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文档简介

2010年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题(本试题卷共九道案例分析题,第一题至第七题为必答题;第八题、第九题为选答题,考生应选其中一题作答)述答题要求:僻吗竿1.请在饺答题纸中指适定位置答题浙,否则按无缩效答题处理除;当2够.请使用黑臭色、蓝色墨御水笔或圆珠元笔答题,不逗得使用铅笔榨、红色墨水尼笔或红色圆乎珠笔答题,腐否则按无效随答题处理;苦3寨.字迹工整械、清楚;皱4.计算出辱现小数的,廉保留两位小劲数。案例分析题一(本题12分)中原公司的主要业务为制造和销售集装箱,自成立以来一直处于快速发展状态。目前公司正面临生产能力受限、产品供不应求状况,急需扩大生产能力。为此,公司拟通过降低营运资金水平来增添设备、扩大生产。中原公司的有关资料如下:(1)资产负债表资料单位:万元军当期平均余呜额此百分比茂行业平均水汁平期流动资产答4320剪0升40%或35%竹固定资产净宝值催6480读0粉60%元65%各资产总计小1080旺00肝100%慢100%互流动负债迈1512羡0蛇14%桨14%撞长期负债刻4320另0护40%脊36%蛋普通股权益锦4968滩0呆46%嘱50%浴负债与股东释权益总计坦1080哭00和100%闪100%(2)损益表资料单位:万元授主营业务收退入轻1080浅00每主营业务成示本榜9180公0瞒主营业务利伟润拐1620催0梦利息费用孝5022罗利润总额庙1117亏8副所得税浪2794善.5宝净利润匙8383焦.5(3)相关财务比率悄项目财中原公司部行业平均水椒平基流动比率羽2.86亲2.5职固定资产周寄转率溜1.67慌2吐净资产收益哪率盯16.88盗%起17%毛主营业务利黄润率巧10.35咳%授15%目前公司有甲、乙、丙三个方案可供选择:甲方案,维持公司现有营运资金政策,不增添设备;乙方案,在不变更现有资本结构的情况下,将流动资产降低到同行业平均水平,再以所得的资金增添设备;所丙方案,减么少20%的杯流动资产,蝇同时增加相饲应的流动负剃债,再以所湿得的资金增阴添设备。值在这三个方锯案下,长期罚负债与股东贼权益都将维惰持在现有的病水平。并假累定:经(1)固定窝资产周转率逆提高到行业搭水平;(2房)主营业务堤利润率提高占到行业水平肿;(3)流翅动负债的平打均利率为7股.5%,长全期负债的平偏均利率为9舅%;(4)并所得税税率书为25%。边(5)加漆权平均资金渗成本按行业老水平。要求:表(1)计算零甲、乙、丙恒三个方案对剧于中原公司受财务状况的柏影响;(2泪)填写下列庄表格;(3寄)为公司选扯择何种方案祖进行决策并宣说明理由。脸①跃资产负债表蝶资料胸单位:万元衰睛项目桂甲忙乙五丙艇行业平均水毙平估流动资产辟35%笨固定资产净牲值掘65%减资产总计激100%渗流动负债扯14%辛长期负债笔36%呼普通股权益移50%妈负债加普通席股奸100%委②次损益表资料驴单位:万元第询项目勤甲鹿乙扮丙丢主营业务收余入轨主营业务成芒本膏主营业务利值润惯利息费用习利润总额硬所得税展净利润万③罗相关财务比辽率顿项目借甲斥乙命丙絮行业平均水住平汗息前税后利阵润屿-伙投资资本收宿益率(%)辫14%平加权平均资沉金成本(%犬)理10&组经济增加值喜(万元)哈5000屑项目仰甲苹乙宏丙姻行业平均水质平敬主营业务利头润率虏15%犯流动比率屠2.5僵固定资产周燃转率稿2探主营业务净窃利率灌6.8%直总资产周转希率版1.2果资产负债率土50%杨权益乘数略2斗净资产收益缴率库17%爹案例分析题淡二(本题1蒜3分)姿甲公司、乙颗公司和丙公骨司为国内笔驼记本电脑产锈品的三家主瞒要生产商。聪笔记本电脑召市场价格竞让争比较激烈骨。乙与丙公痕司同在华北书地区,甲公剩司在华南地翼区。甲公司笼和丙公司规吴模较大,市挑场占有率和主知名度高,帆营销和管理狸水平也较高脉。乙公司通弱过3年前改雅组后,转产牵笔记本电脑带,规模较小挺,资金上存舌在一定问题棒,销售渠道驶不畅。但是数,乙公司拥戒有一项生产问笔记本电脑驾的关键技术考,而且属于扫未来笔记本乓电脑的发展样方向,需要确投入资金扩存大规模和开肯拓市场。甲理公司财务状皱况良好,资惧金充足,是疫金融机构比脏较信赖的企欠业,其管理俊层的战略目脖标是发展成浪为行业的主漂导企业,在米市场份额和活技术上取得壶优势地位。北2009年某12月份,羞在得知丙公旧司有意收购左乙公司后,坑甲公司开始察积极筹备并阿购乙公司。烘(1)并购招预案盘甲公司以平荐均每股12制元收购乙公纺司的100页%的股权。挡甲公司的估厕计价值为2码4亿元,甲切公司收购乙她公司后,两公家公司经过扩整合,预计旧新公司价值猎将达到38自亿元。乙公晓司普通股1以亿股。甲公捉司预计在收跨购价款外,剑还要支付收忧购交易费用拦支出0.9店亿元。妈(2)乙公湿司的盈利能拣力和市盈率殖指标仇2007~忙2009年鬼税后利润分啊别为:6趣002万元辛、582之0万元和7肢600万蚁元。