国内税务筹划实务

国内税务筹划实务第一页，共一百二十七页。

个人所得税筹划实务流转税筹划实务企业所得税筹划实务

国内税务筹划实务

第二页，共一百二十七页。个人所得税纳税义务人个人所得税应税项目个人所得税税率应税所得额计算、应纳税额的确定关于个人所得税的特殊规定个人所得税的征收管理个人所得税纳税筹划个人所得税筹划实务

第三页，共一百二十七页。个人所得税筹划——纳税义务人

纳税义务人居民纳税义务人：无限纳税义务（境内外收入）非居民纳税义务人：有限纳税义务（境内收入）居民纳税义务人认定：在中国境内有住所个人：是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人中国境内无住所但在一个纳税年度中居住满一年的个人：居住满一年，是指在一个纳税年度（当年1月1日至12月31日止）中，在中国境内居住365日。临时离境的，即在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境，不扣减日数。非居民纳税义务人：在中国境内无住所又不居住但有来源于中国境内收入的个人，他们从中国境内取提所得的形式一般是由于资金、技术或财产在中国境内被使用而获取的。在中国境内无住所，并且在一个纳税年度中居住不满一年但有来源于中国境内收入的个人。第四页，共一百二十七页。工资、薪金所得：工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。个体工商户的生产、经营所得：1、经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业的生产、经营取得的所得。2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得（有执照为个体工商户生产经营所得，无执照为劳动报酬）。3、其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得，即个人临时从事生产、经营活动取得的所得。4、上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。个人所得税筹划——应税项目第五页，共一百二十七页。对企事业单位的承包经营、承租经营所得：是指个人承包经营、承租经营以及转包、薪金性质的所得。注意事项：个人承包、承租企业经营后如企业工商登记未变，主要看是否拥有经营成果所得权。若承包、承租人不拥有经营成果所有权，仅是按合同规定完成各项指标后取得一定所得的，其所得应按工资、薪金所得项目计税；若承包、承租人只向发包、出租方交纳一定金额，企业经营成果归承包、承租人所有的，承包、承租取得的所得，包括按月或按次取得的工资、薪金所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目计税。承包经营、承租经营所得与个体工商户生产、经营所得的区分：个人承包、承租企业经营后如企业的工商登记改变为个体工商户应依照个体工商户的生产、经营所得项目计算纳税。个人所得税筹划——应税项目第六页，共一百二十七页。劳务报酬所得劳务报酬所得：是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。注意点：个人因担任董事职务所取得的董事费收入，应按劳务报酬所得项目计税。劳务报酬所得与工资、薪金所得的区别：工资、薪金所得属于非独立的个人劳务活动，即在机关、团体、部队、学校、企事业单位以及其他组织中任职、受雇而取得的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于：前者存在雇佣与被雇佣的关系，后者则不存在这种关系。劳务报酬所得与个体工商户生产经营所得区分：如果个人经政府有关部门批准取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入，应按个体工商户的生产、经营所得项目计税。如果个人无须经政府有关部门批准并取提执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入，应按劳务报酬所得项目计税。个人所得税筹划——应税项目第七页，共一百二十七页。稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得：这里所说的“作品”，是指包括中个文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人用品”，包括本人的著作、翻译的作品等。个人取得遗用稿酬，应按稿酬所得项目计税。个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并全部稿酬所得按一次计算纳税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计算纳税。个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次计算纳税；在其连载之后又出书取得的稿酬所得，或先出书后连载取得的稿酬所得，应视同再版稿酬所得分次计算纳税。个人所得税筹划——应税项目第八页，共一百二十七页。特许权使用费所得：指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。注意点：提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目计税。个人所得税筹划——应税项目第九页，共一百二十七页。利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得：利息，是指个人的存款利息、贷款利息和购买各种债券和利息。股息，也称股利，是指股票持有人根据股份制公司章程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资盈利。红利，也称公司（企业）分红，是指股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润。股份制企业以股票形式向股东个人支付的股息、红利即派发红股，应以派发红股的股票面额为收入额计税。财产租赁所得财产租赁所得：是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产。财产转让所得财产转让所得：是指个人有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得，包括转让动产和不动产而取得的所得。个人转让有价证券所得，包括个人转让股票而取得的所得，1996年底前，对个人股票买卖取得的所得暂不征税。个人所得税筹划——应税项目第十页，共一百二十七页。偶然所得偶然所得：是指个人取得的所得是非经常性的，属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得（含奖金、实物和有价证券）。个人购买社会福利有将募捐奖券，一次中奖收入不超过10000元的，免征个人所得税，超过10000元的，应以全额按偶然所得项目计税。经国务院财政部门（财政部和国家税务总局）确定征税的其他所得个人取得的所得，如果难以界定是哪一项应税所提项目，由主管税务机关审查确定。个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得所得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。

个人所得税筹划——应税项目第十一页，共一百二十七页。工资、薪金应纳税所得额，适用5％至45％九级超额累进税率：个人所得税表格.xls个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得的应纳税所得额，适用最低5％至最高35％的五级超额累进税率。稿酬所得：应纳税所得额适用20％的比例税率并按应纳税额减征30％，即14%。劳务报酬所得：适用比例税率20%，一次收入畸高的，实行加成征税。具体为：劳务报酬一次所得的应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得：适用比例税率20%个人所得税筹划——应税税率第十二页，共一百二十七页。个人所得税的计税依据为应纳税所得额，即收入—费用扣除数。扣除办法采取分项确定、分类扣除，按所得不同实行定额、定率和会计核算三种办法，工资、薪金采用定额扣除，个体工商户的生产经营所得、企事业的承包、承租及财产转让采取会计核算办法减除成本、费用，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得采取定额、定率两种办法，利息、股息、红利、偶然所得不扣除费用。费用减除标准：工资、薪金所得：在中国境内任职、受雇的中国公民，在扣除不属于工资、薪金性质所得的津贴、补贴差额后，每人每月减除费用800元；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的中国公民，和在中国境内的外商投资企业和外国企业中任职、受雇的外籍人员，在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中任职、雇的外国专家以及华侨、港澳台同胞，其减除费用标准为：在减除费用800元的基础上再附加减除费用3200元，即每人每月共计可减除费用4000元。

个人所得税筹划——所得额计算、税金确认第十三页，共一百二十七页。费用减除标准个体工商户的生产经营所得：个体工商户在生产、经营过程中的“成本、费用”，是指其从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用和财务费用。“损失”，是指在生产、经营过程中所发生的各项营业外支出。对企事业单位承包经营、承租经营所得：以每纳税年度的收入总额减除费用标准后的余额为全年应纳税所得额。“收入总额”是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得，减除费用标准为每月800元。

