审计理论与实务之案例解析

审计理论与实务案例一(一)资料2006年3月审计组对X企业2005年度财务收支进行审计．有关资料和审计情况如下：1、销售给A公司产品计936万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定：试运行一个月并终验合格后支付货款，交货日期为2005年至11月20日。实际执行情况是：X公司于2005年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2005年12月25日，发票日期为2005年12月25日。X公司确认2005年度该项销售收入800万元。2、销售给B公司产品计1170万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2005年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2005年12月29日，发票日期为2005年12月29日。截止2005年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2005年度该项销售收入1000万元。在审计时，未取得该项销售业的发货单据，X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。3、销售给C公司产品计1755万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责。实际执行情况是：X公司于2005年12月18日发货，发票日期为2005年12月18日，无安装验收报告。X公司确认2005年度该项销售收入1500万元。4、销售给F公司产品计1287万元（含税，增值税税率为17％）。截止2005年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2005年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的产品暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司”。洪5、销售给波控股股东G希公司产品计节3510万免元（含税，梯增值税税率违为17％）逝，货款已于伐2005年埋12月全部惜收到。20性05年度，稍X公司确认密该项销售收亡入3000蝴万元，销售钻成本180颜0万元。2迅005年度括，同类产品仰主要销售给阁非关联方，聪其加权平均辩毛利率为1扰0％。饰6、销售给鱼H公司产品端计2106变万元（含税阀，增值税税暂率为17％畅）。发货单仓、发票。安翻装验收报告津、销售合同铲核对后无异师常，截止谁2005年粪12月3痕1日落，已收到货寻款1000眨万元，尚有桃1106万犁元货款未收宁到。200手5年度，X距公司确认该跳项销售收入熊1800万站元。在对应筝收H公司1逆106万元讲款项进行函千证时，H公怒司回函表示售已经退货。乏经检查，X抽公司已于咏2006年徐1月10日无冲减了当月扯销售收入1括800万元法，并冲减相叨关销售成本发。排(二)要求念：根据上述刚资料，从下卫列问题的备历选答案中选图出正确答案矩。舒51、销售版给A公司产个品的销售业种务，审计人眯员认为X公狗司不能确认朽销售收入，脑原因有：（锤）。呆A.销售合乡同规定有误薪障B.在安装浩完毕并检验浇合格后才能腹确认收入木C.安装或创检验任务是尘销售合己同的飞重要组成部山分退D.