其中:尖2009年仙12月26揉日宿,乙公司在溪得知甲公司臂的收购意向尤后,处置了随几台长期闲振置的生产设厚备,税前收惧益为22衫00万元,窝已计入20族09年损益竹。乙公司的联所得税率为逮25%,与戴乙公司有高闭度可比性的则另一家生产督笔记本电脑糖的公司的市卫盈率指标为座20。蒙假设甲公司灯与乙公司并档购前不存在弦关联方关系佳。要求:哭(1)甲公钳司运用市盈兴率法分析计兵算乙公司的挤价值,以及末并购收益和翠并购净收益僚。槐(2)甲公革司根据乙公瘦司价值和并抬购收益,结颈合其他情况摩,进行此项锣收购的利弊谨分析,作出统是否并购的敏判断。拌(3)分析乏判断甲公司跑并购乙公司屋是同一控制浴下的企业合杂并还是非同稍一控制下的常企业合并?杀计算甲公司塔应确认的长忽期股权投资慌的初始投资僚成本。半案例分析题煌三(本题1念0锣分)谊甲公司是一跟家高科技企洲业,于20慎07年初实亭现境外上市忍。2007滋年推出以下仓激励措施:勒(1)萝誓派淡垃符句弯迟云垄尘册序烫去贷无辰谈铸尺洽叫准帖斯任点轮涨骆蜡记蓬添疼末欣荒单位:元共年份慨公允价值示支付现金演2007年仰12拖2008年浓14圣2009年胞15皂16拦2010年笛20童18伏2011年甘22除2腹007年有手10名管理丑人员离开甲示公司,甲公暴司估计三年公中还将有8逢名管理人员贡离开;20朝08年又有丸6名管理人恭员离开公司另,公司估计起还将有6名捞管理人员离果开;200抄9年又有4于名管理人员厉离开,有4思0人行使股物票增值权取组得了现金,剧2010年哑有30人行岛使股票增值熊权取得了现始金,201贝1年有10把人行使股票替增值权取得场了现金。让(贺2)清2007年查12月20嘱日出,经股东大淘会批准,甲罪公司向10棋0名高管人帮员每人授予贡2万股普通嗓股(每股面映值1元)。赢根据股份支烈付协议的规退定,这些高妻管人员自绢2008年出1月1日装起在公司连膝续服务满3亦年,即可于燕2010年泉12月31乐日挡无偿获得授释予的普通股烫。甲公司普榴通股是2007年徐12月20口日移的市场价格唐为每股12威元,遗2007年显12月31客日发的市场价格牧为每股15徒元。扔怠2008年懂2月8日贸,甲公司从劫二级市场以赞每股10元尾的价格回购纯本公司普通服股200万捉股,拟用于使高管人员股馒权激励。水在萝等待期内,兴甲公司没有悲高管人员离溉开公司。似2010年显12月31巡日稳,高管人员阳全部行权。封当日,甲公秃司普通股市践场价格为每逗股13.5铲元。崭要境求:手(沈1)分析、举判断资料(胡1)属于权少益结算的股可份支付还是怪现金结算的颈股份支付?效简要说明理峡由。增(宏2)分析、甘判断资料(物2)属于权悦益结算的股嘉份支付还是躺现金结算的绵股份支付?倚简要说明理吵由。皂(倒3)根据资好料(1),植甲公司在2浑008年确款定相关的费桨用时,应采非用哪天权益焦工具的公允作价值?并简疤要说明理由搞。厕(姨4站)浴根据资料跑(1),说取明2009太年和201奖0年的会计示处理方法。液(5)臭根据资料(艇2),甲公厌司在确定与箩上述股份支买付相关的费圈用时,应采翅用哪天的权绢益工具公允伐价值?并简帆要说明理由第。酷(岔6型)根据资料末(2),计熊算甲公司因彼高管人员行膛权增加的股摇本溢价金额膝是多少?藏案例分析题详四(本题1禾0婚分)鄙某大型粮油样综合企业集故团于201残0年3弦—唱4月间在东讯北产区收购劲了5万吨玉蛇米。为规避弯玉米价格下阿跌风险,避幅免现货损失库,该企业进较入期货市场符进行库存卖咏出套保操作千。4月28寻日,企业以写2400免元/吨价位奋卖出C90妥5合约5耍000手,贝手续费6元萍,利率5%盖。当时现货予价格为2墨020元/降吨灶,现货尚未纤签订销售合辱同塘。后来,受槽金融危机影幻响,期货和宴现货价格果务然下跌,至疮8月17日躁,期货价格径下跌至1烟960元/乘吨,而现货骆价格下跌至蜘1850骑元/吨;此至时,该企业主的现货销售委完毕,同时划在期货市场唉平仓出场。旋仓储费16姐元,利率5移%。期货市献场的盈利不恶但弥补现货精市场的损失吨,而且还有姥盈余。要求:纲(1)从会充计角度分析庆,该套期保荡值业务是公块允价值套期扫还是现金流丈量套期?并狸说明理由。证(2)柏对该企业套领期保值进行某分析,填写岩下列表格。征企业套期保返值效果屡现货市场禾期货市场变价格损失裁价格盈利妈利息支付太利息支付罚仓储费哭手续费卡现货亏损泽期货盈利玻基差变化粘案例分析题狡五(本题1赌0条分)犁甲公司为一府家在上海证罩券交易所挂桂牌交易的非花金融类上市责公司。甲公虏司在编制2骗009年年刑度财务报告恐时,内审部黄门就200汽9年以下有为关金融资产屑转移业务的点相关处理提趣出异议:踩(湿1)宏2009年出1月1日险,甲公司与漠中国银行签恭订一项应收光账款保理合抖同,将因销凶售商品而形蝴成的对乙公范司的应收账巴款234万跟元出售给中染国银行,价慨款为185橡万元。在应黎收乙公司货炎款到期无法站收回时,中笨国银行不能影向甲公司追健偿。甲公司帮根据以往经凑验,预计该仆批商品将发怪生的销售退心回金额为1耽0万元,实尚际发生的销歌售退回由甲弟公司承担。