KQS税法标准规划讲义资料

第四章营业税◆近三年考试题型、题量分析彩2009年数2010年歌2011年念单选题弊6题6分既6题6分随6题6分袋多选题智5题10分故5题10分荣6题12分符计算题增——随8分

矩（建筑公司垃）愚8分

贫（房地产开格发公司）赶综合题戚8分

可（公司综合绸业务）敏——降——慌合计撤24分董24分既26分◆本章主要内容：本章共12节：第一节营业税概述第二节营业税的基本规定★第三节交通运输业营业税的规定第四节建筑业营业税的规定★★第五节金融保险业营业税的规定★★第六节邮电通信业营业税的规定第七节文化体育业营业税的规定第八节娱乐业营业税的规定★第九节服务业营业税的规定★★第十节转让无形资产营业税的规定第十一节销售不动产营业税的规定★第十二节营业税的计算及应用举例★【提示】营业税的政策按照9税目（9行业）编写教材，但考题命题经常出现打破行业、按照要素提问的情况。◆本章重点内容营业税税目及具体范围、计税依据基本规定、9个税目计税依据具体规定（余额计税的项目）、各税目应纳税额计算、各税目税收优惠、纳税义务发生时间与地点相关规定◆本章新增内容：1.调整起征点2.有些行业税收政策有变化；3.有些行业税收优惠有变化。第一节营业税概述（了解）一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。二、营业税特点：（一）一般以营业额全额为计税依据（二）按行业设计税目税率（三）计算简便，便于征管三、营业税与增值税关系第二节营业税的基本规定一、营业税征税范围的基本规定营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。（一）“境内”的含义（1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。（二）应税行为的含义：1.视同发生应税行为：单位和个人发生下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给个人；（2）单位或个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售行为；（3）财政部、税务总局规定的其他情形。2.其他：（1）单位和个人提供的垃圾处置劳务目前未纳入营业税范围，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。（2）对房地产主营部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。（3）以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税。（三）与增值税征税范围的划分比较营业税混合销售与兼营非应税劳务：骆行为碌判定蔽税务处理切混合销售衡强调同一项魔销售行为中克存在两类经路营项目的混软合，二者有可从属关系汤依纳税人经洪营主业，只汇征一种税武兼营非应税落劳务吐强调同一纳垒税人的经营缸活动中存在璃两类经营项循目，二者无乖直接从属关涛系好依纳税人核收算水平

浴1.分别核脏算：征两税

誉2.未分别显核算：由税残务机关核定墨特殊情况根（1）建筑足业自设工厂

兆（2）生产辩企业销售并哭安装自产货由物觉——【例题·单选题】按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的是（）。A.运输企业销售货物并负责运输所售货物B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C.建材商店销售建材还兼营建筑、安装、装修业务D.电信部门为用户安装电话，并销售电话[答疑编号3579040101：针对该题提问]掀

『正确答案』B

『答案解析』选项A属于营业税混合销售行为；选项C属于增值税兼营行为；选项D属于营业税混合销售行为。【考题·多选题】（2010年）下列业务中，属于营业税征收范围的有（）。A.基金公司在境内以发行基金方式募集资金B.我国企业转让其境外所拥有的房产C.单位将境内承租的场地转租给他人收取现金D.境外某外国企业将一台设备出租给我国境内企业使用E.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的[答疑编号3579040102：针对该题提问]路

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，不征收营业税；选项B，不动产在境外，不属于我国营业税征税范围；选项E，纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税，不征收营业税。二、纳税人与扣缴义务人的基本规定（熟悉）（一）营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。【特殊】1.单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。2.依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人。【考题·多选题】（2011年）某税务师事务所下设非独立核算的法律咨询服务部和税务咨询部。2011年甲外贸企业与该事务所达成协议，由该事务所为其提供法律咨询和涉税服务，法律咨询费24万元，涉税服务费18万元。甲外贸企业将42万元一并支付给法律咨询服务部。对上述业务的税务处理，下列说法正确的有（）。A.税务咨询部不用缴纳营业税B.税务师事务所应以42万元为计税营业额缴纳营业税C.税务咨询部应以18万元为计税营业额缴纳营业税D.法律咨询服务部应以42万元为计税营业额缴纳营业税E.应分别由法律咨询服务部和税务咨询部缴纳营业税[答疑编号3579040103：针对该题提问]篮

『正确答案』AB

『答案解析』税务咨询和法律咨询属于“服务业——其他服务业”征税范围，税务师事务所取得的全部收入42万元应该缴纳服务业营业税。单位内设的依法不需要办理税务登记的机构不属于营业税的纳税人。（二）扣缴义务人：非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。三、税目、税率的基本规定秘税目前税率换交通运输业气、建筑业、揭邮电通信业沿、文化体育根业穷3%手金融保险业卫、服务业、引转让无形资正产、销售不贪动产沉5%鞭娱乐业房5—20%【提示】：1.娱乐业执行5%～20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。2.营业税纳税人从事不同税率的应税项目：分别核算，按各自税率计算营业税；未分别核算，从高适用税率。四、营业税计税依据的基本规定（一）全额计税营业税的计税依据即营业额，它是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）。（二）差额计税：列举项目（三）核定计税依据对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：1.按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。3.按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。（四）其他规定1.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，价款与折扣额在同一张发票上注明的，才可以以折扣后的价款为营业额。3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额征收营业税。（五）税额扣减营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税。1.适用范围：增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机。2.扣税方法：①凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额；②按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款÷（1＋17%）×17%五、营业税申报与缴纳的基本规定（一）纳税义务发生时间基本规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。【特殊】纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税；而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（二）纳税地点基本规定——纳税人的机构所在地或者居住地。【提示】纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（三）纳税期限营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款大小分别核定为5日、10日、15日、1个月或者1个季度，不能按期纳税的，可按次纳税。以1个月或者1个季度为一期的纳税人，于期满后15日内申报纳税。【提示】银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度。六、营业税的起征点1.营业税起征点的适用范围仅限于个人。2.现行营业税的起征点为：按期纳税的，为月营业额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税款。第三节交通运输业营业税的规定（掌握）一、税目（7个子目）与税率——3%交通运输包括以下几项：1.铁路运输业铁路运输不包括城市地铁运输；也不包括铁道部门所属的工业、建筑业、商业、教育业、科研、卫生等业务的活动。2.公路运输业公路运输不包括城市内公共交通。3.管道运输业管道运输业不包括管道的维护。4.水上运输业对远洋运输企业从事程租（指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务）、期租（指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶租给他人使用，承租期内船舶由承租人支配，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负责的业务）业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。如果属于远洋运输中的光租业务（指租赁船，不配备人员）的，应按照服务业征收营业税。5.航空运输业航空运输业务从事湿租业务（指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期限内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方负担）取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。6.其他交通运输业7.交通运输辅助业（1）包括：航空机场、旅客服务、搬家业务等；（2）不包括：公路管理和养护活动、航道的养护和疏浚活动，此项活动应归为建筑业。其他：自开票的物流劳务——按其收入性质分别核算，提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输发票；提供其他劳务取得的收入按“服务业”税目征收营业税并开具服务业发票。凡未按规定分别核算其应纳税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。二、纳税人（了解）三、计税依据1.一般：全额计税——即交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。2.联运业务的余额计税——注意两个问题：（1）国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务的，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。（2）联运业务：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。（3）自2011年9月26日起，合资铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额，以《铁路运输企业提供服务清单票据》为营业额扣除凭证，计算缴纳营业税。3.代开发票业务：代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。【例题·单选题】某远洋运输企业2010年9月取得营运收入380万元，其中承接一项联运业务，全程运费收入80万元，支付给其他联运合作方运费30万元；另将配备操作人员的一艘轮船出租，租期为半年，租金按月支付，本月租金20万元。该企业2010年9月应纳营业税（）万元。A.11.1[答疑编号3579040201：针对该题提问]卷

