税收会计统计和票证管理

税收会计统计和票证管理第1页/共71页第2页/共71页

税收会计税收统计税收票证管理第3页/共71页税收会计第4页/共71页

税收会计概述和核算基础税收会计核算内容税收会计检查和分析第5页/共71页税收会计概述和核算基础第6页/共71页税收会计是税务机关核算和监督税收资金及其运动的一门专业会计。它是以直接负责税款征收、入库业务的税务机关为会计主体，以货币为主要计量单位，税收会计具有双重属性，它既属于会计范畴，又属于税收管理范畴。第7页/共71页税收会计核算的基本前提：会计主体持续运行会计期间货币计量第8页/共71页税收会计主体按以下两种分类标准可分为：第9页/共71页税收会计核算的一般原则：1．客观性原则2．相关性原则3．一惯性原则4．可比性原则5．及时性原则6．明晰性原则7．权责发生制原则第10页/共71页税收会计核算对象：税收会计的核算对象是税收资金及其运动，即税务部门组织征收的各项收入的应征、征收、减免、欠税、上解、入库和提退等运动的全过程。第11页/共71页复习思考题1．什么是税收会计及其核算前提？2．简述税收会计主体的概念及分类？3．简述税收会计核算的对象及分类？第12页/共71页税收会计采用“借贷记账法”。是以税务机关为会计实体，以税收资金活动为记账主体，采用“借”、“贷”为记账符号，运用复式记账原理，反映税收资金的运动变化情况。其会计科目划分为资金来源和资金占用两大类。第13页/共71页税收会计科目按照税收资金的存在形态，可分为资金来源和资金占用两类。税收资金来源包括应征税金、多缴税金和暂收款。税收资金占用包括待征税金、待解税金、在途税金、减免税金、入库税金、提退税金、损失税金、保管款等。第14页/共71页第15页/共71页税收会计原始凭证种类：按照其所反映税收业务内容的不同，税收会计原始凭证分为六大类，即应征凭证、减免凭证、征解凭证、入库凭证、提退凭证和其他凭证。第16页/共71页税收会计账簿按其用途分为总分类账、明细分类账、日记账和辅助账。第17页/共71页税收会计报表编制要求（1）检查当期发生的会计事项是否全部入账。（2）认真结账，仔细对账。（3）进行试算平衡。（4）做好年终清理和转账冲销工作。第18页/共71页税收会计档案的内容税收会计报表：主要包括税收旬报、税收电月报、税收会计月（年）报表、对比分析表等。分析报告：主要包括税收会计分析、专题分析、调研报告等。其他税收会计资料：主要包括上级及本级收入规划核算部门下发的文件、工作需要向外部门采集的各类数据等其他税收会计资料。第19页/共71页税收会计凭证保管年限为15年，税收会计总账、日记账保管年限为25年，税收会计明细账、辅助账保管年限为15年，税收会计、统计月报表保管年限为10年，税收会计、统计年报表保管年限为永久，会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册保管年限为10年。第20页/共71页复习思考题1．简述税收会计科目的概念及分类？2．简述税收会计凭证的分类？3．税收会计借贷记账法的规则是什么？4．税收会计报表编制要求？第21页/共71页税收会计核算内容第22页/共71页应征税金核算本科目贷方发生额反映会计核算期内依法应征收的所有税款，也就是当期应征收的税款总量，是税收收入质量考评的重要基础。本科目的“贷方”、“借方”发生额和余额是“税收资金平衡月（年）报表”、“应征税金明细月（年）报表”数据的主要来源，同时也是其他会计报表的数据的审核依据。第23页/共71页入库税金核算本科目借方发生额反映会计核算期内依法征收缴入国库的所有税款，也就是当期国库收到的税款总量，是考评入库税款质量的重要依据。本科目的“贷方”、“借方”发生额和余额是“税收资金平衡月（年）报表”、“入库税金明细月（年）报表”、“滞纳金明细月（年）报表”以及各税收统计报表数据的主要来源，同时也是其他会计报表的数据的审核依据。第24页/共71页待征税金核算本科目借方发生额反映会计核算期内依法征收而尚未缴纳的所有税款，余额反映应缴未缴税款，是考评欠税的重要依据。本科目的“贷方”、“借方”发生额和余额是“税收资金平衡月（年）报表”、“待征税金变动情况月（年）报表”数据的主要来源，同时也是其他会计报表数据的审核依据。第25页/共71页待解税金核算本科目借方发生额反映会计核算期内税务机关依法征收的现金税款，是考评现金缴税的重要依据。本科目的“贷方”、“借方”发生额和余额是“税收资金平衡月（年）报表”、“多缴、待解、在途、待处理损失税金及损失税金核销明细月（年）报表”数据的主要来源，同时也是其他会计报表数据的审核依据。