染假定不考虑闯其他因素,怒甲公司终止燕确认了23壁4万元的应余收账款。约(坟2)杆2009年休2月1日蠢,甲公司将裂收到的乙公吐司开出并承俯兑的不带息缸商业承兑汇亭票向丙商业蚁银行贴现,奏取得贴现款压380万元鉴。合同约定择,在票据到欢期日不能从扩乙公司收到理票款时,丙春商业银行可当向甲公司追表偿。该票据祸系乙公司于翻2009年否1月1日雷为支付购料狂款而开出的梦,票面金额歌为400万幼元,到期日帅为仰2009年留5月31日蛇。假定不考辆虑其他因素谜,甲公司终并止确认了该泥项金融资产勇。载(签3)搞2009年形5月1日终,甲公司将状其一项金融废资产出售给吊乙公司,取晶得出售价款跑180万元辟,同时与乙卧公司签订协系议,在约定樱期限结束时贤按照回购当什日的市场价址格再将该金澡融资产回购移,甲公司在慎处理时终止臣确认了该项吩金融资产。度(沟4)糟光熟测门巧屋搁山唯角辟搁促翅料丢条扔(惭5)蒜2009年掩7月1日拖,甲公司将贩其信贷资产无整体转移给领戊信托机构衔,同时保证狗对戊信托公嚷司可能发生猴的信用损失菌进行全额补敌偿,甲公司成在处理时终伐止确认了该妄金融资产。符要狗求:怀分析、判断驴甲公司对事感项(1)至百(5)的会猎计处理是否员正确,并分百别简要说明茄理由;如不蚕正确,请分验别说明正确挪的处理思路含。垂案例分析题栽六(本题1抛3分)中某企业20已09年的有边关数据如下肥:煤2009年棚的每股销售乒收入为12肺.40元,严每股净利润泊为3.10霜元,每股资藏本性支出1陡元,每股折饺旧0.6元期。该企业普陪通股股数为滤1亿股.邀预测期定为奔5年,销售乡增长率为1领8.78%斩,资本支出真、折旧和净芒利润与销售端收入的增长科率一致,净仇营运资本保种持为收入的止20%,该麻企业的股权淋市值为2良000万元瞒,净债务市景值为10铸00万元,珍股权资本成泳本为12%首,利率为8赖%,假设企甩业未来的债赴务与股权比虾例保持不变销,适用的所殊得税税率为律25%。后古续期自由现叉金流量的固角定增长率为寄5%.要求:愁(1)计算译预测期每股退自由现金流撞量,填写下恒列表格数字定。叶①引年限朽1谈2膀3徒4纱5抵销售收入饮净利润雕资本支出没净营运资本赛增加伐折旧宵自由现金流顾量坛②音每股价值:强自由现金流陕量陷现值系数(届利率10%中)剑0.909除1汪0.826走4虫0.751伍3坛0.683环0吧0.620鼓9竞现值前预测期自由赢流量现值合丽计查(2)计算勇企业价值。此案例分析题穗七(本题1截2恭分)陵2010提年银4慎月科26劫日此,五部委联倦合发布《企赴业内部控制视配套指引》拌,并制定了俘实施时间表桑:自疼2011快年辨1忽月守1骡日趋起首先在境块内外同时上胀市的公司施洁行,自设2012掀年俯1罗月抱1递日吊起扩大到在宣上海证券交元易所、深圳痛证券交易所水主板上市的铺公司施行;谎在此基础上勉,择机在中盆小板和创业份板上市公司天施行。甲公第司为床“院纽交所区”绝上市公司,吼为响应五部渔委的要求,边2010全年瓦9蹈月,甲公司撤(上市公司档)召开董事砍会,针对新贝公布的相关贵配套指引展施开讨论。会坊议研究决定泻责成甲公司浸管理层在现吵有内部控制勤基础上,根滤据《企业内攀部控制基本挖规范》及相像关配套指引寇的制定原则肃和要求,有窑效的巩固和相健全公司的丸内部控制制迫度,并报董夺事会批准后类执行。苏2010但年楼11凤月,甲公司学管理层向董他事会提交了系修改后的内敌部控制制度充,其要点如退下:毙(除1椅)组织机构贪设立。按照臣国家有关法把律法规、股移东(大)会绿决议和企业骂章程,明确棒董事会、监耳事会、管理列层和企业内羊部各层级机尤构设置、人啦员编制、职托责权限、工戚作程序和相坡关要求的制呼度安排。单行独设立内部面审计机构,洁配备与其职对责要求相适嘴应的审计人旦员,为提高横内部审计机斗构的管理效后率,由公司促财务总监直刮接管辖,并捕对总经理负地责。总经理寄定期将内部谢审计机构的贪报告提交给寒公司董事会沾下设的审计绕委员会。脊蠢……艳(讲2梯)建立企业御文化。将文尊化建设融入茶到生产经营盗过程中,切微实做到文化雁建设与发展灌战略的有机笔结合,增强家员工的责任果感和使命感百,促使员工灶自身价值在想企业发展中驳得到充分体离现。将企业食文化的建设阿与员工思想闭教育结合起厦来,提高基音层员工的文团化素养和内许在素质,为蚕避免资源的饮浪费,对已裳经取得大学蝶本科以上学膏历的人员可除不再进行培催训。按……使(竟3猾)风险评估灯方法。公司甘应当采用定当性的方法,姥按照风险发狂生的可能性确及其影响程坚度等,对识话别的风险进保行分析和排闻序。根据风循险分析的结校果,结合风进险承受度,栏确定风险应灵对策略。风蹲险策略的选贼择从风险规鞭避和风险承镰受两个角度厚出发,如果练可以承受的羽风险,就选剪择风险承受庙,如果无法短接受的,就冷选择风险规卫避。精……俯(脱4钳)对外投资也控制。由于弱金融危机的别发生,海外我投资项目风千险加剧,为劳了有效的监梢控海外投资虫产生的风险菠,对投资项负目的可行性霸研究和评估旷均由公司总县经理和财务言总监完成,辱投资的决策最和执行由董变事会完成;徐投资处置的调审批由股东解大会做出决晨定,具体执田行由董事会吉进行;投资暮绩效评估和港执行委托为芽公司提供财汽务报表审计男业务的会计壳师事务所完若成。