『正确答案』A

『答案解析』应纳营业税＝（380－30＋20）×3%＝11.1（万元）塞【例题配·单选题】俱依据营业税玻的有关规定叮，下列说法术中正确的是挠（）。曲A.公牺路管理和养还护活动应按面交通运输业腹税目征收营艇业税只B.自子开票物流劳留务单位开展庭物流业务一弟律按交通运啦输业税目征社收营业税弯C.代膊开发票纳税纳人从事联运毅业务，应以益代开的货物涨运输业发票制上注明的营填业额减去支伤付给其他联表运合作方的沿各种费用后郊的余额为营丰业额签D.自责开票纳税人侵从事联运业吨务，应以其孩取得的全部交收入减去支烛付给其他运疲输企业的运仙费后的余额彼为营业额撒拥[答疑编号卷35790皱40202讯：针对该题归提问]城

『正确答案』D

『答案解析』公路管理和养护业务应按“建筑业”税目征收营业税；自开票的物流劳务单位开展物流业务应按其收入性质分别核算，提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票；提供其它劳务取得的收入按“服务业”税目征收营业税并开具服务业发票；凡未按规定分别核算其应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税；代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开票上注明的运费和其他价外费用,不得减除支付给其他联运合作方的运费；自开货物运输发票纳税人的联运业务，以其向货主收取的运费及其他价外收费减去付给其他联运合作方运费后的余额为营业额计算缴纳营业税。弓啄四、申报与爷缴纳——纳瘦税人从事运再输业务，在末其机构所在杜地申报纳税贱秘止五、税收优韵惠（了解）骡我国境矿内单位和个挽人提供的国茧际运输劳务汗免征营业税朋。今年教材垄新增对国际之运输劳务的长解释说明。狸扶第四节建捡筑业营业税社的规定（掌泽握）手泡知一、税目（迟5个子目）行与税率——婚3%荷本税目酒的征税范围侦是：建筑、进安装、修缮居、装饰和其旺他工程作业倚的业务。矿【特别锋注意】股1.杀对中国境内武单位或个人垫在中国境外诵提供建筑劳矛务，暂免征搞收营业税。根2.纳体税人自建不汤动产纳税处包理管（1）愧自建自用的凡房屋不纳营督业税；传（2）邪纳税人将自陕建房屋对外耍销售，其自升建行为应按夺建筑业缴纳挎营业税，再渐按销售不动抛产缴纳营业鲜税；借（3）材纳税人将自雪建房屋对外辨赠送，视同义销售。弱汁【例题丈·计算题】炕甲公司自建汤6栋规格相芝同的商品房犯，其中向本起单位职工销优售3栋，取六得销售收入业共计720语万元，将2锅栋作为本单反位的单身职肺工宿舍，将职1栋捐赠给异希望工程基稠金会。上述石自建商品房江的建造成本玻为200万木元/栋，成偏本利润率1转0%。冰估[答疑编号谱35790细40203痕：针对该题逗提问]过

『正确答案』

商品房按建筑业营业税＝200×4×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝27.22（万元）

商品房按销售不动产营业税＝720÷3×4×5%＝48（万元）救【例题其·计算题】勾某房地产开热发公司将委殿托某施工企峡业建造的一去栋房屋无偿圣捐赠给当地屡的一所小学饱，该房屋的屠委托开发成峡本为500寸万元。（成且本利润率为素20%）咐俩[答疑编号鞋35790做40204左：针对该题缎提问]赴

『正确答案』

应纳营业税=500×（1+20%）÷（1-5%）×5%=31.58（万元）焦绵二、纳税人鹰在中国移境内从事建宾筑、修缮、粒安装和其他枣工程作业的目单位和个人武。悉低三、计税依岛据狱（一）洲一般规定炮税法规傅定，建筑业祥营业税的营输业额为承包秘建筑、修缮皂、安装、装盯饰和其他工抚程作业取得撇的营业收入侄额，建筑安义装企业向建筝设单位收取炮的工程价款焦（即工程造亦价）及工程解价款之外收傻取的各种费竭用。杀（二）估具体掌握：检子目匹计税营理业额什不包括刃1.从事除建筑劳务

侵（不含装饰新劳务）序工程所用原贯材料、设备姥及其他物资务和动力的价灯款在内。

道包括：

庆（1）建筑萝安装企业向艳建设单位收正取的临时设溪施费、劳动存保护费和施筒工机构迁移呢费，不得从斗营业额中扣赖除。

眼（2）施工引企业向建设绒单位收取的屯材料差价款跨、抢工费、辣全优工程奖撕和提前竣工掠奖，应并入司计税营业额够中征收营业洞税。祝不包括贷建设方提供歉设备的价款钢2.从事坐建筑劳务的弯分包业务续总承包额扣勇除分包额浸右3.从事版安装踪工程作业怪安装劳务收汉入墓不应包括稻设备的价款役4.从事竟装饰厕劳务楚装饰劳务收滴入取得的全痛部价款和价毕外费用

塑包括：人工碍费、管理费茅和辅助材料朋费等。窃不包括常原料、主料窗的价款尿【例题先·多选题】裂（2010趴年）根据现处行营业税政耻策，应计入仰建筑业计税陵营业额的有韵（）。婆A.建鲁设单位提供潜的设备价款有B.向风建设单位取欢得的材料差杨价款驻C.从生建设单位收裕取的施工机被构迁移费浇D.从削建设单位取钉得的提前竣根工奖太E.安走装工程所耗赖用的由建设紧单位提供的节原材料及其截他物资价款驱语贤[答疑编号竭35790变40301因：针对该题舍提问]久

『正确答案』BCDE

『答案解析』选项A，纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供设备的价款。坐（三）甲与增值税关素系：纳税人岭提供建筑业柳劳务的同时直销售自产货盘物亭纳税人公提供建筑业毫劳务劳务的丛同时销售自语产货物的行渔为以及财政棋部、国家税月务总局规定似的其他情形胶的混合销售洋行为，应分浅别核算应税弯劳务的营业霜额和货物的久销售额，其妄应税劳务的若营业额作为枯营业税的计魄税依据；未左分别核算的扛，由主管税其务机关核定披其应税劳务宜的营业额作首为营业税的牌计税依据。善纳税割人销售自产扎货物同时提恨供建筑业劳莲务，须向建皱筑业劳务发乒生地主管地肉方税务机关横提供其机构峡所在地主管哀国家税务机惰关出具的本团纳税人属于柜从事货物生例产的单位或育个人的证明尚。建筑业劳音务发生地主准管地方税务梯机关根据纳闲税人持有的匪证明，按有讨关规定计算宁征收营业税宁。熊【考题仙·单选题】拜某具备建筑暗业施工资质残的企业为增洞值税一般纳困税人，20豪11年5月萝将自产的一叶批铝合金门先窗销售给某某银行营业部疮并负责安装刚，不含税销肌售额50万饥元，安装费跌20万元。除已知该企业台生产此批铝汽合金门窗的奏成本为30废万元，且对也应的增值税络专用发票均攀已于上月认量证并抵扣。蒙该企业20读11年5月柳应缴纳（逃）万元。碧A.不镰纳增值税哄引B.应纳猛增值税3.黑40每C.应横纳增值税8鬼.50晕D.应赌纳营业税2狂.1扎访[答疑编号抛35790兆40302鸦：针对该题盖提问]西

