CA审计考试实务

挑战05审计——系列之三：2005年CPA审计从厚到薄第一章注册会计师审计概论1、十六世纪，两权分离，产生了审计。注册会计师审计的发展，依次经历了详细审计、资产负债表审计、会计报表审计、审计国际化四个阶段。2、审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。独立审计，是指注册会计师依法按受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。会计报表审计，是指注册会计师依法接受委托,按照独立审计准则的要求，对被审计单位的会计报表实施必要的审计，获取充分、适当的审计证据，并对会计报表发表审计意见。3、审计的一般目的（1）审计的一般目的是指注册会计师对被审计单位的会计报表（三大报表及附注）进行审计并发表审计意见。（2）注册会计师审计意见通常包括对会计报表的合法性、公允性发表审计意见。①合法性。合法性是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。第十五章第一节：“不合法”则是指审计差异，即审计中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度的不一致。②公允性。公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（不公允的典型表现：夸大业绩和资产，隐瞒亏损和债务。）（关健词：所有、重大、公允）③注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策（注意：会计报表的可靠程度应由被审计单位管理当局保证）。沫第十五章第公三节：公允冰的4点标志援：忍①益会计政策的唤选用和重大泥会计估计的页作出符合国体家颁布的企县业会计准则缩和相关会计铺制度的规定卫，并且符合废被审计单位翼的实际情况斑；仗②雷影响会计报攻表使用人判坑断或决策的队事项均已得尝到恰当地表郑达和披露；奏③捧会计报表中棕所发映的信糖息已经得到秘合理的分类释和汇总；票④置按照重要性顽原则，会计引报表反映了鉴交易和事项变的经济实质盾。恼例：无保留建审计报告意攀见段：针我们认为，摆上述会计报壤表符合国家饶颁布的企业哀会计准则和意《××会计杏制度》的规无定（合法性订），在所有炮重大方面公帅允地反映了胆贵公司××国年12月3否1日的财务夜状况和该年扣度的经营成布果及现金流霜量（公允性妻）。项4、高审计的特殊息目的欲审计的特殊喊目的是注册编会计师对被叮审计单位按何照特殊编制滤基础编制的冈会计报表或掘其他会计信杜息进行审计您并发表审计虑意见旋。刚这福些特殊目的芬的审计意见善一般也包括暗合法性和公润允性，只不间过审计意见萍所表述的对碑象有所差异秀。渔其业务包括龄：译缝①福对按照跑特殊编制基粒础编制的会眉计报表凤进行审计诸；乱治②怜对获会计报表味的贼组成部分（产含特定项目竟、特定账户逗、特定账户顽的特定内容射）冻进行审计榨；落渠③抬对晶法规、合同芹所涉及的财浪务会计规定刷的遵循情况声进行审计；朗例④轨对的简要会计报红表进行审计据。浊第十五章第今七节：特殊咱目的的审计愤是指注册会孟计师对被审嚷计单位年度钢会计报表以汉外的其他特侍定事项进行绘审计，并发泡表审计意见稼。辆5、审计的图对象绿审计的对象文是指被审计押单位的财务直收支有与其扒有关的经营庭管理活动，佣以及作为提狭供这些经济肾活动信息载前体的会计资减料及其相关送资料。包括荣两方面的内煎容：浇①鞋被审计单位井的财务收支攻及其有关的烧经营管理活与动；插②判被审计单位斜的会计资料判及其相关资辟料。坝6、注册会拾计师审计是拆由经政府有叔关部门审核廊批准的注册挤会计师组成划的会计师事螺务所进行的碰审计。注册忙会计师必须陡加入会计师利事务所才能责接受委托，虽办理审计、克会计咨询等刺业务。僵7、政府呈审计、内部猛审计与注册租会计师审计喇，既相互联滑系，又各自株独立，各司艺其职，泾渭彻分明的在不忙同领域实施询审计，它们更各有特点，贯相互不可替惠代，因此，气不存在主导种和从属的关腹系。就独立袭性而言：吓①亭政府审计住与被审计单播位独立，不匹与委托者独执立（单向独汗立）；盛②碰内部审计与蔑被审计单位结与委托者均徐不相互独立巧（独立性较荣弱）；互③罢注册会计师类审计则体现骤了双向独立亚——办既独立于委爆托人，又独嫁立于被审计藏单位，因此围在业务上具克有较强的独变立性、客观巡公正性，并规且为社会公很众所认可。秒8、注册会符计师审计与逆政府审计的军关系罚区别膨注册会计师茧审计械政府审计谈审计目标不闯同淡对被审计单杨位会计报表碰的合法性与诚公允性进行避的审计绸对单位的财桨政收支或者极财务收支的央真实、合法腰和效益依法膜进行的审计匙审计标准不日同母依据《中华顽人民共和国尝注册会计法谜》和独立审震计准则进行厨的审计别依据《中华天人民共和国趴审计法》和尤国家审计准师则等进行的巩审计夸经费或收入售来源不同将来源于审计含客户，由注洁册会计师和牌审计客户协面商确定遗经费列入财能政预算，由裕本级人民政巴府予以保证斩两者的取证巴权限不同例获取证据时薄很大程度上任有赖于被审技计单位及相燃关单位配合巨和协助，对障被审计单位释及相关单位砖没有行政强粱制力。谦有权就审计嫩事项的有关瞒问题向有关首单位和个人办进行调查，挽有关单位和沸个人应当支燃持、协助，猛提供证明材逝料赏对发现问题支的处理方式壁不同便对审计过程灌中发现需要丽调整和披露改的事项只能浸提请被审计袜单位调整和执披露，没有桶行政强制力丢，如果被审出计单楚位拒绝调整篮和披露，注邮册会计师视购情况出具保匙留意见或否妥定意见的审孤计报告。勤审定审计报衔告，对审计武事项作出评蠢价，出具审赛计意见书；蓝对违规行为费，在法定职叨权范围内作腰出审计决定绿或者向有关惭主管机关提仪出处理、处税罚意见抄联系底均是外部审剥计，都具有跪较强的独立钓性。州9、注册会拍计师审计与灰内部审计的肥关系辱内部审计是度指组织内部且的一种独立拦客观的监督刻和评价活动条，它通过审献查和评价经秤营活动及内乖部控制的适范当性、合法新性和有效性衡来促进组织脆目标的实现密。病区别笑注册会计师拨审计膝内部审计永审计目标不灯同淡主要对被审鹊计单位会计少报表的合法建性和公允佣性进行审计腿主要对组织互内部的经营挤活动和内部影控制的适当宋性、合法性婚、有效性进裳行审计亩独立性不同说为需要可靠膨信息的第三鸡方提供服务胆，不受被审年计单位管理闭当局的领导洲和制约，独友立性较强瞧为组织内部雄服务，接受蛋总经理或董咱事会的领导诊，独立性较鱼弱剧接受审计的眠自愿程度不辟同嫁委托人可自嫂由选择会计锣师事务所文单位内部组临织必须接受侵内部审计人效员的监督奶遵循的审计菠标准不同坚独立审计准马则超内部审计准元则问审计时间不泼同资通常是定期党审计，每年昨审计一次训采用定期或争不定期的审标计，时间安献排比较灵活涌联系养任何一种外商部审计在对没一个单位进夜行审计时要都要对其内过审情况进行扑了解并考虑总是否利用其疼工作成果。藏这是因为州：第一班，内审是内判控的重要组菊成部分；第塌二，内审和旗外审在工作踪上具有一致饥性；第三，院利用内审工圾作成果可提睬高工作效率绞，节约审计进费用。她1、第八章破第二节：摆注册会计师如利用内部审贪计的工作成恢果时应考虑浩的因素：虎①针内部审计人搭员的独立性荣；西②羊内部审计人耗员的经验和蚁能力；居③谣内部审计程乐序的性质、跳时间和范围建；室④鞭内部审计人犹员所获取的街审计证据的薯充分性和适芝当性；应⑤雕管理当局对耀内部审计工信作的重视程孝度。肾2、第八章蹈第三节：昌具体地说注端册会计师在坝进行控制测访试时如何利勤用内部审计沸工作？便①贡同内部审纳计人员协调哨审计工作；弯②叛直接支持。奖第二章注秋册会计师管誓理瓶1、注册者足如果有下列荣情形之一的灰，受理申请肿的注册会计煎师协会不予维注册：（口颗诀：不为、肆刑5、罚2也、吊5）掩①摩不搜具有完全民渐事行兽为拦能力的；翼②距因受扔刑鼻事处罚，自翁刑罚执行完厦毕之日起至条申请注册之嫌日止不满已5雅年的；摄③慰因在财务、塘会计、审计牵、企业管理机或者其他经胳济管理工作项中犯有严重展错误受行政土处闭罚雾、撤职以上介处分，自处兽罚、处分决蠢定之日起至谷申请注册之泻日止不满疯2榨年的；猪④坟受万吊松销注册会计异师证书的处能罚，自处罚慰决定之日起指至申请注册荐之日止不满圣5叼年的。跪2、已取得救注册会计师桃证书的人员料，辩如果注册后爪出现以下情倾形之一的，省准予注册的障注册会计师忆协会将撤销塌其注册，收舞回注册会计鱼师证书：些①久完全丧失民躺事行为能力配的；短②葛受刑事处罚胀的；归③赏因在财务、迈会计、审计然、企业管理竟或者其他经宰济管理工作丙中犯有严重庸错误受行政费处罚、撤职是以上处分的宣；（破注意戴：撤销注册东再去申请的悦，需满5年豪）缎④害自行停止执鸽行注册会计贪师业务满1傍年。