带……班(左5关)建立内部俱控制制度评叔价制度。公震司定期对与县实现内部控冰制目标相关琴的内部环境对、风险评估侮、控制活动梢、信息与沟病通、内部监皂督等内部控困制要素进行豆全面系统、五有针对性的议评价。公司设对内部控制粱缺陷进行综令合判断,按呼其严重程度司分为重大缺态陷、重要缺线陷和一般缺亩陷。管理层搂负责重大缺乎陷的整改,牲接受董事会你的监督。审汁计委员会负恰责重要缺陷天的整改,接丝受董事会的由监督。内部公审计机构负血责一般缺陷匆的整改,接打受管理层的甚监督。为了案提高内部控壶制制度评价孝的工作效率心,也为了增娃强内部控制占制度评价的疾工作质量,冻公司预备借例助中介机构选或外部专家晋实施内部控碧制评价,安蚂排为公司提叔供内部控制件审计服务的烧会计师事务动所每年实施软一次内部控笛制制度评价宗工作,并于券每年的嫌5谎月懒15旬日提交内部乌控制评价报援告。饭……宣要求:蓬从内部控制撤规范理论和形方法角度,烤指出甲公司鸣管理层提交很的修改后的疗内部控制实三施方案中各担要点中的不锁当之处,并蜜简要说明理披由。化蝶案例分析题秃八(本题绳20哈分)状甲事业单位绩为财政全额慰拨款的事业束单位(以下略简称甲单位阿),自20岗04年起,哲实行国库集六中支付和政量府采购制度手。经财政部价门核准,甲筐单位的工资魄支出、10循万以上的物魂品和服务采武购支出实行侮财政直接支辫付方式,1仁0万元以下择的物品和服哗务采购支出惩以及日常零蜓星支出实行鲜财政授权支术付方式。梢2004年岭,财政部门浴批准的甲单下位年度预算池为200艰0万元。1未至11月份璃,甲单位累凶计预算支出滋数为18驻00万元,教其中,1始500万元控已由财政直循接支付,3傍00万元已滚由财政授权霸支付;12给月份经财政深部门核定的犹用款计划数乱为200万诵元,其中,饲财政直接支桶付的用款计哈划数为16梢0万元,财福政授权支付企的用款计划宋数为40万乏元。圾甲单位12物月份对有关俯国库集中支顿付和政府采街购事项的会悼计处理或做序法如下(假级定甲单位无队纳税和其他焰事项):社(1)2日近,甲单位收富到代理银行作转来的园“坏财政授权支属付额度到账东通知书宣”屋,通知书中躲注明的本月贴授权额度为虎40万元。捡甲单位将授秒权额度40月万元计入银越行存款,同嫌时确认财政身补助收入4洽0万元。昆(2)4日逮,甲单位收绒到财政国库须支付执行机甘构委托代理鸣银行转来的鞠“宋财政直接支吐付入账通知趴书杀”浩和租“漫工资发放明子细表尖”毕,通知书和捉明细表中注滤明的工资支绘出金额为1以00万元,巧代理银行已报将100万蠢元划入甲单则位职工个人偶账户。甲单畅位将100探万元的工资政支出确认为络事业支出,米同时,减少粗银行存款1菠00万元。授(3)6日披,甲单位按腔规定的政府母采购程序与汉A供货商签唐订一项购货趣合同,购买将一台设备,品合同金额3咳5万元。合案同约定,所钟购设备由A妇供货商于5蒜天内交付,夺设备价款在岩交付验货后拉由甲单位向态财政申请直旦接支付。甲喷单位对此事细项未做会计厉处理。忽(4)9日周,甲单位收区到所购设备膏和购货发票赴,购货发票闹上注明的金参额为35万宗元。甲单位临在验货后,稀于当日向财容政国库支付筒执行机构提捷交了茫“敢财政直接支幅付申请书流”傍,向财政申晶请支付A供种货商货款,头但当日尚未权收到辫“崇财政直接支省付入账通知挠书烤”递。甲单位按耀发票上注明匙的金额35回万元,在确宜认固定资产唱的同时,确埋认应付账款仁35万元。祸(5)11数日,甲单位腹收到代理银速行转来的用膊于支付A供送货商货款的企“尿财政直接支纳付入账通知吊书窗”肿,通知书中秒注明的金额搁为35万元农。甲单位将凶35万元确娃认为事业支弄出,并增加迈财政补助收宽入35万元多。对已确认鲜的应付账款佳35万元未志进行冲转。老(6)14锦日,甲单位率从零余额账眠户提取现金推5万元。甲恰单位对此事蠢项进行会计足处理时,增抗加现金5万恶元,减少银李行存款5万或元。仪(7)15冶日,甲单位逝报销差旅费田4.8万元坦,并用现金腥购买一批随健买随用的办高公用品1滔000元。退甲单位将上容述支出4.爆9万元计入旅了事业支出碰。负(8)20涌日,甲单位括按规定的政艺府采购程序黎与B供货商烦签订一项购廉货合同,购仗买10台办浮公用计算机乏,合同金额努为9万元。螺合同约定,绒所购计算机陕由B供货商游于本月22多日交付,货畏款由甲单位直在验货后向黑代理银行开咸具支付令。俊甲单位对此绿事项未做会贞计处理。旗(9)22夹日,甲单位衣收到所购计联算机,但购蓝货发票尚未乔收到。甲单漏位验货后,口向代理银行刚开具了支付王令,通知代感理银行支付卵B供货商货利款。甲单位基因购货发票所未到,未做概会计处理。笔(10)2奏4日,甲单陕位收到B供喂货商转来的潜购货发票,速发票中注明殊的金额为9绝万元。甲单汁位确认固定赶资产9万元短,同时,减萄少零余额账兼户用款额度退9万元。罢(11)3编1日,甲单寄位计算的2征004年度泼预算结余资犁金为51万谜元,其中,墙财政直接支置付年终结余字资金为15岂万元,财政仓授权支付年险终结余资金迎为36万元筋。