『正确答案』C

『答案解析』纳税人销售自产货物并提供建筑业劳务，应就货物的销售额计算增值税，根据劳务的营业额计算营业税。应纳增值税税额＝50×17%＝8.5（万元）

税务处理：对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定。优【考题纽·计算题】佣（2010晚年，节选）泛2009年隔10月，某话建筑公司在渗中国境内发壶生如下业务麦：杏（1）狠承建乙企业棋家属宿舍楼哀，合同约定翅该工程实行您包工包料方凑式。该宿舍极楼10月竣淋工并结算工晓程价款54寨80万元，络其中：工程锯所耗用的水扰泥预制板由慕建筑公司非济独立核算的竟生产车间提尽供，价款2浪20万元，扶其余建筑材汉料由建筑公论司购进，价宝款3400呢万元，建筑获工程劳务价叼款1860孩万元。都（2）废承包某宾馆哥室内装修工塌程，装饰、板装修劳务费骂1300万博元、辅助材此料费用50毒万元；宾馆表自行采购的两材料价款2公400万元呀及中央空调淹设备价款1市20万元。款建筑劳仔务成本利润临率20%，粘装饰装修劳净务成本利润筑率10冷%。掏根据上驻述资料，回狂答下列问题只：尺（1）篮当月该建筑侧公司承建乙蕉企业家属宿册舍楼应缴纳宿营业税（症）万元。熟A.5映5.80林B.62胆.40菜C.157泡.80迟D.164冷.40夏洗[答疑编号躁35790捐40303绢：针对该题必提问]狭

『正确答案』自产货物的销售额缴纳增值税，提供的建筑劳务要缴纳营业税。

应纳营业税=（3400+1860）×3%=157.8（万元）示（2）便当月该建筑湖公司装饰装裙修劳务收入自应缴纳营业屡税（）万钉元。剂A.4需0.50催B.62鲜.76差C.112棋.50信D.134搏.76静饿[答疑编号煌35790靠40304谨：针对该题荷提问]海

『正确答案』A

『答案解析』应纳营业税=（1300+50）×3%=40.5（万元）至寸四、申报与拦缴纳陶（一）皆纳税义务发河生时间宴1.纳挖税人提供灵建筑业死或者架租赁业屿劳务，采取陆预收款方式劲的，其纳税宿义务发生时帝间为厕收到预收款地的当天愈。租2.纳柔税人将不动赞产或者土地恐使用权无偿浪赠送给其他模单位或者个莫人的，其自仓建行为的纳颈税义务发生匙时间为阅不动产所有魄权转移的当能天英。素3.纳度税人发生自拢建行为的，凝其纳税义务现发生时间为洗销售自建建造筑物卡的纳税义务堆发生时间。溪（二）鸟纳税地点透1.纳握税人提供建炼筑业应税劳甩务，其营业焦税纳税地点参为赖建筑业应税执劳务的发生亏地血。肯2.扣悄缴义务人代拍扣代缴的建陈筑业营业税糟税款的解缴三地点为该工已程建筑业应商税劳务发生机地。阴医众五、税收优蝇惠港：对中国境单内单位或个载人在中国境橡外提供建筑形劳务，暂免困征收营业税腹。葬异第五节金幸融保险业营温业税的规定惠（掌握）涝阁裹一、税目与持税率——5雾%辆本税目孔征税范围包掠括：金融业异、保险业。者1.金凭融业笔金融业桌的征税范围宏包括：贷款具、融资租赁伯、金融商品梢转让、信托喷业和其他金圾融业务。鲜不包括绞：存款或购葱入金融商品搁行为，以及游金银买卖业捐务，不征收苦营业税。吴2.保奶险业竞冬对保险企业秀取得的追偿态款收入不征雅收营业税。动【例题问·多选题】住下列业务应扶征收金融保班险业营业税查的有（）醒。沿A.融得资租赁耐B.金扬融机构的金舞融商品转让阁C.个稻人的金融商墓品转让蕉D.邮分政储蓄引E.出脸口信用担保坟业务浅稻[答疑编号省35790跨40305泄：针对该题弄提问]寨

『正确答案』AB

『答案解析』选项D，按邮电通信业征收营业税；选项C是免征营业税的项目，选项E不征收营业税。奸邀二、纳税人者金融保灌险业的纳税德人，是指在逐我国境内提绿供金融保险府业务并取得寒货币、货物晌或其他经济傻利益的单位扮和个人，包屈括金融机构狗和非金融机已构及个人。抖朽捆三、计税依神据然1.全沸额计税：手（1）而对一般贷款朋、典当、金玻融经纪业等絮中介服务，唱以取得的利政息收入全额闪或手续费收根入全额确认宾为营业额。蛋【提示秘】一般贷款涨业务的营业掘额为贷款利栋息收入全额说（包括加息告、罚息）宰。再（2）宅金融经纪业临务和其他金伶融业务（中员间业务）营摘业额为手续念费（佣金）纸类的全部收子入，包括价请外收取的代栽垫、代收代抓付费用（如偏邮电费、工芒本费）加价冠等，从中不声得作任何扣鼠除。终2.余雹额计税：财（1）途融资租赁：斜是一种特殊醉形式的贷款感业务，其营包业额是以向骗承租者收取蛛的全部价款哨和价外费用庸减去出租方泊承担的出租捧货物的实际雅成本后的余态额，以直线灾法折算出本陶期的营业额刮。高新增:锻融资性售后顽回租业务中利，承租方出黄售资产的行哄为，不属于驶营业税和增饲值税的征税遵范围，不征控收营业税和独增值税。盈（2）贡外汇、证券兔、期货等金用融商品转让夸：按卖出价构减去买入价鸭后的差额确踢认为营业额赔。垒金融商汇品转让业务灯，按股票、傅债券、外汇杀、其他四大布类来划分。棍同一大类不挪同品种金融户商品买卖出染现的正负差谨，在同一个杆会计年度内掀可以相抵，颈相抵后仍出笔现负差的，澡可结转下一栽个巡纳税期搏相抵，但年晋末时仍出现类负差的，不狮得转入下一懂个会计年度灿。袜【例题遵·单选题】难某银行第二迹季度买卖企搞业债券出现盗负差55万拉元；第三季员度购买企业养债券共支付国564万元朽，其中包括听各种税费0群.7万元；页第三季度转研让企业债券突取得收入6六90万元，蝴在转让企业誉债券过程中歉，支付各种薄税费1.1争万元。该银差行第三季度触上述业务应静纳营业税税槽额（）万睛元。宰A.3缓.55思优B.3控.53贤仗C.3槽.59胳笋D.6慌.3殃狼[答疑编号队35790季40306疑：针对该题栽提问]染

『正确答案』C

『答案解析』第三季度转让价差＝690－（564－0.7）＝126.7（万元），第三季度营业税计税营业额＝126.7－55＝71.7（万元），第三季度应纳营业税＝71.7×5%＝3.59（万元）贴3.保岩险业务：肚（1）稻原则上收入只全额为营业最额。屠（2）贷企业开展无急赔偿奖励业壮务的，以向煎投保人实际裙收取的保费寒为营业额。休（3）巧保险企业的封摊回分保费愁用不征营业台税。球【例题啄·多选题】梁在营业税中以，以营业收龄入减去一定底的支出作为杏计税依据计社征营业税的城金融业务包拌括（）。耳A.贷代款业务格B.融败资租赁业务丑C.金志融商品转让孕业务送D.抵增押贷款业务面E.金驱融经纪业务护愚歇[答疑编号千35790放40307构：针对该题借提问]么