劳务报酬所得：以每次取得的劳务报酬收入，扣除费用标准后的余额为应纳税所得额。减除费用标准：每次所得不超过4000元的，减除费用800元；每次所得超过4000元的，减除费用20％。对个人提供劳务过程中所支付的中介费，如能提供有效合法凭证的，允许从其所得中扣除。对个人取得的董事费收入，允许扣除有合法凭证证明其按规定上交派遣单位部分。个人所得税筹划——所得额计算、税金确认第十四页，共一百二十七页。费用减除标准稿酬所得：以个人每次取得稿酬收入减除费用标准后的余额为纳税所得额。减除费用标准：每次收入额不超过4000元的，减除费用800元；每次收入额超过4000元的，减除费用20％。特许权使用费所得：每次取得的特许权使用费收入减除费用标准后的余额为应纳税所得额。减除费用标准：每次收入额不超过4000元的，减除费用800元；每次收入额超过4000元的，减除费用20％。

对个人从事技术转让过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。利息、股息、红利所得：以每次取得的利息、股息、红利收入额为应纳税所得额，不减除费用。股份制企业分配的股息、红利并以股票形式向股东个人支付的股息、红利即派发红股的，应按利息、股息、红利所得项目计算纳税，并以派发红股的股票票面金额为收入额。个人所得税筹划——所得额计算、税金确认第十五页，共一百二十七页。费用减除标准财产租赁所得：以每次取得的财产租赁收入减除费用标准后的余额为应纳税所得额。每次收入额不超过4000元的减除费用800元；每次收入额超过4000元以上的减除费用20％。出租房屋财产的财产租赁所得还准予减除持有完税凭证的纳税人在出租房屋财产过程中缴纳的税金、教育费附加和能够提供合法凭证证明由纳税人负担的该出租房屋财产实际开支的修缮费用。这里所说的“修缮费用”，以每次允许减除800元为限，一次减除不完的，准予在下次继续减除，直到减除完为止。财产转让所得：以一次转让财产的收入额，减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。财产原值的确定。：一是有价证券为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；二建筑物为建造费用或者购进价格以及其他有关费用；三是土地使用权为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；四是机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；五是其他财产原值，参照以上四种办法确定。上述财产原值的确定，纳税人必须提供有关合法凭证；对未能提供完整、准确的财产原值合法凭证而不能正确计算财产原值的，主管税务机关可根据当地实际情况核定其财产原值。个人所得税筹划——所得额计算、税金确认第十六页，共一百二十七页。费用减除标准财产转让所得：合理费用：是指纳税人在卖出财产过程中按有关规定所支付的费用，如营业税及附加、中介服务费、资产评估费等。偶然所得和其他所得：按次计算，以每次收入额为应纳税所得额依20％税率计算纳税。单位或其他个人为纳税人负担个人所得税税款的，纳税人取得的个人所得因不负担税款而其所得成为不含税所得，所以，应先将个人不含税所得换掳为含税所得，然后再计算应纳税额。

换算公式为：应纳税所得额（含税所得）＝（不含税所得－减除费用标准－速算扣除数）÷（1－适用税率）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

个人所得税筹划——所得额计算、税金确认第十七页，共一百二十七页。费用减除标准由于雇主（单位）为雇员负担税款的情况不同，实际执行中分以下情况处理:雇主全额为其雇员负担税款的处理对于雇主全额为其雇员负担税款的，直接按上述公式，将雇员取得的有含税收入换算面应纳税所得额后，计算雇主应代为缴纳的个人所得税税款。雇主为其雇员负担部分税款的处理:1.雇主为其雇员定额负担税款的，应将雇员取得的工资薪金所得换算成应纳税所得额后，计算个人所得税。工资薪金收入换算成纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额＝雇员取得的工资＋雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数或：应纳税所得额=（不含税收入-费用扣除标准-速算扣除数）÷（1-税率）２、雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款或者负担一定比例的实际应纳税款的，应将不含税收入额计算应纳税所得额的公式中“不含税收入额”替换为“未含雇主负担的税款的收入额”，同时将速算扣除数和税率二项分别乘以上述的“负担比例”，按此调整后的分式，以其未含雇主负担税款的收入额换算成应纳税所得额，并计算应纳税款。即：应纳税所得额＝（未含雇主负担的税款的收入额－费用扣除标准－速算扣除数×负担比例）÷（1－税率×包揽比例）个人所得税筹划——所得额计算、税金确认第十八页，共一百二十七页。应纳税额的确认工资、薪金所得以应纳税金的计算：一般公式：全月应纳税额＝（全月工资、薪金收入额－费用扣除标准）×适用税率－速算扣除数特殊事项的处理：1、一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（下称“奖金”）的应纳税额计算：可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。2、从“三资”企业取得工资、薪金所得的应纳税额计算：应按全额计算应纳税额；对于可提供有效合同或有关凭证证明其工资、薪金所得的一部分是按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，则可扣除其上交的部分，仅就其余额部分计算应纳税额。计算公式：

应纳税额＝（月工资、薪金收入－费用扣除标准－上交派遣单位费用）×适用税率－速算扣除数3、雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金所得应纳税额计算：支付单位均应代扣代缴其应纳税额，并由支付单位中的一方按减除费用标准减除其费用，即由雇佣单位一方在支付其工资、薪金时，不再减除其费用，而以其工资、薪金的全额直接确定适用税率计算扣缴税款。计算公式：雇佣单位代扣代缴的应纳税额＝（月工薪收入额－费用扣除标准）×适用税率－速算扣除数派遣单位代扣代缴的应纳税款＝月工薪收入额×适用税率－速算扣除数个人自行合并申报的应纳税额＝（雇佣单位和派遣单位取得的月工资、薪金收入之和－费用扣除标准）×适用税率－速算扣除数－雇佣单位和单位已代扣缴税额。个人所得税筹划——所得额计算、税金确认第十九页，共一百二十七页。应纳税额的确认

4、从事采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的人员，取得的工资、薪金所得，其应纳税额计算：采取按年计算、分月预缴的办法。具体方法是：先按每月取得的工资、薪金收入额减除费用标准后，按当月应纳税所得额找适用税率（注：按月预缴不要换算全年），计算预缴每月的税款；然后，年度终了后30日内，合计全年的工资、薪金所得，按12个月平均并计算应纳税税款，与每月预缴的税款相抵后，多退少补。年应纳税额的计算公式：应纳税额＝〔（全年工资、薪金收入额÷12－费用扣除标准）×适用税率－鼓速算扣除数〕×12