第26页/共71页减免税金核算本科目借方发生额反映会计核算期内税务机关依法审批或备案的减免税金，是考核减免税金核算质量的重要依据。本科目的“贷方”、“借方”发生额和余额是“税收资金平衡月（年）报表”、“减免税金明细月（年）报表”数据的主要来源，同时也是其他会计报表数据的审核依据。第27页/共71页在途税金核算本科目借方发生额反映会计核算期内税务机关依法征收并上解的税款，本科目是检查税务机关自收现金税款和其他纳税人自缴税款是否及时入库的重要依据。本科目的“贷方”、“借方”发生额和余额是“税收资金平衡月（年）报表”、“多缴、待解、在途、待处理损失税金及损失税金核销明细月（年）报表”数据的主要来源，同时也是其他会计报表数据的审核依据。第28页/共71页多缴税金核算本科目贷方发生额反映会计核算期内纳税人由于各种原因多缴的税款，本科目是检查税务机关对多缴税款管理质量的重要依据。本科目的“贷方”、“借方”发生额和余额是“税收资金平衡月（年）报表”、“多缴、待解、在途、待处理损失税金及损失税金核销明细月（年）报表”数据的主要来源，同时也是其他会计报表数据的审核依据。第29页/共71页提退税金核算本科目借方发生额反映会计核算期内依法应从国库或通过小额退税退还纳税人的所有税款，是检查税务机关对退税管理质量的重要依据。本科目的“贷方”、“借方”发生额和余额是“税收资金平衡月（年）报表”、“提退税金明细月（年）报表”数据的主要来源，同时也是其它会计报表数据的直接或间接审核依据。第30页/共71页损失税金核算“待处理损失税金”借方余额反映会计核算期末等待处理的损失税金，“损失税金核销”借方发生额是反映会计核算期内已批准处理的所有损失税金，两科目是检查税务机关对损失税金是否依法管理的重要依据，也是延伸检查现金税款征收管理的重要环节。本科目的“贷方”、“借方”发生额和余额是“税收资金平衡月（年）报表”、“多缴、待解、在途、待处理损失税金及损失税金核销明细月（年）报表”数据的主要来源，同时也是其它会计报表数据的直接或间接审核依据。第31页/共71页暂收款和保管款核算“暂收款”贷方发生额反映会计核算期内收取的所有纳税保证金、纳税担保款、税收保全款、拍卖变卖款等，两科目是检查税务机关对纳税担保款项是否依法管理的重要依据，也是延伸检查现金税款征收管理的重要环节。本科目的“贷方”、“借方”发生额和余额是“税收资金平衡月（年）报表”、“税务代保管资金明细月（年）报表”数据的主要来源。第32页/共71页税收会计检查和分析第33页/共71页税收资金运动情况检查主要是根据税收会计凭证和账簿，检查应征税金、欠缴税金、减免税金的全面性、合法性和真实性，检查已征收税款是否及时、足额入库，有无积压挪用税款等违反法律、法规的行为，检查入库税款有无混淆入库级次、改变税种、违规设立“过渡账户”、截留或虚收税款等违规现象，检查提退税金是否严格按照收入退库制度的规定办理退税等内容。第34页/共71页各级税务机关应采取自查、互查、抽查、重点检查的方法进行税收会计检查。区（县）税务机关每年要进行一次全面的自查；市级税务机关抽查面不得少于30%，每3年至少组织一次全面检查；省局每年组织一次重点检查工作，抽查面不得少于30%。第35页/共71页税收会计分析指标应根据分析监控的侧重点和需要有重点的选取，也可以根据数据采集情况自行设定其他分析指标，常用指标主要有以下几项：总量指标分项指标关系指标管理指标第36页/共71页税收会计分析内容1．总体描述税收资金的来源和占用不同时期间的数量变化和结构变化，全面反映税收资金运行中征收、清欠、多缴和入库、在途、减免、退库、缓征等环节税收资金的现状和变化。第37页/共71页2．分别描述和反映征收、清欠、多缴和入库、在途、减免、退库、缓征等环节税收资金不同时期间的数量变化和结构变化，分析其变化的性质和可能存在的原因。第38页/共71页3．分析计算有对应关系的税金与税源间、税金间和报表项目间的实际比例关系，与理论上应有的钩稽关系进行比对分析，查找原因，分析可能存在的管理上的不足。第39页/共71页4．对比分析不同地区间税收资金运行状况的差异，发现不同地区间在税收资金各环节管理上可能存在的差距。第40页/共71页5．数据质量、信息化程度、部门间配合水平较高的单位，可进一步细化税收资金运行的分析监控，更加准确地反映税收资金运行状况，总结经验，查找不足，揭示可能存在的各种问题，更好地服务于组织收入、税收执法和税收管理工作。第41页/共71页税收统计第42页/共71页税收统计是社会经济统计的一个重要组成部分，它是根据税收工作的要求，按照统一的制度和方法，从税收经济现象的数量方面反映税收活动及所涉及的社会经济活动情况的一项专业统计，是税收管理的重要工具。