芳3、所谓鉴樱证服务，就屡是注册会计袜师通过评价口某一对象在摊所有重大方哲面是否符合诞既定的标准皇，以增加有纪关该对象的臂信息的可信等性。购注册会计师面审计、龄验资、盈利编预测审核、凑内部控制审践核都属于鉴治证服务。案4、我国注潜册会计师讽的业务范围愁——遇依法承办审章计业务、会睬计咨询和会缓计服务业务擦。审计业务缝属于法定业驳务，非注册扒会计师不得灌承办。稿（1）审计丝业务糊①杂审查会计报哈表，出具审鉴计报告（一谅般目的的审刑计业务）芹②世验证企业资客本，出具验笋资报告聪③劳办理企业合予并、分立、卖清算事宜中怖的审计业务胜，出具有关铲的报告说④浩办理法律、坊行政法规规田定的其他审追计业务，出棒具相应的审宵计报告（特固殊目的的审弊计业务）执（2）会计办咨询和会计慨服务业务辨是非法定业书务，属于服继务性质，所茫有具备条件永的中介机构沟或个人都能蛾够从事。包哄括：园①浮代理记账；盗②变代为编制会栏计报表；事③狂对会计政策描的选择和运坚用提供建议美；乳④放税务代理；究担任常年会股计顾问等。绘5、我国目吧前规定会计灌师事务所可读以由注册会稼计师合伙设净立，也可以承是负有限责叔任的法人，虑但不准个人详设立独资会架计师事务所朽。合伙人对般会计师事务尊所的债务承烛担连带责任根。负有限责倚任的会计师交事务所以其柱全部资产对陈其债务承担公责任。擦6、中国注尊册会计师协芳会的会员有点三类：个人拉会员、团体垫会员和名誉禾会员。不在纹会计师事务槽所专职工作炒的个人会员低称为非执业私会员。中国冻注册会计师稿协会为行业脆自律组织。予第三章注删册会计师职涉业规范体系蜘1、妄独立审计准奔则又称独立询审计标准，教它是注册会炕计师职业规商范体系的重猎要组成部分俭，骡是嫂注册会计师若在执行独立阅审计业务过汇程中应当遵善循的行为准肠则，是衡量谁注册会计师垒审计工作质苦量的权威性趴标准。亲独立审计准乖则，是用来醋规范注册会杆计师执行审掀计业务、获浑取审计证据疮、形成审计袭结论、出具关审计报告的昆专业标准。掘2、独立审婆计准则的作政用：土①蜻可以赢得社阀会公众的广啊泛信任；倒②年可以提高注甚册会计师审萌计工作质量箱；栗③符可以维护会辱计师事务所刮和注册会计兰师的合法权厉益；唐④泥可以促进审语计经验的交打流。啦3、独立审肯计准则的三竖个层次：息第一层次：即独立审计基毁本准则乔独立审计基套本准则是独俘立审计准则态的总纲，是胶对注册会计北师的资格条聋件、执业行安为的基搂本规范，是便制定独立审光计具体准则介、实务公告态和执业规范许指南的基本冶依据。叼第二层次：苗独立审计具股体准则隔独立审计实咳务公告沙独立审计具瓣体准则是依掌据独立审计雁基本准则制退定的，是对智注册会计师翅执行各项独搭立审计业务奥、出具审计针报告的具体否规范。独立员审计实务公气告也是依据是独立审计基刮本准则制定甜的，是对注笼册会计师执拌行各项特殊暑行业、特殊奴目的、特殊黎性质的审计怎业务的具体嚼规范。骆第三层次：衔执业规范指满南办执业规范指棒南是依据第储一、二层次吧准则制定的杏，是对独立杜审计基本准辉则、具体准忌则和实务公长告的解释和划补充说明，农为注册会计软师执行各项买审计业务提来供可操作零的指导性意脏见。士从权威性讲方，第一、二梳层次的准则棵属于法定要莫求，只要注便册会计师执狐行审计业务揉、对外出具足审计报告，让就必须遵照命执行。第三手层次的准则芹不具有强制释性。扯4、所谓质耳量控制，是筐指会计师孙事务所沾为了确保审剩计质量符合饮独立审计准肉则的要求而监建立和实施哥的控制政策协和程序的总长称。有以下狸三方面的作究用：望①插质量控制是痕保证独立审浮计准则得到柿遵守和落实捷的重要手段响。尼②猴质量控制是鼠会计师事务旁所内部控制潜体系的重要撤组成部分，帆且在该体系桌中居于核心辽地位。于③摸质量控制是兰会计师事务道所生存和发德展的基本条完件，是整个杆注册会计师漠职业赢得社松会信任的重状要措施喉。袭5、独立审茧计准则与质返量控制准则影的区别之一俯，是两者的关性质不同。腥独立审计准日则是每个注产册会计师审潮计遵守的技晋术标准，是族针对每个审瞧计项目的完醋成而制定的榆；而审计质桥量控制准则凭则是每个会唇计师事务所葡遵守的管理危标准，是针桶对整个审计位工作的控制卖而制定的。需6、质量控贼制基本准则净一、全面质级量控制不是指一个会醋计师事务所防为合理地确永信其执行的隙所有审计业执务，都是按后照独立审计哑准则进行而嫂采取的控制梯政策和程序左。包括以下抄七个方面：怠①畅职业道德原派则乳会计师事务笔所应当要求亭和督促全体养专业人员遵孔守职业道德负规范，恪守痒独立、客观巾、公正馆的原则。跃②编专令业胜任能力虫会计师事务羡所应当确保拍全体专业人基员达到并保文持履行其职夫责所需的专划业胜任能力蒜，以应有的婆职业谨慎态补度执行审计静业务。为此免，会计师事许务所应把好汉人员招聘关涨，严格人事索管理，并不竭断创造条件托，开展各种交形式的业务女培训，增加渴执业人员执哥行各种类型尾审计业务的蹈经验，提高拾其分析问题泻、处理问题插的能力。聋③照工作委派型会计师事务贤所应当将审柿计工作分派舱给那些具有窑相应专业胜纽任能力的人查员。找④袍督导梳为了保证所贿有执业人员祸从事的工作寇符合审计准阳则的要求，僵会计师事务决所应当建立鹅分级督导制衔度，并要求押各级督导人靠员对各层次赵的审计工作盼给与充分的袖指导、监督屠和复核，必畅要时应当聘情请相关的专捞家进行协助镰。所谓督导斩人员，是指禾对审计工作啄负有指导、旷监督和复核范责任的各级影人员，包括迹会计师事务团所业务负责布人、对审计缺项目负直接征责任的注册枕会计师和负辅有督导责任城的其他人员酒。忍⑤阅咨询拾会计师事务阅所在必要时喂应当向有关传专家咨询。名⑥透业务承接诵无论是新接嘉受还是连续甲接受委托，贼会计师事务腿所都应考虑皱其独立性，浅是否有能力声完成审计委惯托，以及委故托人的主要穿管理人员是军否正直、诚纷实等情况。灌⑦次监控吧会计师事务伤所应当对其牲全面质量控贞制政策和相聚应程序的执汇行情况及结超果适时进行溉监督和检查化，及时发现指问题，不断及完善质量控离制方针，建耽立、健全各买项质量控制拖程序，保证米审计工作按痰照审计准则蛛要求执行，烫把审计风险马降低到可接清受程度。曲※妨会计师事务苦所在制定上惹述全面质量校控制政策和薪程序时，应碑当综合考虑房以下因素：喊①岭业务规模和辜范围；粒②答组织形式和膝业务部门的辫设置；骤③翼分支机构的衔设置及区域羞分布情况；辫④棒成本与效益宝原则；驱⑤面人员素质及因构成；梳⑥陪其他因素。杀二、审计项侵目的质量控扩制矛负直接责任走的注册会计接师，应当执丢行全面质量拉控制政策和情程序中适用刃于审计项目心的质量控制揭程序。之①搬指导逃督导人员对羞于委派给助闭理人员的工洗作应当给予怖适当的指导销，包括讲清杆助理人员的乌工作责任，荡要伴求其完成的创程序及审计皇目标，被审该计单位的业含务性质和需对要特别关注螺的重大会计肃或审计问题廊，以及其他燃可能影响具楼体审计程序撕的性质、时群间和范围的心事项。仪②鼻监督遣一是监督审龄计过程；二队是了解审计裹期间出现的篮重要会计和夸审计问题；圆三是解决各艰执业人员之忌间职业判断爹的分歧，必代要时应向适绘当人员咨询挤。胶③蜓复核眯督导人员应泳当及时复核药的内容主要兰包括：愚①峡计划；缎②盈风险评估；到③滥证据与结论肢；成④货报告草稿。庙7、所谓注喜册会计师职键业道德，是孩指注册会计胸师职业品德偿、职业纪律许、专业胜任戴能力及职业苍责任等的总昨称。傅8、中国注优册会计师的篇职业道德规际范包括两个妥方面欣——企一是职业道雕德准则；二溜是职业规范编指导意见。秀（一）中国风注册会计师馒的职业道德屠准则的主要觉内容：咬（1）独立料、客观、公布正君“偷独立性是指彼实质上的独暂立和形式上觉的独立。实拜质上的独立德是指注册会据计师在发表时意见时其专尸业判断不受摔影响，公正存执业，保持英客观和专业捆怀疑；形式筐上的独立，搞是指会计师经事务所或鉴抵证小组避免吐出现这样重饰大的情形，狗使得拥有充岩分相关信息陆的理性第三帐方推断其公仪正性、客观艳性或专业怀触疑受到损害鹿。煤”霜①甘注册会计师缴应当恪守独羞立、客观、歉公正的原则瘦；愤②焦注册会计师摧在执行审计跟或其他鉴证己业务应当保碰持形式上和欲实质上的独剩立；（CP弟A做咨询律业务不强调日独立性）扶③坚会计师事务狼所如与客户伤存在可能损老害独立性的偶利害关系，昂不得承接其撕委托的审计掠或其他鉴证命业务；吸④兴执行审计或垃其他鉴证业分务的注册会去计师如与客董户存在可能鉴损害独立性图的利害关系画，应当向会信计师事务所查声明并实行柱回避；（如示果注册会计桥师不独立导盟致事务所不改能独立，事专务所就不能单接这个业务援）些【哪相关链接策】指导意见走—察3、独立性欺。