5、从中国境外取得工资、薪金所得的中国公民，应纳税额计算：实行按年计算、一次征收的办法。方法是：

应纳税所得额为全年境外某国所得的工资、薪金总额（折合人民币）除以在境外某国的月份数减去月份费用扣除标准，再依适用税率计算月份应纳税额，乘以在境外某国的月份数，就为全部应纳税额。在境外已纳税款准予其在应纳税额中扣除，但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照个人所得税法规定计算的应纳税额。计算公式：年应纳税额＝〔（年度境外某国工资、薪金收入总额×在境外某国的月份－费用扣除标准）×适用税率－速算扣除〕÷在境外某国的月份数个人所得税筹划——所得额计算、税金确认第二十页，共一百二十七页。应纳税额的确认

6、个人从企业取得实物福利所得的应纳税额计算：一些企业事业单位、机关、社会团体为符合一定条件的雇员或职工个人购买住房、汽车，所购房屋产权证和车辆发票均填写个人姓名,对此，总局以国税发[1995]115号文明确:对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于5年的按5年计算）平均分月计入工资、薪金所得征收个人所得税。

7、试行年薪制企业经营者收入的应纳税款计算：对试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除800元的费用后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款。计算公式为：应纳税额＝〔（全年基本收入和效益收入/12－费用扣除标准）×速算扣除数）×12个人所得税筹划——所得额计算、税金确认第二十一页，共一百二十七页。应纳税额的确认

8、个人解除劳动合同取得经济补偿的计税方法：2000年6月1日起破产国有企业支付给职工一次性安置费免征；其他企业在当地上年企业职工平均工资的3倍数额内的免征，超过标准全额征收：计算方法为取得一次收入除以本企业的工作年限（12年为限）为月工资计算所得税；解除后再任职的以纳税的一次性补偿收入不再合并征税；

9、双薪制的计税办法：个人因取得的“双薪”应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税，原则不扣除费用，全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，不足800元的，可以合并后减除800元再征税。个人所得税筹划——所得额计算、税金确认第二十二页，共一百二十七页。应纳税额的确认10、个人取得非正常退职费收入应纳税的计算：不符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规定的退职费收入按工资、薪金计缴个人所得税。

对完全丧失劳动能力又不具备退休条件的职工，按照国务院有关规定取得的退职费收入，免征个人所得税。对退职人员一次取得较高退职费收入的，可视为其一次取得数月的工资、薪金收入，应以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金收入后，计算个人所得税的应纳税所得额及税额。划分超过6个月工资、薪金收入应按6个月平均划分计算。个人退职至退休前重新就业的，应将所得合并计算缴纳个人所得税。11、公司职工取得的用于购买企业国有股份的劳动分红，按国税函（2001）832号规定按工资、薪金所得征税。12、工资、薪金的例外事项：

个人所得税筹划——所得额计算、税金确认①独生子女补贴②执行公务员工资制度的未纳入工资总额的补贴③托儿补助费④差旅费津贴、误餐补助第二十三页，共一百二十七页。应纳税额的确认

个体工商户生产、经营所得：查帐征收（帐证健全的个体户）：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用、损失）×适用税率-速算扣除数。核定征收（不建帐或帐证不全的纳税人）：

相关规定：1、费用标准和人员工资由省级地方税务机关定；2、属于农业税、牧业税范围的不征；3、财产、人员养老、医疗保险按规定；4、修理费用据实列支，不均衡分期扣除5、业务招待费提供凭证、税务核实后按收入的5℅以内据实扣除；6、广告费、宣传费在2℅以内据实列支，超过部分无期限结转；7、工会、职工福利、职工教育按计税工资的2℅、14℅、1.5℅标准扣除；8、捐赠额不超过应纳税所得额30℅据实扣除；直接给受益人的捐赠不算；9、融资租赁费计入固定资产原值；10、新产品试制等价值5万元以下测试仪器、实验性装置准予扣除；11、资产盘亏由税务机关审核；12、亏损税务机关审核后5年内延续弥补13、个人所得税筹划——所得额计算、税金确认①核定应税所得率征收（纯益率）：应纳税额=应纳税所得额×适用税率；或=收入总额×应税所得率=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率②核定税额或核定税额+发票金额应纳税额第二十四页，共一百二十七页。应纳税额的确认

企事业单位承包、承租经营所得：以每纳税年度的收入总额，减除费用标准后的余额为全年应纳税所得额。这里所说的“收入总额”，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；减除费用标准为每月800元。按年取得承包所得：全年应纳税所得额＝全年收入总额－费用扣除标准×12全年应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数一年内分次取得承包、承租经营所得的应纳税额计算：应当在每次所得时计算预缴个人所得税，年底汇算清缴，多退少补，计算方法是：可将每次所得计算全年所得后，再计算纳税。经营期间不足12月，应以其实际承包期限为一个纳税年度。应纳税所得额＝该年度收入总额－（费用扣除标准×实际承包月份数）全年应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数个人所得税筹划——所得额计算、税金确认第二十五页，共一百二十七页。应纳税额的确认

