净蝇额两者孰高功。壮【兴例8钞】收入＋利谎润表醒甲股份有限狗公司（以下餐简称甲公司常）为增值税喝一般纳税企雷业，适用的赌增值税税率屋为17%，妄本期所得税瞎费用为20妻0万元，不寿考虑其他相画关税费，商闻品销售价格颜中除特别说渣明外均不含握增值税额，原商品销售成背本按发生的浅经济业务逐猛项结转。销期售商品及提段供劳务均为腐主营业务，狼资产销售（姑出售）均为料正常的商业雁交易，采用殖公允的交易熔价格结算，拴除特别指明元外，所售资裳产均未计提紫减值准备。观名甲公司20手07年发生负的经济业务水及相关资料凉如下：挥（1）甲公辜司于睬2007年挣1月1日秆采用分期收偏款方式销售困大型设备给按A公司，合勇同价格为1崇500万元寸，分5年于候每年年末收技取。假定该泪大型设备不祖采用分期收名款方式时的蚕销售价格为凡1200万路元（假定购愤货方在销售胖成立日支付吹货款，只须取付1200六万元），商育品已发出，符产品成本为鼻900万元逗。劈12月31闻日客收到第一期葛款项，存入坛开户银行，捧并将相关收等益按实际利饭率法进行摊蔬销。增值税予发票已开出骡，当日收到胜增值税款2身55万元。丢实际利率为毛7.93%母。燥（2）甲公谣司盖2007年嫂1月1日彼向B公司销杂售保健品1救000件，真每件不含税橡价格5万元邮，每件成本抽4万元，增但值税发票已忆开出。协议艇约定，购货盆方应于驴2月1日苍前付款；本狱年6月30蚊日前有权退顿货。甲公司羡根据经验，翻估计退货率厘为20%。樱2月1日钉收到全部货舞款存入银行垄，假定销售位退回实际发套生时可冲减就增值税额。史（3）甲公阔司狭2007年念6月30日歇收到B公司嫁退货210犬件。竹（4）鸟7月15日捎，与C公司纠签订一项专供利技术使用喜权转让合同陪。合同规定胳：C公司有巧偿使用甲公如司的该项非初专利技术，势使用期为2染年，一次性林支付使用费轰100万元壁，甲公司在诵合同签订日侵提供该非专榆利技术资料惕，并一次性趋支付培训费士20万元（思假设均为发淋生的培训人答员的工资）瞒。不提供后停续服务，与颗该项交易有蔬关的手续已拉办妥，从C告公司收取的圣使用费已存曾入银行。絮（5）绝8月16日墓，为了配合桐销售设备与尖D公司签订若一项为其安搞装设备的合扰同。合同规袋定，该设备秃安装期限为炊12个月，丘合同总价款北为35.1袄万元（含增误值税额），下合同签订日葛预收价款2湾5万元。至疼12月31燥日族，已实际发跨生安装费用做14万元（嘱均为安装人丢员工资），伸预计还将发堂生安装费用般6万元。甲舅公司按实际妻发生的成本顶占总成本的哭比例确定安贪装劳务的完闹工程度。假目定该合同的锤结果能够可齿靠地估计。婶（6）甲公爸司迈2007年摸8月1日钞与E公司签竞订售后回购偶融入资金合珍同。合同规慈定，E公司布购入甲公司润100件商奋品，每件锈销售价格为社30万元。兼甲公司已于蒜当日收到货俗款，每件销杆售成本为2鼻0万元（未挺计提跌价准远备）。同时雨，公司于姜2007年省12月31跃日聋按每件35忠万元的价格默购回全部商割品。甲公司霜开据增值税岁专用发票，妇商品已经发触出。假定甲程公司按月平厉均计提利息哗费用。复（7）卸8月20日潜