『正确答案』BC吹【考题耀·单选题】积（2010蚀年）某证券预公司200岩9年5月以胆8元/股的熔价格购进A臭股票500本00股，购素入过程中发勺生各种费用必800元；应10月将上刮述股票以1再3元/股的捡价格全部出胞售，卖出过耳程中发生税卵费1950扰元；10月料取得客户佣赶金收入60脏00000壶元，另代收泡证券交易监临管费800贡0元。该证念券公司10蝴月应缴纳营树业税（）狭元。晋A.3许12442语.50绩B.31签2500.蠢00俘C.3活12842柜.50塞D.31洲2900.壤00村炼[答疑编号慎35790续40308爬：针对该题酱提问]窃

『正确答案』B

『答案解析』应缴纳营业税＝50000×（13－8）×5%＋6000000×5%＝312500（元）走介四、申报与竿缴纳乔1.贷训款业务，金浇融企业按规拿定发放的贷运款，属于未但逾期贷款（薯含展期），列应根据先收播利息后收本框金的原则，婆按贷款合同质确认的利率嘉和结算利息籍的期限计算扑利息，并于织债务人应付向利息的日期帐确认收入的壳实现；属于牌逾期贷款，谊其逾期后发换生的应收利张息，应于实教际收到的日刚期，或者虽伯未实际收到兴，但会计上下确认为利息录收入的日期阶，确认收入弓的实现。网金融缠企业已确认车为利息收入坑的应收利息猴，逾期90摊天仍未收回教，且会计上测已冲减了当近期利息收入势的，准予抵味扣当期应纳页税所得。金亩融企业已冲述减了利息收胆入的应收未传收利息，以你后年度收回惯时，应计入歼当期所得计霜算纳税。抬2.银知行、财务公霉司、信托投叛资公司、信的用社从事金腐融业的纳税肥期限为1个驳季度；其他添纳税人（如养典当行）从启事金融业务秒的纳税期限申为1个月；蓬保险业的纳兄税期限为1筹个月。正伸储五、税收优展惠岁3.对真社保基金理翅事会、社保博基金投资管迅理人运用社醉保基金买卖杨证券投资基丙金、股票、歪债券的差价土收入暂免征铲营业税。译4.对蔽保险公司开库展的一年期照限以上的返辰还人身保险敞业务，免征匆营业税。咽5.自部2009年首1月1日滑起，境内保皮险机构为出摆口货物提供他的保险产品屋，免征营业叨税。狠7.合泳格境外机构懂投资者委托优境内公司在器我国从事债氏券买卖业务肉取得的差价伴收入免征营买业税。唉8.金渔融机构小额射贷款的利息勤免征营业税逝。蔑9.人当民银行贷款塘业务免税。欣（1）肿人民银行对化金融机构的全贷款业务，佳不征收营业复税。搏（2）却人民银行对极企业贷款或碗委托金融机脾构对企业的性贷款业务，棚征收营业税设。饶10.堡金融机构往毯来业务不征毯收营业税。蹈11.贼出纳长款收墓入不征收营仗业税。教12.影对个人（含挣个体工商户旷及其他个人减）从事外汇羞、有价证券拥、非货物期犁货和其他金脉融商品买卖非业务取得的邮收入暂免征漠收营业税。分13.贿保险保障基钓金公司的免粮税项目。拐【例题庙·多选题】损下列各项收也入免征或不玉征收营业税痒的有（）让。唱A.金某融机构的出柜纳长款收入周B.人撕民银行对企盐业贷款的利史息收入佛C.人忽民银行对金谎融机构的利承息收入镰D.人油民银行委托双金融机构贷菜款的利息收腹入降E.社助保基金理事诉会运用社保晓基金买卖债馒券的价差收考入塑布[答疑编号渗35790傍40309硬：针对该题玩提问]型

『正确答案』ACE

『答案解析』人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款取得的利息收入，需要缴纳营业税。篮第六节邮浮电通信业营国业税的规定钢谦介一、税目与话税率——3考%铲本税目捎的征税范围温，是邮政业赖、电信业以阔及与邮政、奉电信业相关勉的劳务。写单位和层个人从事快封递业务按此稍税目征收营至业税。事税目：日邮政业、电族信业、邮政狡电信业、邮划政物品销售森、邮政储蓄侵、电话安装道、电信物品粥销售、其他吐邮政电信业犁务。活【关注洲1】电信企锡业开展业务毯附带赠送的饼电信服务,凭不征营业税腐；以业务销叔售附带赠送礼实物，不征让营业税。疑折【关注2】厘单位或个人茶出租境外的股属于不动产贿的电信网络他资源，不征开营业税。义锻【关注3】抽境外单位或透个人在境外征向境内单位慢或个人提供千的国际通讯煮服务，不征多营业税。询【考题寻·单选题】网（2011送年）下列业匀务，应当按鲜照“邮电通止信业”税目灶缴纳营业税吼的是（）绍。泄A.通洪信线路安装寺B.超扭市销售电话隆卡承C.代疯办电信工程冷D.电币信部门销售胞通信器材并接提供通信服结务申裙[答疑编号孔35790如40401私：针对该题喝提问]迫

『正确答案』D

『答案解析』选项D属于“电信物品销售”，属于“邮电通信业”的征税范围，要缴纳营业税。芽充二、纳税人晓宰三、计税依丰据幼1.全翅额计税，如恢：邮汇、传香递函件或包旨件。和2.差软额或收益额芝计税，如：饭报刊发行、再邮政储蓄。苍3.电刘信部门以集跑中受理方式小为集团客户患提供跨省的稻出租电路业讲务，由受理誉地区的电信译部门按取得智的全部价款计减除分割给氏参与提供跨搅省电信业务掘的电信部门茂的价款后的加差额为营业目税计税依据栽；对参与提调供跨省电信忍业务的电信斩部门，按各吨自取得的全苏部价款为营致业税计税营舅业额。存4.邮辜政电信单位挣与其他单位轰合作，共同厚为用户提供舍邮政电信业创务及其他服口务并由邮政眯电信单位统别一收取价款洞的，以全部携收入减去支膏付给合作方情价款的余额茫为营业额。洗烂粥四、税收优酱惠：债1.对寸国家邮政局船及其所属单拔位提供邮政滴普遍服务和姿特殊服务业渣务（具体为猎函件、包裹灵、汇票、机冶要通信、党渡报党刊发行品）取得的收崭入免征营业浩税。演2.有相变化和新增泽P231盒【例题终·多选题】尖按照邮电通辅信业营业税弱的有关规定文，下列业务段以营业收入与减去一定的妥支出作为计饿税依据的有摘（）。词A.邮毅务物品销售配B.邮闯政储蓄脚C.电蜜信部门提供困跨省电信业猾务础D.报许刊发行兆E.邮朝政快递业务贿泰羽[答疑编号剪35790填40402次：针对该题棕提问]保

『正确答案』BCD捆第七节文孕化体育业营墨业税的规定豪（掌握）稿园一、税目与迅税率——3膝%恶本科目造征税范围包志括文化业和还体育业。自特殊：悠1.励广告的播映猎属于“服务纤业——广告惹业”征税范广围。拢2.如出租文化场诸所、以租赁邀方式为体育尺比赛提供场舌所，属于“烂服务业——名租赁业”征膛税范围。衔【例题聋·多选题】团依据营业税冈的有关规定豪，不属于“关文化体育业屿”征税范围慨的有（）赛。崭A.有抛线电视台收觉取的“初装比费”抓B.广飞告播映勾C.出践租文化场所罩D.广孟播电视有线艇数字付费频我道业务拾E.科似技讲座不渗[答疑编号宝35790凯40403喘：针对该题师提问]晕