劳务报酬所得：以每次取得的劳务报酬收入，扣除费用标准后的余额为应纳税所得额每次所得不超过4000元的，减除费用800元；每次所得超过4000元的，减除费用20％。对一次收入畸高的实行加成征收：每次收入的应纳税所得额超过20000以上至50000元的部分，应纳税额加征五成；每次收入应纳税所得额超过50000元以上的部分，应纳税额加征十成。属于一次性收入的以取得该项收入为一次，按次确定应纳税额。属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，确定应纳税额。当月跨县地域的分别计算。个人兼有不同的劳务报酬所得，应分别按不同的项目所得定额或定率减除费用；对个人提供劳务过程中所支付中介人的中介费和相关人员的报酬，除另有规定以外，一律不得扣除。对个人取得的董事费收入，允许扣除有合法凭证证明其按规定上交派遣单位部分。为纳税人代付税款的应将取得的不含税收入换算成应纳税所得额计算个人所得税。个人所得税筹划——所得额计算、税金确认第二十六页，共一百二十七页。应纳税额的确认稿酬所得：“每次取得收入”指每次出版、发表作品取得的收入为一次，具体为:个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不管预付、分笔、加印后再付稿酬，合并为一次征税；在两处或以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬，可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税；个人的同一作品在报刊连载，应合并其连载收入为一次，连载后又出书取得稿酬，或出书后连载取得稿酬，应视同再版稿酬分次征税；作者去世后取得其遗作的个人按稿酬征税。适用20%比例税率。并按规定对应纳税额减征30%，即实际缴纳税额为应纳税额的70%，实际税负为14%。个人所得税筹划——所得额计算、税金确认第二十七页，共一百二十七页。应纳税额的确认特许权使用费所得：以个人每次取得收入，定额或定率减除规定的标准后卫应纳税所得额，其中每次收入是指一项特许权的一次许可使用所取得的收入。对个人从事技术转让过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。纳税人采用同一合同转让一项特许权分期（跨月）取得收入的，应全并为一次收入征税。计算公式：应纳税所得额＝每次收入额－800或＝每次收入额×（1－20％）；应纳税额＝应纳税所得额×20％利息、股息、红利所得：一个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除费用，其中“每次收入”为支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时；适用20%比例税率。特殊规定“职工个人取得的量化资产”：集体所有制企业按国家规定量化给职工的资产处理：仅作为分红依据而不拥有所有权的企业量化资产不征个人所得税；参与企业分配而获得的股息、红利按本项目征收。个人所得税筹划——所得额计算、税金确认第二十八页，共一百二十七页。应纳税额的确认财产租赁所得：以个人每次取得的收入定额、定率减除规定的费用标准后的余额为应纳税所得额。出租财产过程中缴纳税金、教育费附加可扣除；能够提供有效、准确凭证证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用也可扣除，标准为每次800元，一次扣除剩余后的可继续扣除，直到全部扣除。（每月内取得的收入为一次。适用20%税率，个人按市场价格出租的居民住宅取得所得，自2001年1月1日起暂减按10%税率征收个人所得税。对一次取得数月、年的租金收入，亦可根据合同和实际所得所属月份分别计算财产转让所得：一个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值、相关税金费用后的余额为应纳税所得额；“每次”为一件财产的所有权一次转让取得的收入为一次；有价证券：原值为买入价及规定的费用，方法为加权平均法；建筑物：购进价及费用或建造费土地使用费：支付费用、土地开发费用及其他费用；设备：购进价运输费安装费等；其他：同上，否则税务认定偶然所得：每次收入额，不扣除费用，税率为20%。个人所得税筹划——所得额计算、税金确认第二十九页，共一百二十七页。量化资产股份转让：转让额—实际支付的费用和合理转让费用后按“财产转让所得”项目征收个人所得税；一般捐赠：不超过应纳税所得额的30%为限。个人通过非营利社会团体或国家机关向红十字事业捐赠准予全额扣除；自2001年7月1日起，个人通过非营利的社会团体或国家机关向农村义务(不含县以上、初中以下）教育的捐赠，准予在税前全额扣除；个人通过非营利社会团体或国家机关对公益性青少年活动场所（包括新建：专门为青少年提供、校外）的捐赠，准予在税前全额扣除；个人所得（不含偶然所得）用于对非关联的科研机构和高等学校开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资类）、下次（按次计征所得）或当年（按年计征所得）从应纳税所得额中扣除，不足部分不得结转扣除。个人所得税筹划——特殊规定第三十页，共一百二十七页。境外缴纳税额抵免办法：纳税人从中国境外取得的所得，在计算应纳税额时，准予从应纳税额中抵扣纳税人从中国境外取得的应税所得，依照该应税所得来源国家或地区的法律应当纳税并且实际已经缴纳的税额；但扣除额不得超过该纳税人境外取得的应税所得依照中国税法规定计算的应纳税额。“境外应税所得依照中国税法计算的应纳税额”，是指纳税人从中国境外取得的应税所得依照，区别不同国家或地区的不同的应税项目，依照中国税法规定减除费用标准依适用税率计算的应纳税额，同一国家或地区内的不同应税项目的应纳税额之和，为该国家或地区的扣除限额。从中国境外或地区取得的应税所得，在该国家或地区实际缴纳的个人所得税税额，如果低于依照上述的该国家或地区的扣除限额的应当在中国补缴差额部分的税额；超过该国家或地区的扣除限额的，其超过部分的税额，不得在本纳税所度的应纳税额税中扣除，但可以在以后纳税年度中的该国家或地区的扣除限额的余额中抵扣，抵扣期限最长不得超过五年。2人以上共同取得同一项目收入的计税办法：应当对每一个人取得的收入分别按照税法的规定减除费用后计算纳税，即：“先分、后扣、再税”。个人所得税筹划——特殊规定第三十一页，共一百二十七页。

本单位人员工资、薪金所得其他劳务劳务报酬、稿酬、特许权方法按次征收、按次扣缴从事广告业个人所得提供名义、形象劳务报酬所得个人所得税筹划—特殊事项第三十二页，共一百二十七页。

上交分成税务确认扣除任职单位工资、薪金（月）方法按次征收、按次扣缴演出市场个人所得非任职单位劳务报酬（次）个人所得税筹划—特殊事项第三十三页，共一百二十七页。源泉扣缴：取得应税所得为纳税义务人，支付单位为扣缴义务人，主要包括：工资、薪金所得，承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得、报酬所得、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得。2001年5月1日前扣缴义务人补缴，以后的税务机关对纳税人追缴并对扣缴义务人处以税款50%以上三倍以下的罚款。自行申报的主要为：两处或两处以上的，没有扣缴义务人（个体工商户），分笔取得属于一次劳动报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得，扣缴人未按规定扣缴的，税务机关规定的。委托代征：税务机关可委托有关单位代征税款，并发给委托征书。核定征收：查定征收、定期定额征收和其他方式征收税款个人所得税筹划——征收管理第三十四页，共一百二十七页。个人独资企业、合伙企业包括：《个人独资企业法》、《合伙企业法》成立的企业；《私营企业暂行条例》设立的独资、合伙性质的私营企业；《律师法》成立的合伙制律师事务所负无限责任和无限连带责任的其他个人独资、合伙性质的机构和组织；税率：2001年1月1日起不征企业所得税、改征个人所得税。实行查帐征收的税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%—35%五级超额累进税率；核定征收的先按照应税所得率计算应纳税所得额，再按照“个体工商户的生产经营所得”五级超额累进税率计算；如投资兴办2个以上的年度终了应汇总从所有企业取得的应纳税所得额计算税金。查帐征收的计算：公式：应纳税所得额=收入—成本、费用、损失收入总额：以全部生产经营所得（分配的所得和企业当年留存的所得或利润）为应纳税所得额。个人所得税筹划—个人独资企业、合伙企业第三十五页，共一百二十七页。扣除项目：依据为《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》（国税发「1997」43号）规定；①投资者的费用扣除标准：由省级参照“工资、薪金”标准，投资者工资不得税前扣除；两个以上企业的可选择一个所得扣除。②企业从业人员的工资支出按标准（地方企业所得税计税工资标准）在税前列支；③投资者及家庭发生的生活费用不许税前列支，混淆的全部作为家庭生活费用；④与家庭生活共用的固定资产难以划分的由税务机关根据企业的实际情况核准税前的折旧费用或比例；⑤实际发生的工会经费、职工教育经费、职工教育经费按计税工资的2%、14%、1.5%标准据实扣除；⑥纳税年度的广告费、宣传费在销售收入的2%以内据实列支，超过无限期结转；个人所得税筹划—个人独资企业、合伙企业第三十六页，共一百二十七页。扣除项目：依据为《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》（国税发「1997」43号）规定；⑦与生产经营活动直接相关的业务招待费：收入净额1500万以下的5‰以内，超过1500万元的部分为3‰。⑧计提的准备金不准列支；⑨关联企业按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；⑩兴办两个或以上的企业应纳税额的计算：汇总经营所得并确定税率，计算全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业经营所得占所有企业经营所得的比例分别计算每个企业的应纳税额和应补缴税额：应纳税所得额=∑各个企业的经营所得应纳税额=应纳税所得额×税率—速算扣除数本企业应纳税额=应纳税额×本企业的经营所得÷∑个企业经营所得本企业应补缴的税额=本企业应纳税额-本企业预交的税额。个人所得税筹划—个人独资企业、合伙企业第三十七页，共一百二十七页。亏损弥补：①企业年度亏损，允许下一年度弥补，最长不超过5年；②投资者兴办两个或以上企业，企业年度亏损不能挂企业弥补；③企业查帐征收方式的独资及合伙企业改为核定征税方式后，查账征税方式下认定的年度亏损未弥补完的部分不得继续弥补；境外所得和清算所得：境外所得在境外缴纳的所得税可以按照个人所得税有关规定计算扣除已在境外缴纳的所得税。企业清算所得视同年度生产经营所得，有投资者缴纳个人所得税。对外投资分回的利息、股息、红利：不并入企业收入，按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税，合伙投资的按比例确定各个投资者的收入后按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。个人所得税筹划—个人独资企业、合伙企业第三十八页，共一百二十七页。企业为个人家庭成员的消费性支出或出借资金财税〖2003〗158号：①个人投资者以企业资金为本人家庭成员和其他相关人员支付消费性支出及购买家庭财产的处理问题：个人和合伙企业的个人投资者支付的与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资个人的生产经营所得计税；独资、合伙企业以外的其他企业的个人投资者进行的以上经济行为视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”征税；②个人投资者从其投资的企业（个人独资、合伙企业除外）长期借款不还的处理问题：在该纳税年度终了后既不归还，也未由于生产经营的，未归还的借款可视为企业对个人投资的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”征税；③《国家税务局关于进一步对高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发（2001）57号）中关于对私营有限责任公司的企业所得税后剩余利润，不分配、不投资、挂账达一年的，从挂账的第二年起依照投资者出资比例计算分配征收的个人所得税规定同时停止执行。个人所得税筹划—个人独资企业、合伙企业第三十九页，共一百二十七页。免税项目：减税项目（有审批）：暂免征收项目：个人所得税筹划——优惠政策税收筹划

