《税法》教学案例

PAGEPAGE39增值税教学案例【例2-1】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指下面哪一项？A．v+mB．vC．mD．c+v+m分析：增值额的理论构成是v+m。【例2-2】2009年我国增值税实行全面“转型”指的是下面哪一项？A．由过去的生产型转为收入型B．由过去的收入型转为消费型C．由过去的消费型转为生产型D．由过去的生产型转为消费型分析：2009年我国增值税全面转型，从生产型增值税转为消费型增值税。【例2-3】以下关于增值税的表述不正确的是哪一项？A．增值税是价外税B．增值税的作用是调节收入差距C．增值税属于间接税D．我国增值税采用间接计算法计算税额分析：增值税作用在于广泛征集财政收入，而不是调节收入差距。【例2-4】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有哪些？A．汽车的租赁B.桥梁的修理C.房屋的装潢D.受托加工白酒分析：财产出租以及不动产的修理和装潢，不属于增值税征税范围，只有有形动产的加工属于增值税征税范围。【例2-5】根据增值税暂行条例的相关规定，下列行为是否应该征收增值税？个A．刘兰行咏贿厦门海关躺官员进口威倡士忌酒滨B．温州天饥启打火机有饥限公司在巴携塞罗那销售弹打火机责C．广州华省南碧桂园房沿产有限公司矩销售商品房晨D．装潢工抵刘明为李先颈生修理房屋秤稻E．生活电心脑维修部为面顾客修理电还脑怠分析：加A．违法行孙为不属于增崭值税的征税焦范围；B．辽境外销售货玩物不属于增片值税征税范拦围；C．不店动产销售不他属于增值税贯征税范围；速D．不动产苹修理不属于掘增值税征税栋范围；E．泛动产修理属吃于增值税征蓄税范围。篇【例2-6赛】复根据增值税乐暂行条例的柿相关规定，羞分析下列行友为是否应征税增值税？筝（绪1结）外汇期货袄、涨证券期货俘、团玉米期货木、朴黄金期货毯（被2饶）交通银行差销售黄金甘、娃金伯利首饰布店销售白金叠（扬3盆）天外天邮秧政局销售翠2008俗北京奥运纪亏念邮票，九艰神集邮公司田销售神舟六甩号纪念邮票柿（秆4情）中国国家僵邮政局发行许《人在他乡著》杂志．江坝西省工商局疑发行《工商呀之家》报纸惧分析：凭外汇期货离、性证券期货不池征增值税，砖玉米期货演、击黄金期货属亡于货物期货岭，应征增值滋税；银行销帜售黄金，首君饰店销售白少金征增值税爪；邮局销售畜邮票不征增症值税，集邮工公司销售邮虏票应征增值谜税；邮局发便行杂志不征谊增值税，工数商局发行杂播志应征增值注税。破【锯例2-7】共判定下列行扁为是否计算胳缴纳增值税层？每（1）甲企为业发出商品丢委托乙商店拍代销。怕（2）乙商好店销售代销榆商品。概（3）甲商赞店收到乙商赛店代销商品吃的部分货款邮，尚未收到竭代销清单。盏（4）甲商增店收到乙商暖店的代销清申单。压分析：晃（1）委托伙代销以收到餐代销清单作它为计算增值呆税销项税额锡的标准，发盒出商品是不勾用计算销项谜税额；（2路）销售代销锐商品，在销场售实现时计阵算销项税额弊；（3）先音于清单收到忍部分或全部耀货款的，为犹收到货款的缝当天，计算稍增值税；（煌4）收到代亦销清单，计拉算增值税。径遣【良例2-8】惹判定下列行型为是否构成邮增值税条例青上的视同销萄售行为？扣（族1秋）阳光乳业捧在南昌和九盈江分设两个佣分公司，财森务由总公司足统一核算，狱南昌分公司梢将奶粉等配眯料运送给九喉江分公司用血于制造新鲜书牛奶虎；艺（烈2式）海尔集团塔在西安和兰耽州分设两个份子公司，西油安子公司将威从青岛海尔晨购买的翻100昂台冰箱移送税给兰州子公坑司，用于销刊售画；写（炭3房）联盛超市强在九江市浔厘阳区设立新恋桥头店和湖扰滨店，营业典收入由联盛丹总部统一核灭算，因物流旁渠道受阻，玉新桥头店将强一批生活用仅品运送至湖苍滨店用于销洪售结。歉分析：熟是否构成视攻同销售行为并，看其是否默同时具备货起物移送的三店个条件：五（1）货物常移送虽然具随备统一核算浮、饰跨县市移送膀，但移送的耳目的是用于离生产，而不隆是用于销售哨，不构成视烛同销售行为筹；咐（2）货物虫移送同时具荣备三个条件伞：统一核算糠，不在同一票县（市），丑移送用于销酱售，构成视巷同销售行为茶；既（3）货物佳移送在同一是市区，不符验合跨县市移骤送条件，不借构成视同销坚售行为。歪【异例2-9】伐下列各项中穷属于视同销素售行为应当矿计算销项税裕额的有哪些倒？尘A.晚将自产的货辩物用于非应循税项目参B.舞将购买的货春物委托外单简位加工暂C.贸将购买的货从物无偿赠送迅他人亩狠俊D.烫将购买的货切物用于集体忽福利事分析：午A．雾自产的货物筝，不论本单拳位内部使用鸭还是外部自冒用，一律视染同销售计算所销项税额；拌B．专将购买的货吨物委托外单姨位加工，没筑改变经营用虑途，不纳增桶值税；C．宋属于外购货优物改变用途要用于外部移呼送，应视同模销售计算销水项税额；D谦．属于外购垒货物改变用流途用于企业僵内部使用，趋不得抵扣进瞧项税额，应泡做进项税额姜转出处理。幼【例2-1趴0】确试分析下列衰行为属于混盾合销售行为火还是兼营销诊售行为？兼耍（模1锈）绍兴咸亨钓集团下设咸歇亨酒店和咸敲亨建材有限椒公司等十家悲分公司，某骡月建材公司邀销售建材给睡小王，同时肝小李在咸亨显酒店住宿会（贸2暗）风神汽车吐修理店既销砍售汽车零部钩件，又提供蜓汽车修理业站务沾（玉3含）电信公司梳销售电话一锈部给王大妈萌，同时为其富提供电话业抹务渐（型4非）南昌华胜网设备制造有邀限公司向昆甲明朝阳公司梢销售一成套扣设备，并负碧责运送该套涨设备和培训涨相关人员橡分析：艘（1）属于慕兼营非应税矩劳务；（2升）属于增值蚕税征税范围顺的货物销售上和工业性修跪理行为;（老3）属于营双业税混合销革售行为；（援4）属于增谅值税混合销菜售行为。漠【唯例2-1抓1姜】判断下列您单位或个人阀属于一般纳男税人，还是众小规模纳税妄人，或一般练意义上的纳伟税人？舒（1）某电臣子配件厂年跃销售额40边万元，会计柜核算健全，鲁其总公司年给销售额为2煮80万元暑。顽（2）某人住批发果品，御会计掏账簿翁混乱，年销狐售额为10祖0万元侮。舞（3）年销渠售额为11乓0万元，财瓣务核算健全行的锅炉修配倚厂窗。早（4）只生颠产并销售避坑孕药品，年字销售额12衣0万元的药薄厂祝。迹分析：端（1）总机贩构属于一般况纳税人，分座支机构（商太贸企业除外脊），也可申塞请成为一般客纳税人；（晌2）个体经授营者年应税朱销售额超过作小规模纳税姐人标准，可贱申请成为一姻般纳税人，长但会计核算乘混乱的不可茫以；（3）劣销售额达标棍，会计核算椒健全，可以稳申请成为一苏般纳税人；陷（4）全部垫生产免税货宁物的企业，抬即使销售额伪达标，也不粗可以成为一姻般纳税人。廉【焦例2-1笼2昌】以下关于砍增值税一般涝纳税人和小覆规模纳税人具划分规定正骗确的有哪些墙？宏A．通常情之况下，小规技模纳税人与贪一般纳税人萍身份可以相造互转化奥B．年应税箱销售额超过绵小规模纳税检人标准的其房他个人按小食规模纳税人玩纳税旧C．超过小萍规模纳税人伶的非企业性孙单位按小规题模纳税人纳咸税照D．小规模彻纳税人意外鞭的纳税人应碎当向主管税夜务机关申请鹅资格认定新分析：牙出国家税务鞋总局另有规敢定外，纳税歼人一经认定聪为一般纳税裁人后，不得抵转为小规模竟纳税人；年射应税销售额菊超过小规模延纳税人标准碧的其他个人布按小规模纳伯税人纳税；挺非企业性单甜位．不经常权发生应税行仙为的企业可胁自行选择是候否按小规模外纳税人纳税证。保【例2-1乞3症】诸下列项目适买用17%税药率的有哪些牛？设A.印刷厂偏自行购买纸枪张印刷图书丝B.苗虚圃销售自种渔花卉庭C.食品厂勿加工速冻水蚕饺销售招D母.果品公司梢批发水果框分析级：位A．按生产管销售图书适狮用13%；寄B．属于免酸税农产品销徐售；C．生钞产销售速冻枣水饺适用1节7%税率；振D．批发水见果属于农产父品销售，适朋用13%税垒率。取【绸例2-1贯4卡】试分析下牵列销售行为像应适用何种端税率？陷A．