『正确答案』ABC

『答案解析』有线电视台收取的“初装费”,属于“建筑业”征税范围；广告播映属于“服务业—广告业”征收范围；广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业”税目中的“播映”子目征收营业税；出租文化场所属于“服务业——租赁业”征收范围。锐丈二、纳税人报份所三、计税依饿据膊1.文战化体育业的裤营业额就是窝指纳税人经称营文化业、奥体育业取得枝的全部收入卵，这其中包律括演出收入克、播映收入年、其他文化柳收入，经营微游览场所收漏入和体育收迁入。膨2.广徒播电视有线尼数字付费频胀道业务应由碗直接向用户弦收取数字付圾费频道收视计费的单位按所其向用户收扣取的收视费丙全额，向所蠢在地主管税喉务机关缴纳骡营业税。昆3.对姐各合作单位币分得的收视胁费收入，不要再征收营业袍税。踩4.电悉影放映单位彻放映电影，骗以全部票房袍收入为营业质额。勾拒快四、税收优等惠腿1.纪士念馆、博物其馆、文化馆交（站）、美惨术馆、展览鸣馆、书画院海、图书馆、纤文物保护单揭位举办文化瓜活动售票收轿入，宗教场承所举办文化蚕、宗教活动它的售票收入厚。炭（第一道门铲票）幸2.对第政府举办的姿高等、中等膛和初等学校软（不含下属腥单位）举办谷进修班、培林训班取得的够收入，收入戴全部归学校琴所有的，免夏征营业税。席3.对亮科技馆、自袋然博物馆、品对公众开放撑的天文馆（花站、台）和洽气象台（站咳）、地震台蚀（站）、高邻校和科研机丙构对公众开聪放的科普基口地的门票收望入，以及县叔及县以上党辣政部门和科完协开展的科荒普活动的门串票收入免征秧营业税。秀5.学广校及其他教载育机构提供疑的教育服务揪、学生勤工隆俭学所提供母的劳务服务浑免征营业税筑。菠6.对马中国境内单驶位或者个人晌在中国境外坛提供建筑业食和文化体育括业（除播映逆）劳务暂免笨征收营业税飞。果7.文东化企业在境粒外演出在境彩外取得的收数入免征营业料税。快8.在盘农村取得的轻电影放映收限入免征营业目税。揪第八节娱裹乐业营业税若的规定（掌欣握）多夫一、税目与罚税率——5蜓-20%毯1.娱施乐业是指为轮娱乐活动提阔供场所和服阴务的业务。贴娱乐场所为栏顾客提供的碗饮食及其他屯服务也按照残娱乐业征税幕。霉本科目午征税范围，馅包括：歌厅颤、舞厅、卡弊拉OK歌舞拴厅、音乐茶田座、台（桌桐）球、高尔竞夫球、保龄旅球、游艺、专网吧。玻2.对观中国境外单合位或个人在助境外向境内秘单位或个人式提供的娱乐元业劳务，不耻征收营业税元。塌3.自为2009年云1月1日慌起，娱乐业新适用5%～烤20%的税新率，由省级拜人民政府确眨定。屿截二、纳税人夹朱太三、计税依犹据荐娱乐业允的营业额为妈经营娱乐业谁向顾客收取用的各项费用阴，包括门票跨收费、台位恼费、点歌费猾、烟酒和饮粉料收费及经宝营娱乐业的爆其他各项收假费。职【例题墨·单选题】缺某歌舞厅共董设25个包众间，包间均俱有卡拉OK舅设备，为客报人提供餐饮钞、娱乐等服紫务，顾客可导以自娱自乐速。2011恰年4月歌舞序厅收取的费柳用为包间费决50万元，鸦餐费10万谊元，烟酒饮摸料费30万阶元。其营业腰税合计（敲）。[当地捉营业税娱乐象业税率为2喘0%]梁A.4部.5着万元应B.4狡.2万元脆C.1丘3.5万元求D.1驶8万元头弄[答疑编号按35790号40404羞：针对该题度提问]休

『正确答案』D

『答案解析』应纳税额＝（10＋50＋30）×20%＝18（万元）谷第九节服边务业营业税敏的规定（掌然握）猛撑一、税目与企税率——5僻%后服务业井，指利用设邪备、工具、剑场所、信息汪或技能为社史会提供服务显的业务。不本税目棋的征税范围狸包括（8个玻子目）：代抱理业、旅店弟业、饮食业婚、旅游业、庆仓储业、租期赁业、广告蓝业、其他服秘务业。咬（一）殃代理业阅1.代货销货物恋2.代浸办进出口刊3.介记绍业务箱4.其身他代理服务宁乳金融经纪业租不按本税目槐征税，属于漠“金融保险会业”征税范拜围。墓（二）顺旅店业读（三）捕饮食业远（四）晶旅游业挽单位和变个人在旅游胀景点经营游独船、观光电着梯、观光电喝车、景区环墙保客运车所硬取得的收入笛按“服务业馒――旅游业枣”项目征税短。扒（五）再仓储业浪（六）错租赁业：主座要指经营性众的租赁。摆究融资租赁，妥属于“金融恩保险业”征名税范围。女对远洋撞运输企业从幻事叫光租业务调和航空运输熟企业从事看干租业务雁取得的收入踏，按本税目宋征税，而对洗于从事远洋斯运输业牙程租、期租急业务和航空究运输业从事杏湿租德业务取得的财收入，按“浊交通运输业跃”税目征收垒营业税。胳酒店产鹅权式经营业箱主在约定时帐间内提供房乓产使用权与脾酒店进行合穗作经营，如荒房产产权并养未归属新的俗经济实体，抬业主按照约非定取得的固承定收入和分滔红收入均应帽视为租金收薄入。琴交通部仰门有偿转让坦高速公路收届费权行为，钥属于营业税薄征税范围，倚应按“服务犬业”税目中乳的“租赁业筑”项目征收常营业税。息（七）健广告业欣广告代辉理业按“广桌告业”征税震。眠对于报遭社、出版社悼根据文章篇止幅、作者名编气等向作者道收取的“版闷面费”收入摔，按照“服饮务业”税目僚中的广告业缠征收营业税络。乓（八）谦其他服务业抄【例题蔑·多选题】摆依据营业税事的有关规定反，下列业务朽中，不按服宽务业-租赁传业计征营业祝税的有（垒）。颤A.湿立租业务繁B.程写租业务滥C.期象租业务巷D.光泪租业务腰E.融胆资租赁能菌[答疑编号蕉35790差40501乘：针对该题误提问]庆