税收筹划：就是日常所说的合理避税或节税。对于个人来说，就是指根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，对纳税地位进行低位选择，从而减轻纳税负担，取得正当的税收利益。更具体地说，个人在纳税前，经过一些人为的调整，从某一具体的税法规定管辖或所在的税收管辖地区，转移到税负较低的另一税法规定管辖或其他的税收管辖地区，以减轻税收负担。

第四十页，共一百二十七页。

利用纳税人身份认定的避税筹划个人所得税的纳税义务人，包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人两种。居民纳税义务人就其来源于中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。很明显，非居民纳税义务人将会承担较轻的税负。

居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度里，一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的，简称"90天规则"，将不视为全年在中国境内居住。牢牢把握这个尺度就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人，而仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。个人所得税筹划——纳税筹划第四十一页，共一百二十七页。

利用分次申报纳税的避税筹划个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得，都是明确应谅按次计算征税的。由于扣除费用依据每次应纳税所得额的大小，分别规定了定额和定率两种标准，从维护纳税义务人的合法利益的角度看，准确划分“次”，变得十分重要。

对于只有一次性收入的劳务报酬，以取得该项收入为一次。例如，接受客户委托从事设计装横，完成后取得的收入为一次。属于同一事项连续取得劳务报酬的，以一个月内取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品先在报刊上连载，然后再出版；或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得缴税。即连载作为一次，出版作为另一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。

由业主提供相关费用，降低应纳税所得；关键是在签订劳务合同时，应约定领取报酬的数额和次数，明确相关费用由业主承担。

个人所得税筹划——纳税筹划第四十二页，共一百二十七页。利用捐赠抵减的避税筹划《中华人民共和国个人所得税实施条例》规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规定，才能使这部分捐赠款免缴个人所得税。

个人所得税筹划——纳税筹划第四十三页，共一百二十七页。

选购保险

=保障＋避税1、企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的住房公积金、医疗保险金，不计个人当期的工资、薪金收入，免于征收个人所得税；2、由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，不属于个人收入，因此不征税。根据我国税法规定，个人所获保险赔款可以在计算应纳税所得额前扣除，即对保险赔款免征个人所得税及遗产税。将来趋势：大多数西方国家允许企业和职工将向私人养老保险计划的缴费支出从企业或个人的应税所得中扣除，同时，对私人养老保险计划的投资收入也不征税，但对退休职工从私人养老保险计划取得的养老金进行征税。同时，西方国家也采取了一定的优惠和限定措施，在企业缴费方面，常限制在15％左右；在个人缴费方面，也有一定的免税限额。

个人所得税筹划——纳税筹划第四十四页，共一百二十七页。利息税的筹划将存款转入股票账户。按照有关政策规定，个人股票账户的保证金统一由证券公司集中管理，由银行以证券公司的名义开具专户，不作为个人的一般储蓄账户，因此证券保证金的利息（按活期储蓄存款利率计息）不用交纳个人所得税。办个对公存款户。由于利息税只对个人储蓄存款征收，如果将个人存款转为对公存款便可规避利息税。若你是个体工商户，且持有工商行政机关颁发的营业执照，可到银行办个对公存款户，把个人储蓄存款转入对公存款户。参加教育储蓄购买国债个人所得税筹划——纳税筹划第四十五页，共一百二十七页。人寿险、财产险的税收筹划：保险可以分为寿险和非寿险两大类，凡是以人为保险标的的各种保险称之为寿险，或称为健康、人身保险；凡是以实物为保险标的的各种保险为非寿险，通称为财产、责任保险。两种保险在税收筹划中的作用不同：购买寿险的筹划：个人寿险业务主要可以分为两大类：定期保险和现金价值保单。定期保险仅提供死亡保障，而现金价值保单将死亡保障和储蓄结合起来，累积的储蓄数额称为该保单现金价值。我国税法规定，个人购买保险获得的保险赔偿免征个人所得税；另外按照我国《保险法》规定，保险人的保险金一般情况下不能作为被保险人的遗产处理，这也就是将来我国开征遗产税时，受益人的保险受益金不征遗产税。在寿险中，购买基本养老保险和医疗保险的支出可以税前扣除，收益也可以免征个人所得税。企业为其职工建立的职工补充养老保险和职工补充医疗保险，因为其费用可以按照一定比例列支。财政部《关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》（财企［2003］61号文件）规定：“有条件的企业为职工建立补充养老保险，试点地区企业提取总额在工资总额4％以内的部分，作为劳动保险费列入成本（费用）；非试点地区企业应从福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。”