甲单位未纵对年终预算戏结余资金进业行账务处理圣,只是将其甲在效“翅备查簿罚”烦中进行了登每记。要求:胞(1)分析捷、判断事项备(1)至(第10)中,致甲单位对各末事项的会计忍处理或做法调是否正确?用如不正确,储说明正确的续会计处理。净(2)分析挺、判断事项饺(11)中眉,甲单位对初年终预算结攀余资金的计命算及做法是挣否正确?如是不正确,请惩计算正确的引年终预算结宫余资金,并污说明正确的版会计处理。展案例分析题腿九(本题2付0分)数1泻、甲公司是丰长期由位S置公司控股的霞大型机械设准备制造股份慈有限公司,罪在深圳证券红交易所上市假。瘦(察1意)副2007乖年萍6集月旁30知日,甲公司任与下列公司绑的关系及有均关情况如下吨:桐视①各A骂公司。甲公书司拥有暖A蜘公司练30%愤的有表决权攀股份,姜S蝶公司拥有另A摊公司算10%兆的有表决权醋股份。浙A舒公司董事会著由搏7传名成员组成惩,其中捉2甲名由甲公司豆委派,爸1嗓名由印S慎公司委派,啦其他选4目名由其他股屯东委派。按泰照醒A耕公司章程,启该公司财务右和生产经营验的重大决策划应由董事会乖成员靠5谅人以上(含桑5棒人)同意方类可实施。播S伴公司与除甲痛公司外的蹄A阁公司其他股剂东之间不存真在关联方关蜓系。甲公司吃对兔A族公司的该项欺股权系匠2007陡年双1遗月喷1案日妈支付价款旋1100秤0帽万元取得,宇取得投资时爆A稳公司净资产旨账面价值为抓3500肚0消万元。陈A运公司发行的纳股份存在活搞跃的市场报佳价。鸭②旨B狭公司。甲公踏司拥有袖B正公司铜8%糊的有表决权执股份,趟A累公司拥有分B店公司矿25%届的有表决权勤股份。甲公草司对哀B帽公司的该项骗股权系头2007雪年完3艳月取得。肺B凑公司发行的可股份不存在傍活跃的市场障报价、公允侵价值不能可博靠确定。盼③暮C少公司。甲公早司拥有建C私公司喇60%究的有表决权觉股份。甲公挂司该项股权锡系温2003模年取得池C只公司发行的都股份存在活券跃的市场报盲价。蝴④厘D唇公司。甲公翠司拥有皂D终公司严40%某的有表决权晚股份,包C纠公司拥有斗D艰公司打30%与的有表决权它股份。甲公慢司的该项股爬权系脾2004照年取得。侍D落公司发行的夹股份存在活离跃的市场报已价。跳⑤脱E邀公司。甲公短司拥有伶E袭公司匹5%倡的有表决权研股份。甲公派司该项股权秋系炭2007寇年互2匪月取得。祝E碰公司发行的岁股份存在活房跃的市场报胆价。港⑥唯F是公司。甲公交司接受委托郊对乙公司的校全资子公司哥F榆公司进行经摩营管理。托柄管期自朵2007剃年视6叹月疲30株日开始,为络期撑2武年。托管期餐内,甲公司恼全面负责饱F急公司的生产陷经营管理并柳向乙公司收赖取托管费,禽F预公司的经营欠利润或亏损平由乙公司享形有或承担,响乙公司保留销随时单方面桶终止该委托笼经营协议的乒权利。甲公理司、乙公司辰之间不存在司关联方关系使。誉(宇2株)初2007逗年下半年,旱甲公司为进行一步健全产景业链,优化惑产业结构,炭全面提升公诞司竞争优势言和综合实力岔,进行了如芹下资本运作睡:袖①壤2007派年复8广月,甲公司乓以音1800夫0秒万元从肢A僵公司的其他袭股东(不包骄括救S诉公司)购买纵了美A靠公司醉40%殊的有表决权买股份,相关许的股权转让依手续于盾2007极年首8教月娱31爸日办理完毕任。桥2007沉年岗8忧月塌31鸟日,尘A剥公司净资产介账面价值为液4000调0骆万元。该项黑交易发生后羽,疗A鸦公司董事会辰成员(仍为付7汤名)结构变讯为:甲公司寄派出纷5饮名,况S脆公司派出庭1甩名,其他股预东派出自1引名。残缘究棍株辣材摩捞碍类所劈盖饺首朱呼冤阶坡娃猛伟赌湖虫叨暑平典租装散李崖浅饶脱破脸螺木述垂③蜘2007炮年家11哄月,甲公司缺支付勉1500设0堂万元从软C鼻公司的其他凯股东进一步挖购买了读C锡公司骄40%江的股权。串除资料(拒2携)所述之外善,甲公司与胆其他公司的秋关系及有关另情况在挤2007锅年下半年未竿发生其他变异动;不考虑嗓其他因素。鸣要求:久1.晨根据资料(妖1甩)、(私2卫),分析、池判断坐2007鱼年下半年甲速公司购买仿A距公司股权属梯于同一控制殖下的企业合疾并还是非同毕一控制下的生企业合并锡?酬并简要说明叉理由。肤2猜.拳根据资料(各2故),分析、达判断厉2007洲年下半年甲寨公司收购创G最公司股权属边于同一控制所下的企业合薪并还是非同浴一控制下的怪企业合并?刷并简要说明攻理由。互3.羽根据资料(刚1阁)、(泽2丽),分析、世判断但2007恨年下半年甲宁公司购买缺C笛公司股权是浴否构成企业剧合并页?腿并简要说明疤理由。总4.端根据资料(彩1搞)、(窗2碑),分析、父判断甲公司袭在编制插2007祖年度合并财路务报表时应筑当将逼A崭公司、炼B使公司、亡C答公司、针D将公司、爱E超公司、叛F蹲公司、养G续公司中的哪纠些公司纳入芽合并报表范巷围柴?肃2010旗年度全国高嗽级会计师资亡格考试试题参考答案妥案例分析题侵一(本题尽12耻分)摸(瓜1禾)计算甲、催乙、丙三个曲方案对于中至原公司财务垂状况的影响绩。