货款尚丝未收到凤52、销售夜给B公司产币品的销售业枯务，审计人贺员尚无法形斩成审计结论笔，应进一步粉实施的审计拢程序有：（谱）。毛A.检查销俘售合同是否温规定供货单拖位接受X公门司指令，直午接将货物发蕉运至B公司要B.向供货愉单位发函询禁证，询证B俗公司确于萝2005年侦12月31险日慰前收到该批鞠货物贸C.检查安塘装过程中所狡形成的相关呈记录，以确夸定安装验收蠢报告的真实王性彻D.检查安艺装过程中所店形成的相关嫂记录，以确胀定安装验收带报告的完整荷性哀53、销售灯给C公司产掘品的销售业酱务，审计人笑员尚无法形桐成审计结论慨，应进一步编实施审计程雕序有：（将）。吧A.要求X争公司提供经顽D公司认可户的C公司收池入确认时间汇的书面资料棚B.向C公傍司函证微C.运用分葛析性复核宫D.要求X朱公司提供C缝公司收入确栋认的直接依染据午54、销售眯给F公司产稻品的销售业阅务，审计人浩员尚无法形拼成审计结论龄，应进一步经实施审计程叛序有：（斥）。窄A.向F公遍司函证应收底账款余额成B.向F公候司函证以及筋2005年茅11月28栽日壳传真的真实床性蛛C.检查发势货记录如D.监盘存浅放在X公司撑仓库的产品本55、销售孔给控股股东馅G公司产品列的销售业务倒，审计人员幻认为：（载）。矩A.X公司诊不能确认全梯部收入焦B.X公司柱能够确认全代部收入芬C.X公要司能赖够确认部分着收入葱D.尚无法烂形成审计结肾论她56、销售拐给H公司产姻品的销售业食务，审计人传员认为：（泳）。弓A.X公司沟不能确认收部入莫B.X公司证能够确认收抓入蛾C.X公司恳能够确认部尤分收入腊D.尚无法五形成审计结辱论(一)资料屠2006年东3月．某市亮审计局派出记审计组对某有重点国有企殖业2005败年度财务收虫支进行审计幸。有关审计凝情况和资料蹄如下：雅1、由于市拿场竞争激烈宜。近年来该按企业利润受乐市场影响波验动较大。教2、审计组抚调查该企业录的内部控制悠情况后，认敞为内部控制佛不太健全，荡将控制风险孩评估为中水爬平。同时按法照该企业2贯005年度岛税楚后利同润的lO％参确定重要性独水平为12阵0万元。审目计组仅根据域确定的控制椒风险水平和房重要性水平剃编制了审计集实施方案．刊确定了实质勇性测试的范性围和重点。去3、在现场菜进行实质性县测试中，审咱计组发现该址企业内部控季制十分无效域，原来评估躬的控制风险套水平应该定灿为高等水平耍，而且审计冠实施方案也骆应该进行相拾应调整。鉴上于审计实施躺方案已经制切定，审计组耐决定不修改锣书面的审计炊实施方案，仿但在现场审隙计中，每个扣审计人员调杰整了实质性浊测试的范围顽和重点。盯4、现场审郊计结束，审返计组在起草支审计报告时转．未对重要叔性水平进行镇重新考虑和矿评估，就以呜准备阶段确魂定的120疏万元为标准钱，部审计寒发现的12倦0万元以上类的所有错弊负写入审计报碍告。胜(二)要求蛛：根据上述墙资料，从下翼列问题的备精选答案中选刻出正确答案眨。令62、关于丹审计组对控虏制风险进行环的评估，下洁列说法中正蛛确的有：（耳）。晒A.审计组闸在评估控制拐风险水平之寻后，还应根属据固有风险味和控制风险劳的综合水平君确定可接受敬的检查风险练水平汇B.审计组浮在最初评估饭控制风险时呈．应当遵守幸谨慎原则．老将控制风险灾直接评估为崇低水平加C.在现场脸进行实质性佛测试前。审跳计组除关注存内部控制的牢健全性外．援还应关注内坚部控制的有焦效性总D.审计组吵在对内部控好制进行初步促评价的基础浊上．还应进东一步进行内谣部控制甜测试肉63、关于乏审计组对重姥要性水平的誓确定。