年金合同的收益在累积期不用纳税，在给付期保险公司支付这笔收益时才缴纳个人所得税，所以年金合同可使投保人享受延期纳税的好处。

个人所得税筹划——纳税筹划第四十六页，共一百二十七页。人寿险、财产险的税收筹划：企业为其所拥有的可以计提折旧的资产购买保险，可以获得一定的税收优惠。主要包括两方面：第一无论是否发生损失，当公司计算应税所得时，都能税前扣除保费支出；第二如果发生损失，公司必须确认数额等于保险赔偿金的应税所得，这笔应税所得实际上属于资本利得性质，也要和正常利润一道缴纳企业所得税。利用账面调整的避税筹划：应纳税所得额＝账面利润额＋调增利润额－调减利润额－税前弥补亏损额，挖掘调减额，缩小调增额

个人所得税筹划——纳税筹划第四十七页，共一百二十七页。

个人所得税筹划——纳税筹划个人所得税相关法规：税前扣除法规：财税［1997］144号：个人负担的基本养老保险、医疗保险、住房公积金。以现金方式发放给个人的住房补贴，并入工薪所得，全额征税。国税发［2000］83号：失业保险国税发［1994］89号：按规定发放的差旅费津贴和误餐补助不征税。注意：有所指。人人有份的，要征税。国税函［1999］615号：以现金方式发放给个人的补充养老保险、补充医疗保险要并入工薪所得征税。（2）国税发［1996］206号：数月奖金、年终加薪在一个月发放，要单独作为一个月所得，计征个人所得税。（3）国税发［1996］107号：试行年薪制企业的经营者，可以“按月预缴，年终清算”。年终应补＝｛［（基本工资＋效益收入）/12-800］*税率－扣除数｝＊12－已预缴税款也适用于采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业第四十八页，共一百二十七页。

个人所得税筹划——纳税筹划（4）国税发［2000］60号：集体企业改组改制过程中个人取得的量化资产，不征税。取得分配按20%。转让时按财产转让所得征20%，扣除额为0。（5）单位与职工解除劳动合同，而支付给个人的一次性的补偿金如何征税？国税发［1999］178号、财税［2001］157号：在当地上年平均工资3倍以下的，免税，超过的部分按照178号文件规定的方法计算。即：允许除以工龄（超过12年的按12年算）数来确定适用税率。（6）单位给个人负担税款，应当换算成含税收入，然后进行计算。（7）实物要纳税。有价证券要纳税，股份制企业用留存收益转增个人股本要征税，用资本溢价（股本溢价）转增个人股本不征税，用其余的资本公积转增个人股本要按股息所得征20%个税。依据：国税发［1997］198号及国税函［1998］289号。（8）财税［2003］158号：个人股东不分配不征税。但是分配挂账不领取要征税。个人股东向公司借款到年末不归还又不用于经营的，要视同分配计征股息所得20%。（9）财税［2004］11号：个人公费旅游按工薪所得计征个税。第四十九页，共一百二十七页。●增值税：从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以从事进口货物的单位和个人取得增值额为课税对象的税种。●消费税：我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品德单位和个人，就其销售额和销售数量，在特定环节征收的一种税，就特定消费品和消费行为征税。●营业税：我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的税。●资源税：我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的税。

●流转税的分类

流转税

第五十页，共一百二十七页。营业税的纳税人营业税税目与税率营业税计税依据营业税的收税优惠政策营业税的纳税筹划营业税的纳税筹划第五十一页，共一百二十七页。营业税的纳税人：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人（“应税劳务、无形资产和不动产”的含义：应税劳务是指税法规定的属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征税范围内的劳务。加工和修理、修配不属于营业税应税劳务（以下简称非应税劳务）。对非金融机构和个人买卖外汇、有价证券、期货业务，以及金融机构的货物期货的买卖、不征收营业税。无形资产是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产。征收营业税的无形资产是指营业税税目税率表中所规定的土地使用权、专利权、非专利权技术、商标权、著作权、商誉。不动产是指不能移动、移动后会引起性质、形状变化的财产，包括建筑或构筑物、其他土地附着物）。企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人；中央铁路运营业务以铁道部为纳税人，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线管理机构；从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不构成纳税人。营业税的纳税筹划-纳税人第五十二页，共一百二十七页。