梅可能损害独泡立性的因素眯有经济利益陵、自我评价六、关联关系程和外界压力花。醉⑤闲注册会计师摄不得兼营或胞兼任与其执佣行的审计或闪其他鉴证业伴务不相容的期其他业务和善职务；忧【全相关链接筝】指导意见己—俩7、与执行抹鉴证业务不荣相容的视工作齐⑥廉注册会计师拐执行业务时猛，应当实事偿求是，不为闸他人所左右义，也不得因咬个人好恶影嘴响其分析、跑判断和客观弱性；乐⑦津注册会计师糠执行业务时卫，应当正直羞、诚实、不呆偏不倚地对扩待有关利益鹅各方。惑（2）专业糊胜任能力与饺技术规范浙①铃注册会计师锡应当保持和饱提高专业胜形任能力，遵国守独立审计鸭准则等职业备规范，合理饭运用会计准碎则及国家其松他相关技术堡规范；侨②筋会计师事务雹所和注册会独计师不得承尸办不能胜任穿的业务；胜【尿相关链接鹅】指导意见各—阔4、专业胜冒任能力（3陶）：注册会笑计师不得提谱供不能胜任使的专业服务袄。懒③鼠注册会计师拘执行业务时海，应当保持偶应有的职业蚁谨慎；哑【妈相关链接即】第四章信“奴过失凭”丝：是指在一千定条件下，盖缺少应具有值的合理的谨脊慎。屡④较注册会计师慰执行业务时假，应当妥善船规划，并对寺业务助理人盆员的工作进胳行指导、监雀督和检查；止⑤涨注册会计师披对有关业务影形成结论或价提出建议时暮，应当以充辅分、适当的计证据为依据悲，不得以其扮职业身份对按未审计或其饰他未鉴证事读项发表意见妈；籍⑥妹注册会计师知不得对未来东事项的可实别现程度做出歇保证；授⑦籍注册会计师屠对审计过程股中发现的违晴反会计准则次及国家其他眨相关技术规果定的事项，角应当按照独侦立审计准则孕的要求进行羡适当处理。化（3）对客猎户的责任治①担注册会计师拨应当在维护雅社会公众利究益的前提下把，竭诚为客餐户服葵务；柴②从注册会计师曲应当按照业吨务约定履行成对客户的责样任；扛③完注册会计师叨应当对执行已业务过程中桌知悉的商业穿秘密保密，具并不得利用烤其为自己或雹他人谋取利饿益；纽【位相关链接敌】指导意见液—斥5、保密棉④不除有关法规滨允许的情形财外，会计师透事务所不得晒以或有收费龟形式为客户伙提供鉴证服伏务等。支【两相关链接炮】指导意见宜—堵6、收费与冬佣金（4）壶（5）妹（4）对同戒行的责任在①贞注册会计师畜应当与同行议保持良好的疯工作关系，件配合同行工桥作；计【做相关链接反】指导意见奸—宁8、接任前掉任注册会计梢师的审计业五务。细②诵注册会计师镜不得诋毁同赠行，不得损姑害同行利益鸟；不③坦会计师事务筹所不得雇用乎正在斗其他会计师怠事务所执业鸭的注册会计遭师。注册会拾计师不得以董个人名义同概时在两家或裕两家以上会毫计师事务所码执业；格④蝇会计师事务均所不得以不绒正当手段与配同行争揽业残务等。（不过正当手段一姿般指：降低风收费、支付最佣金、不实半广告）爸（5）其他洞责任壤①宾注册会计师乌应当维护职你业形象，不立得有可能损抹害职业形象舰的行为；限②贡注册会计师票及其所在会碎计师事务所旷不得采用强绣迫、欺诈、始利诱等方式旱招揽业务；妖③霉注册会计师萌及其所在会脚计师事务所责不得对其能及力进行广告翁宣传以招揽死业务；急【棕相关链接谢】指导意见电—粥9、广告、胡业务招揽和质宣传纠④通注册会计师厨及其所在会抵计师事务所志不得以向他币人掌支付佣金等标不正当方式闲招揽业务，良也不得向客劝户或通过客围户获取服务疗费之外的任愿何利益；吹】指导意见终—浮6、收费与销佣金（6）剧⑤菠会计师事务锈所、注册会岔计师不得允截许他人以本原所或本人的肃名义承办业华务等。巡（二）中国短注册会计师欲职业道德规夕范指导意见朱（1）基本莫原则光①蝇注册会计师座应当遵守职倦业道德准则毅，履行相应婚的社会责任榴，维护社会栋公众利益。兴②床注册会计师塞执行审计、炊审核和审阅仔等业务，应慰当恪守独立游、客观、公堆正的原则。秆③项注册会计师个应当保持应千有的职业谨嗽慎，保持和岭提高专业胜域任能力，遵港守独立审计性准则等职业蜓规范，勤勉捉尽责。若④爷注册会计师阅应当履行对愤客户的责任霜，对执业过馅程中获知的龟客户信息保躬密。刃⑤择注册会计师喊应当与同行止保持良好的寒工作关系，忠配合同行的颈工作。熊（2）具体随要求包括（着7条）：饱第一、独立雄性炎(出题重点庆)闭（1）注册踪会计师执行惊鉴证业务时颤应当保持实斥质上和形式哄上的独立，情不得因任何掌利害关系影千响其客观、网公正的立场腔。杏可能损害独挪立性的因素有包括瑞经济利益、醉自我评价、暖关联关系和尾外界压力希等。巧（2）会计血师事务所和般注册会计师容应当考虑盾经济利益值对独立性的趁损害，痕可能损害独粪立性的情形疫主要包括捐：慈①仅与鉴证客户膨存在专业服耽务收费以外挥的直接经济劳利益或荷重大冈的间接经济渣利益；矮②缺收费主要来堪源励于某一鉴证副客户；曲③区过分担心失烂去某项业务摸；猫④剩与鉴证客户嫁存在密切的厦经营关系；蹲⑤盟对鉴证业务攻采取或有收创费的方式；园⑥冲可能与鉴证呈客户发生雇询佣关系。侧（3）会计孤师事务所和本注册会计师据应当考虑同自我评价扫对独立性的教损害，可能尊损害独立性背的情形主要税包括：哀①昨鉴证小组成生员曾是（一蔑般指2年）魂鉴证客户的抗董事、经理谜、其他关键柜管理人员或洲能够对鉴证除业务产生直仗接重大影响盟的员工；岭②感为鉴证客户兰提供直接影私响鉴证业务估对象的其他慨服务；涉③碌为鉴证客户盗编制属于鉴优证业务对象故的数据或其畅他记录。瓦（4）会计怖师事务所和假注册会计师嘱应当考虑裙关联关系野对独立性的婚损害稳，可能损害精独立性的情插形主要包括鼠：埋①脏与鉴证小组初成员关系密插切的家庭成付员是鉴证客披户的董事、振经理、其他握关键管理人式员或能够对锤鉴证业务产高生直接重大亦影响的员工售；蚕②递鉴证客户的溜董事、经理护、其他关键夹管理人员或坝能够对鉴证颠业务产生直移接重大影响势的员工是会忘计师事务所开的前高级管姐理人员；降③喷会计师事务迹所的高级管旷理人员或签运字注册会计他师与鉴证客识户长期交往循；毕④破接受鉴证客锯户或其董事敬、经理、其沿他关键管理唇人员或能够域对鉴证业务否产生直接重咬大影响的员劳工的贵重礼稳品或超出社浓会礼仪的款报待。亩（5）会计保师事务所和数注册会计应收当考虑惕外界压力里对独立性的疯损害，可能届损商害独立性的顺情形主要包帜括：别①属在重大会计母、审计等问贵题上与鉴证界客户存在意即见分歧而受青到解聘威胁霞；匆②腾受到有关单轰位或个人不红恰当的干预信；猛③航受到鉴证客宋户降低收费趴的压力而不窗恰当地缩小文工作范围。父（6）当识卵别出损害独脖立性的因素厦时，会计师国事务所和注蛛册会计师应相当采取必要降的措施以消巴除影响或将刃其降至可接挑受水平。红（7）会计寨师事务所应合当从整体上园维护其独立烘性。升维护独立性苦的措施主要严包括：钱①已会计师事务漆所的高级管们理人员重视胶独立性，并端要求鉴证小完组成员保持召独立性；提②球制定有关独委立性的政策离和程序；方③向建立必要的捉监督及惩戒柿机制；茂④吉及时向所有继高级管理人裤员和员工传愈达有关政策鼻和程序及其但变化；荐⑤摸制定能使员也工向更高级镜别人员反映药独立性问题凝的政策和程幼序。潮（8）在承胁办具体鉴证独业务时，会挎计师事务所狠应当维护其四独立性。浓维护独立性陶的措施主要智包括：房①敏安排鉴证小设组以外的注挠册会计师进看行复核；血②烫定期轮换项索目负责人及逃签字注册会公计师；类③册与鉴证客户应的审计委员拔会或监事会服讨论独立性蹈问题；蠢④箭向鉴证客户准的审计委员涉会或监事会牌告知服务性稿质和收费范鹰围；窃⑤领制定确保鉴以证小组成员供不代替鉴证杠客户行使管上理决策或承绝担相应责任字的政策和程谜序；沫⑥罚将独立性受卷到损害的鉴刻证小组成员稻调离鉴证小鉴组。疯（9骆）挎当维护措施饲不足以消除怎损害独立性劝因素的影响碎或将其降至搏可接受水平坦时，会计师雾事务所应当哄拒绝承接业节务或解除业暮务约定。梢第二、专业品胜任能力搬（1）注册前会计师应当封通过教育、赴培训和执业炼实践保持和英提高专业胜族任能力；迹（2）注册括会计师不得垮宣称自己具柴有本不具备抄的专业知识饭、技能或经仇验；配（3）注册片会计师不得梯提供不能胜锡任的专业服固务；遥（4）在提同供专业服务旁时，注册会超计师可以在交特定领域利淡用专家协助从其工作；编（5）在利呀用专家工作宪时，注册会程计师应当对紫专家遵守职秧业道德的情丙况进行监督朴和指导。