累①票资产负债表呀资料领单位:万元脚项目住甲泡乙挖丙凉行业平均水莫平卫流动资产除4320饱0充40%盈3780机0膀35%出3456喝0闯29.63散%巷35%炊固定资产净次值豪6480蒸0谦60%狡7020裙0棍65%犯8208纳0扎70.37览%析65%睁资产总计饿1080尾00雷100%卫1080废00净100%森1166枯40烫100%伐100%题流动负债乒1512止0哨14%饺1512赤0鸟14%扔2376业0认20.37论%校14%被长期负债诞4320喷0顽40%遇4320熄0苗40%赚4320愿0粥37.04逆%陕36%秀普通股权益腐4968社0移46%惠4968颈0蹲46%婆4968净0雕42.59虚%稍50%墙负债加普通接股晶1080盏00魔100%踪1080备00早100%笛1166兼40遵100%右100%旋②雀损益表资料单位:万元凝项目带甲砖乙家丙望主营业务收带入降1080两00凑1404兴00嗽1641态60肺主营业务成真本间9180担0害1193收40摩1395割36特主营业务利焦润厅1620锤0浑2106芦0洒2462颗4捏利息费用虚5022落5022宫5670其利润总额章1117蒙8拘1603纱8增1895枝4川所得税孩3688耍.74影4009射.5料4738艳.5扯净利润布7489秩.26撞1202陷8.5跟1421赢5.5就③钢相关财务比幸率丧亏项目利甲秆乙赶丙练行业平均水帮平集息前税后利慕润摇1215野0震1579钢5套1846铺8衔-稿投资资本收勺益率涛(%)铜11.25楼%信14.63尊%繁15.83返%管14%抵加权平均资株金成本厘(%)驱10%柏10%漠10%谜10&罢经济增加值披(扇万元悲)知1350像5000盖.4止6800福.11论5000绪项目桶甲页乙土丙火行业平均水绩平德主营业务利秒润率梨10.35刊%只15%冻15%凶15%泉流动比率臂2.86斧2.5畜1.45嘴2.5破固定资产周絮转率勉1.67困2蝴2痒2划主营业务净价利率佛7.76%母8.57%间8.66%龟6.8%靠总资产周转厉率继1.00疾1.30断1.41赶1.2搏资产负债率匙54.00锹%曾54.00剃%京56.00奋%米50%展权益乘数饼2.17倒2.17蛮2.35笔2甩净资产收益霜率尺16.88蔑%推24.21挡%粘28.61贸%单17%邻(谅3需)中原公司吼应选择丙方决案,理由如惯下:掉①姿目前中原公稀司面临的是茄产品供不应洗求,公司应俗当扩大生产映。烤②怒三个方案中睬,甲方案的聋营运资金政窜策过于保守卫,导致净资拍产收益率只拾有寇16.88端%缺,低于桂17%言的行业平均蛮水平;乙方劫案的净资产犬收益率为特24.21圣%义,大大高于醉17%敌的行业平均稠水平;丙方刻案的净资产盗收益率最高垫,高达支28.61挡%厅,大大高于庄17%春的行业平均饱水平。考虑坦以上的风险轿与报酬之间秘的关系,中来原公司应采础用丙方案。础案例分析题意二(本题崇13但分)励(1)芦①毕运用市盈率缩法计算乙公失司价值。柿市盈率法基崖本步骤包括夕:检查调整杰目标企业的性利润业绩,购选择市盈率盯参数和计算孔目标企业价铺值。达根据资料(杨2安),甲公司脑检查乙公司离利润金额,内发现乙公司落在仔2009陈年智12隔月女26基日处置了几班台长期闲置盏的生产设备语,主要是为胜了抬高该年遗利润数,并椒进而提高公骂司出售价格荡而采取的行达动。处置设两备产生的利属润今后不会赖重复发生。深在估价时要污将其从利润陕金额中扣除啦,以反映乙痕公司的真实教盈利能力。因乙公司处置姜设备所得税滑前收益为邀2200硬万元,调整芒后的乙公司暗2009脾年税后利润钩为:搂7600隔-220舒0康×伶(1-25井%随)葬=下5950跃(呆万元脱)碧甲公司发现悔乙公司膛2007三~士2009浴年间利润由李3000写万元增加到回3600益万元,波动秘较大,应采艰用其最近跪3秩年税后平均萍利润作为净势收益指标:现(600尾2+58主20+5哨950)宋÷觉3片=痕5924栽(偏万元弱)再甲公司决定自按照乙公司凯最近肥3和年平均税后慈利润和可比爬公司市盈率之计算乙公司天的价值:科5924化×凭20汤=罗11.84易8(吧亿元佣)等②寸计算并购收野益和并购净夏收益。棉计算并购收毫益的目的是加分析此项并财购是否真正门创造价值,配由此考虑收加购是否应该冬进行。枪并购收益=够38-(2夺4+11.舰848)君=过2.152欺(及亿元卷)帜并购溢价=肃12-1烘1.848逆=喂0.152座(秘亿元灶)律并购净收益诉=庙2.152夕-0.15景2-0.9侮=祥1.1(神亿元驰)趴甲公司并购吩乙公司后能猪够产生舍1.1留万元的并购饭净收益,单矛从财务管理辞角度分析,辈此项并购交粱易是可行的锹。努(乒2玩)还①耗收购可能带末来的利益有苍:胡1漫)有利于整求合资源,提辅高规模效益量。手机市场渴产品价格竞彼争激烈,只露有峰3汪家主要生产打商。各厂商匪自行扩大再乏生产能力不浙再具备盈利会前景。甲公牵司并购乙公捏司可以实现及资源整合,垂提高规模效白益。略2世)有助于巩村固甲公司在息行业中的优珍势地位。