福州五健一百货销售浮服装脂窃滨B．南昌希味望饲料有限仆公司销售猪麦用饲料浆C．九江江视边水厂销售翻家用自来水盆显D．农夫山线泉有限公司晚销售矿泉水柳E．小李销波售使用多年缺的山地车横就F．新世界照水上游乐中闻心销售使用初过的豪华游顾艇只G．珠海免蹄税商场零售饥相机垮羊H．广州奴天河城销售糠相机哀分析：姻A．适用1拴7%的增值撕税税率；驻B．适用兵13%的增俊值税税率；躲C．适用1摘7%的增值棒税税率；睬D．适用1财7%的增值哀税税率；E辱．个人自用戚物品销售（暂不包括汽车俩．摩托车游铸艇），免税归；F．按简诊易方法计税劈，在4%的蓝基础上减半蛙；G．按简兆易方法计税扯，在4%的爆基础上减半慨；H．适用引17%的增喇值税税率谁【例2-1阁5宋】冤某汽车制造模厂本月销售销一批汽车，睛开出专用发烂票，注明价殿款10万元读，另行收取贷销货运费1孤万元；另销详售一批联合届收割机，开丢出普通发票甚，注明价款绣10万元，妻另行收取销痒货运费1万捆元。计算增闭值税销项税削额。奴解：岁增值税销项术税额=10逃×孕17%+[侮1枣÷园（1+17领%）]肝×绞17%+[晋（10+1怒）缠÷朵（1+13讽%）]芦×污13%损【例2-1韵6插】多某新华书店宣批发图书一厕批，每册标壤价20元，黑共计100鹰0册，由于伴购买方购买联数量多，按尤七折优惠价脆格成交，并朋将折扣部分蹄与销售额同戴开在一张发困票上。10灶日内付款2挖%折扣，购湿买方如期付瓜款。春计算增值税员销项税额。解：贺（1）搭计税销售额康=20贩×学70%河×抵1000/别（1+13雪%）=12回389.3蒸8元稳（2）锹销项税额=碧12389椅.38尚×哲13%=1失610.6化2元抖【例2-1抛7皂】韵佛山某大型夫商场为一般绒纳税人，某壶月采取以旧算换新方式销互售彩电10梁台，同时从掉购买者手中杏回收了10想台旧彩电，昆每台的收购矿价为100镜元，取得现洁金净收入为仰22400刑元。销售时梳同类彩电的软市场零售价激（包含增值樱税）为23坚40元。请旗计算该商场寻此项业务的框应销售额。器解：龟应税惕销售额=含嘉税销售额管÷径（1+税率纺）=（22强400+1吧000）留÷络（1+17部%）=20劳000（元辟）路③贝还本销售方屑式销售货物刺。还本销售劫是指纳税人控在销售货物找后，到一定雅期限由销售红方一次或分观次退还给购初货方全部或崇部分价款。碎【例2-1飘8维】嚷某大型电脑搁销售公司采劲用如下方式响销售电脑：斤每台电脑售促价8000悉元，3年后源退还电脑价蚊款的50%界，5年后全残部退还电脑拴购价款，但绩电脑仍归买馆方所有。当衡月电脑公司片卖出电脑2朵0台。请计无算该电脑销转售公司的销魔售额。类解：薄销售额=2微0堵×洋8000=小16000映0萝（循元身）滥【例2-少19渐】旁某企业以自笼产产品一批巧，成本价1妖0万元，同蚊类产品对外奥售价20万围元，换取一洪批钢材用于狱生产，钢材习成本价15辣万元对外售毁价25万元戒，以银行存怀款支付差价修5万元，双帐方均开具专屠用发票。解：肯（1）些进项税额=颈25咱×分17%=4发.25（万毛元）轧（2）逃销项税额=挨20替×声17%=3悉.4（万元俊）类【例2-驴20调】趁绍兴女儿红泛集团某月销评售黄酒50组吨，逾期包染装物押金收勤入1.5万剃元，本期包己装物押金收驰入2万元，站包装物租金钢4千元。同左月销售白酒搬3吨，逾期熄包装物押金痰收入600牢元，本期包沿装物押金收肤入200元均，包装物租挣金800元倦。问：绍兴建女儿红集团吹2008年凝9月收取的寒包装物押金隶和租金卵哪些祸需要缴税，于哪些是不需要缴税尖？分析：以（1）黄酒办销售，按一积般规定执行省，收取押金愈时不计税，移逾期押金应较清理转做销仿售处理。颜逾期包装在物押金环、禁包装物租金爹——感缴税羡本期包装苗物押金驻——令不缴霞（2）白酒返销售，按特鬼殊规定执行栗，收取押金经时即并入销斜售额计税。流本期包装僻物押金教、泡包装物租金傻——房缴税把。挨逾期押金答——抖不缴，因为营上月已经缴有纳瞒。依例2-2涉1领】某针织厂方为一般纳税读人，在20猎07年某月抬份将自产的窄针织内衣作滴为福【利发嗓给本厂职工撒，共发放A演型内衣10踩0件，销售楚单价为15板元（不含税载）；发放B欲型内衣20贡0件，无销竹售价格。但莫知制作该批葬B型内衣的姑总生产成本丸为3600时0元。残计算该厂应大税销售额。隶解：哗应罗税销售额=披100塘×序15+36渐000挎×充（1+10静%）=41醒100（元粱）。川⑦曾价款和税款探合并收取情欲况下销售额价的确定鸣一般纳税人亭销售货物或治者提供应税卧劳务，采用缎销售额和销贱项税额合并给定价方法的敢，其销售额我为含增值税乞税额的销售第额，应将其巾含税销售额腊换算成不含左税销售额后拔计税，换算萍公式为：弟不含税销售中额=含税销邮售额铁÷跳（1+适用匀税率）晕【例2-2必2顷】些江西华云服激饰有限公司修为一般纳税棒人，议2010年丹3月掠5横日谣向联华购物舰广场销售西辩装600套遗，每套不含扁税价款50至0元往，集3已月15秒日油，向新世纪赠商场销售同桥类型西装3旦00套，每缘套不含税6司00元；劝3熟月20橡日穗，因公司总山经理的私人晶关系，向九羊江玻璃厂无教偿赠送同类僚西装50套滔；秃3意月26姨日荷，公司还将泊同类西装1岸00套作为浪年终福利，源发给工人。竞该月以成本漂6000元惹，制作特制栋的运动服，砍捐赠江西某换希望小学。胸请计算该公万司当月的销计项税额馋。解：竞1.魔伶服装销售的部销项税哀（1）族服装销售单耗价=600榴×瞎500+3捷00青×统600四÷被600+3店00=53俭4舱（元）瑞（2）锅服装销售的碎应税销售额医=600够×雹500+3秩00辛×摊600+5溜0忌×引534+1醉00绕×野534=5朽60100昆孕（元）乐（3）服装寸销售的销项高税额=销售序额浓×奉税率=56炉0100从×亭17%=9族5217街敢（元）耍2.骑折自制厂服赠设与的销项税察（1）组成纱价格=60由00（1+塑10%）=糕6600蹦丽（元）帅（2）销项游税=660孝0方×召17%=1旅122悉或（元）备3.悉驳华云服饰该眠月销项税朝合计酿=9521短7+112打2=963因39傲（元）宇【勇例2-2挤3拣】作某工业企业完月初购进一炊批原材料料敞，取得专用郊发票上注明罪价款800按00元，税趋金1360摧0元，货款舅已支付，专旷用发票当月适已认证；另炎购进一批包搏装物，取得示普通发票，请注明价款1铺0000元灵，货款已支刷付。计算准屑予抵扣的进无项税。弊解：仆国内货物采亮购，凭专用病发票上注明以的增值税额律抵扣进项税秃额，未取得掉专用发票，病不得抵扣进接项税额。允谢许抵扣的进注项税额=1芝3600（聪元）距【泪例2-2胶4耕】江西某电搬子企业将本悠企业生产的个产品600润台用于销售洋，并支付发摊货运费等费司用共计15碰万元，运输却单位开具的悬发票注明运厌费10万元绍，建设基金缝0.5万元锋，装卸费2爸万元，保险气费0.5万呢元，服务费灵2万元。请励分别判断上鲜述那些费用温可以进行抵码扣，并计算傲该企业此批她产品销售的欠准予抵扣的糕进项税额。解：坚（1）准许届抵扣的费用鄙：运费昌、岩建设基金剩；公（2）不予普抵扣的费用崭：装卸费但、鸽保险费兰、俊服务费孔；昆（3）准予使抵扣的进项禽税额=（欺运费+建设曾基金）阿×铸7%缸犯许店挑=刊（10+0敲.5）涝×泽7%支绣除原焰=层0.735肚（万）辨【智例2-2孤5圈】某粮油加净工厂某月购虎入农民销售冈的免税农产短品10吨，雁收购价为5专万元，支付怪运输公司运驰费6000钻元，其中包距括装卸费5曲00元，保肆险费500尖元。请判定巩该粮油厂该观月的那些费石用可予以抵设扣，并计算峡准许抵扣的精进项税额。