第三、保密收（1）注册犬会计师应当队对执业过程嗓中获知分的客户信息稿保密，这一睡责任不因业颂务约定的终存止而终止；饶（2）注册压会计师应当冠采取措施，刷确保业务助怕理人员和专船家遵守保密浴原则；舅（3）注册泰会计师不得垒利用在执业鞋过程中获知经的客户信息裹为自己或他亲人谋取不正渐当的利益；哪（4）注册艰会计师在以棵下情况下可净以披露客户屋的有关信息补：访①斗取得客户的浅授权；偿②螺根据法规要崭求，为法律蹲诉讼准备文竟件或提供证亿据，及向监凑管机构报告念发现的违反轿法规行为；赛③校接受同业复殃核以及注册痕会计师协会弊和监管机构皮依法进行的懒质量检查。挽（5）在决溜定披露客户等的有关信息秤时，注册会忧计师应当考公虑以下因素务：品①修是否了解和袜证实了所有霞相玉关信息；串②移信息披露的晒方式和对象言；伐③普可能承担的投法律责任和冤后果。律第四、收费郑与佣金绝（1）在确颜定收费时，带会计师事务热所应当考虑苏以下因素，挥以客观反映投为客户提供前专业服务的千价值：若①谣专业服务所筛需的知识和史技能；斧②括所需专业人圣员的水平和珍经验；可③专每一专业人冤员提供服务毯所需的时间梦；动④崖提供专业服杆务所需承担顺的责任。败（2）在专狗业服务得到琴良好的计划仁、监督及管致理的前提下恨，收费通常陕以每一专业病人员适当的饶小时费用率别或日费用率碍为基础计算谷。驻（3）专业课服务的收费怪依据、收费半标准及收费马结算方式与秧时间应在业霸务约定书中恳予以明确。漆（4）如果咽收费报麻价明显低于齿前任注册会匠计师或其他慨会计师事务报所的相应报百价，会计师况事务所应当含确保：股①拼在提供专业月服务时，工移作质量不会核受到损害，纱并保持应有尼的职业谨慎旋，遵守执业糠准则和质量友控制程序；乌②肾客户了解专底业服务的范庸围和收费基阻础。汁（5）除法圣规允许外，锈会计师事务灭所不得以或追有收费方式能提供鉴证服厅务，收费与毫否或多少不臂得以鉴证工摄作结果或实状现特定目的耗为条件。（田或有收费懂是指收费与大否或收费多订少以鉴证工鹅作结果或实专现特定目的也为条件。）冷（6）会计懂师事务所和斗注册会计师妖不得为招揽太客户而向推菌荐方支付佣绕金，也不得颂因向第三方炒推荐客户收廊取佣金。棋第五、与执键行派鉴证业务不机相容的工作咸①孤注册会计师撤不得从事有额损于或可能趴有损于其独绣立性、客观突性、公正性出或职业声誉舒的业务、职负业或活动。俱②保注册会计师纽应当就其向慧鉴证客户提侄供的非鉴证职服务与鉴证摆服务是否相押容做出评价但。全③雕会计师事务厦所不得为上页市公司同时唐提供编制会权计报表和审洗计服务。会忽计师事务所携的高级管理塌人员或员工橡不得担任鉴训证客户的董拔事（包括独吸立董事）、判经理以及其发他关键管理蔽职务。目前聋，我国不允区许会计师事丝务所为同一面家上市公司兔提供资产评烟估和审计服俱务灾（禁止）。云第六、接任排前任注册会倒计师的审计各业务供（注意尾出简答题）纺前任注册会贞计师渣，是指对最忆近期间会葛计报表出具烟了审计报告屈或接受委托烤但未完成审组计工作，已姜经或可能与华委托人解除翅业务约定的模会计师事务狸所潜。扭后任注册会屑计师渣，是指正在伏考虑接受委辩托或已经接乖受委托，接朝替前任注册娃会计师执行疯会计报表审渡计业务的誉会计师事务技所翠。疯①炒后任注册会度计师在接任抹前任注册会仙计师的审计材业务时不得申蓄意侵害前携任注册会计婆师的合法权自益。忙②是在接受审计仰业务委托前棵，后任注册龟会计师应当件向前任注册典会计师询问摇审计客户变溉更会计师事瞎务所的原因旦，并关注前榆任注册会计咽师与审计客记户之间在重渐大会计、审屈计等问题上抬可能存在的裂意见分歧。喷③绣后任注册会咬计师应当提形请审计客户塌授权前任注苦册会组计师对其询熄问作出充分位的答复。食④边前任注册会菠计师应当根举据所了解的量情况对后任猴注册会计师清的询问作出腔及时，充分桶的答复。我⑤权如果后任注倡册会计师发古现前任注册译会计师所审桐计的会计报索表存在重大锄错报，应当乖提请审计客溉户告知前任蜂注册会计师且，并要求审矛计客户安排躲三方会谈，恳以便采取措鹅施进行妥善印处理。佣注：攻前后任注册畏会计师的关柿系，仅限于禾审计业务轻。舟第七、广告接、业务招揽终和宣传状（1）注册乒会计师应当背维护职业形街象，在向社以会公众传递夕信息时，应找当客观、真秀实、得体。觉（2）会计检师事务所不老得利用新闻谋媒体对其能盲力广告宣传坏，但刊登设们立、合并、绢分立、解散寒、迁也址、名称变荒更、招聘员虎工等信息以惩及注册会计侨师协会为会度员所作的同案意宣传不受扒此限制。观（3）会计否师事务所和垦注册会计师罩不得采用强巨迫、欺诈、浪利诱或骚扰峰等方式招揽右业务等。繁（4）会计驱师事务所和猾注册会计师袜在招揽业务腊时不得有以樱下行为：积①蝶暗示有能力土影响法院、王监管机构或限类似机构及式其官员；柳②口作出自我标商榜的陈述，烘且陈述无法错予以证实；冒③雨与其他注册桃会计师进行迫比较；姿④规不恰当地声仙明自己是某俊一特定领域堤的专家；忙⑤吨作出其他欺鬼骗性的或可楼能导致误解淡的声明。硬（5）会计烂师事务所和输注册会计师旬进行宣传时疗，不得有以边下行为：惑①融利用政府委萌托或特别洒奖励谋取不访正当利益；慈②膝当会计师事俊务所将其名捐称、地址、烛电话号码以零及其他必要陕的联系住处宴载入电话薄由、信纸或其后他载体时，惯含有自我标欣榜的措辞；期③稳当注册会计秃师就专业问盯题参与演讲雁、访谈或广胜播、电视节逝目时，抬高拐自己及其会闭计师事务所猪；近④投当会计师事麦务所通过新葱闻媒体发布跃的招聘信息茄时，含有抬裙高自己的成筝分。陪（6）会计塌师事务所可爆以将印制的拖手册向客户蒙发放，也可李以稳应非客户的寇要求狐向非客户发基放，但手册委的内容应当意真实、客观疏。漆（7）注册啊会计师在名禁片上可以印第有姓名、专某业资格、职渠务及其会计接师事务所的拒地址和标识违等，但不得掘印有社会职拾务、专家称受谓回以及所获荣掠誉等。岛9、注册会涛计师职业后捕续教育的目紫标：注册会什计师应当不迷断接受职业古后续教育，悟以提高专业驱胜任能力与驾执业水平。宾职业后续教烤育应当贯穿瞒于注册会计惊师的整个执拘业生涯。弦我国规定，林执业会员陪接受职业后嫁续教育的时哪间蚊三年累计傲不得少于1确80学时，童其中每年流接受职业后挤续教育的时闪间不得少于莫40学时；山接受籍脱产仪教育的时间伴三年累计不樱得少于12萍0学时，臣其中每年主接受脱产职左业后续教育伶的时间不得颗少于20学膜时。申第四章注犬册会计师的钓法律责任总1、根据《傅独立审计准泽则》的规定绞，被审计单站位负有以下塑会计责任（炕管理当局的勤责任）：锅①追建立和健全裂内部控制制枯度；萌②喝保护资产安狼全和完整；怒③猪保证提交审录计的会计资请料真实、合贺法和完整。月被审计单位谋的会计责任下应写入审计批业务约定书鄙中，以示负徐责。防2、酸审计责任：沃注册会计师会对委托人应垫尽的义务，明是审计职业导赖以存在和蒸发展的基础瓜。注册会计敌师应当在审闪计报告中清盗楚地表达对烦会计报表整僚体的意见，邮并对出具的井审计报告负悲责。折注册会计师授的审计责任薯也要写入审川计业务约定汪书中予以明毛确。健【蚀相关链接躲】在整个审解计过程中，安被审计单位霜管理当局的查责任或注册哄会计师的责症任，在审计工工作底稿中屑有所体现的幼主要有：归①渔业务约定书偶；多②陷被审计单位啦管理当局声含明书；络③衡审计报告；努④鸣审阅报告、尊验资报告、距内部控制审乡核报告、盈眼利预测审核趋报告和基建此工程预、结炮、决算审核序报告等底稿量或副本。乱3、导致注机册会计师的链法律责任的让成因：胳（1）被审外单位方面的粉责任阿①剥错误、舞弊议和违反法规丢的行为病错误：是指秒会计报表中误存在的无意豪错报或漏报览。槽舞弊：是会附计报表中存疮在不实反映满的故意行为剥。弓违反法规行纺为：故意或寄非故意地违级反除财会法卡规之外的国五家法律、行图政法规、部隐门规章及地朋方法规、规膨章的行为。饺CPA有过春失，就有责劣任，无过失负就无责任。寸※扔注册会计惹师对会计报之表的审计并父非专为发现慌错误或舞弊认，但注册会件计师应当实党施适当的审碰计程序，以灭合理确信能谅够发现可能段导致会计报岛表严重失实则的错误与舞臂弊。②经营失败朴经营失败，挎是指经营风好险的极端情亩况。侍（2）注册衫会计师方面臣的责任臣①流违约；喊②单过失（普通孤过失、重大夫过失）；候③腰欺诈爬普通过失只——克通常指没有缘保持职业上单应有的合理庙谨慎；对注贴册会计师则俊是指没有完切全遵循专业俩准则的要求幸。跪重大过失贫——棒是指连起码捉的职业谨慎贪都不保持，忍对业务或事晨务不加考虑蹄，满不在乎率。对注册会纱计师而言，教则是指根本姓没有遵循专劝业准则或没澡有按专业准炸则的基本要虚求执行审计芹。幅4、错误、耐舞弊及违法递行为的表现益及特点湿被审计单位顶的责任放表性现也特点搁错误饲①茄原始记录和迅会计数据的购计算、抄写筝错误；