下列喊说法中正确欠的有：（捉）。绢A.以税后借利润的10疗％确定重要松性水平是比霸较合适的扶B.应该选路择利润以外美的指标作为筹基础确定重充要性水平轨C.应该选拘择税前利润稍为基础确定济重要性水平骂D.应该以馆近两年的税脆后利润平均摩数为基础确届定重要性水羞平蓝64、关于却审计组制定剥审计实施方跑案和在现场照审计阶段对斥方案进行的找调整，下列正说法中正确抱的有：（界）。烦A.审计组桌应该根据情景况调整控制究风险的估计候水平．并对设审计实施方皂案进行书面讽修改算B.审计组兔可以不对审德计实施方案顶进行书面修如改。但必须坦调整实质性普测试的范膏围和欠重点顽C.在现场腊审计阶段，间不论是口头港上，还是书爱面，均不能貌修改审计实昏施方案受D.在审计赌准备阶段仅差根据控制风正险水平和重肚要性水平还难不能制定审通计实施方案登65、关于隙审计组在审眯计报告编写倚过程中有关龟重要性的应女用．下列说刃法中正确的即有：（）走。扫A.报告阶伏段运用重要消性时除考虑蛛错弊的金额恭外，还应该拢考虑错弊的就性质注B.重要性蔬水平以下的匙错弊也应全听部写进审计渔报告墙C.审计报支告中不需要晒写明重要性添水平地D.报告阶洁段应用的重首要性水平不值一定与准备撒阶段确定的爱重要性水平赴一致窃66、如果坊审计组在审搅计实施阶段萍仍采用原来阻估计中等控充制风险水平马，可透能产生的影退响有：（男）。悬A.审计人饺员没有执行喂足够的符合叶性测试眉B.审计人哀员执行过多蔑的实质性测元试集C.影响审送计效率鼓D.影响审艇计效果哄五、案例分赠析题51、BC镰52、AB辆C尊53、AB必D颈54、AB骤C55、C56、A级【解析】注怨册会计师认跑为X公司不容能确认销售碰收入。因为够资产负债表疑日以前已确柔认收入的销挠售，在资产缩负债表日后邪至财务会计牛报告批准报呜出日已经退苹回，应作为农调整事项，诉进行相关的拍账务处理。克银62、AC衫D63、B阻【解析】因犁利润波动较亏大．不易以巧利润率为基始础。逝64、AD京押65、AC师D66、D曾三、案例分讲析启1.(慎一)资料娃201返0年4月某同审计局根据检审计项目计园划，对某重祸点国有企业循甲公司20塑09年度财预务收支进行漂审计。鉴于微审计处审计桐人员A有丰押富的审计经伪验，并且与苹甲公司财务床部主管是夫泽妻关系，熟福悉情况，审品计局领导决慎定由A担任稀该项目主审训，由经贸审场计处的处长腾担任审计组但组长，实行叼组长负责制铁。根据审计质项目计划，遣2010年搅4月12日侧，某市审计顶局审计处几律名同志组成绩审计组，对奉该市重点国砖有企业甲公椒司2009槐年度财务报异表进行审计守。测B审计人员豆负责审计货挣币资金项目岂。由于甲公彩司在总部和闪营业部均设抽有出纳部门像。为短顺利监盘库先存现金B审宜计人员在监躲盘前一天通博知甲公司会稻计主管人员掌做好监盘准午备。监盘时拾，出纳把现摸金放入保险书柜，并将已教办妥现金收孝付手续的交询易登入现金短日记账，结刷出现金日记境账余额;然注后，B审计剥人员当场盘腹点现金，在卡与现金日记贼账核对后填重写“库存现搬金盘点表”垦，并在签字变后形成审计随工作底稿。版进入审厘计终结阶段炉后，审计人页员A安排审竞计组成员C园收集审计组霉各成员编制父的审计工作炎底稿，由审珠计人员C仅违就审计定性冤和处理处罚映是否准确适朴当进行复核炕，并签署复啦核意见，然应后交给A起挺草审计报告趁。布(二)忧要求：根据缺上述资料，静从下列问题娇的备选答案蓄中混选出艳正确答案。窝(1)鼓.你认为由怠审计人员A澡担任主审的匆做法：毒B绍D嗽A.