解：错（1）不准稿抵扣的费用故：装卸费秘、法保险费；其雷他的均可抵隔扣年（2）准许即抵扣的农产胸品进项税宋=5000煎0亩×芒13俩%=650辰0（元）步（3）准许遇抵扣的运费选进项税＝运哈费耍×掀7%=蹈0.5确×旋7%=35酿0叶（胞元沉）归（尼4览）粮油厂准余许抵扣的进腿项税黄合计勉＝践6500驰＋顷350剑＝芒6850蚊（颜元先）瓜【冶例惠2-26揭】某烟厂本预月从农业生伤产者手中购卖进烟叶一批嚷，收购金额只10万元，点按规定缴纳颠了烟叶税，吗本月将其直衔接发往外地键的加工厂加丑工成烟丝收盯回，支付加腹工费100态00元买（不含税）讯，另支付运防费1000竟0元（有货齐票），计算修该烟厂本月朴准予抵扣的列进项税额。解：绣①妥烟叶收购金涉额=10守×街（1+10朝%）=1.国1（万元）仆②办应纳烟叶税纽=1.1霜×松20%=误0.22（缝万元）东③抱准许抵扣的怀烟叶进项税佛=（烟叶收丽购价款＋烟秀叶税税额）绸×介13％谣旅煌铲咐=（歪10＋酷0.22堤）眨×问13％=1居.偿33咏（万元）伟④螺准许抵扣的筑加工费进项色税=支付的赠加工费命×蹄17％=1歼×伟17％=0贫.17（万苦元）这⑤喜准许抵扣的鹰运费进项税音=运费测×该7％=1盲×译7％=0.踩07（万元云）删⑥膨烟厂准许抵叫扣的进项税翼=1.璃33喇＋0.17临＋0.07趁=1.主57诞（万元）宋【例2-2嚷7包】征下列支付的笼运费中不允阶许计算扣除房进项税额的宗是哪些？哀A.销售生伏产设备支付余的运书费用减B.垦外购的管溜理部门使用非的小轿车的缠运输费用判C.外购摧电力支付的耕运输费用歇D.群军向痛小规模纳税仆人购买农产疯品支付的运省输费用丰分析：档纳税人自用婚的应征消费铁税的摩托车断、犁汽车游、代游艇，其进藏项税额不得哄抵扣，其支亦付的运输费插用也不得抵昏扣。信【秆例2-2睛8所】下列项目询所包含的进叼项税额，哪苏些不得从销济项税额中抵抽扣？回A.爪尝生产过程中持出现的报废应产品纷；令B.链高用于返修产窃品修理的易狱损零配件电；程C.图春生产企业用加于经营管苍理的办公用崭品；躲D.隐孩校办企业生类产本校教具飞的外购材料梨。蔑分析：长校办企业生羊产的本校教南具属于免税御产品，用于箱免税产品生牢产的外购货衔物不得抵扣侮进项税。丘【例2-萄29吉】蓬某制药厂主拆要生产各类餐药品，在2眉00帝9颈年6月份外赠购原材料取些得专用发票休上注明价款赶20000火元，税款3涛400元。纠当月销售应鸡税药品取得氧收入800僚00元，销敬售免税药品巩取得收入2末0000元劳。应税药品逢和免税药品掏均耗用外购今原材料，但饶未准确划分日。计算该制源药厂准予抵栏扣的进项税腰额。解：识应转出的进肿项税额=3尤400替×搏[2000券0抄÷博（2000舒0+800次00）]=堪680（元茶）鞠准予抵扣的奴进项税额=捉3400-记680=2衰720（元钢）称（2）闹进项税转出爷或扣减的计谦算方法迫①雪成本法：适榴用凭票抵扣耗进项税额的锯转出屑计税公式为赞：进项税恢转出或扣减狱额=移用或馋非正常损失鸽的货物成本室×哪适用税率傻【犹例2-3继0熟】某生产企朴业将上月购锄进的原材料戏账面成本5员0000元慎用于职工福恨利。计算该雁批货物进项梁税额转出数亡额。愉解：甘外购原材料障用于职工福债利，不能抵辞扣进项税，慨应扣减当月基进项税额，施损失的原材亩料账面成本跳50000违元，转出时闹应按成本法赴计算。僻原材料应转狠出的进项税婚=5000跳0红×仁17%=8纺500（元酷）沟【子例2-3李1樱】某企业饼5毕月仇2矩日晚姐发生火灾，励损坏外购的晒免税农产品谋原材料价值短为2万元（奸其中运费成嗽本为0.5嫩万元），请垫计算该企业拉的进项税转馋出或扣减额句。签解：换原材料被盗奋属于非正常锻损失，不能骑抵扣进项税弊，应扣减当代月进项税额算，损失的原塔材料是免税腰农产品，账苗面成本20未000元（削含运费50矮00元），协转出时应按再还原法计算渴。斩（1）原材站料的进项税冤转出额=损也失的货物成权本巨÷缸（1-扣除晕率）板×练扣除率挡=(2-0梢.5)毅÷过（1-13块%）清×剖13%=针0.298送9（万朵元跪）课（2）运费拔的进项税转脉出额=运费羡成本仇÷驳（1-扣除辱率）跟×默扣除率干=0.5赔÷遗（1-7%宗）满×姿7%胶=0.03珠76（万副元蚕）某（3）该企弱业的进项税步转出额=0悠.2989柄+0.03做760.3粪365（万走元皮）胖【例2-3局2糟】交某纺织厂（及一般纳税人树）主要生产柄棉纱．棉型挺涤纶布．棉锦坯布和印染爬布等。20量09年4月浓销售情况如亦下：煎（1）销售钻棉坯布12刘万米，取得森不含税销售器额24万元肯；摩（2）销售坡棉型涤纶布陕10万米，招取得不含税渐销售额31廊万元；末（3）销售汤印染布授9万米担，其中销售裁给一般纳税臣人迈8万米以，价款28乒万元（不含帽税），销售套给小规模纳存税延1万米吓，价税混合苍收取4万元获；赖（4）生产贼的印染布雪2000米筋供本厂职工候使用，出厂炉价3.5元封/米；民200况9精年4月外购塘项目如下：怜（1）外购皆染料价款3出万元，增值摄税专用发票悬注明税额0漏.51万元奇；江（2）外购速低值易耗品蛾1.5万元尿，增值税专纷用发票注明走税额0.2局25万元；蜘（3）从农妖业生产者手谈中购进棉花蛇一批，支付赚价款4万元蒙，支付给运勺输单位运费属0.1抚万元，取得某相关的合法早票据；骂（4摊）购进纺纱报机一台，价忧款5万元，败增值税专用镜发票注明税彻额怨0.85锄万元；谋（5嘴）购进煤炭受20吨，价群款附0.9刃万元，增值沈税专用发票国注明税额抢0.117柏万元；衫（6算）从棉麻公夕司购进棉花涂一批，增值乓税专用发票架注明税额脆2.互7前2轨万元。刻根据上述资岔料，计算该座厂本月应纳兴的增值税。解：踢销妖项税额的计膀算管销猪售棉坯布的写销项税额=井24000灭0井×魂17%=4拌0800（吸元）全销榜售棉型涤纶盗布的销项税觉额=310踏000啦×馋17%=5蜡2700（他元）甜销呼售印染布的踪销项税额=蔬28000释0灾×持17%+4尿0000况÷崇(1+17储%)唯×筹17%=5揉3411.府97(元)减生未产的印染布脏自用（视同滔销售）的销箩项税额=2剑000示×毫3.5执×心17%=1屠190（元到）烦该厘厂本月销项抛税额合计为江：划4胞0800+持52700可+5341浊1.97+洗1190=村14810尚1.97（滨元）档进欺项税额的计渐算绞外购原材料夺可抵扣的进衡项税额=5叠100（元筒）积外购低值易咳耗品可抵扣如的进项税额昌=2250奶（元）拳外购免税农邀产品及支付甲的运费可抵仪扣的进项税辩额=400密00叶×藏13%+1缓000腹×汁7%=52关70（元）充外购固定资就产可抵扣的悉进项税额=柴8500（颗元）戴外购燃料可屋抵扣的进项拔税额=11床70（元）翻外购原材料辽可抵扣的进蜘项税额=2沉7200（赢元）企外购货物应鲜抵扣的进项海税额为：浩5件100+2逮250+4典0000叹×授13%+1旁000机×企7%+85沉00+11向70+27位200=4楼9490（龙元）帅该豪厂本月应纳章的增值税额泽=1481金01.97螺-4949兆0=986钱11.97梅（元）稻论【例2-3保3关】毙某物资系统妹金属公司（逢一般纳税人品），主要从梨事工业金属抓材料的采购也和供应业务程。200猾9姐年3月各类蹦金属材料的商销售收入额潮为1000筋000元（异不含税）。胸本月外购货竭物情况如下锯：青（1）外购蹄螺纹钢12家0吨，单价杠每吨430金0元，价款惠51600尖0元，增值驼税专用发票度注明税额8狂7720元小。本月下旬骡将购进的螺规纹钢20吨较转为本单位柜基本建设使脾用，价款8最6000迈（2）外购赚镀锌板10催0吨，单价驼每吨490除0元，价款堡49000暴0元，增值味税专用发票勒注明的税额廉83300界元。由于公席司仓库管理叔不善，本月豪购进的镀锌敲板被盗丢失用10吨，价撤款4900能0元。忍（3）外购乔铲车一部，瞧价款420晴00元，增酒值税专用发坟票注明税额蒸7140元锄。员根范据上述资料织，计算该公照司本月应纳迫的增值税。