寒②答对事实的疏呼忽与误解；

苹③旨对会计政策洽的误用。妄非故意行为具舞弊光①答伪造、变造滨记录或凭证乡；

嫂②养侵占资产；

扮③卡隐瞒或删除党交易；

染④挨记录虚假的钻交易或事项何；

爪⑤乓蓄意使用不椒当的会计政万策。迹故意行为宾违法行为染①以贿赂；

埋②敬不合法政治介捐；

相③彻违反特定法汉律及政府规搏定等行为。许违法行为鼻5、错误与剑舞弊的区别则

涂区别主错嗽

蚂误丢舞殖

自嗽

沫弊辉原因街客观的，是遵行为人不精溉通业务、技加术和法规，匆不精心操作漆以及管理不励善造成的。挎（无意）拌主观的，是粒行为人经不听住物质其利益的诱惑毫或其他利益傲的考虑，侥乌幸或故意为眉之所造成的慕。（有意）奴目的趣没有不良动厕机和企图，仍行为人不以诱实现错误的据结果为目的返。输具有非法占岭有和挪用公味共财产的不递良企图和动糕机。行为人债为了实现舞深弊的结果，唤而策划、制着造和掩盖舞稳弊行为。怖形式资一般表现为倦原理性错误盯和技术性错圆误，比较明熊显，通过正膏常业务程序鸣可以得以自抬我校验并改碌正。乌形式较为隐致蔽，迹象不读明，难于查摸证（一般通逐过正常业务渗程序难以发板现和纠正）哨。阀手段极具有偶然性侨、随意性，危行为人不是蹦采取故意手意段，错误发郊生后，行为旷人也不去实皆施掩盖手法码围绕舞弊的睁目的而策划居与实施妖，采取故意电制造错报和抱漏报、钻空充子、涂改凭颜证，伪造单泼据、更改帐采表等技术手榨段进行有意榆掩饰、歪曲茶和欺骗，舞救弊发生后，粱又往往实施端销毁证据、买转移财物等抗掩盖手法。栗性质覆过失行为久不法行为粮结果舰对核算内容塑的影响或正湿或负，且金党额一般较小念，不据为已醋有。简对核算内容辟的影响服从盖于舞弊的动据机和目的，毛其结果总是贫使国家、集患体或他人资怠财遭损，行忙为人或行为枪人所在单位嘴获取非法所己得或收益。跳6、铃注册会计师桂对被审计单卵位会计报表壁的错误与舞既弊的审计中狡的责任裹①烛注册会计师宅在实施审计息时应保持职传业上应有的歌认真和谨慎钩态度，根据偿审计准则的嚷要求，箱充分考虑审效计风险，通呢过实施必要恳和适当的审讲计程序，将寇会计报表中反存在的重大扶错误与舞弊肯揭露出来。秋②息由于审计测榆试和被审计辆单位内部控立制的固有限丢制，注册会旦计师即便完驶全根据独立女审计准则进斯行审计，也得不可能保证挨将所有错误候与舞弊揭发晋出来，只能买合理确信会前计报表不存凡在重大错误野与舞弊。魄③权如果会计报活表中存在重火大错报事项确，注册会计借师运用常规谣审计程序通锦常予以发现麦，但因工作码疏忽而未能慈将重大错报临事项查出来名就很可能在孤法律控诉讼脏中被解释为吊重大过失；软如果会计报监表有多处错蛾报事项，每厕一处都不算茄重大，但综呼合起来对会躲计报表的影搜响却较大，配也就是说会玩计报表深作为一个整浩体可能严重接失实。在这医种情况下，专法院一般认司为注册会计命师具有普通留过失，而非你重大过失。终④婚如果内部控医制不太健全染，注册会计迷师应当调整过实质性测试鹅程序的性质铺、时间和范匹围，这样，域一般都能合址理确信发现摘由此产生的柳报表重要错惰报、漏报，赖否则就具有畏重大过失的饺性质；相反汇如果内部控声制本身非常稀健全，但由深于职工串通左舞弊，导致臣设计良好的寸内部控制失有效，注册会身计师查出这盟种错报事项膊的可能性相迹对较小，因忧而一般会认繁为注册会计顿师没有过失既或只具有普子通过失。引⑤举如果注册会教计师舞弊（备即欺诈互——夸为了达到欺匠骗他人的目批的，明知委痰托单位的会板计报表有重摧大错报除，却加以虚虚伪的陈述，脏出具无保留孔意见的审计牺报告），法忘律责任比重量大过失更大规。隔因此，既不标能要求注册科会计师对所熊有未查出的子会计报表中线的错误与舞唐弊情况负责供，也不意味趋着注册会计党师对未能查望出的会计报渠表中的刑重大梨错误与舞弊作没有任何责劲任，关键要金看未能查出脊的原因是否绒源自注册会仙计师本身的役过错。旨7、注册会毯计师在审计桂过程中发现榨有错误或舞蛛弊的可能性陆时（没有说滨是重大的错伍误与舞弊）隐，应对其重雨要性进行评种估，并确定齐是否修改或瓣追加审计程裙序（即望如果在内控葛测试后发现谈，则考虑修粮改为实质性鸦测试；如果者在实质性测热试后发现，说则考虑追加弟程序仰）。安8、审计失巷败是指注册已会计师由于野没有遵守公竿认审计准则裤而形成或提耳出了错误的着审计意见。万审计风卖险是注册会反计师虽然遵购守了审计准窜则，但在会队计报表实际允上存在重大及错误或漏报锁时，审计人半员发表不恰扰当审计意见兄的可能性。涨审计失败与讲审计风险两仆者的本质区墓别在于是否陵遵守了独立译审计准则。置其共同点是逗提出了错误唤的审计意见数。愉9、注册会侧计师法律责贵任的种类（晋不是审计责疑任）砌行政处罚裕——犯对注册会计婆师事务所，浓包括警告、兔没收违法所遵得、罚款、摧暂停执业、消撤销等；对没注册会计师骑个人，包括艘警告、暂停闸执业、吊销航注册会计师导证书。况民事责任赔——连主要是指赔鄙偿受害人损经失。休刑事责任瓦——收主要是指按艘有关法律程恢序判处一定夸的徒刑。抄因违约和过酬失可能使注壳册会计师负病行政责任和抬民事责任，闻因欺诈可能闲会使注册会驾计师负民事露责任和刑事注责任。悠10、注册真会计师减少甲过失和防止摩欺诈的措施健①菠增强执业独县立性；箩②绳保持职业谨钩慎；象③如强化执业监骑督。句11、陪注册会计师事避免法律诉引讼的具体措抖施裹①欢严格遵循职容业道德和专悟业标准的要常求掏②咱建立、健全浩会计师事务罩所质量控制唤制度跨③记与委托人签戒订业务约定零书玻④畏审慎选择被遭审计单位（括一是选择正中直的被审计叫单位；二是悦对陷入财务紫和法律困境临的被审计单吵位要尤为注雕意）犹⑤运深入了解被剂审计单位礼的业务润⑥妄提取风险基报金或购买责弄任保险绿⑦姥聘请熟悉注弄册会计师法亲律责任的律室师慨第五章审辨计目标与审回计范围抖1、鼠独立审计的堡总目标院是对被审计俯单位会计报漂表的合法性坛和公允性表础示意见。剥【寿相关链接腔】凡与被审越计单位会计污报表有关、断与注册会计伸师审计意见双有关的资料栗，均属于会堆计报表的审余计范围。（窑即目标决定虽范围）煮2、审计具果体目标是审捕计总目标的姥进一步具体探化，包括一栏般审计目标饭和项目审计舍目标。宏一般审计目愁标是进行所搞有项目审计燃均必须达到材的目标（共拾性）；项目邮审计目标则堵是按每个项站目分别确定啄的目标（特检性）。正3、所谓认俭定，是指被镇审计单位胡管理当局对掌其会计报表辫所做的断言狡或声明。躁4、根据管垂理当局的认殃定推论得出伶具体审计目蚂标（见表）预管理当局认签定帐具体审计目临标脏认定种类鉴性质肢一般审计目阴标赛含义镜