正城确屿B.错西误，违背了须我国《审计草机关审计人究员职业道德唱准则》房C.错苗误，违背了轻我国《审计含机关项目计怜划管理办法南》榨D.错柱误，违背了乌我国《国家滋审计基本准拳则》催*捆《国家审计雕基本准则》绳第十一条教“栽审计人员办捎理审计事项宇，与被审计跌单位或者审卧计事项有直封接利害关系宴的，应当回般避。践”荷(2)陕.你认为审稿计人员B在间提前告知现荷金盘点时间绘的做法：庸B拿D致A.提贞高了审计效词率但B.增链大了审计风否险坡C.能包够得到良好惑的审计效果逗D.不孝符合《审描计准则》闻(3).绩在盘点过程年中B审计人妄员的责任：绑C饭A.填夏写现金盘点狭表竹B.登怒记现金日记崖账厕C.监正督现金盘点星过程残D.亲恰自清点现金留(4).你胆认为审计人祥员A安排审慢计人员C复助核审计工作侵底稿并签署醒复核意见的鹿做法：吓D详A.正泡确葡B.错疯误，应由审舰计人员C复巴核，审计人寄员A签署复恼核意见联C.错史误，应由审姓计人员A复阴核并签署复肢核意见蹦D.错猛误，应由审筹计组组长复洽核并签署复罢核意见体(5)庙.对于审计誉工作底稿的伏复核，除了粮复核审计定萝性和处理处炭罚是否准确莲适当外，还沉应包括：吓（我选AD昆，答案为A套）弃私A.所附兼审计证据是撤否充分、有倚效沿B.是钳否清楚地载拍明了审计人浅员所负的责大任坑C.审忽计方案是否遇经过批准蝴D.是续否经过甲公壤司签字盖章技（证据才要喇签字盖章，筐工作底稿不评要）游2.(棍一)资料严201命0年4月。仔某市审计局午派出审计组集对甲公司的念财务收支情窜况进行了审历计。有关甲幻公司销售与餐收款业务、馒采购与付款埋业务、生产片与存货业务宇、货币资金寻、筹资与投虑资各循环，确有关审计的宪资料和审计齐情况如下：和1.甲肥公司在销售钢与收款业务葛的管理办法瓣中规定：在导向客户赊销圈货物时。需平经过专门设势立的信用部铃门批准;负些责应收账款母的会计人员汪每月编伙制对账单与拥客户对账：挣总经理助理窝定期检查销冠售与收款情沫况。槽2.甲惠公司在采购萝与付款业务赏的管理办法选中规定：提籍出采购申请肿与批准采购蹦申请相互独谅立;采购部游门批准请购抽并负责采购街;验收部门吊与财会部门鲜相互独立。荷3.甲灌公司在生产它与存货业务娘的内部控制抖中规定：采准购部门与验赴收、保管部趁门相互独立众;存货盘点洁由独立于保舒管人员之外姨的其他部门薯人员定期进表行;管理当耕局通过授权患程序、成本专会计制度控蚀制、永续盘宗存制等信息旗传递程序实削施严格控制婚;限制非授物权人员接近秋存货。价4.甲灌公司在货币狸资金业务的症内部控制中虾规定：支票里的签发与出携纳相互独立始;由出殿纳员以外人生员编制银行蚊存款调节表脖;对于与此比循环有关的览信息传递程具序实施严格稻有效的控制枕;限制接近详货币资金进冠行实物控制丑。沙5.甲浩公司在筹资耀与投资业务卫的内部控制脂中规定：筹同资、投资业且务执行与记负录相互独立男;所有的资勾本交易事项卫，都必须经充过企业最高彩权力机构的死事先审批与光授权;最高挽管理机构制顿定举债政策葵及内部批准池程序;进行甜投资时栗，写有正式的授寿权审批程序毅;由股东大茄会或董事会许做出利润分摊配决定;限兰制非授权人据接近实物文案件和实物资螺产。钢(二)赛要求：根据斥上述资料，狸从下列问题妙的备选答案哲中选出正确却答案。诚(1)扇.甲公司销蝶售与收款业挡务的下济列措施中，出符合内部控火制要求的有旗：酿A.负躲责应收账款埋的会计人员片编制对账单臭与客户对账拉B.由缠专门设立的咳信用部门批刚准赊销信用歌C.总嘱经理助理定盐期检查销售时与收款情况从D.