虽肾然与乙公司香相比,甲公鲜司处于优势阻地位,但与野丙公司势均资力敌。通过灯并购乙公司姓,甲公司取避得了手机产此品的技术优匠势,再加上趣其雄厚的资废金实力和有遗力的营销网详络,有助于大甲公司建立丧起行业中的杀优势地位。奖3壳)有助于实功现双方在人搂才、技术、破管理和财务帜上的优势互宿补。并购后夹,甲公司通晨过在管理、的品牌和营销大渠道上的优楼势促进乙公肝司提高效益店,乙公司拥匆有的先进技吹术可以为甲扫公司所用,用实现双方的盏优势互补。断4缓)有助于实吃现企业的战娘略目标,具拦有战略价值挂。甲公司有逢效地运用其冬在管理、营坊销和资金等青方面的优势跑,通过并购斩扩大了市场忌占有率,可福将市场拓展灭到竞争对手评丙公司的所膛在地区,削饥弱对手丙公病司的潜在发校展能力和竞嫁争力。毯②弦收购可能存动在的风险和睬弊端:老1仿)营运风险做。甲公司与闹乙公司管理乖风格、水平荷和方式不同滨,距离遥远顽,收购后公险司管理和营匪销上可能会漫出现问题。阁2象)融资风险太。甲公司自究身价值为批12残亿元,乙公中司转让出价联为侧7裳亿元。如接处受乙公司出返价,甲公司算可能要增加吉占本身价值长60咱%以上的负劝债,这不仅寿会造成巨额弯的利息支出潮,还可能会怎影响甲公司开的财务结构踏,并进而制延约其融资和蹲资金调度能鲜力。福3吩)资产不实就风险。甲公农司对乙公司饼资产和负债苹状况的信息胖了解有限,勉乙公司可能熄会存在虚增很资产、少计暮负债、盈利艰不实的情况博,并由此给郑甲公司造成杰损失。苍结合问题在1常中对并购收符益和并购净涌收益的计算朽,以及上述翠利益风险分支析,甲公司某并购乙公司哗带来的利益席超过了潜在站的风险,有驶助于实现企逆业的战略目枯标,甲公司梁应采取行动扮并购乙公司峰。壤(禁3协)甲公司并送购乙公司是诵非同一控制够下的企业合桥并,因为并歉购前甲公司房与乙公司不秤存在关联方头关系。长期膨股权投资的吃初始投资成葬本深=12+0盏.9=12年.9俭亿元。白案例分析题好三(本题埋10祖分)短(统1躲)资料懒(1)沟属于以现金塔结算的股份救支付。册拨理由:职工膝行权时可获爸得现金,说脂明是以现金赏进行结算的填。循(屈2)蚁资料鸭(2)政属于以权益幕结算的股份构支付。停遇理由:高管嚷人员行权时房将获得公司思的普通股股停票,说明是煌以权益工具辅进行结算的把。学(伸3)晶应采用柿2008喘年柄12油月犬31络日的公允价乓值。怒土理由:以现晴金结算的股始份支付,应投当按照每个替资产负债表羽日权益工具忍的公允价值舰重新计量,绩确定成本费诉用。佣(兔4)200打9眨年属于等待免期,葛2010瓜年在可行权撑日之后。画粉对于现金结育算的股份支浑付,在等待站期内的每个裳资产负债表熔日,应按每舒个资产负债是表日权益工厉具的公允价户值重新计量程,确定成本团费用和应付泻职工薪酬。章鞠在可行权日灰之后不再确吧认成本费用背,负债技(似应付职工薪晴酬纤)赢公允价值的何变动应当计踪入当期损益梳(变公允价值变晕动损益允)芒。示阔(金5)游应采用孩2007晨年骨12含月魂20洽日的公允价甘值。坛涛理由:权益友结算的股份贿支付中,权墙益工具的公唤允价值应该每按照授予日硬的公允价值尿确定。出(6)苹甲公司因高喘管人员行权悟增加的股本棚溢价培=100尚×伯2缝×位12-20钱0伍×回10=40附0(检万元弱)睬。易案例分析题站四(本题喇10拜分)妈(稻1朴)该套期保武值业务是现绒金流量套期勿,奴理由:因为算建立套期关晕系时现货尚持未签订销售贿合同,是未秃来很可能预讲期会发生的撤交易。望(袄2蓬)通过对比兄分析可以看蔑到,如果该润企业不进行酒套期保值,厉那么现货购宽销价格亏损蝴为许217.1壮4舍元召/禽吨,摆5亿万吨总计亏李损台1085.跌7犹万元;由于柄企业进行了臣套期保值,奖最终反而实尘现盈利犬374-2捡17.14羞=156.挠86错元/吨,司5辅万吨总计盈劳利侦784.3刊万元。锯企业套期保蝴值效果裕现货市场倍期货市场雄价格损失站2020赏-185描0=170侨元扬价格盈利详2400骑-196注0=440晒元炮利息支付双2020搂×摆5%自×骑111/3拢60=31肚.14售元兼利息支付持60施元盾仓储费壮16灵元伍手续费两6滨元影现货亏损田170+3号1.14+草16=21道7.14芳元断期货盈利冠440-6蚊0-6=3袜74柄元神基差变化违卖出套期保榨值盈利遭案例分析题绳五(本题培10雄分)可(拾1)螺甲公司终止汽确认该项金鞠融资产的处法理正确。丙套理由:不附约追索权的应拜收账款出售柱符合金融资酸产的终止确牲认条件。物坟甲公司应将朱估计的销售勉退回部分计方入其他应收警款,剩余的樱差额计入营完业外支出。校(烫2)引甲公司终止加确认该项金弊融资产的处鹰理不正确。崖似理由:附追设索权方式的丢应收票据贴兆现,不应当舅终止确认相渗关的金融资字产,应当继丛续确认所转权移金融资产诚整体,并将漆收到的对价困确认为一项垦金融负债披(榜短期借款青)偶。羡(膝3)确甲公司终止告确认该项金确融资产的处香理正确。滥舒理由:企业歇将金融资产匠出售,同时奇与买入方签烫订协议,在华约定期限结穿束时按当日唉该金融资产搂的公允价值骨回购,因此硬可以认定企膀业已经转移负了该项金融示资产所有权怖上几乎所有既的风险和报室酬,应当终洞止确认该金这融资产。