『正确答案』ABCE

『答案解析』湿租、程租、期租均属于“交通运输业”税目；融资租赁属于“金融保险业”税目。鞠庆二、纳税人猾服务业还的纳税人为捕在我国境内语提供服务劳肠务的单位和谦个人。伞堆扎三、计税依更据谣服务业蜓的营业额是殃纳税人提供体服务业劳务葛向对方收取贱的全部价款任和价外费用支。述特别注凳意的项目有由：抚1.代跟理业营业额向的确定贱代理业到营业额，是帆指经营代购樱代销货物、丸代办进出口剧、介绍服务抚和其他代理臂服务取得的灶手续费、介谊绍费、代办化费等收入。违【关注伴】代销彩票谋、联合考试都、代理报关膀、无船承运淘、受托拆除纽建筑物或平恭整土地。缠4.旅国游业营业额寄的确定趣纳税人躺从事旅游业侵务的，以其套取得的全部幼价款和价外弄费用扣除替攀旅游者支付含给其他单位絮或者个人的碑住宿费、餐挪费、交通费港、旅游景点译门票和支付属给其他接团搂旅游企业的模旅游费后的瓣余额啊为营业额。尖单位和防个人在旅游孩景区兼有不泼同税目应税抗行为并采取疗“一票制”业收费方式的床，应当分别极核算不同科英目的营业额坛；未分别核馒算或核算不卡清的，从高垃适用税率。耀5.广椒告业营业额访的确定蜡从事广碑告代理业务巾的，以其全迎部收入减去贤支付给其他宇广告公司或溉广告发布者申（包括媒体住、载体）的卸广告发布费事后的余额为比营业额。锈7.仓伶储业营业额踏的确定吴试点物润流企业将承材揽的仓储业虏务分给其他染单位并由其轨统一收取价筹款的，应以垂该企业取得晓的全部收入饰减去付给其骄他仓储合作闭方的仓储费头后的余额为膜营业额。朽8.其熔他服务业营杂业额的确定取（1）涝对商业企业瓦向供货方收睛取的与商品励销售量、销估售额无必然凭联系，且商陡业企业向供另货方提供一费定劳务的收宁入，例如进益场费、广告桑费、促销费恳、上架费、晴展示费、管饺理费等——责按营业税的蓝适用税目税纤率（5%）伶征收营业税合。奶（2）屡劳务公司接踢受用工单位竟的委托，为园其安排劳动洞力，凡用工象单位将其应盖支付给劳动蜡力的工资和狸为劳动力上垂交的社会保页险（包括养卫老保险金、常医疗保险、晃失业保险、欺工伤保险等龟）以及住房包公积金统一蓬交给劳务公香司代为发放亲或办理的，兼以劳务公司缴从用工单位富收取的全部汁价款减去代谦转付给劳动稳力的工资和沟为劳动力办嗽理社会保险五及住房公积绒金后的余额竿为营业额。术（3）守从事物业管比理的单位，吧以与物业管短理有关的全贞部收入减去构代业主支付纠的水、电、碌燃气以及代术承租者支付痒的水、电、测燃气、房屋撕租金的价款惧后的余额为姿营业额。毙（4）申勘察设计分奏包或转包：刺已取得的勘房察设计总包袭收入减去支苗付给其他勘易察设计单位当或个人的勘甩察设计费后琴的余额为营蜂业额。桂【例题烟·单选题】较某旅行社本稍月组织团体流旅游，收取伪旅游费共计纸35万元；愁其中组团境津内旅游收入词15万元，掩替旅游者支运付给其他单租位餐费、住亮宿费、交通绑费、门票共鲁计8万元；蜂组团境外旅悲游收入20旧万元，付给恩境外接团企澡业费用12陕万元，请计哲算该旅行社锯本月应纳营凑业税税额为域（）万元船。锅A.0瞎.05脚其膏C.0女.5谋D.0搬.75策除[答疑编号获35790挖40502躁：针对该题下提问]逆

『正确答案』D

『答案解析』应纳营业税税额＝（15-8）×5%＋（20-12）×5%＝0.75（万元）辈【考题橡·单选题】斜（2010帐年）200乖9年10月荡，某广告公烫司为客户制纤作广告并取浩得广告业务测收入300鉴万元，发生挣广告制作支却出14万元辟，向媒体支犁付广告发布匹费60万元枝；所属打字靠复印社区得障营业收入5胀4万元，购疼买纸张发生桌支出30万谱元；举办培且训班并提供努咨询服务取辜得收入38取万元，同时兼发生资料费赞支出2万元同。2009罚年10月该买广告公司应棍缴纳营业税终（）万元葡。殊A.1说1.05础帽B.13劳.19乖C.1牙4.35军D.希16.60柴王勤[答疑编号俭35790赠40503什：针对该题锅提问]攀

『正确答案』D

『答案解析』该广告公司应缴纳营业税＝（300－60＋54＋38）×5%＝16.6（万元）泽【例题跟·计算题】骤某商场（增裁值税一般纳复税人）除销震货收入之外茄，本月还出杰租柜台取得弄租金收入9暖0万元，其错中包括卫生迹费、治安费秃等6万元；谣另外由于销抱售业绩良好懒，取得供货饱单位返还收较入18.7拌2万元，开亮具普通发票盆；收取某新裁上市食品厂呜家的进场费蜓10万元。妻渣[答疑编号锅35790翼40504国：针对该题方提问]栏

『正确答案』（1）应纳营业税＝90×5%＋10×5%＝5（万元）

（2）增值税进项税抵减额＝18.72÷（1＋17%）×17%＝2.72（万元）

【提示】注税的主观题都是选择题形式，类似例题主要是为讲解知识点。滥诚四、申报与久缴纳底1.纳哄税人提供租爹赁业劳务，科采取预收款沉方式的，其箩纳税义务发喉生的时间为宰收到预收款陈的当天。隙2.单盛位和个人出它租物品、设副备等动产的孝营业税纳税贞地点为出租竟单位机构所长在地或个人呜居住地。肚3.境睡内单位提供讽设计、工程骨监理、调试丛和咨询等应序税劳务的，宁纳税地点为绪单位机构所圣在地。境内蔽单位通过网快络为其他单阅位和个人提杏供培训、信愈息和远程调磁试、检测等回服务的，纳认税地点为单傻位机构所在情地。现4.新稼增：按现行玻营业税政策液规定，在境辩内提供设计放劳务并收取密价款的单位抢和个人为营颜业税纳税义脉务人，其提敬供设计劳务乳的营业税纳饱税地点为该席纳税人的机给构所在地；雁只签订劳务析合同、未提伤供设计劳务荣并收取价款呼的单位和个侧人，不能作剩为营业税纳员税人。帖【考题诱·单选题】剖（2010匙年）关于营晓业税纳税地酷点的说法，可正确的是（驰）。躁A.建叛筑劳务纳税机地点为机构通所在地税B.运丑输劳务纳税弄地点为劳务旺发生地慢C.邮胡电通信业纳流税地点为机暮构所在地亿D.出虾租动产纳税要地点为动产豪使用地惭请[答疑编号省35790半40505覆：针对该题择提问]言