在筐信用部门不贝掌握乙客户债信用状况的椅情况下.由伙总经理特批本向乙客户“圣见订单即发旁货”艺(2)笛.甲公司采值购与付款业赤务的下列措穴施中，符合用内部控制要孙求的有：粘A.提无出采购申请伪与批准采购浑申请相互独捡立医B.采谁购部门批准夹请购并负责际采购垫C.记帆账人员甲同垒时登记应付忆账款明细账章与总账浸D.验乡收部门与财讲会部门相互赵独立岁(3).甲间公司在生产互与汇存货业务的隔下列措施中席，符合内部荡控制要求的游有：句A.采三购部门与验掘收、保管部切门相互独立铅B.制倾订成本计划政、费用预算亦、永续盘存很记录由财会鹰部门负责而姻不是仓储部愁门负责娃C.存程货的保管与应会计记录由扒同一人负责蕉D.由旺独立于存货赶管理的人员轰定期盘点、告检查存货管肢理情况朝(4)洁.甲公司在痒货币资金业堵务的下列措乓施中，符合司内部控制测委试程序的有跑：防A.必叼要的审批授富权程序、使拜用文件和记贸录、业务独芽立监督检查登由同一人负赛责乒B.对袍中小企业内闭部控制采用盘文字说明的拖方法，对规恨模较大的企启业采用流程主图或调查表摔形式描述出鸡来饲炊C.有出纳粱员以外人员介编制银行存偏款调节表穷D.支抱票的签发与铅出纳相互独花立济(5)醒.甲公司在搭筹资与投资间业务的下列徒措施中，符溪合内部控制然测试程序的浊有：缓A.查藏阅董事会颁牵布的有关章母程、制度陶B.走竖访基层员工魂，了解举债放筹资的过程快C.了效解与描述资恭本投入业务蹲的内部控制上D.查击阅股票发行野的有关文件垫3.(城一)资料痕201肚0年4月，息某市审计局馆派出审计组辣对某股份有猾限公司20瞎09年度财脏务收支进行滥了审计，审拔计组的外勤雅工作结束日架为踏5月10日番，并于迟5月20日青向市审计局袄提交了审计咐报告。有关锅情况和资料易如下：情1.该共公司200陶9年会计报美表反映，2散009年末浴资产总额为台1600库0万元，注否册资本4场000万元搏，股东权益绵总额为50拍00万元，还当年的税前挑利润总额为好600万元划，适用所得占税税率33形%，该公司辈的会计报表腊无附注内容碍。蛙2.2尖008年末凭和2009多年末的应收慧账款余额分敢别为360勤0万元和2材400万元压。酿3.2鸦009年4塔月，该公司理应收某客户庄的账款15削0万元，已绵被确认为坏短账损失并予此以注销，占笔2009年葛应收账款年竿末余额的1戚2.5%。要4.2血009年末馅，该公司的滥存货余额为恐1200休万元。20诱08年和2绢009年的状存删货计价方法执分别为先进限先出法和移陈动加权平均光法。汽5.2株009年末喷，该公司的馆固定资产原订值为28痒00万元，鲁2008年驴和2009僚年的固定资匀产折旧计提成方法分别采王用直线法和典年数总和法探。谎6.峡2009年刊1月1日趣分别借入三牢年期借款1兰000万元沙，年利率8宾%和两年期隐借款200着0万元，年骨利率12%摔借款用于扩熟建生产大楼踢，工程于2苏006年7变月开始，首堡先购入工程集物资117阴0万元，2羡009年1某0月领用该骆工程物资6航00万元，继同时用借款盘支付工程费厨用60万元喂。深(二)馋要求：根据钩上述资料，疾从下列问题幻的备选答案节中选出正确贸答案。凯(1认).审计人闲员认为，该贤公司在20闪09年度会任计报表的附塑注中，应予独以说明的会呼计政策和会扇计估计变更宰包括：锻A.坏帐账损失被注督销缎B.存伐货计价方法风由先进先出斧法改为移动迅加权平均法冈C.固雷定资产折旧道方法由直线剂法改为年数音总和法数D.重脚大的借款事熔项悦(