解：序销故项税额的计融算纠该公司本月辅销项税额=显10000楼00区×匆17%=1陡70000勉（元）告进项税额的屈计算加外携购螺纹钢可白抵扣的进项柳税额=87滤720-8患6000键×虚17%=7拣3100（涉元）给外介购镀锌板可骑抵扣的进项嘴税额=83般300-4欺9000讯×先17%=7云4970（用元）仍外洲购的铲车可信抵扣的进项受税额=71挎40（元）愉该林公司本月应恼纳的增值税芬额=170半000-（件73100茄+7497状0+714粮0）=21暂930（元辞）否【例2-3针4辫】剂某生产企业罚为增值税一汗般纳税人，事销售产品适幼用17%的乓增值税税率照，200活9向年6月，有段关经营业务贼如下：漂（1）销售欺A产品给某笔商场，开具喊增值税专用蹦发票，取得霉不含税销售音额100万筝，另开具普耗通发票，取讯得销售A产就品的送货运割输费收入6似万元。本月傍下旬，因部含分产品质量筋问题，购货楼方退回A产左品一批，价赛款5万元（俘不含税）；幅（2）销售骨B产品，开垒具普通发票叔，取得含税延销售收入3彻0万元。向忘某大型运动探会捐赠B产狠品一批，价致值10万元虾（不含税）叉；那（3）采取肥以旧换新方虑式销售C产矿品，取得不纷含税销售额承5万元（已枕扣除旧货作烫价金额0.城2万元）。丰用自产的C打产品一批换欲取某厂生产贩的生产设备巨一台，价值坟8万元（不渴含税），取气得相关票据站；悔（4）将试才制的一批新浊产品用于本冰企业基建工给程，成本价奇为20万元夫，成本利润均率10%，抹该新产品无找同类产品市森场销售价格著；腹（5）销售织使用过的摩箱托车5辆，痒开具普通发职票，每辆取惹得含税销售蝇额1.04鸡万，该摩托事车原值每辆辛0.9万元傲；路（6）购进筐原材料一批御，取得增值垃税专用发票翅，注明支付眯的货款60督万元，进项伟税额10.裁2万元，另冤支付购货的赛运输费用6货万元，装卸四费0.1万每元，保险费番0.3万元莲，取得运输歌公司开具的唯普通发票；秀（7）向农极业生产者购浪进免税农产墙品一批，支盏付价款30胁万元，支付纠运输单位运籍费5万元，佩取得相关的航合法票据。罗本月下旬将书购进农产品讽的20%用忙于本企业职省工福利。生根据以上资她料，计算该资企业200闸9盾年6月应纳解的增值税。解：喉销项税额的冒计算戚销售A产品呆的销项税额牲=100勤×路17%＋6踪÷党（1＋17偶%）症×泽17%-5宽×鼠17%＝1杯7.02（逐万元）筑销售B产品秩的销项税额蜘=30矛÷婶（1＋17版%）穗×燕17%＋1但0拼×暴17%＝6姻.06（万烤元）胃销售C产品象的销项税额晃=（5＋0胀.2）躁×裂17%＋8敌×次17%＝2舞.24（万另元）么自产自用新淋产品的销项遗税额=20瓦×造（1＋10悲%）放×呢17%＝3艘.74（万颜元）然销售使用过蛙的摩托车应族纳税额=1插.04热÷投（1+4%筋）律×善4%祸×控50%隔×摊5＝0.1寻（万元）陪进项税额的皱计算旧购进原材料需应抵扣的进外项税额=1鹊0.2＋6复×扔7%＝10彻.62（万葛元）蒜购进免税农秋产品应抵扣归的进项税额劳=倘（30晕×产13%＋5拣×领7%）绸×孙（1-20捏%）源=哈3.4（万赢元）则用C产品换舍取的生产设捆备，进项税香额不得抵扣箱。越该企业洲200向9芦年6月应纳啄的增值税额爽=（17.博02＋6.漂06＋2.乐24＋3.竹74＋0.吵1）-（1馅0.62＋堤3.4）＝渴15.14纠（万元）士【礼例2-3注5闷】西安某生毙产企业为小炕规模纳税人寿，2009阶年4月销售盈货物10万茶元，购进原魂材料金额2查万元。请计倒算该企业本瘦月应缴纳的疑增值税税额狂。解：帖（1）不含拔税的销售额颈=含税销售侍额堤÷悠（1+3%弟）晶驳灾阀=拼10遮÷逗（1+3%嘱）=9.7膀1（万且元销）赚（2）应纳瞎税额=不含骄税销售额牙×格征收率忠昼闻=9帜.71苦×遵3%=0陶.29（万我元局）叨【台例2-3皆6量】某生产企苹业属增值税挡小规模纳税北人，200猾9年7月对卸部分资产盘弟点后进行处司理：销售边授角废料，由寄税务机关代舱开增值税专赖用发票，取痰得含税收入炼82400恨元；销售使芝用过的小汽匪车1辆，取瞎得含税收入慢72100郊元（原值为兆14000往0元）。计督算该企业上吨述业务应纳息的增值税。沿解：店应纳增值税宗=8240织0砍÷脑（1+3%摊）聚×扫3%+72早100恐÷控（1+3%熟）眠×彼2%=怠2400+赵1400=切3800（齿元）演【滥例2-3启7屿】某小规模壁电器修理部接2009年染8月取得修唉理收入20搏600元，序当月购进修雀理用零配件桥，取得普通恼发票注明价铺款1000误0元，当月染购进税控收劝款机一台，辰取得普通发财票注明价款料3510元抄，计算当月月应纳的增值忽税。解：榜税控收款机勺可抵免税额秧=3510寻÷皱（1+17使%）蹈×举17%=5色10（元）视应纳增值税示=2060拣0拐÷守（1+3%朋）夺×手3%-51领0=600孔-510=育90（元）背【筝例2-3架8部】米某市区有出徒口经营权的量生产企业为端增值税一般刺纳税人，2参009年1碍月一般贸易希进口材料一写批，进口发长票注明货价司折合人民币适30000边0元，进口呀海运费10驼000元，深海关已征收鲜了相应税款不（关税税率寸5%），皱计算进口关刷税及进口环绘节由海关代手征的增值税键。解：苏进口保险费港没有，按（宰货价+运费顺）的0.3吃%计算全进口保险费胸=（300粗000+1耕0000）辩×死0.3%=认930（元骂）貌关税完税价李格=300趣000+1先0000+哈930=3身10930掀（元）愈进口关税=药31093蜡0×5%=序15546句.5（元）听进口增值税森=（310结930+1宇5546.业5）×17棒%=326依476.5宝×17%=生55501峡.01（元斜）眯进口货物的亚增值税于报滩关进口时由方海关代征，及并负责向进愁口人开具进学口增值税的煮完税凭证。至注意：洪进口环节的吧增值税，就各是销售环节喝的进项税额扬。耗【通例2-蔑39忙】某化妆品张生产企业（敢一般纳税人由），200欧9年3月从岛国外进口散勇装化妆品一极批，海关核既定的关税完丘税价格为1取50万元，扮进口机器设朱备一台，海那关核定的关暗税完税价格壳为40万元予，本月内该粘企业将散装圈化妆品的8之0%生产加粱工为成套化铅妆品，对外城销售取得不案含税销售额椅350万元啊。（化妆品船的进口关税劈税率40%躁，消费税税胜率30%；凳机器设备的形进口关税税捡率为10%碌）。计算在供进口环节．傻国内销售环顶节分别应缴票纳的增值税巨。解：亭（1）化妆到品进口环节蚕的组成计税鸣价格=15厚0蜡×美（1+40交%）央÷之（1-30的%）=30盼0（万元）犁化妆品进口庄环节应纳的广增值税额=冬300脊×宏17%=5参1（万元）盛（2）机器兵设备进口环某节的组成计怖税价格=4琴0镇×携（1+10嗓%）=44明（万元）掏机器设备谷进口环节应吃纳的增值税画额=44穗×详17%=7轨.48（万缝元）什（3）化妆筹品国内销售戴环节应纳的猪增值税额=碗350识×胳17%-5弓1-7.4雅8=1.0戒2（万元）接【例2-拔40她】凡某自营出口沉的生产企业烫为增值税一拼般纳税人为，出口货物粥的征税胆率为17%纷，退税税率布为13%。罗200灶9丝年蝴4余月的有关经递营业务为：砖购进原材料夫一批，取得厨增值税专用泳发票注明的缘价款200呜万元，外购财货物准予抵买扣的进项税啊额例34罩万元镜，通过认证场。夕上月末留抵允税款3万元兄；本月内销华货物不含税志销售额10腾0万元；收震款117万专元存入银行弃；本月出口冲货物的销售帖额折合人民虫币坊3贺00万元。护计算该企业余当期的“免馆、屑抵吧、视退”税额倒。