情境七、职工薪酬

情境七职工薪酬核算重点：1、货币性职工薪酬的核算2、非货币性职工薪酬的核算第一页，共三十四页。一、含义职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及相关支出。第二页，共三十四页。第三页，共三十四页。职工福利费：主要是企业内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助等。第四页，共三十四页。二、职工薪酬的确认（一）生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。注：非正常消耗的直接生产人员和劳务人员的职工薪酬，发生时确认为当期损益例：本月生产产品，应支付人工费200元。借：生产成本200贷：应付职工薪酬200第五页，共三十四页。（二）在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。注：企业自行研发无形资产不符合资本化条件的研发人员的工资，计入当期损益。例：企业自行建造厂房，本月应付工资为2000元。借：在建工程2000

贷：应付职工薪酬2000第六页，共三十四页。（三）总部管理人员、董事会成员、监事会等人员相关的职工薪酬，计入当期损益。例：本月公司经理应支付工资2000元。

借：管理费用2000

贷：应付职工薪酬-工资2000第七页，共三十四页。（四）辞退福利（因解除与职工的劳动关系给予的补偿）1.确认因辞退福利产生的预计负债时借：管理费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利2.支付辞退福利款项时借：应付职工薪酬——辞退福利

贷：银行存款第八页，共三十四页。二、职工薪酬的计量（一）具有明确计提标准的按照国家规定的计提标准进行计量（二）

没有明确计提标准的企业根据历史经验数据和自身实际情况进行计量第九页，共三十四页。业务流程劳资部门提供各种扣款凭证财务部编制“职工薪酬结算单”给职工支付薪酬缴纳社会保险与住房公积金各部门工资标准、考勤表产量记录表子情境7.1核算货币性职工薪酬第十页，共三十四页。三、业务核算（一）应设置的账户应付职工薪酬（负债类）---工资---职工福利---社会保险费---住房公积金---工会经费---职工教育经费等第十一页，共三十四页。（二）业务核算1、月末编制工资表，费用分配表,作账务处理项目应付工资合计生产成本—基本生产成本一车间140000140000二车间160000160000制造费用一车间5000050000二车间5000050000管理费用7000070000销售费用7000070000合计540000540000工资费用分配表2009年9月30日单位：元第十二页，共三十四页。借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬﹣工资第十三页，共三十四页。2、根据应付职工工资总额计提单位负担的五险一金及工会经费、职工教育经费等借：生产成本﹣基本生产成本

制造费用

管理费用等贷：应付职工薪酬—社会保险费

（单位负担的）—住房公积金（单位负担的）—工会经费

等第十四页，共三十四页。3.下月月初支付上月的五险一金借：应付职工薪酬———社会保险费

（单位承担部分）——住房公积金（单位承担部分）——工资（个人承担的保险费和公积金）

贷：银行存款第十五页，共三十四页。4、下月月初支付上月职工工资并代扣个人所得税。借：应付职工薪酬﹣工资贷：银行存款应交税费﹣应交个人所得税第十六页，共三十四页。5.职工福利费（先发生，后分配）1）本月发生职工福利支出时：借：应付职工薪酬-福利费

贷：银行存款2）月末对本月实际发生的职工福利按照职工所在部门进行分配借：生产成本﹣基本生产成本

管理费用等贷：应付职工薪酬﹣职工福利第十七页，共三十四页。企业会计实务业务流程采购部门准备产品或购买商品通知各部门领取福利发放产品或商品凭借采购发票等到财务部门报账董事会决定发放福利子情境7.2核算非货币性职工薪酬第十八页，共三十四页。企业会计实务子情境2核算非货币性职工薪酬一、以自产产品、商品作为福利发放给职工（视同销售）1.按产品的公允价值和相关税费，计入成本费用，同时确定应付职工薪酬，并确认为主营业务收入，结转销售成本。第十九页，共三十四页。例：长虹共有职工100名，2009年12月，公司以其生产的彩电作为福利发放给公司职工。每台成本为5000元，售价7000元，增值税税率为17%；100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。第二十页，共三十四页。非货币性福利总额=7000×100×（1+17%）=819000应计入基本生产成本的金额=819000÷100×85=696150（元）应计入管理费用的金额=819000÷100×15=122850（元）第二十一页，共三十四页。（1）决定以自产产品作为福利发放给员工借：生产成本—基本生产成本696150

管理费用122850

贷：应付职工薪酬—非货币性福利819000第二十二页，共三十四页。（2）实际发放时确认收入借：应付职工薪酬—非货币性福利819000

贷：主营业务收入700000

应交税费—应交增值税（销项税额）119000（3）结转销售成本借：主营业务成本500000

贷：库存商品500000第二十三页，共三十四页。2.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，按商品的公允价值和相关税费，计入成本费用中。注：应将交纳的增值税进项税额计入成本费用第二十四页，共三十四页。例：乙公司共有职工200名，2009年2月，以外购1000元/台（不含税）的电暖气作为福利发放给职工，款项已付，已取得增值税专用发票，税率17％。假定200名职工中170名为生产人员，30名为总部管理人员。第二十五页，共三十四页。电暖气的买价＝170×1000＋30×1000＝200000(元)进项税额＝170×1000×17％＋30×1000×17％＝34000(元)第二十六页，共三十四页。公司决定发放时：借：生产成本

198900 管理费用35100 贷：应付职工薪酬——非货币性福利234000 购买时：借：应付职工薪酬——非货币性福利234000 贷：银行存款234000

第二十七页，共三十四页。二、将自有的住房等资产无偿提供给职工使用原则：将住房每期计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。第二十八页，共三十四页。例：丙公司为总部部门经理每人提供汽车免费使用，共50名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元。第二十九页，共三十四页。1、确认应付职工薪酬为成本/费用。借：管理费用50000 贷：应付职工薪酬—非货币性福利50000 2、计提折旧借：应付职工薪酬—非货币性福利50000

贷：累计折旧

50000 第三十页，共三十四页。三、租赁住房等提供给职工无偿使用将每期应付的租金计入相关资产成本费用，并确认应付职工薪酬。不能认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。第三十一页，共三十四页。例：丙公司为高级管理人员租赁住房，共10名，公司为其每人租赁一套月租金为8000元的公寓。第三十二页，共三十四页。该公司每月应做如下账务处理：

借：管理费用

80000 贷：应付职工薪酬—非货币性福利80000 借：应付职工薪酬—非货币性福利

80000

贷：其他应付款

80000 第三十三页，共三十四页。内容总结情境七职工薪酬核算。（一）生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二）在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。（三）总部管理人员、董事会成员、监事会等人员相关的职工薪酬，计入当期损益