中华人民共和国境内含义：是指所提供的应税劳务、转处无形资产或销售不动产具有下列情形：1、所提供的应税劳务发生在境内，即应税劳务的使用环节和使用地发生在境内；２、在境内运载旅客或货物出境；３、在境内组织旅客出境旅游；４、所转让的无形资产在境内使用，所谓“使用”包括将该项无形资产应用于生产经营活动，也包括将该项无形资产再转让，以及受让者将该无形资产用于其他用途；５、所销售的不动产在境内；６、境内保险提供的除出口货物和出口信用险外的保险劳务，所谓“境内保险机构”是指位于中华人民共和国境内的一切保险机构，包括中资保险机构、外资保险机构和中外合资保险机构；７、境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。营业税的纳税筹划-纳税人第五十三页，共一百二十七页。营业税的扣缴义务人：①委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。②建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。③境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。当建安装的总承包人为境外单位或个人且境内既未设有代理人的，其总承包的工程不论是否分包或转包，其全部应纳的营业税，以建设单位为扣缴义务人。④单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。⑤演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。⑥个人转让除土地使用权外的其他无形资产（专利权、非专利技术、商标权、著作权等），其应纳税款以受让者为扣缴义务人。⑦分保险业务，以初保人为扣缴义务人。营业税的纳税筹划-纳税人第五十四页，共一百二十七页。营业税的纳税筹划-税目交通运输业的征税范围：凡在中华人民共和国境内提供交通运输业务的，具体包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运。陆路运输的征税范围，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。水路运输的征税范围包括：⑴运输企业和个人运输户经营客运、货运、邮运和其他运输业务。⑵其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位及其他个人对外承揽运输的业务。打捞比照水路运输征税。航空运输的征税范围：⑴空运输企业、其他单位及个人经营客运、货运、邮运、专包机运输业务和通用航空业务。专包机运输业务，是指航空公司和其他单位及个人应货主或乘客的特殊要求，提供的专用飞机或包租飞机的业务。通用航空，是指为专业工作提供飞机服务的业务。如航空摄影、航空探矿、航空护林、航空吊挂、航空降雨等。第五十五页，共一百二十七页。营业税的纳税筹划-税目航空运输的征税范围是⑵飞机场、航空公司和民航地区管理局、省、自治区、直辖市民航管理局、航站（包括地区、市、县航站）经营的地面服务业务。地面服务业务是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我国境内航行或在我国停留的国内、外飞机或其他飞行器提供导航等劳务性地面服务的业务，如起降服务、飞机停场服务等。航空公司出租飞机的业务，应按“服务业”税目征税，不按“交通运输业”税目征税。管道运输的征税范围是：⑴中国石油天然气公司管道局所属管理局（公司、处、下同）经营的管道运输业务。⑵其他企业和单位的管道对外运输业务。装卸搬运的征税范围是：⑴铁路运输中的货物装卸业务、小件搬运业务、行包装卸业务。⑵公路运输、水路运输和航空运输中的装卸搬运业务。⑶单位和个人从事的装卸运业务。搬家业务，亦属装卸搬运的征税范围。此外，交通运输业务的征税范围还包括交通运输企业开展与运输业务有关的各项劳务活动的收费，如铁路部门的行包保管费、贵宾使用费，航空公司、飞机场、民航管理局、航站的飞机起降服务费、飞机清洁费、水路运输部门的引航交通费、货物港务费等都是交通运输业的征税范围。这是因为这些服务业务是交通运输的一个有机的组成部分，因此，必须将其纳入交通运输业的征税范围而不能按服务业征税。第五十六页，共一百二十七页。营业税的纳税筹划-税目建筑业的征税范围：建筑业税目的征税范围包括：建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业的业务：１、建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台以及窑炉及金属结构工程作业的在内。２、修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善、使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的施工作业。３、安装，是指对各种生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。４、装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰、使之美观或具有特定用途的工程作业。５、其他工程作业，是指建筑、修缮、安装、装饰以外的各种工程作业，如代办电信工程、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物、水利工程、道路修建、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业等。此外，自建自售建筑物出属于建筑业税目的征税范围。第五十七页，共一百二十七页。营业税的纳税筹划-税目金融业的征税范围：目前纳入营业税征税范围的，仅限于贷款、融资租赁、金融商品的转让、金融经纪业、其他金融业务。其中存款行为不征收营业税，贵金属期货、商品期货征收增值税。⑴贷款，是指将货币资金贷与他人使用的行为。从税收角度看，按照贷款资金的来源，将贷款分为两种，一种是转贷，即将借来的货币资金贷与他人使用的行为；另一种是一般贷款，指转贷以外的各种贷款行为。但是，中国人民银行对金融业的贷款不征收营业税。中国人民银行对金融企业的贷款业务指的是中国人民银行直接向金融企业贷款，不包括中国人民银行接受方委托向金融企业的贷款。此外，按转贷征税的仅指转贷外汇的业务（直接从境外借来外汇资金借予境内企业使用）。⑵融资租赁：融资租赁也称金融租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务，即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。值得注意的是，只有金融企业开展的融资租赁业务，才按“金融业”征税，对非金融机构开展的此类业务，不允许按“金融业”征税。因为，按照有关金融业管理方面的法规规定，作为一项金融业务的融资租赁，只有金融机构才能从事，而非金融机构不允许开展此项业务，因而也不享受“金融业”的税收待遇。⑶金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货所有权的行为。但对非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或非货物期货，不征营业税。第五十八页，共一百二十七页。营业税的纳税筹划-税目金融业的征税范围：⑷信托业务计“金融经纪业”，指受托他人经营金融活动的业务，如委托业务、代理业务、咨询业务等，如委托贷款、代理收付款项、代理买卖有价证券等。不包括信托贷款。⑸其他金融业，指上述业务以外的各项金融业务，如金融机构利用业务专长，为客户提供的结算，信用担保等。此外，金融机构销售支票等金融物品，属于混合销售行为，应征收营业税。单位或个人发生营业税的应税行为，因对方延期付款而取得的资金占用费或其他类似性质的费用，实际上是价外费用。对此项收费应根据应税行为的性质确定适用税目，不能一律按“金融业”征收营业税，只有因提供金融劳务而收取的类似费用才应按金融业征税。对于非金融机构提供的金融劳务如主管部门将资金借给其所属企业使用，企业与企业之间相互占用资金以及农村合作基金会将其自有的资本金、吸收的股金及其他资金投放给其他入股会员、其他单位或个人，如果收取资金占用费或利息，属于“将资金贷与他人使用的业务”，应就其收取的资金占用费和利息收入按“金融业”征税。第五十九页，共一百二十七页。营业税的纳税筹划-税目金融业的征税范围：⑷信托业务计“金融经纪业”，指受托他人经营金融活动的业务，如委托业务、代理业务、咨询业务等，如委托贷款、代理收付款项、代理买卖有价证券等。保险业的征税范围，是指在我国境内的保险机构和其他经营保险业务的单位和个人以及在我国境内承保保险业务（包括分保）的境外保险机构所提供的保险劳务。保险是通过契约形式集中起来的资金由于被保险人的经济利益的业务，按其保险的保障范围，可将保险业务分为四大类：⑴财产保险，指各种物质财产以及同它有关的利益作为保险标的的保险。保险人对承保的各种保险标的，因自然灾害、意外事故造成的物质与其他利益有关的损失，给予经济补偿。财产保险一般以一年为期。⑵人身保险，指对人的生产或劳动能力，作为保险标的的保险。保险人对被保险人（保户）的生命或身体，因不幸事故、意外事故、疾病等原因以致死亡、伤残、丧失工作能力或年老退休负责给付保险金。人身保险的期限一般比较长，有几年至几十年不等。第六十页，共一百二十七页。营业税的纳税筹划-税目保险业的征税范围：⑶责任保险，指被保险人的民事损害赔偿责任，作为保险标的保险。对符合法律合同规定的责任，被保险人应对受害人承担经济赔偿责任时，由保险人承担赔偿。⑷信用保证保险，是一种担保行为。首先，信用保险是权利人投保他人的信用，如出口信用险，是承保出口商品因进口商不履行买卖合约而受的损失；其次，信用保险是由保险人代被保险人和权利人提供担保，如果因被保险人不履行合同的有关义务或者有违法行为，致使权利人受到经济损失时，保险人负责赔偿责任。对本系统、本单位范围内自办保险业务的部门、单位，也属于保险业的征税范围。但是保险公司取得的追偿款收入，不属于营业税的征税范围。追偿款，是指当保户因受第三方的侵害受到经济上的损失或人身伤害时，由保险公司付给保户经济上的补偿，同时保户将民事追偿权移交保险公司，由保险公司按有关规定向第三方案取赔偿。保险机构从第三方索回的赔偿款即追偿收入。第六十一页，共一百二十七页。营业税的纳税筹划-税目邮电通信业的征税范围：邮电通信业的征税范围，指在中华人民共和国境内提供邮政劳务和电信劳务以及与邮政、电信劳务相关的劳务。邮政的征税范围：⑴传递函件或包件，指传递函件或包件的业务以及与传递函件或包件相关的业务。⑵邮汇，指为汇款人传递汇款凭证并兑取的业务。⑶报刊发行，指邮政部门代出版单位收订、投递和销售各种报纸、杂志的业务。⑷邮务物品销售，指邮政部门在提供邮政劳务的同时附带销售与邮政业务相关的各种物品（如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等）的业务。⑸邮政储蓄，指邮电部门办理储蓄的业务。⑹其他邮政业务，指上列以外的各项邮政业务。此外，对集邮的报刊发行应区别情况征税：集邮是收集和保存各种邮票以及与邮政相联系的其他邮品的活动。实行新税制后，集邮商品的批发调拨及零售，作为一种货作销售行为，原则上应征增值税。财政部、国家税务总局明确规定：集邮商品的生产、调拨征收增值税；邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品征收增值税。报刊发行。邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。第六十二页，共一百二十七页。营业税的纳税筹划-税目邮电通信业的征税范围：电信的征税范围，包括：⑴电报，指用电讯号传递文字的通讯业务及相关的业务，包括传递电报、出租电报电路设备、代维修电报电路设备以及电报分送、译报、查阅去报报底或来报回单、抄录去报报底等。⑵电传（即传真），指通过电传设备传递原件的通讯业务，包括传递资料、图表、相片、真迹等。⑶电话、指用电传设备传递语言的业务及相关的业务，包括有线电话、无线电话、寻呼电话、出租电话电路设备、代维修或出租广播电路、电视信等业务。⑷电话机安装，指为用户安装或移动电话机的业务。⑸电信物品销售，指在提供电信劳务的同时附带销售专用和通用电信物品（如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等）的业务。⑹其他电讯业务，第六十三页，共一百二十七页。营业税的纳税筹划-税目邮电通信业的征税范围：电信的征税范围：代办电信工程是指邮电企业代用户架设地上或地下的通信线路工程和安装通信设备工程及与其相配套的其他专用工程。94年税制改革前将代办电信工程随其主业按“邮政电讯”税目税收营业税。税制改革后，将“代办电信工程”改按“建筑业”税目征税，主要是因为代办电信工程亦属建筑安装工程。对电信物品销售则应区别情况征税：电信物品，是指电信业务专用或通用的物品，如无线寻呼机、移动电话、电话机及其他电信器材等。按照新增值税规定，所有的货物销售行为应当征收增值税。从本质上讲，电信物品属于货物的范畴，电信物品销售应当征收增值税。但前述把“电信物品销售”定义为在提供电信劳务的同时附带销售电信物品的业务，这实际是指，电信单位的电信物品销售属于混合销售行为。换言之，只要在一项行为中提供电信劳务的同时发生了电信物品销售，才征营业税。否则，不在提供电信劳务的同时发生的电信物品销售，要征增值税。这样划分，符合混合销售行为的划分原则。在实际操作中，具体划分是：电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话为客户提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。第六十四页，共一百二十七页。营业税的纳税筹划-税目文化体育业的征税范围：文化业的征税范围，包括表演、播映和其他文化业，同时对经营游览场所的业务，比照文化业征税。⑴表演，指单位和个人进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等表演活动的业务。⑵播映，指通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通讯等无线或有线装置传播作品以及在电影院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务。但其中广告的播映不属文化体育业税目的征税范围“服务业-广告业”。有线电视初装费为“建筑业”；⑶其他文化业，指除经营上述“表演”、“播映”活动以外的文化活动的业务，如各种展览活动，各种培训活动，举办文学、艺术、科学技术讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。⑷经营游览场所的业务，指公园、动物园、植物园及其他各种游览场所的销售门票的业务。在游览场所举办游艺活动销售门票的业务不属于文化体育业税目的征税范围？体育业的征税范围：包括举办各种体育比赛和为体育比赛、体育活动提供场所的业务。