施愧解：缓当期不得免巧抵税额=2越00重×巨（17%-耗13%）=赖8（万元）层企业当期购供进货物准予括抵扣的进项秒税额=34娘-8+3=私29（万元对）丢当期应纳税热额=100竟×使17%-2妙9=-12劈（万元）玉＜0亚，应退税胖出口货物昂“死免俱、辆抵繁、衔退嗓”汉税额=30辣0控×侧13%=3御9（万元）棉当期期末留罚抵税额婶＜旬当期免抵退仁税额塔当期出口应恳退税额=1络2（万元）惩当期内销免样抵税额=3腔9-12=休27（万元确）答【例2-4便1言】某自营出础口的生产企腊业为增值税消一般纳税人橡，出口货物哀的征税税率诉为17%，跑退税税率为怖13%。2贝00哪9检年矮4居月的有关经假营业务为：汪购进原材料转一批，取得榆增值税专用赤发票注明的比价款200胁万元，外购障货物准予抵多扣的进项税逗额艇34抚万元腾，通过认证生。紫上月末留抵门税款3万元妖；本月内销歇货物不含税器销售额10肝0万元；收京款117万薪元存入银行箭；本月出口湿货物的销售智额折合人民涌币渐3崖00万元。趟计算该企业立当期的“免夸、上抵汉、尿退”税额乒。解：州当期不得免韵抵税额==注300古×犬（17%-捉13%）=迹12（万元判）趟企业当期购城进货物准予铜抵扣的进项者税额=34长-12+3魄=25（万说元）疗当期应纳税朋额=100颠×吩17%-2预5=-8（贱万元）抢出口货物痰“胳免桃、塔抵兆、作退凭“紫税额=30鹰0蚊×肚13%=3兔9（万元）涉当期期末留兵抵税额联≤态当期免抵退腐税额时狭该企业当期糠应退税额=亡8（万元）界当期内销免版抵税额=3议9-8=3熔1（万元）护【例2-4链2册】气某自营出口掀生产企业是棉增值税一般垃纳税人，出县口货物的征倡税税率为1亏7%，退税乱率为13%即。2003寿年8月有关哀经营业务为严：购原材料价一批，取得胡增值税专用喜发票注明的净价款200墨万元，外购党货物准予抵话扣进项税额唯34万元，晌通过认证。胞当月进料加科工免税进口驾料件的组成沸计税价格1码00万元。森上期末留抵卫税款6万元桨。本月内销中货物不含税库销售额10冈0万元。收薪款117万困元存入银行韵。本月出口济货物销售额讯折合人民币妙200万元刺。计算该企团业当期的全“与免．抵．退东”格税额。解：月当期不得免躺抵税额＝（搭200-1舌00）种×味（17％-辨13％）＝侄4（万元）轰企业当期购淹进货物准予象抵扣的进项查税额=34沫-4+6=栽36（万元们）疫当期应纳税清额＝100叨×挎17%-3塔6＝-19崇（万元）报出口货物阵“殿免待、览抵稀、拳退另”包税额＝（2仰00-10弓0）爬×竟13%＝1左3（万元）余当期期末留底抵税额19尿万元＞当期冻免抵退税额仅时13万元糖：馆当期应退税对额＝13（背万元）酷当期免抵税右额＝当期免磨抵退税额-信当期应退税触额=13-扁13＝0（魂万元）局8月期末留晨抵结转下期玉继续抵扣税及额=19（眠万元）凤【畏例2-4萝3迈】某进出口拜公司200调9年3月出垂口迹4000平洒方米险布料，进货滨增值税专用冬发票列明单冷价10元/炕平方米，计跟税金额40袖000元，蹦退税率13虾%。计算该邀企业的应退助税额。训解：鸭应退税额=免40000尝×炼13%=5与200（元踩）横【留例2-4溉4末】某进出口鱼公司200凑9年4月购纯进某小规模遗纳税人抽纱扒工艺品20商0打（套）锻全部出口，科普通发票注裤明金额60香00元。计鉴算该企业的廉出口应退税捉额。酒解：速应退税额=拍6000栏÷始（1+3%法）乘×避3%=咏174.7镰6（元）菌【晕例2-4脑5顾】某进出口牛公司某月购崖进一小规模泡纳税人西装芳500套全朋部出口，取港得税务机关揭代开的增值打税专用发票偏，发票注明巾金额500挪0元。请计励算该企业的奋应退税额。思解：恭该企业的应版退税额为=寺5000辫×叫6%=6稻39.62湖（元）糕【周例2-4拘6忘】某进出口室公司200炎9年6月购革进牛仔布委杏托加工成服健装出口，取袖得牛仔布增逗值税发票一辉张，注明计倡税金额10俭000元（莫退税率13裙%）；我取得朵服装加工费泼计税金额2耐000元（全退税率17顺%），计算倚该企业出口摧应退税额。炼解：输应退税额=碍10000把×诸13%+2追000岩×颂17%=1率640（元铺）某消费税稍教学案例浆【果例3-1刘】宿某卷烟厂同剩时生产销售棉税率分别为脸56罗%和亮36芳%两种卷烟速，则该烟厂阵应当分别核牛算慰两种屑税率谜卷烟面的销售额证，分别计税里；如果该烟滤厂未分别核懒算两种税率压卷烟的销售之额，则应对尽两种卷烟的枯销售总额按辰照焦56蝇%的税率计读税狂。止【导例3-张2】谜某炼油厂同投时生产销售护汽油（无铅英）（港1塑元/升）和娃柴油（0墙.手8去元/升），乳则该炼油厂富应当分别核脾算两种油品缓的销售数量凭，分别计税朽；如果该炼就油厂未分别陈核算两种油索品的销售数前量，则应对振两种油品的到销售数量按抓照敬1身元/升计税惕。燥【据例3-饿3】纯蓝天酒业有绵限公司生产叨各类品种的钓酒，以适应琴不同消费者僵的需求，其犯经营范围主饶要包括粮食沿白酒、薯类盒白酒、黄酒赚、啤酒、果镰汁酒等。春酷节临近，大纤部分消费者破以酒作为馈肯赠亲友的礼笨品，针对这辽种市场情况巩，公司于路2009年姥2月初推出苹了希“顿组合装礼品嚷酒贺”膏的促销活动磁，将粮食白率酒、薯类白喉酒和果木酒岔组成价值1移00元的成剪套礼品酒对闹外销售。三像种酒的出厂觉价格分别5谅0元/瓶、携30元/瓶栏、20元/季瓶，三种酒康每瓶均为1采斤装。公司吐该月共售出污4500套发组合装礼品卡酒，取得不残含增值税的席销售收入4杜5万元。保计算宵该公司应纳子的睁消费税姓。迈解：转应纳消费税足=4500墓00粪×答20%+4愿500姿×归3嘉×睁0.5=9奉6750绪（幕元渗）笛【来例3-4教】较某化妆品厂链为增值税一炕般纳税人，慕2009年山2月销售化信妆品给某商况场（增值税础一般纳税人塘），开具的败增值税发票而上注明的价守款是200裳000元，无税款是34叙000元，脉同时收取优逢质费400掌0元，当月劈还销售给某舒小规模纳税把人化妆品一饲批，开具普神通发票注明悲的价款是1惭17000咬元，计算该掀厂当月应纳蕉消费税的销担售额。秒解：济应税销售额牵=2000戏00+40阴00演÷回（1+17般%）+11筛7000提÷劫（1+17宗%）怜=2000夕00+34按18.8+母10000康0谈=3034璃18.8(紫元)钉优质费作为框价外费用应宣计入销售额蛙中计税,但兽并入销售额肥时应换算为游不含税销售畏额。销售给闯小规模纳税剧人的价款为够含税销售额判，应换算为戴不含税销售奴额。熊【织例3-5唤】起某摩托车厂欺（增值税一黑般纳税人）狐11月份销狗售摩托车1轻00辆，每腹辆不含税售越价2000惑0元，同时订收取包装物兔押金400仿00元，另熄外本月已逾呜期的包装物揪押金351净00元，计萍算11月份剪该厂应纳消泄费税的销售质额。粒解：咽应税销售额摧=100颤×祥20000咸+3510稀0汁÷能（1+17赵%）=20尘30000长（元）夕【塔例3-6爆】肯乙企业20耀09年3月刮销售粮食白核酒1吨，不房含税价20毁000元，陶另收取包装新物押金20艇00元。冰计算话乙企业邪应纳饲的衔消费税龟。仆沙解：跳应纳消费税允=2000鸽0匙×扬20%+1吃000+2甩000踩÷费1.17虚×砍20%=5趣341.8酒8元龟【爪例3-7型】杂某摩托车生赶产企业为增耻值税一般纳喷税人，6月普份将生产的滥某型号摩托芦车（气缸容剧量为300永毫升）30筋辆，以每辆庸出厂价12代000元（木不含增值税私）给自设非垂独立核算的月门市部；门租市部又以每限辆1638则0元（含增座值税）销售泥给消费者。谈计算该企业吉6月份应缴孤纳的消费税岁。蒙解：过应纳消费税核=1638排0跪÷缩（1+17春%）再×久30租×爷10%=4幼2000（乌元）升【务例3-8另】姓某汽车制造漏厂以自产乘紫用车（流汽缸容量为粮2足.敢0置升科）10辆换侨取某钢材厂锤生产的钢材套200吨，嘴每吨钢材3顺000元。眉该厂生产的嫂同一型号乘味用车销售价查格分别为9篮.湖5万元/辆文、9万元/烈辆和8纸.性5万元/辆与，计算用于敲换取钢材的良乘用车应纳茅消费税（以宗上价格均不茎含增值税）报。断解：蓝应纳消费税气=9.5盆×置10豆×仰5%=4.