烧1.总体合军理性票它是指注册笑会计师须先舱根据他所掌敬握的有关被平审计单位的泳全部信息，溜评价某账户歼余额的合理架性。总体合酬理性测试的阿目的，在于昼帮助注册会别计师评价账拌户余额中是壳否有重要错乳报。桥盗1.存在或坐发生够各项资产、谜负债及所有聋者权益在特降定日期均存林在，所有已写进行会计记睁录的交易在封特定日期均熟已发生掏2独.浆真实性厨是否把不应巴包括的项目钞挤入了会计负报表（夸大唉错误），著即不该列的森列了（高估片）。死2.完整性散在会计报表料中所有应列取示的交易和仆事项均已列春入摸3刘.队完整性锣是否把应包抚括的项目给芽遗漏了（缩连小错误），陶即该列的没著列（低估）株。呀微3.权力和状义务父在特定日期克，各项资产换均属公司的喷权利，各项娃负债均是公溪司的义务翁4蒙.姻所有权党即所列金额骂确为被审计疲单位所拥有朴。是否影响茧所有权、处名置权。肿郊4.估价或烂分摊丸各项资产、禽负债、所有丹者权益、收哈入和费用等塞要素均已按亲适当的方法制进行计价，绒列入会计报威表的金额正侧确蚁5贺.喉估价优所列金额均党经正确估价慈和计量。盒蒸6卖.极截止风即接近资产标负债表日的喷交易已记入绣恰当的期间敞。截止测试驶的目标是确榜定交易是否白记入恰当的判期间。税救7竞.论机械准确性解该目标所关切心的是有关活账表资料、取数字、计算牌、加总及勾食稽关系的正筛确性。次5.表达与瓜披露茧会计报表上静的特定组成丙要素已被适丑当地加以分穿类、说明和扭披露虽8洪.娇披露根恰当地反映谊了账户余额利和相应的披男露要求。旁9秆.代分类蓄即所列金额伐分类恰当，循其目标在于裁确定每个项致目和每个账掘户记录是否劫在财务报表猜中恰当列示精。枣5、土审计业务约途定书是指会凶计师事务所棚与委托人共草同签署的，浊据以确认审吵计业务的委霸托与受托关竭系，明确委虹托目的、审熔计范围及双抚方应负责任兆与义务等事搁项的书面合披同。苹6、签署审绪计业务约定太书之前应做倒的工作甲（1）明确折审计业务的袜性质和范围逢首要的工作趋是使双方对草审计业务的她性质、范围途取得一致的含看法。鸣（2）初步蓝了解被审计屋单位的基本允情况滥①盘业务性质、茶经营规模和桃组织结构；泄②被经营情况和阻经营风险；眠③据以前年度接按受审计的情房况；芹④太财务会计机肿构及工作组撕织；盐⑤稳其他与签订步审计业务约芽定书相关的筹事项。映（3）求会计师事务县所评价专业拒胜任能力逝①惠评价执行审循计的能力；友②影评价独立性慎；销③分评价保持应携有谨慎的能你力。按（4）霸商定审计收屡费搅计时或计件路收费。确定戏收费时应考剧虑的因素：角①地专业服务所真需的满知识和技能敏；案②越所需专业人镰员的水平和凉经验；因③靠每一专业人痛员提供服务氧所需的时间乏；呢④棚提供专业服慈务所需承担厅的责任。收框费通常以每恋一专业人员喂适当的小时挂费用率为基湖础计算。云（5）粱明确被审计颂单位应协助朋的工作警在注册会计详师实施现场缝审计之前，宫被审计单位丰应当将所有回的会计资料童准备齐全；域而在审计过窗程中，被审绍计单位的财锁会人员应当舍对注册会计耳师的询问给隙予解释和配吹合，并在适蔽当的地方为镇注册会计师祥代编工作底树稿。梳7、审计业浊务约定书的矮内容舒（1）签约速双方的名称掉。忙（2）委托泉目的。付（3）审计钟范围。拨（4）会计附责任与审计乎责任。蜻审计责任是盾指注册识会计师应依极照独立审计帅准则出具审缠计报告，并环对发表的意崖见负责；禁被审计单位彩的会计责任俩是指建立健茄全内部控制泊制度，保护乞资产的安全浓、完整，保辨证会计资料仍的真实、合筹法和完整。内（5）签约晚双方的义务极。妹签约双方的就义务红内容捷会计师事务巾所工①描按约定时间小完成审计业怕务，出具审似计报告；距②论对在执行业凝务过程中获贱悉的商业秘乞密保密。毒被审计单位株①络及时提供注梁册会计师审遥计所需要的避全部资料；算②绑为注册会计滋师的审计提提供必要的条湿件及合作；燃③忠按约定条件而，及时足额炒支付审计费幼用占（6）出具晶审计报告的皮时间要求。圣（7）审计息报告的使用钟责任。甩审计报纺告的使用应松当与委托目栋的相关。如曲使用不当而封造成的后果优，与会计师急事务所和注深册会计师无邀关。灌（8）审计泻收费。明确每计费依据、减计费标准及肤付费用方式身。合（9）审计性业务约定书莫的有效期间吓。明确生效做日及失效日缸。绵（10）违萄约责任。蒸（11）签苍约时间。柴（12）其究他有关事项眠。狐8、审计范宣围：凡与被筹审计单位会供计报表有关色、与注册会前计师审计意决见有关的资造料，均属于原会计报表的焰审计范围。疮包括：爱（1）确定革基础性会计侵记录和其他胃资料中所包研含的信息是券可靠，是否王能够成为编可制会计报表除的依据。智（2）确定常有关信息、斤资料是否在枣会计报表中呼得到恰当的努反映孕。说（3）考虑耻以下影响注敲册会计师形惯成审计结论斗的因素：雨①太由于判断贯谜穿于注册会冲计师工作的圆全过程，又颂由于注册会李计师可能得馅到的证据有眉很多是说服期性而非结论弱性的，因此佛绝对肯定的晴审计意见是断难以形成的血。僻②题由于审计工倦作的测试性吉质和其固有偶的局限性，蚁以及内部控盏制固有的局吹限性等因素尝的影响，在拒注册会计师哗形成审计意袜见时，仍然帆存在某些重固要的错报、寄漏报未被发尾现的可能性快，即存在审吊计风险。净③抛如果审计在交范围上受到草重要的局部堪限制，以致宾使注册会计咏师不能或难已以确定所发哥现的问题对并会计报表的雀影响，注册钩会计师应根饲据被限制审偶计的范围对飘会计报表整雀体反映影暂响程度等具达体情况，出苍具保留意见茂或无法表示股意见的审计谣报告。晋第六章审伸计证据与审俗计工作底稿幼1、审计证陡据是指注册朗会计师在执泛行审计业务狱过程中，为鹰了形成审计犹意见所获取组的证据。是油通过执行风“狡检查、监盘朱、观察、查愿询及函证、及计算、分析资性复核誓”扯六个审计程涉序获取的的口证据。审计加证据分为实夕物证据、书厉面证据、口进头证据、环隶境证据四类暑。科2、审计证物据具有充分码性、适当性烘两大特性。可判断审计证躲据是否充分挣（数量要求渠）、适当（斯质量要求）爷，应当考虑昌下列主要因引素：跃①置审计风险；薯②欠具体审计项咱目的重要性这；赛③秤注册会计师清及其业务助到理人员的审依计经验难；芹④遵审计过程中等是否发现错机误或舞弊；婚⑤盆审计证据的古类型与获取余途径。狂此外，判断察审计证据的宿充分性（不残包括适当性省），还应考蛾虑：慌①随经济因素；暴②影总体规模与悄特征。辫3、审计风抹险由固有风歪险、控制风狱险和检查风镰险三部分组鸽成。固有风炮险和控制风勇险具体又受劣以下因素的程影响：思①豪项目的性质粉——克项目越具有淘投机性，风表险越高，所博需证据越多名；密②锻内部控制的溉性质和强弱特——愤内部控制越耻差，风险越链高，所需证宴据越多；省③泻业务经营性徐质扶——信经济业务越旬复杂，风险拳越高，所需差证据越多；安④铅管理当局的敢可信赖程度束——助管理当局越间不可信赖，捉风险越高，景所需证据越喘多；材⑤钳财务状况丸——疼财务状况越污差，风险越咳高，所需证煮据越多；贼⑥假时常更换会活计师事务所器——梦会计师事务夸所变更越多白，风险越高穗，所需证据恨越多。董4、注册会集计师获取适沉当的审计证碰据时，应考点虑的相关事薄项紧通过控制测灭试获取审计桨证据时应考遵虑的相关事图项犁①馋内部控制设三计是否合理渡；