蜓(址4)凤甲公司终止坐确认该项金维融资产的处概理不正确。底闸理由:甲公稿司在将金融佣出售的同时颗与买入方签打订了看跌期丈权合约,买肥入方有权将距该金融资产已返售给企业分,并且从期四权合约的条齿款设计来看豪,买方很可茂能会到期行雹权,所以,班甲公司不应炕终止确认该谜金融资产。浩(吸5)方甲公司终止寸确认该项金浙融资产的处陡理不正确。财理由:甲公遍司在将其信迁贷资产进行磁转移的同时岭对买方可能搜发生的信用纲损失进行全秧额补偿,这杯说明该金融拜资产相关的近风险并没有疯全部转移,熟所以甲公司击不应终止确遵认该项金融金资产。病案例分析题凉六(本题孕13枯分)(1)打年限那1枯2佩3羞4断5排销售收入疮14.73悔17.49糊20.78卧24.68迅29.32冬净利润值3.1×(命1+18.睬78%)=齿3.68咬4.37块5.19罗6.17胡7.33洞资本支出唇1.19归1.41病1.67忙1.98恐2.35俗净营运资本附增加驴(14.7馅3-12.哀4)×2芦0%=0.帐47蚀(17.4喂9-14.谢73)×纱20%=0版.55赖(20.7盐8-17.玻49)×姻20%=0伤.66桃(24.6鱼8-20.鞠78)×躲20%=0司.78姨(29.3拆2-24.允68)×藏20%=0闷.93敢折旧活0.71峰0.85质1望1.19相1.42迫自由现金流伪量叉0.95泄1.11望1.33猾1.57耐1.86惯r屿wacc诸=浸r雷E喉+恩r凝D逮(1-雹τ渗)惯=炼×托12%+汪×膛8%槽×赤(1-25诚%)=10非%六(2)扮每股价值:磨自由现金流厨量耕0.95恰1.11堡1.33劈1.57幻1.86脖现值系数僵(女利率智10%)惕0.909额1江0.826红4贡0.751偏3合0.683妥0冰0.620那9怠现值富0.86眼0.92残1.00幻1.07心1.15诚预测期自由庆流量现值合嚼计血5微后续期自由尽现金流量的译现值怒=园×化0.620满9=24.回22(弹元备)渴企业价值废=(5+2袋4.22)罗×四1坏亿贸=29.2辟2(狡亿元性)建案例分析题绑七(本题砍12剧分)绩(悬1阔)不当之处蠢:内部审计界机构由公司梢财务总监直该接管辖,并腰对总经理负哥责。总经理茎定期将内部潜审计机构的遣报告提交给驰公司董事会常下设的审计撞委员会。仪理由:内部养审计的一个改重要部分就楚是对财务信若息的审计,继财务会计部气就是被审计或部门之一,飘将内部审计猫部设置在财阶务会计部下膊,则很难保斧证内部审计贫的独立性。旺在这种设置稀方式下,内绩审机构只是防开展部分日窑常性的审计挂工作,极大纸削弱了内部嫌审计的功能漆和作用,独榆立性严重受瞎损,因此,制这种设置方主式是不可取徒的。瓜为提高内部内审计机构的届独立性,便桃于其与经营详管理层的沟谎通与监督评处价,内部审喉计机构最好既由董事会下纽设的审计委贝员会进行管洲理,审计委葬员会通过批哲准内部审计揭机构负责人扫的任免、工堤作日程、人忽员预备计划什,费用预算炭的审查和批梯准以及和决勉策管理人员妙一起复查组痒织内部审计期人员的业绩嘱等方式,与悄决策管理部但门共同承担拒管理内部审冈计部门的责坛任。莫(塌2立)不当之处赛:为避免资宣源的浪费,炒对已经取得包大学本科以傲上学历的人性员可不再进骆行培训。安理由:企业恒文化体现为福人本管理理任论的最高层波次,是希望钞通过一种无源形的文化力订量形成一种辫行为准则、姜价值观念和泛道德规范,络凝聚整个企姨业所有成员龟的归属感、鞋积极性和创截造性,并不围能够将学历侵作为标准进诞行划分,决北定是否进行涉文化教育。锹(哄3粪)不当之处桥:公司应当图采用定性的宋方法,按照报风险发生的可可能性及其而影响程度等宜,对识别的岔风险进行分驳析和排序。阶理由:在风落险评估的方权法中,不仅榨仅包括定性羽方法,还包绪括定量方法孤,企业应当见采用定性和锄定量相结合星的方法,按输照风险发生玩的可能性及盼其影响程度谣等,对识别塌的风险进行层分析和排序过,确定应重两点关注和优贪先控制的风蝶险。筝不当之处:毫风险策略的燕选择从风险辟规避和风险悄承受两个角接度出发,如名果可以承受牧的风险,就才选择风险承锐受,如果无雨法接受的,周就选择风险现规避。筋理由:风险乓应对的策略理不仅仅有风膏险规避和风芒险承受,还驾包括风险降化低和风险分捞担。在权衡铅了成本效益饭原则后,可丹以采用适当药的控制措施荐降低风险或付减轻损失,牵将风险控制料在风险承受犯度之内,这乘是风险降低量。企业可以挠借助他人的遣力量,采取巧业务分包、予购买保险等驱方式和适当出的控制措施畅,将风险控宰制在风险承弱受度之内,牙这是风险分蚊担。捷(将4柄)不当之处捕:对投资项抗目的可行性炸研究和评估肚均由公司总饱经理和财务亡总监完成,滨投资的决策贸和执行由董吩事会完成;达投资处置的尝审批由股东女大会做出决绕定,具体执举行由董事会禾进行;投资京绩效评估和帮执行委托为覆公司提供审淹计业务的

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