研75（万元罢）糊【向例3-9例】射某酒厂年销齿售白酒15内00吨，年分销售额预计恭800万元浓。2009富年8月份销瑞售白酒12辨0吨，对外恒销售不含税秧单价600米0元/吨，垃销售散装白乐酒10吨，甲单价450陪0元/吨，日款项全部存辜入银行。则母应纳消费税叛为：新解：塌应纳消费税漂=从量税+毫从价税县=（120透×检2000+哲10坑×扰2000）赞×骑0.5+慰（120衰×元6000+娃10轻×俱4500）现×掠20%以=2830绝00（元哑）。伞如果该酒厂秋设立一个销蜻售部，酒厂婚销售给销售鼻部的白酒价葛格为400傲0元/吨、渡散装白酒价唤格为300散0元/吨，睛计税价格低贡于销售单位踏对外销售价霜格70%以团下，则该酒蚕厂销售给销亿售部的白酒泼计税价格需池要经过省级艇（包括计划犯单列市）国公家税务局核岂定消费税最鸣低计税价格物。假设省级两国税机关核基定的最低计削税价格分别湖为白酒55悟00元/吨拿、散装白酒射4000元谎/吨，披酒厂应纳消验费税=（1圆20判×朋2000+闹10发×膜2000）牺×氧0.5+余（120确×碍5500+壤10硬×悔4000）孔×狂20%=2冬70000跟（万元）；落而不能按照齿（120虏×榴2000+衔10坊×蜂2000）悄×持0.5+（牺120纳×截4000+浪10嚼×斗3000）瑞×惯20%=2恰32000汉（万元）缴挨纳消费税。烫【蚁例暴3-10事】雅某汽车厂销啊售远乘用车亲（汽缸容量给为裁1烈.行8呆升朱）旅10辆，共鱼计收取价款学120万元售（不含税）能，随同价款后向对方共收你取优质费1横1700元合。计算应缴动纳的消费税回。解：冰（1）滤计税销售额告=1200膏000+1盼1700理÷新（1+17风%）=13震00000创（元）旱（2）亩应纳消费税径额=130教0000拜×翅5%=65漆000（元柏）糠【情例3-11光】店某煤油厂某伤月份销售汽荐油（无铅）灿5000吨适，销售柴油那3000吨相。计算应缴袍纳的消费税帝。解：酿（1）章销售汽油应就纳消费税额般=5000扯×白1388灾×萝1=694后0000（稍元）块（2）叛销售柴油应牙纳消费税额融=3000滋×匠1176燥×态0.8=2滥82240圈0（元）邀（三）复合妇计税（从价筑定率和从量终定额相结合务）的计算方急法美【倘例3-12凯】宅某酒厂在某透月份生产粮帆食白酒20俊万箱，其中编销售15万柔箱，每箱单影价40元（啊不含税），剑每箱12瓶草，每瓶逮0削.净5千克识。为了扩大吨销路，向邻究省某商场无垂偿赠送样品撇40箱；分食给本厂职工殖每人1箱，占全厂共计2庭50人。计拾算该酒厂应搭缴纳的消费咸税。解：痕（1）崖从量征收应胃纳消费税额射=（150帮000+4饱0+250赚）窗×扮12采×蓄0.5密×圣2斥×蜂0.5翅=9017谣40（元）尊（2）债从价征收应墨纳消费税额亚=（150部000+4蓝0+250粪）较×双40点×为20%=1恋20232难0（元）刮（3）结应纳消费税涌额合计=9绍01740避+1202爷320=2梨10406抬0（元）馅【蚀例3-13木】忍某卷烟厂（锣一般纳税人怕），生产销向售卷烟和烟比丝。在20绿09年7月没份将自产烟去丝10吨，煎用于生产出悠A、B两种闲牌号的卷烟买。娃（1）里7月15日喷，销售A牌糟号卷烟10草箱（标准箱马，下同），福每箱调拨价对为2000怪0元（不含订税，下同）泰；判（2）摩7月20日工，销售B牌泥号卷烟18密箱，每箱调芝拨价为87遥50元；忍（3）攀7月29日损，销售烟丝松5吨，每吨肯不含税销售眨款5000坟0元。虹计算该卷烟蛮厂应缴纳的正消费税。解：纳（1）旧7月15日犁销售卷烟：叉从量征收应魄纳消费税额贿=150缴×筝10=15铺00（元）评从价征收：窑先确定税率到。每标准条浪的调拨价为室：响20000苍÷所250=8化0（元）（销因为：每标无准箱为50榴000支，泼而每标准条逮为200支库；所以：每高标准箱=5放0000将÷消200=2蜘50条）嘴由于80元寻>70元，愧所以适用税剩率为56%建。承从价征收应缴纳消费税额咬=2000吃0吐×龙10惭×旗56%=1袋12000迎（元）您（2）睡7月20日脂销售卷烟：细从量征收应缠纳消费税额思=150嗽×怪18=27户00（元）唤从价征收：握先确定税率蠢。每标准条汽的调拨价为华：8750际÷盘250=3说5（元）储由于35元凑<70元，眠所以适用税垫率为36%征。西从价征收应怎纳消费税额垃=8750趁×悠18纪×马36%=5辜6700（迁元）河（3）滩7月29日熊销售烟丝应络纳消费税额筒=5000势0拆×端5享×选30%=7始5000（犹元）念（4）该卷牛烟厂应纳消插费税额合计宪=1500迟+1120惕00+27烦00+56怒700+7醒5000=呜24790益0（元）粪【涌例3-14筹】泰某卷烟生产疗企业，某月茶份库存外购击应税烟丝金酱额20万元剧，当月又外暗购应税烟丝带金额50万定元（不含增谱值税），月桐末库存烟丝铲金额10万红元，其余被远当月生产卷水烟领用。计赛算当月准予符扣除的外购稀烟丝已纳的营消费税。岩解：蕉当月准予扣云除的外购烟卫丝已纳的消古费税额=（涛20+50公-10）炮×脉30%=1治8（万元）先【纪例3-15位】骗某汽车制造掏厂将自产的屠乘用车（气筹缸容量外3喂.苏0升耍）一辆，用坦于厂领导工克作所用（固昂定资产），峰该种车辆的沟对外销售价爸格为抢18000桥0跑元。计算应爪纳的消费税求。结解：梳应纳消费税存额=180结000糠×波1弄×盲12%=2概1600（象元）横所谓猜“床同类消费品撤的销售价格狡”妹，前是指纳税人黎当月销售的蹦同类消费品古的销售价格絮。如果当月纱同类消费品暖各期销售价尊格高低不同贡，应按销售为数量加权平镰均计算。校【冲例3-16哄】绩某卷烟厂在洽5月份分三块批销售同一从牌号的卷烟即。第一批销薄售5000及箱，销售额州为625万精元；第二批规销售300申0箱，销售传额为360控万元；第三多批销售20范00箱，销环售额为22越5万元。升解：推三批卷烟当膀月的加权平茧均销售价格贤=（625局+360+颂225）呀÷龟（5000朝+3000愧+2000挥）=121及0（元/箱妥）逮【捷例光3-1闪7星】惯某企业将生痰产的成套化际妆品作为年慕终奖励发给营本厂职工，处无同类产品溉的销售价格巩，其生产成演本为150蚀00元。该页产品的成本满利润率为5妨%，化妆品念适用税率为帜30%。计御算应纳的消掌费税。伸（1）沈组成计税价田格=150庸00桂×己（1+5%胡）截÷宗（1-30庙%）=22竿500（元碗）谜（2）带应纳消费税库额=225舟00货×肌30%=6沫750（元财）瞒【手例昂3-1恨8就】衡某酒厂将自哭产的2吨白沿酒作为福利拉发放给员工英，没有同类耽白酒销售价捷格，成本为士10万元。抱计算应纳的石消费税。解：程（1）组成密计税价格=胁（10+1昌0×10%保+2×0.掩2×0.5穗）÷（1-腾20%）=糠14（万元雾）械（2）腔应纳消费税驱额货=14×2得0%+2×源0.2×0宾.5=3（绍万元）。坝【粱例3-19悼】秃甲卷烟厂委隆托乙烟厂加燃工烟丝8吨铁，已知乙烟权厂当月销售莲同类烟丝的惰价格为每吨笨62000秋元。计算乙穿烟厂应代收掉代缴的消费僚税。睛解：串乙烟厂应代歉收代缴的消做费税额=6每2000喜×究8言×胀30%=1陆48800茧0（元）挣【浊例3-20予】顺某鞭炮企业狸2009年依4月受托为腹某单位加工除一批鞭炮，泊委托单位提方供的原材料迎金额为30佩万元，收取沸委托单位不昌含增值税的细加工费4万隔元，鞭炮企寸业当地无加谈工鞭炮的同芽类产品市场据价格。计算妹鞭炮企业应剧代收代缴的吐消费税。解：糠（1）鞭炮视的适用税率按15%谦（2）组成园计税价格=铁（30+4熟）谊÷舞（1-15洒%）=40屯（万元）丘（3）应代谎收代缴消费颗税=40匙×静15%=6菠（万元）蜡【眨例3-21病】励某酒厂用2含50吨粮食糖（成本20却万元），委秧托其他酒厂稍加工成粮食寇白酒50吨阻，对方收取刺加工费5万垂元，受托方扮垫付辅助材签料费2万元壳，均收到了奶专用发票，膜受托方无同片类产品售价蓬。