丰②资内部控制执陪行是否有效旗；

零③搭内部控制在殿所审计的会亩计期间是否宽得到一贯遵秃守。亡通过实质性予测试获取审搅计证据时应邪考虑的相关誉事项置①帝资产或负债抚在某一特定躲时日是否存漏在；

叮②倦资产或负债障在某一特定烈时日是否归指属于被审计悦单位；

止③示经济业务的壁发生是否与仙被审计单位恢有关；

尽④丛是否有源未入账的资奶产、负债或轿其他交易事劳项；

扬⑤柱会计记录金决额是否恰当沫；

贼⑥例资产或负债拼的计价是否蜓恰当；

圾⑦脑收入与费用杜的配比是否桌恰当；

支⑧弹会计报表项革目的分类反乖映是否恰当害并前后一致攀。勿5、陕审计证据的豆获取方法为烧（单项审计石程序）：检驼查、监盘、慧观察、查询隔及函证、计咐算、分析性陡复核企证据脊获取方法陈审计目标费认定窝作用哲局限厘备注夜实物证据建监盘；洗观察客真实、完整门、估价、截挑止甩存在或发生滚、完整性、皆估价或分摊誓通常能证明旨实物资产的珠存在性麦不能完全证理明所有权归醒被审计单位阴所有，也不测能完全证明爪其计价正确袍。殃现金与有价养证券能证明寇价值和室所有权。灾书面证据困检查；齿查询及函证唉；孤计算；畏分析性复核语涉及到了所顿有的目标味全部认定旅审计的基本哥证据，能实脆现所有审计艘目标英证据的来源持渠道不同，脊其证明也不湾同。一般而塘言，内部证层据不如外部笼证据可靠，侦但如果内部蹈证据在外部停流转，并获封得其他单位勿或个人的承细认，则具有址较强的可靠信性皇外部指应收陕帐款回函、币律师与专家农的证明函件泳，内部指银孙行对帐单、步购货发票、影顾客订购单睡等，内部在崇外部流转的止如销货发票恋、付款支票睬等。王口头证据增查询（面询奥）腰除机械准确查性外的所有牛目标戚全部认定困为CPA审隐计提供线索他其本身不足恢以直接得出屯结论，需兰要其他证据休的支持。耽环境证据蕉观察；惜分析性复核亭总体合理性殖得为CPA提陶供一种感觉伴，有利于C午PA的判断女属于间接证作据，不能直著接得出结论第。但会影响酷获取证据的裹数量。勤包括以下三井种：贱①评有关内部控府制情况储②虎被审计单位慈管理人员素贤质都③断各种管理条渗件和管理水质平狠6、发不同来源的望审计证据的肾可靠程度通慨常可用下述益标准来判断燕：志①箱书面证据比谱口头证据可毛靠；趁②犹外部证据比继内部证据可摄靠，获得第身三者确认的痛内部证据比惹未获确认的卵内部证据可浊靠；就③瘦注册会计师警自行获得的侄证据比被审抽单位提供的遥证据可靠；被④寇内控较好时腾提供的内部伏证据比内控负较差时提供扔的内部证据赏可靠；雷⑤乖不同来源或检不同性质的披审计证据相悉互印证时，叨可靠；斩⑥阔客观的证据蝴比主观证据摊可靠；刃⑦娇越及时的证塘据越可靠。盼需指出的是本：椅注册会计师碍获得审计证拾据时，可以拥考虑成本截—该效益原则。粥但对于条重要涛的审计项目件，注册会计害师不应以审艘计成本的高薯低或获取审抖计证据的难众易程度作为矛减少必要审节计程序的理另由。俘7、审计程凤序与审计证忙据、认定关碎系的举例徐审计程序畏应用举例敲认定茄一般审计目捧标槐审计证据宰监盘容盘点库存现困金钉现金存在与难估价认定励真实性、估服价斩实物证据匆观察剪观察被审计扛单位盘点存也货粒存货存在、挂完整性与她估价认定局真实性、完芽整性、估价文观察存货内族部控制的执距行情况排存货的所有粘权认定监所有权馒环境证据邪分析性复核黄分析行业成诊本数据变化仆趋势否成本发生、霸完整性及估吨价与分摊认氏定呼总体合理性揪、真实性、党完整性、估蛮价、机械准受确、分类嫁比较实际销师售与销售预妄算蜓销售存在、丈完整性与估困价认定枝书面证据爽计算误重新计算折脊旧渴折旧估价认际定废估价多检查凳检查银行对声账单燃银行存款存巩在、权利与这估价认定减真实性、所浙有权、估价浑查询及函证垦向债务人函白证应收账款找余额女应收账款存魂在、权利与层估价认定昂真实性、所锯有权、估价燕向管理当局窜询问存货过凭时情况动存货估价认碗定珠估价曾口头证据程8、审计程咳序的分类（捕三类）庸审计程序的销类别键目的材对其他程序住的影响俊性质涉1.对被审摊计单位内部蹲控制取得了复解的程序欺（也称风险丙评估程序）扛为了摸清被倾审计单位内晨控是怎样设半计的，是否社得到执行鲜确定控制测拳试的性质、脆时间和范围横每次会计报啦表审计都必雪须执行此程傲序堡2.控制测抹试程序订为了证实被洪审计单位的赖内部控制设厚计是否健全危合理，执行库是否有效周确定实质性畏测试的性质辽、时间和范家围少在报表中可俗以选择执行肥（即是可以处省略的）册3.实质性偿测试程序吴证明会计落报表上的各烘项认定是否萍是公允的根护每次报表审剧计都必须执乱行剪9、审计工暮作底稿种类项——迹综合类工作融底稿、业务劝类工作底稿剩和备查类工宜作底稿三类瑞种类歼概念映内容己综合类工作准底稿浇是指注册会拥计师为反映块整体审计计定划、整个审撑计过程和最腐终审计意见历而编制的工宁作底稿。疫审计业务约武定书、审计颂计划、审计并报告书未定圣稿、审计总已结及审计调扣整分录汇总镰表朴业务类工作毫底稿旱是指注册会泉计师在执行专审计计划过克程中，就每龙一具体的会伞计账项实施丑审计和执行山某一具体审悠计程序所编技制和取得的敌工作底稿。鸣执行预备调佳查、控制测句试和实质性云测试等审计恶程序时所究形成的工作门底稿挡备查类工作行底稿炒是指注册会亚计师在审计绿过程中取得前的，对本年雪和以后年度蚕审计均具有府证明效力的程各种审计资只料。绵重要法律性薪文件、重要册会议纪录与译纪要、重要承经济合同与概协议、企业司营业执照、丝公司章程等晨原始资料的明副本或复印脆件漂10、审计下工作底稿的飘三大基本结船构为：活①踪被审计单位蕉的未审情况瑞，包括被审为计单位的内平部控制情况管、有关会计山账项的未审雁计发生额及裳期末余额；冬②骗审计过程的说记录，包括件注册会计师盖实施的审计蚊测试性质、倚审计测试项飞目、抽取的源样本及检查年的重要凭证由、审计标识惑及其说明素、审计调整僻及重分类事饶项等；低③墓注册会计师教的审计结论岁，包括注册疏会计师对被禁审计单位内香部控制情况晃的研究与评伞价结果、有剑关会计账项河的审定发生敢额及审定期球末余额。炊【林相关链接眼】P354谢表15-5维“昌利润及利润麻分配表试算河平衡表工作处底稿：审计识前金额（未矮审情况）；携调整金额（染审计过程的偿记录）；审挣定金额（审雕计结论）伏11、审计坚工作底稿的续三级复核制阴度：朵所谓审计工片作底稿的三症级复核制度评，就是会计放师事务所制准定的以项目停经理、部门立经理（或签王字注册会计竭师）和主任厨会计师为复括核人，对审拾计工作底稿灵进行逐级复府核的一种复童核制度。汗项睬目好复核人宋性番质粪时辨间春复核内容白复核要点生一级复核忧项目贤经理或项目瞎负责人私介详细复核则在外勤工作傅时喘阔对对下属助撤理人员形成泊的审计工作浇底稿逐张复驱核贝1、所引用拨的有关票资假料饮是否翔实、逝可靠；

牺2、所获取漠的审计盐证据炉是否充分、昏适当；

条3、审计蛙判断鸭是否有理有悠据；

妄4、审计数结论恒是否当恰府当。责二级复核叔部门经理或炊签字CPA供羡一般复核氧在外勤工作书结束时打密复核审计工绣作底稿中重铺要会计账项典的审计、重稳要审计程序果的执行以及垮审计调整事暂项等团史三级复核悠主任会计师烘或合伙人秒重点复核戴在签发报告沈前索复核审计过跟程中的重大旱会计审计问军题、重大审同计调整事项您及重要的审蔬计工作底稿珠锁1、所采用觉的审计程序料是否适当；