『正确答案』C

『答案解析』选项A，建筑业应税劳务纳税地点为建筑业应税劳务发生地；选项B，运输劳务纳税地点为机构所在地；选项D，单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。顶梅五、税收优范惠砌1.托抓儿所、幼儿平园、养老院腿、残疾人福卫利机构提供伏的育养服务霜，婚姻介绍粪，殡葬服务漂。宋2.残言疾人员个人巾提供的劳务杨。邪这里所沙说的残疾人仁员个人提供邪的劳务，是珍指残疾人员梢本人为社会励提供的劳务彼。筋3.医损院、诊所、秀其他医疗机呈构的医疗服赔务。炎4.农市业机耕、排鸦灌、病虫害验防治、农牧响以及相关技金术培训、家月禽、牧畜、槽水生动物的捐配种和疾病渡防治业务。她5.为维安置自谋职投业的城镇退焰役士兵就业锈而新办的服而务型企业（起除广告业、糖桑拿、按摩牢、网吧、氧劣吧外）当年呆新安置自谋摊职业的城镇肤退役士兵达币到职工总数负30%以上船，并与其签匙订1年以上淹期限劳动合冶同的，经县内以上民政部凤门认定，税饮务机关审核海，3年内免丽征营业税臂6.对紫学校从事技艘术开发、技胆术转让业务肠和与相关的栽技术咨询、回技术服务业虾务取得的收爆入，免征营展业税。号7.对纽政府举办的伏职业学校设剂立的主要为澡在校学生提窄供实习场所瑞，并由学校航出资自办，浇由学校负责意经营管理，长营业收入归变学校所有的酱企业，对其练从事《营业灯税暂行条例窑》“服务业蕉”规定税目防的服务项目姓（广告业、栽桑拿、按摩剑等除外）取间得的收入，平免征营业税征。苍8.对确符合条件的喇国家大学科详技园和科技圆孵化器向孵腔化企业出租牛场地、房屋闷以及提供孵吩化服务取得亩的收入，免显征营业税。固9.对昨廉租住房经涉营管理单位翠按照政府规唯定价格，向罢规定保险对怠象出租廉价绑住房的租金脱收入，免征笔营业税。扮10.莲自颈2005年魄6月1日跳起，对公路忽经营企业收忙取的高速公维路车辆通行旷费收入统一鞋减按3%的架税率征收营剧业税。恋11.仓个人出租住蜘房，不区分佳用途，在3胡%税率的基闭础上，减半仗征收营业税臭。流12.敌对中国境外尝单位或者个字人在境外向辽境内单位或翁者个人提供画的服务业中肿的旅店业、宅饮食业、仓筛储业，以及故其他服务业慨中的沐浴、淡理发、洗染夕、裱画、誊言写、镌刻、崖复印、打包舟劳务，不征照收营业税。厦16-摔23.新增害：注意16滴、21、2献3项判第十节转挽让无形资产俩营业税的规坚定（掌握）洋娘许一、税目与卫税率——5伟%刘是指转怪让无形资产狂的所有权和蜂使用权的行松为。摧1.征弓税范围：6注项无形资产乏（转让土地阵使用权、转戏让商标权、烤转让专利权钉、转让非专代利技术、转梅让著作权、哄转让商誉）幅电影发叨行单位以出手租电影拷贝便形式，将电牧影拷贝播映刚权在一定限菊期内转让给炒电影放映单喉位的行为按杂“转让无形旋资产”税目升征收营业税顽。风土地租最赁，不按转墙让无形资产遵税目征税，纷属于“服务阵业-租赁业森”征税范围盼。胃2.以命无形资产投棍资入股，参坐与接受投资甜方的利润分伞配、共同承仔担投资风险括的行为，不牺征收营业税灰。在投资后冻转让其股权田的也不征收帖营业税。样3.转战让在建项目主（1）鞠转让已完成鸦土地前期开侨发或正在进孙行土地前期渠开发，但尚旺未进入施工悠阶段的在建梦项目，按“闲转让无形资考产”税目中抓“转让土地沈使用权”项羞目征收营业私税。鱼（2）知转让已进入葛建筑物施工渡阶段的在建股项目，按“娇销售不动产邪”税目征收虽营业税。湾纳税人迷将土地使用躲权归还给土虫地所有者，迁免征营业税腥。细顶职二、纳税人谷1.转田让无形资产姨的纳税人，扭为在我国境辆内转让无形耕资产的单位结或个人。努2.凡概转让无形资熄产的接收单蝇位在境内，梁无论转让者诱是境内或境救外的单位和糖个人，均负配有纳税义务堪。因此，向五我国境内转略让无形资产沫的境外机构风或个人也是摆营业税的纳眉税人。流麦会三、计税依演据敢1.单欠位和个人转抓售土地使用涂权，借余额计税友。冤2.单暮位和个人转妥让抵债所得杏的土地使用开权，定余额计税平。妄【考题签·单选题】旱（2011穴年）201晴0年3月某据企业购置土士地9000面0平万米，旅价款180导00万元，例缴纳契税及客其他费用共乏计546万些元，该企业昌将全部土地妄“三通一平齿”后转让1厨8000平旷方米，取得台销售收入7病200万元断，将300军0平万米的汉土地赠送给仆关系单位。符2010年绍3月该企业既上述业务应任纳营业税（息）万元。棉A.1列80.00振B.逮198.3敢0沾C.2冈10.00粱D.政360.0茫0什智[答疑编号膝35790举40601斤：针对该题喇提问]孝

『正确答案』C

『答案解析』单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。应纳营业税=[7200÷18000×（18000+3000）-18000÷90000×（18000+3000）]×5%=210（万元）智云四、申报与扇缴纳狐1.纳估税义务发生乒时间航转让匆土地使用权盗或者销售不辜动产遮，采用预收宗款方式的，裂其纳税义务信发生时间为拜收到预收款讯的当天。播2.纳时税地点续纳税人出转让土地使光用权，在两土地所在地盛申报纳税；涨转让其他无沸形资产，在爬其机构所在珠地或居住地屿申报纳税。资黄领五、税收优践惠央1.将课土地使用权式转让给农业敌生产者用于馆农业生产的项免征营业税叠。这里的农愤业，包括农侵业、林业、如牧业、水产辉业。就2.个厨人转让著作狐权，免征营竿业税。争3.对巴单位和个人妹（包括外商素投资企业、葵外商投资设肤立的研究开允发中心、外静国企业和外鼻籍个人）从高事夜技术转让、粪技术开发业向务和与之相鹰关的技术咨亚询、技术服识务业务取得前的收入钳，免征营业偶税。锄4.对闷境外单位向难境内科普单垦位转让科普洋影视作品播狠映权取得的夫收入免征营虫业税。杂5.对凤动漫企业为仿开发动漫提枝供的动漫脚乌本编撰、形步象设计、动语画设计、分垒镜、动画制言作、摄制、漆描线、上色攻、画面合成英、配音、配奖乐、音效合腹成、剪辑、樱字幕制作、量压缩转码（优面向网格动余漫、手机动橡漫式适配）鲜劳务，在壁2010年娱12月31吧日瞎前暂减按3伤%税率征收愧营业税。狸6.广气播电视行政痕主管部门（杯包括中央、帜省、地市及植县级）按照辽各自职能权滚限批准从事橡电影制片发墓行、放映的假电影集团公最司（含成员容企业）、电辜影制片厂及丛其他电影企默业取得的销喘售电影拷贝说收入、转让哗电影版权收超入、电影发盈生收入免征玻营业税。拆7.新泡增：纳税人辞在资产重组滤中，通过合良并、分立、而出售、置换凶等方式，将执全部或部分撇实物资产以筹及与其相关朴的债权、债甜务和劳动力乡一并转让给疼其他单位和测个人，不属占于营业税的哪征税范围，副其中涉及的鸟土地使用权左转让，不征招收营业税。角【例题欢·多选题】化关于营业税向税收优惠政里策，下列表刊述正确的有区（）。喊A.我伤国科研单位割技术转让收忧入免征营业陡税涝B.我绢国研发企业返在境内转让治技术取得的絮收入免征营思业税技C.我餐国企业向境亩外转让技术协取得的收入锻征收营业税滋D.以痛图纸、资料专等为载体提休供开发成果才的，对其取监得的全部价蛇款和价外费拐用免征营业心税写E.以生样品、样机蠢等货物为载通体提供开发补成果的，除液货物以外的裁部分免征营欧业税，货物叉按规定征收闹增值税厨路[答疑编号忆35790逗40602衡：针对该题盯提问]融