第43页/共71页税收统计的特点1.数量性。2.具体性。3.综合性。4.以税法为依据。5.灵活及时。6.与税收会计关系密切。第44页/共71页税收统计的作用1.为税收计划的编制和检查提供依据。2.为制定税收政策的制定提供参考。3.为征收管理工作提供依据。4.为国民经济各部门提供信息。第45页/共71页税收统计的特点1.数量性。2.具体性。3.综合性。4.以税法为依据。5.灵活及时。6.与税收会计关系密切。第46页/共71页税收统计报表编制要求资料完整。数字准确。口径统一。报送及时。第47页/共71页税收票证管理第48页/共71页税收票证是税务机关组织税款、基金、费用及滞纳金、罚款等各项收入（统称税款）时使用的法定收款和退款凭证。它既是纳税人缴纳税款或收取退还税款的完税或收款证明，也是税务机关征收或退还税款的依据，又是税务机关进行税收会计、统计核算的原始凭证以及进行税务检查管理的原始依据。税收票证是税务机关组织税收收入时使用的凭证，不是为了组织收入而使用的收款和退款凭证不属于税收票证。第49页/共71页税收票证的领发，是税收票证管理的一项日常工作。为了加强票证印制和领发的计划性，各级税务机关必须建立票证领发计划制度，并要严格按照票证领发要求办理领发手续。做到计划领取、手续清楚、领发有据、责任分明。第50页/共71页税收票证的保管制度（1）“一清”，即票清离岗。（2）“三禁”，即携票人员外出征收税款严禁票证离身，严禁带票回家，严禁带票参加与票证工作无关的活动。（3）“四专”，即专人保管、专库、专柜存放、专袋携带。（4）“六防”，即防盗、防火、防潮、防虫蛀、防鼠咬、防丢失。第51页/共71页税收票证使用的基本规范票证使用应严格按照各种票证规定的用途和使用范围来执行，按照以下要求，做好票证的填写、作废、重打以及换开工作：第52页/共71页1.启用票证，先行检验。用票人员启用整本票证前，应先认真阅读票证封面内容，检查封签是否完整，份数是否与封面所载数量一致，有无多份、少份现象。第53页/共71页2.专票专用，先领先用，顺序填开。各种税收票证均应按规定的使用范围填开，不得互换使用，要按照票号顺序逐份使用，不准跳本、跳号使用。第54页/共71页3.分清对象，分次填开。每个纳税人每次缴纳税款都必须填开票证，不得几个纳税人合开一张票证，也不能同一纳税人几次缴税合填一张票证。同一纳税人缴纳同一种税款，也应分别按各个所属时期填开税收票证；同一纳税人缴纳同一所属期的同一种税款，必须在税收票证计税栏按不同税目或计征项目分项填写。第55页/共71页4.共享收入，分清级次。中央和地方共享收入，地方各级之间的共享收入，只填开一份票证，计税各栏应按全额填写，不分开填列，由国库按预算级次办理中央与地方以及地方各级之间的分成。第56页/共71页5.多联票证，一次填开。多联复写式票证要一次全份复写或打印，不准分次分联填写或打印。填写票证应使用蓝色或黑色圆珠笔。第57页/共71页6.字迹清晰，内容完整。填写票证时，要按照票面所列栏目逐栏填写。填写字迹要端正清晰，计算税额要准确，填写内容要完整，不得随意涂改、挖补。7.章戳齐全，手续完备。票证上的各种章戳，必须加盖齐全。第58页/共71页8.补税开票，不重不漏。补税开票，要在备注栏注明“补税”字样和原开票字号。第59页/共71页9．现金完税，先款后票。税务机关或代征单位自收税款时，必须按顺序收款开票。其顺序是：计算审核应纳税款、收款、开票、核对票款，将税收票证收据联交纳税人。未收款以前不能开票。销售印花税票时必须先收款，后开具销售凭证记账，账、票款核对无误后，再将印花税票和销售凭证交购买人。第60页/共71页10.票证使用“十不准”。不准用缴款书收取现金；不准用完税证代替缴款书；不准用其他凭证代替税收票证；不准用税收票证代替其他收入凭证；不准用白条子收税；不准开票不收税(赊税)；不准收税不开票；不准几本(同类)票证同时使用；不准跳号使用；不准互相借用票证。第61页/共71页税收票证结报缴销的原则1.及时性原则

2.连续性原则3.准确性原则第62页/共71页税收票证损失是指因自然灾害或人为原因造成的票证短少和毁损。票款发生损失在24小时内应及时逐级报告至省级税务机关，并采取有效措施进行追查处理，重大损失案件应及时向公安部门报案。确实无法追回的，由县级税务机关根据问题性质提出处理意见，填写“呈请处理损失报告书”，一并报上级税务机关处理。第63页/共71页一次损失视同现金管理的票证不足10份或其他票证不足50份的，报市级税务机关审批，并报省级税务机关备案；10份（含10份）或50份（含50份）以上的，由市级税务机关审查提出处理意见，报省级税务机关审批。第64页/共71页票