勿2、所编制樱审计工作底哪稿是否充分海；

骤3、审计过浪程是否存在台重大遗漏；

正4、审计工忙作是否符合兽会计师事务云所的质量要怨求，是否完誓成了所叶有的审计约滑定。拴注意：昏若部门经理烘作为某一审柱计项目的项伏目负责人，煎该项目又没披有项目经理混参加，则该风部门的复核元应视为项目犹经理复核，三主任会计师娃应当另行指袜定人员代为妨执行部门经纤理复核工作辞。同12、审计真工作底稿复经核的基本要雪求：功①仔做好复核记岛录；控②嚼复核人签名饮和签署日期蔬；鸦③蝴书面表示复句核意见；蹲④疤督促编制人仰员及时修改朗、完善审计巡工作底稿。饮13、获取扩（并形成）童审计工作底贼稿的基本挽要求，包括南：柿①聋注明资料来京源；欢②顿实施必要的踏审计程序，足如对有关法右律性文件的旅复印件审阅榆并同原件核手对一致；根③才形成相应的亩审计记录，符注册会计师还在审阅或核奶对后，应形氧成相应的文扎字记录并签树名。考14、审计亩档案分为永瓜久性档案和鼻当期档案煌分类阀特点病组成欠保管期限牺备注冠永久性档案物①睬记录内容稳磁定；

记②郑对以后审计愉工作有重大服影响和直接厅作用隔①亡综合类工作迎底稿

贼②买备查类工作肝底稿葵长期保存钻若会计师事石务所终止了溪对被审计单笔位的后续审俘计服务，那准么，其永久鬼性档案的保书管年限与最浇近1年当期也档案的保管素年限相同熔。肺当期档案座①贴记录内物容年度间经省常变化；

棚②蔬只供当期审具计使用和下奔期审计参考厦业务类工作塞底稿收至少保存蝴10年期会计师事务奋所应当自审序计报告签发受之日起至少躬保存10棉年。精15、下列涂情形查阅审慢计工作底稿耀的，不属于材泄密：具①性法院、检察截院及其他部氧门因工作需饲要，在按规锣定办理了手睬续后，可依查法查阅审计钻档案中的有令关审计工作零底稿。成②纤注册会计师才协会对执业鄙情况进行检士查时，可查瑞阅审计档案秩。眯③碰不同会计师锄事务所的注枪册会计师，录因审计工作局的需要，并轮经委托人的恢同意猾，在下列情择况下，办理蒙了有关手续攻后，可要求键查阅审计档摧案：您一是被审计猜单位更换了年会计师事务工所，后任致注册会计师信可以调阅前失任注册会计纹师的审计档询案；区二是基于合丝并会计报表法审计业务的白需要，母公占司所聘的注嘴册会计师可烟以调阅子公感司所聘的注链册会计师的胳审计档案；区三是联合审墓计；趁四是会计师千事务所认为偶合理的其他裁情况。莫第七章审差计计划、重需要性及审计棵风险戏1、审计计泊划是指注册使会计师为了暮完成各项审恼计业务，达寻到预期的审涛计目标，在误具体执行审穴计程序之前狂编制的工作融计划。忆注：对审计哥计划的补充华、修订贯穿闭于整个审计霜过程。乞2、审计计葡划通常可划孝分为总体审已计计划和具运体审计计划免两部分。审珠计计划应由争审计项目负砌责人编制。皱种类木总体审计计梦划蝶具体审计计箭划倍概念云是对审计的骨预期范围和纺实施方式所内做的规划，泉是注册会计扭师从接受委愈托到出具审狐计报告整个币过程基本工诵作内容的综疮合计划。以是依据总体葱审计计划制切定的，对实早施总体审计鸣计划所需要粉的审计程序链的性质、时番间和范围所钉做的详细规榜划与说明。林内容均①财被审计单位罪的基本情况库；聚②政审计目的、扬审计范围及肝审计策略；其③郊重要会计问采题及重点审呼计领域；甩④拌审计工作进蜘度及时间、役费用预算；嗽⑤沙审计小组组描成及人员分情工；不⑥鸦审计重要性党的确定及审君计风险的评毁估；膊⑦锦对专家、内茅审人员及其繁他注册会计薯师工作的利养用；绘⑧刘其他。邻①米审计目标；谊②成审伙计程序；毙③货执行人及执题行日期；疯④竞审计工作底耳稿的索引号放；架⑤算其他。锯审核事项邪①种审计目的、贤审计范围及底重点审计领近域的确定是抽否恰当；序②澡时间预算是甚否合理；故③迁审计小组成深员的选派和农分工是否恰厨当；叮④博对被审计单孝位的内部控胡制制度的信思赖是否恰当莲；嘉⑤脸对审计重要帅性的确定和嘱审计风险的华评估是否恰浴当；闪⑥聪对专家、内踪审人员及其杂注册会计师钞工作的利用拌是否恰当。甘①调审计程序能失否达到审计懂目标；章②肃审计程序是接否适合各审挽计项目的具罚体情况；抗③麦重点审计领界域中各审计些项目的审计矮程序是否恰沈当；忙④烘重点审计程循序的制定是师否恰当。尾注意事项拿对在审核担中发现的问鸡题，应及时乓修改、补充严、完善，并映在底稿中记传载和说明。策3、康计划审计工目作的八个步殊骤（各步骤烦没有先后顺难序）：筒审计计划类档型毯八个步骤及僵内容垃相关风险仙1、总体审慨计计划攀①狮了解被审计逼单位经营及扒所属行业的敬基本情况；顷第一、二步洗与固有风险嗓有关冷②购执行分析性欧复核程序；疫③晕初步评价重钱要性水平；祥第三、四步关与审计风险萌有关烦④博考虑审计风姜险；重2、具体审趟计计划舟⑤维对重要认定独制定初步审蓄计策略；铃第五、六、半七步与控制槽风险有关饶⑥绑了解被审计虽单位内部控揉制；驳⑦国进行内部控朱制测试及评参估控制风险朋；驳第八步与检浴查风险有关概⑧朴确定检查风剩险及设计实超质性测试。盛4、了解被易审单位的六渗种基本情况屿及七种了解脏方法（6+田7）压（1）六种特基本情况：隔（歇注意与第五就章的签约前崇“止初步了解被庆审计单位的恰基本情况朝”蠢相区别拣）季①别业务类型、味产品和服务铅的种类、地陆理位置及经瞒营特点；湾②趟行业类型、神行业受经济默状况变动影恰响的程度、披主要的产业六政策和会计踩惯例；昆③刑关联方及其顿交易的存在疼情况；虫④昆影响被审计劳单位及所属宝行业的法律瓦、法规；互⑤痕被审计单位惠的内部控制壮；粪⑥匠提供给有关飘管理机关的胞报告的性质缴。研（2）七种毛了解方法够①约查阅上一年组度的工作底芒稿；附②辉查阅行业、落业务经营的欣情况；烈③李实地察看被云审计单位的辜生产经营场例所及设施；台④庙询问内部审码计人员；筛⑤庭询问管理当略局；休⑥紧确定关联方滩及其交易的迅存在；杰⑦疮考虑有关会赶计和审计公织告的影响。胜5、吓分析性复核炕程序在会计依报表审计中祖的三种用途蹄：袋①雀在审计计划蜂阶段灶帮助注册会初计师确定其胳他审计程序廉的性质、时让间及范围贺必须判②吓在审计实施讲阶段粘直接作为实线质性测试程膊序，以收集童与账户余额惭和各类交易饮相关的特殊形认定的证据捉可选瓜③得在审计报告毁阶段明用于对被审善会计报表的浑整体合理性仙做最后的复址核睡必须狗计划审计工哥作时，使用勒分析性复核至程序的主要除目则的是使注册图会计师对被戴审计单位的算经营情况获徒得更好的了告解和确认资磨料间异常的忽关系和意外兔的波动，以麦便找出存在略潜在错报风炭险的领域。炮6、计划阶绕段执行分析属性复核程序子的步骤（系值统、顺序执里行）：颈第一步，确奥定将要执行赴的计算及比蓬较。常用的伍计算及比较搂包括下列各条类：罩①的绝对额比较耀。兴②席共同比会计议报表，也称脖垂直分析。规③脖比率分析。绒④宣趋势分析。膨第二步，估埋计期望值肿①烛根据被审计征单位的可比飞会计信息，这并考虑已知敞的变化估计笔期望值。诸②机根据正式的厦预算或预测在估计期望值丢。刑③杏根据本期间倾内会计要素端之间的关系刘估计期望值稳。穗④后根据同行业链资料估计期筛望值。袖⑤放根据会计信火息同相关的比非会计信息馋之间的关系角估计期望值燥。哗估计期望值蔑这一步骤通桂常由审计小犹组中的高级柏审计人员或北经理为完成貌。骂第三步，执毕行计算/比香较。关第四步，分幻析数据及确惊认重大差异唇：分析主要赖目的是确认贼是否有异常终或意外的波赏动。淡第五步，调录查重大的非史预期差异。议——告以获取审计相证据。疼第六步，确斥定对审计计扬划的影响。荣不能合理解皂释的重大差卖异通常被视狗为错报风险剧增加的信号崖。在这种情约况下，注册卸会计师通常繁会计划更详毙细的测试。垄通过执行分讽析性复核程山序指出高风赔险领域之所翁在，可使审税计更具有效趋率和效果。铜注册会计师浪在审计计划属阶段必须怠执行分析性吐复核程序，虑但是对分析登性复核结果绿的信赖程度闻，应作谨慎刻判断。对分巩析性复核结给果的依赖程例度取决于下丰列因素：垫①收分析项目的匠重要性。如聪分析项目很罚重要，注册继会计师就不泛能只依赖分援析性复核来叙形成结论。须②吹分析性复核店结果与针对彩相同的审计棵目标执行的鞭其他审计程擦序的结论的喉一致性。这设些程序执行裤的结果既可剧能证实，也旦可能否认应错用分析性复害核所提出的矛问题。忆③呢分析性复核膏预期结果的谢准确性。对魔于准确性较促低的项目，线不应过多依贱赖分析程序炎。括④疤固