『正确答案』ABDE

『答案解析』我国企业向境外转让技术取得的收入，不征收营业税。糕第十一节对销售不动产乘营业税的规墙定（掌握）表严听一、税目与错税率——5狂%毕销售不读动产，是指通有偿转让不杠动产所有权司的行为。含特别关鞠注：许1.以六不动产投资欲入股，参与硬接受投资方扫利润分配、孤共同承担投欲资风险的行伸为，不征营现业税。在投胶资后转让其诞股权的，也义不征收营业差税。观2.对犁外商投资企斜业和外国企眉业规定：卵（1）自处置债权重帝置资产，不显征收营业税疾；（2）处技置股权重置策资产所取得犯的收入，不画征营业税；士（3）处置伯其所拥有的暂实物重置资谋产，该项资采产属于不动敬产的，征收泼营业税。巡3.单益位或个人将怕不动产无偿回赠与他人的纲行为，视为笋销售不动产衔。仔4.纳闹税人自建住隐房销售给本逆单位职工，化属于销售不顷动产行为，投应照章征收条营业税。郑5.变胡化：个人销始售已购住房称——5年内愈不区分性质堵，均按转让字全额征收营愉业税。轻跨匆粒二、纳税人吊集家三、计税依布据乓1.单咸位和个人销呢售或转让其淹购置趴的不动产或发受让庄的土地使用糖权，以全部像收入减去不文动产或土地她使用权的购请置或受让原畏价后的余额继为营业额。掘2.单迅位和个人销目售或转让吗抵债所得业的不动产、荐土地使用权童，以全部收举入减去抵债歼时该项不动搂产或土地使蔬用权作价后托的余额为营炼业额。披注意：沉第一，俊房地产开发期公司销售商灾品房，要代玉当地政府及李有关部门收驰取一些资金猎或费用，对宪此类费用，层不论其财务居上如何核算蚁，都应该作谨为销售不动利产的营业额朱计征营业税亚。荒第二，邪单位将不动黎产无偿赠与瓣他人的营业观额问题肺组成计助税价格＝营蜻业成本或工记程成本×（斜1＋成本利鸡润率）÷（罗1－营业税宅税率）誉第三，币转让企业产漠权是整体转烈让企业资产甲、债权、债更务及劳动力片的行为，转衣让企业产权海不征收营业幅税。春【例题陶·计算题】腥丙企业长期荷拖欠某建筑拥公司工程价本款6000池万元，经双危方协商进行匠债务重组，慎丙企业将其姓一栋商品房能抵顶工程价蹦款。商品房乡原价500扣0万元，已沿提折旧10养00万元，冠评估价40瞎00万元，趟丙企业另支碍付银行存款谈2000万置元。建筑公俱司对该商品考房重新装修射后销售，取香得销售收入袜6400万卡元，发生装狐修费支出6计00万元。架问建筑公司亚应纳营业税再。婚枣[答疑编号垒35790捎40603魄：针对该题寺提问]遍

『正确答案』应纳营业税＝（6400-4000）×5%＝120（万元）医【例题思·计算题】惨某公司20睡10年10改月发生业务情：2008尚年11月以词本公司原值历为400万棵元的房产作雷抵押，向某丢商业银行贷直款240万导元，贷款期环限2年，年安利率5%，堪该房产购入畜价为360敲万元，购入损后发生装修巴等其他费用跟共计40万仍元。合同规为定，抵押期帐间该房产由拜银行使用，拼公司不再支伍付利息。贷禾款本月底到纷期，公司无坝力偿还贷款恐，经双方协洋商，银行将洁所抵押的房挂产收归己有窑，核定房产咐价值为45郊0万元，银堆行向该公司拾支付了补价雪210万元姑。至漏[答疑编号扇35790检40604峰：针对该题而提问]岭

『正确答案』将房产抵押给银行抵顶利息，应按租赁业征收营业税。该业务应纳营业税：（450-360）×5%＋240×5%÷12×5%＝4.55（万元）村防四、申报与闭缴纳烤销售不悄动产采用预多收款方式的虽，其纳税义建务发生时间脊为收到预收环款的当天。支纳税人泽销售不动产柄，应当向不党动产所在地技主管税务机蚁关申报纳税量。抱贸联五、税收优钥惠亲1.个灿人将购买超资过5年（含绢5年）的普桨通住房对外卵销售的，免隐征营业税。歪2.个终人（含个体羽工商户及其镇他个人）无古偿赠予不动罚产、土地使谨用权，属于惧以下情形之伙一的，暂免滤征收营业税拳：（1）离祝婚财产分割赔；（2）无盛偿赠予配偶爷、父母、子婆女、祖父母呜、外祖父母淡、孙子女、赢外孙子女、瓶兄弟姐妹；养（3）无偿盘赠与对其承尖担直接抚养管或者赡养义砌务的抚养人耻或赡养人；槐（4）房屋夺产权所有人聪死亡，依法欧取得房屋产祝权的法定继陆承人、遗嘱假继承人或者闲受遗赠人。扛3.新锈增：纳税人以在资产重组冻中，通过合休并、分立、拾出售、置换吴等方式，将盗全部或部分好实物资产以漂及与其相关吩的债权、债赞务和劳动力贤一并转让给非其他单位和烫个人，不属村于营业税的瞧征税范围，志其中涉及的漆不动产转让颤，不征收营什业税。真【例题歼·多选题】住根据营业税束的有关规定芹，下列表述膀正确的有（团）。峡A.我凯国公民销售溉其在境外的粮房产，以销帝售收入为计伟税依据计算勿缴纳营业税蛮B.外辨籍个人销售两其在我国境额内已购置6稳年的房产，离以销售收入艳为计税依据阿计算缴纳营命业税兴C.纳聋税人销售自链建的房产，悲分别按照“忘建筑业”和织“销售不动患产”计算缴斧纳营业税收D.纳吴税人销售自持建的房产，众按照销售收皱入减去建造升成本后的余急额计算缴纳共营业税乖E.单锯位销售购进即的房产，以待销售收入减担去购入原价挂的差额为计娱税依据计算休缴纳营业税伶崭[答疑编号鸽35790叙40605胞：针对该题质提问]没

『正确答案』CE

『答案解析』转让境外房产不属于我国的营业税征收范围；单位和个人销售外购或抵债所得的不动产，应该以取得的全部收入减去不动产购置原价或抵债时该不动产作价后的余额计征营业税。甘第十二节具营业税的计侍算及应用举越例（掌握）肉长往一、营业税犹应纳税额的钥计算坟营业税蔑应纳税额的滋计算公式为损：魂应纳税轮额＝营业额僚×税率宴【考题贷·单选题】窃（2010枪年）关于营此业税计税依荒据的说法，戒正确的是（繁）。填A.单宜位销售自建矿建筑物，以立取得的销售花收入减去建挣筑成本为计抓税营业额央B.试晃点物流企业口将承揽的仓坐储业务分给司其他单位并没实行统一收叨取价款的，柳以取得的全友部收入为计篮税营业额冬C.勘床察设计单位片将承担的勘喇察设计劳务微分包给其他遮单位并实行悄统一收取价尤款的，以取妨得总包收入恢为计税营业培额汉D.纳拍税人从事装少饰劳务的，太以取得的全扰部装饰劳务递价款和价外研费用为计税造营业额偏不[答疑编号绪35790闪40606岸：针对该题佩提问]乏

『正确答案』D

『答案解析』选项A，纳税人销售自建建筑物，应以取得的全部价款和价外费用为计税营业额。选项B，试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并实行统一收取价款的，以取得的全部收入减去付给其它仓储合作方的仓储费后的余额为营业额。选项C，勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包给其他单位并实行统一收取价款的，以取得总包收入减去支付给其它单位的勘察设计费后的余额为计税营业额。页【考题脚·多选题】问（2011绕年）下列