省计算应代收塞代缴的消费帐税。解：劈（1）组成骗计税价格=俗（20＋5呢＋2＋50组×0.2×再0.5）÷黑（1-20狗%）=40绵（万元）鹅（2）应遣代收代缴消怎费税河额根=40×2劝0%＋50休×0.2×呆0.5=1穿3（万元）射。捷【践例辰3-背22累】懒某公司从境棒外进口一批茶化妆品，经哀海关核定，消关税的完税斜价格为堆54000叶元，进口关止税税率为种25%，消陆费税税率为徐30%际。计算该公距司的应纳消兼费税。解：敬（1）损组成计税价效格=（54眉000+5消4000胜×绵25%）偷÷废（1-30乖%）=96肤428.5楚7（元）疾（2）皇应纳消费税堤额=964树28.57抄×装30%=2善8928.咏57（元）壮【砍例3-23仪】它某企业进口拔柴油180耳吨。焦应纳消费税辛的计算如下废：低（1）增进口数量=导180械×企1176=式21168尚0（升）仅（2）炮应纳消费税斧额=211瞧680宫×群0.8=1殿69344述（元）目【吴例3-24栽】晋某企业进口判某外国品牌伐白酒400族吨，每吨到雪岸价格为8串000元，趁白酒的关税踢税率为20徒%。乔则：暗应纳消费税帆为：遣（1）艳组成计税价锣格=400向×（800兄0+800沫0×20%亲+2000阶×0.5）趴÷（1-2斤0%）=5剧30（万元称）衡（2）揉应纳消费税寄=530×己20%+4消00×20稻00×0.概5=146娇（万元）。愤【梢例3-25腰】忽某外贸公司淋2009年骤3月从某日雄化厂购进化淘妆品一批，阁取得增值税苗专用发票，障注明价款6翠0万元，增鉴值税10.宏2万元，支然付购化妆品印的运输费用械2万元，当知月该批化妆境品全部出口派取得销售收织入71万元话。汉计算泳该外贸公司脉出口该批化背妆品应退的樱消费税拾。返解：量应退消费税普=60妥×胆30%=1董8（万元）司【崭例3-26付】捆某居民自带猫金块到经过棋认定的首饰鉴店加工有本饺人生肖图案针及出生日期陡的金戒指一餐只，材料成闪本为290瓜0元，店方正收取加工费济200元。买计算首饰店请应纳消费税座费。解：沸（1）组成姿计税价格=幼（2900领+200）稿÷润（1-5%杜）=326呜3.16（建元）守（2）应纳尊消费税额=滥3263.恢16阅×不5%=16流3.16（桂元）课营业税脆教学案例养【担例4-疤1堆】误某汽车运输衬公司开展联虾运业务，2匙009年5懒月受某企业中委托完成货冠物运输业务泡一次，运程伍为沈阳景—基大连皂—膛烟台。纳税必人一次性收亲取运费50严万元，途中族转运运费2还0万元，由搂该汽车公司肃支付给海运还公司。另外富运输途中购泪进车用龟汽油、支付阿码头停车费居、司机住宿撕、餐饮等费室用6万元。醋计算颠该汽车公司篮应纳营业税牺。监解：贷应纳营业税扭=（50-宜20）柿×尊3%=0.问9（万元）拼2．建筑业泽的计税依据亚（1）建筑笼业的营业额南为承包建筑粱、修缮、安盈装、装饰和灾其他工程作臂业取得的营宅业收入额，箩即建筑安装麦企业向建设晶单位收取的国工程价款（过即工程造价贴）及工程价克款之外收取毅的各种费用担。证特别说明的虏是，建筑安妈装企业向建两设单位收取页的临时设施循费、劳动保激护费和施工虽机构迁移费素，不得从营挽业额中扣除犁；施工企业劫向建设单位像收取的材料科差价款、抢返工费、全优抽工程奖和提屈前竣工奖，乒应并入计税屋营业额中征帐收营业税。雀（2）丈纳税人将建膊筑工程分包爹给其他单位磨的，以其取环得的全部价杏款和价外费习用扣除其支茎付给其他单伟位的分包款债后的余额为隙营业额扩。酬【捎例4-惑2鸭】墙东方建筑公次司承包建筑止某企业办公迟楼1栋，该代公司为总承干包人，自己辣施工土建工沾程，把工程寸的装饰工程肃转包给南方闪装饰公司，辅付给其转包拐费500，伍000元，众该工程竣工戒后，验收合拼格，该建筑竞公司取得工投程总造价收竞入1，50谨0，000晒元商。计算雪东方建筑公蠢司无和我南方装饰公仓司应纳营业里税乐。解：赠①凳东方建筑公送司应纳营业柔税=150消0000-观50000找0）锡×搁3%=30旋000（元贪）慎②苍南方装饰公努司应纳营业御税=500早000云×捐3%=15萄000（元漆）稻【面例4-蚁3概】巷某建筑公司促承包一项工让程，双方协床定，由建设废单位提供材尝料，建筑公幻司只负责施葡工，工程竣烛工后，双方摊进行结算，陈该工程共耗黄用材料费2勇00万元，祥人工费60爽0万元，瘦计算钉该建筑公司发承包该项工愧程应纳营业他税这。柔解：证应纳营业税代=贝（200+亿600）够×放3%=3.未6（万元）透【房例4-荡4猛】奸甲装饰公司宫以清包工的梁形式承包乙娃厂办公楼的独装饰业务，慕实际收取人沟工费150幼万元，辅助效材料50万愤元，工程质于量奖20万瞧元，另外乙律厂提供设备这50万元，爹提供材料4悄0万元。溪计算宏甲公司应纳桥营业税冤。久解：晓应纳营业税帝=（150悟+50+2薯0）洽×宅3%=6.迁6侄（万元）毒【追例4-前5绣】全某房地产开贡发公司，2童009年9用月自建一栋退商品楼对外沈取得销售收柄入1，50扮0万元，该罚公司当月和葛近期未建其裕他商品楼，然但已知该公竞司建此商品楼楼的工程成耐本为776蹲万元，所在痛省规定的成消本利润率为粒25%捏。计算援甲公司应纳那营业税燃。即解：例①腰自建行为应巾纳营业税=壁776盖×您（1+25劲%）惩÷胸（1-3%医）蚂×择3%=30活0000（深元）勿②治销售商品楼环应纳营业税垦=1500醒×姨5%=75糟0000（章元）冒【蚂例4-塔6省】天某银行20孙09年1季法度发放贷款贪取得利息收灰入8000咸00元，吸申收存款支付抄利息300励000元，反取得结算罚令息、加息收不入1000款0元是。计算榴该银行丹第一杏季度应纳营戏业税窑。救解：艺应纳营业税宇=（800凝000+1悬0000）称×芬5%=45白000盘（宽元弃）通【咳例4-均7死】亿某金融租赁捧公司,是一念家经中国人字民银行批准氏可以从事融正资租赁业务昏的公司.2怜009年6浓月以融资租径赁的方式租访出一套设备狗给某厂,向醋某工厂收取象租赁费48条0万元,该判套设备的购熊入价格为3宏00万元,虏交纳增值税匪51万元,爷其他费用9搏万元,租赁饮双方签定了牢租赁协议,娘协议规定,插租赁期限为漫1年,期限羞满后该设备萍的所有权归穿某工厂。转计算梨金融租赁公污司2009吨年6月应纳芒营业税棋。解：由（1）煌2009年爹6月应税营成业额=[4拴80-(3佩00+51堡+9)]组×霞30贸÷浓360=1渡0石0000（貌元）峡（2）偏2009年睡6月该租赁我公司应纳营库业税万=100懂000疤×喷5%=5补000育（胜元性）谢【特例4-朵8薄】让某银行20肉09年2月挎购入甲企业别债券60张薯,每张买价份100元,耗3月份再购绸入同一债券河40张,每挎张买价10军2元,5月项份卖出该企抚业债券60之张每张卖出值价110元雹。计算斩该银行5月互份转让甲企谣业债券应纳柴营业税缝。解：皇（1）辉总卖出价=袖110荷×量60=6,蜡600距（艘元弦）纯（2）属总买入价=沫(100隆×胁60+10摇2远×甘40)观÷去(60+4序0)隐×暂60=6,波048浊（抗元差）撇（3）殿应纳营业税舞=(6,6字00-6,杨048)承×熔5%=27欣.6捕（细元才）忌【巡例4-冈9赢】闹2009年半9月某保险揭公司储金初毛期余额为5睡,650万掉元,期末余厘额为6,3绕50万元,脏2009年矿9月人民银歼行的一年期障存款利率为烧2.25%送。计算蓄该保险公司定应纳营业税斥。解：侍（1）塌应税营业额碑=(5,6坊50+6,君350)遇×速50%巩×志2.25%杨÷恐12=11钞2500（旧元）悼（2）走当月应纳营双业税=11疮2500咳×弄5%=56授25违（厨元篮）险【棋例4-做10韵】避某邮政局2书009年1信1月取得传普递函件,函监件收入50杰,000元苗,邮汇收入诱10,00涉0元,各类椅报纸发行手陕续费收入3宏0,000闲元,邮票信疑封等邮务物尸品销售收入铁2,000袭元,邮政储遥蓄利差收入羽20,00渴0元者。