但以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，不属于文化体育业税目的征税范围，为“服务业-租赁业”。

第六十五页，共一百二十七页。营业税的纳税筹划-税目娱乐业的征税范围。娱乐业的征收范围包括经营歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺场等娱乐场所以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。游艺，指举办各种游艺、游乐活动的场所。游艺活动的范围包括三类，第一类是由消费者以自己操作形式参与的游艺项目，如电动车、电动船、溜冰、划船、碰碰车、沙滩跳伞、健身俱乐部等；第二类是消费者以乘客形式参与的游乐设施，如过山车、大转轮、电动秋千、水上摩托等；第三类是消费者以思维活动参与的智力游艺项目，如有奖猜谜，对对联、计算、问答等。上列娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务及其他各种服务，均属于本税目的征税范围。

另外单位和个人开办的“网吧”取得的收入按“娱乐业”税目征税。第六十六页，共一百二十七页。营业税的纳税筹划-税目服务业的征收范围包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。代理业，指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务以及其他代理服务。⑴代购代销货物，指受托购买货物或销售货物，按实购或实销额结算并收取手续费的业务。对代购物征税问题，财政部还作了进一步的规定，即代购货物行为，凡同时具备规定条件的，无论会计制度如何规定、如何核算，均征收营业税。其条件是：第一，受托方不垫付资金；第二，销货方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。⑵代办进出口，指受托办理商品或劳务进出口的业务。⑶介绍服务，指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务。⑷其他代理服务，指受托办理直列事项以外的其他事项的业务。如宾馆代顾客买各种车船票、税务中介机构代纳税人申报税款等业务。其他代理业务实质上是受托方按照协议或委托方的要求，以委托方的名义从事经营活动，并与委托方实行全额结算，只向委托方收取手续费的业务，因此代理服务应符合以下两个基本条件：第一，以委托方的名义从事经营活动。受托方在从事所代理的工作时不垫付资金，不承担代理业务的经济风险与法律责任，一切由委托方承担。第二，与委托方实行全额结算，受托方只向委托方收取手续费。受托方在经营代理业务过程中所发生的收入或支出全额转给委托方，受托方只以收取的手续费作为自己的收入。金融经纪业、邮政部门的报刊以行业务，不按服务业──代理业征税。第六十七页，共一百二十七页。营业税的纳税筹划-税目服务业的征收范围：旅店业，指提供住宿服务的业务。随着旅店业的发展，新的经营方式不断出现。现在旅店业中出现了凭卡服务的经营方式，即旅客人店时，店方发给一张服务卡，顾客可以凭此卡住宿、吃饭、购物和享受店方提供的各种服务。顾客离店时，凭此卡到柜台统一按住宿费结算，店方将全部收入作为住房收入。对于此种经营方式中的货物收入，即住宿的同时为顾客提供的货物，是在提供劳务的同时附带销售货物，按税法规定属于混合销售行为，此种混合销售行为应征收营业税。饮食业，指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。饭馆、餐厅及其他饮食服务场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐形式的歌舞活动所提供的服务，按“娱乐业”税目征税。旅游业，指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