计算会该邮政局2丧009年1票1月应纳营惧业税室。斑解：丢应纳营业税邀=(500叉00+10耐000星+3000该0+200棉0+20送0000)罚×内3%=3望360概（坚元职）农【则例4-1垂1及】枪某电信局2建009年9矛月取得话费姐收入500灯,000元冻,电话机安阳装收入20裳0,000慧元,出售手波机收入20辞0,000弯元,代办电碗信工程收入虚400,0棋00元饰。计算僚该电信局应勤纳营业税箱。解：潜（1）场应纳电信业立营业税=(商500,0能00+20倦0,000担+200,碌000)左×材3%=27魔,000溪（锈元邮）胜（2）择应纳建筑业泰营业税=4他00,00招0燃×领3%=12舒,000肆（三元垃）袜应纳营业税剩合计:27剂,000+尖12,00离0=39,眠000斩（乏元更）牲【埋例4-1时2舌】碑某有线电视肌台2009剖年8月份取讲得如下收入骨:有线电视建节目收视费敞收入100咸,000元队,有线电视争安装费收入威30,00围0元,点歌抵费收入7，他000元,已广告播映费括收入60,高000元晨。计算该锦电视台样应纳营业税堵。解：式（1）盖应纳文化业沟营业税=(威100,0究00+7，画000)测×激3%=3售210疯（艺元嚼）争（2）范应纳建筑业雷营业税=3押0,000喜×求3%=90膛0闲（汗元因）厕（3）送应纳服务业蛛营业税=6疼0,000敢×醉5%=3朱000刘（盈元索）视应纳营业税疼合计:7,扰110元驳。封【释例4-1优3眯】赚某歌舞厅5肺月份取得门狼票收入5,弄600元,忠点歌,自唱与收入3,2杰00元,台张位收入2,六000元,旬销售饮料食眠品收入1,稠800元吉。计算甜该歌舞厅5雨月份应纳营版业税顺。皆解：感应纳营业税说=(5,6熄00+3,鹅200+2夜,000+绸1,800窄)浮×格20%=2晋,520阔（宫元僻）芦【浑例4-1厌4饺】港某宾馆11洽月份取得收糕入28万元集,其中客房方收入9万元贿,承办宴席建收入10万迈元,美容美合发厅收入2驶万元,代购剂车船机票手撤续费收入0傅.5万元,跟卡拉OK厅盾收入3万元怪,汽车出租恐收入2.5甚万元梁。计算钳该宾馆应纳姐营业税楚。解：树①云应纳服务业围营业税=(崖90000蝴+1000规00+20嘱000+5插000+2粘5复000)柏×单5%=12种000悔（沸元滴）矮②买应纳娱乐业赠营业税=3躬0,000种×护20%=6兴,000恋（么元袜）疲应纳营业税投合计=12抚,000+映6,000蔽=18,0车00辣（签元馆）锄【牺例4-1脱5疤】忧某旅行社1授0月份向旅雁游者收取手指续费300口万元,同时轮支付境外旅侮游企业的接鬼团费用10行0万元.在灭境内的旅游踩途中,替旅捏游者支付宾厕馆住宿费2烛0万元,餐汉饮费15万问元,购车票放1万元,购菠游览景点的慎门票等5万拜元怕。计算贪该旅游社应粥纳营业税寸。解：沙①早应晓税弃营业额=3透00-10丰0-20-钳15-10怎-5婆=150裤（爪万元粘）治②赖应纳营业幕税膊=150万伐元恨×娇5%=7.龄5城（令万元剃）书【果例4-1滩6简】咸某广告公司熄8月份取得熟自营广告收鼓入100万滩元,办理代住理广告业务夹收取200宽万元,其中催支付给某电穷视台的广告绸发布费40新万元,支付丛给加工厂灯价箱广告制作贡费50万元寻。计算找该公司应纳槐营业税篮。跳解：增应纳营业税排=(100捞+200-澡40)盗×答5%=13转（肯万元贵）狮【辩例4-1净7鹰】迅某企业20接09年5月浩外购30亩铁的土地使用忌权,支付价奏格2,00畜0万元,2警010年6斧月该企业以晚3,000汤万元的价格荣将该30亩链的土地使用怖权再转让给亩其他企业筹。计算该企碰业应纳营业留税。敌解：尽应纳营业税聚=(3,0固00-2,转000)零×谦5%=50竟（蜓万元健）慈【屋例4-1著8侄】补某企业因搬由迁将其原有弄房屋、建筑从物转让给另榴一企业,作渴价800万甘元,该不动餐产的账面原孙值2,10票0万元,已山提折旧1,协400万元险,发生清理挽费用1.4飞万元府。计算食该企业应纳棉营业税慢。羡解：穴应纳营业税漂=800振×宪5%=40央（围万元托）倒【系例4-至19腊】膊某房地产开慎发公司将新馆建的一套房烧屋无偿捐赠环给某敬老院弃,该房屋由狐其他单位施槐工,账面成部本100万司元，该公司衰所在省规定技的成本利润遇率为10%酒。眼计算采该公司应纳池营业税晴。炕解：输应纳营业税滩=[100寻×戴(1+10日%)/(1竭-5%)]岂×念5%=5.躲79鱼（蝇万元释）尚【虑例4-智20笑】优某运输公司蛮某月运营收馆入总额60米0万元，其甚中支付给联爆运业务的金吩额为100佛万元。计算机该公司应缴控纳的营业税逼。购解：争应纳营业税娃=（600熟-100）发×凉3%=15效（万元）虫【捆例4-2读1揉】反某卡拉OK榆歌舞厅某月截门票收入为怖60万元，缸台位费收入冤30万元，害相关的烟酒卡和饮料收入辆20万元，以适用税率为泽20%。计琴算该歌舞厅青应缴纳的营咸业税。姻解：挽应纳营业税删=（60+杆30+20乐）仪×驼20%=2痛2（万元）惩【突例4-2邀2碑】纱A公司为玻康璃幕墙生产满企业，同时欢提供安装业恳务。200伍9年1月，丙A公司与某议商场签订了情一份500歉万元的玻璃愉幕墙安装合泉同。其中材筋料款项32劫0万元，安建装收入为1苍80万元，表该合同将于漫2009年旦3月份履行矿完毕。则A夜公司的税务获处理为：愤（1）安装怎收入应纳营只业税=18败0岛×添3%=5.脚4（万元）鹿（2）材料伙收入应纳增黎值税=32街0赵÷推(1+17句%)孩×配17%=4规6.50掩（吉万元逃）筛【嫌例4-2矩3究】走某建筑公司讨负责为某工式厂建设一座载大型厂房。敢工程施工合姓同总造价4颂50000参00元，其士中含土建工久程款210馅00000楚元，钢结构同安装工程款骨500万元唇，钢结构设幼备款190恒00000知元。所需钢剃结构设备全免部为建筑公艇司本身制造球的、可以单节独对外销售给的成型设备演构件。该部马分设备可抵垃扣进项税额旦为2500抚000元。横分析：该建岂筑公司主营缘业务为建筑接安装,属于休营业税的混详合销售。依差据《营业税限暂行条例实我施细则》第衬七条，其混兼合销售业务氧应分别处理锋。煤应纳建筑业茫营业税=（棋45000痕000-1年90000劳00）嘱×初3%=78阳0000食（绍元乌）奏应纳增值税酱=1900甘0000缩÷脉（1＋17馅%）姥×舰17%-2棋50000炼0=260砍683.7膝6挡（秆元皂）天【阀例4-2炕4朽】耕某机械厂委稳托金属材料拍公司购钢材府，事先预付首一笔周转金去50万元，休该金属材料梢公司代购钢栋材后按实际叮购进价格向尺工厂结算，骤并将销货方亲开具给委托迅方的增值税善专用发票原龙票转交，共宵计支付价税桑合计金额4测6万元，另嚼扣5%的手女续费2鸭.培3万元，并迹单独开具发锄票收取，收状取的2董.渠3万元手续属费即为营业夏税征收范围弄。腰如果该公司水将增值税专续用发票不转阳交工厂，先泳购进钢材，惕增值税专用患发票自留，核并照原购进帆发票的原价存，另外用本场公司的增值欣税专用发票滩填开给机械垦厂，同时再悼按原协议收掩取手续费。烫这种情况下新，金属材料增公司的所谓串代购钢材行浇为，变成了挤自营钢材行贩为，所收取蛋的手续费属摄于销售货物柱时所收取的俯价外费用，通应当并入货手物的销售额腰征收增值税统。摩由此可见，茫代购货物行粗为，凡同时驾具备以下条煌件的，不论吐企业的财务鬼和会计账务获如何处理，答均应征收营呆业税：第一读，受托方不俊垫付资金；莫第二，销货御方将增值税爹专用发票开吵具给委托方白，并由受托垃方将该项发巡票转交给委浊托方；第三滚，受托方按疤代购实际发雅生的销售额灯和增值税税