销售与收款循环内部控制审计

销售与收款循环内部控制审计二、销售与收款循环的基本内部控制制度1.内部控制目标与内部控制要点了解了销售与收款循环的基本业务之后,我们需要进一步讨论销售与收款循环的内部控制目标和内部控制要点。明确了内部控制的目标之后,需要分析各项基本业务,从中总结出销售关键控制点，这些关键控制点就是我们所称的内部控制要点销售与收款循环的控制目标与内部控制要点如表所示。该表的第一栏为“内部控制目标”,列示了企业建立销售预收款循环内部控制的六项目标；第二栏为“内部控制要点”，列示了与各项内部控制目标相对应的一项或者数项主要的内部控制环节。这种列示方法旨在帮助实务工作者清晰了解内部控制目标和相关内部控制要点的关系。需要说明的是,这一列示仅仅作为范例供参考,它既未包含销售与收款循环所有的内部控制,也并不意味着实务工作中必须一成不变。另外,销售与收款循环内部控制应同时达到上述目标。因为即使其他目标的控制非常有效,只要某项目标所必需的控制无效,则与该目标有关的业务就很可能影响企业整个销售与收款循环的内部控制制度的有效性。销售与收款循环的内部控制目标和内部控制要点内部控制目标内部控制要点登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客.在发货前，顾客的赊销已经被授权批准.销货业务是以经过审核的装/发运凭证及经过批准的顾客订单为依据登记入账.销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账.每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见进行专案追查现有销货业务均已登记入账.装/发运（或提货单）均经事先编号并已登记入账.销售发票均经事先编号，并已登记入账登记入账的销货数量确系已发货的数量，并已正确开具收款账单并登记入账1.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已适当的授权批准2由独立人员对销售发票的编制做内部核查销货业务的分类正确.采用适当的会计科目表.内部复核和核实销货业务的记录及时1,采用尽量能在销货发生时开具收款账单和登记入账的控制方法2.内部核查销货业务已经正确地计入明细账，并经正确的汇总1,每月定期给顾客寄送对账单2.由独立人员对应收账款明细账做内部核查3.将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较2.销售与收款循环的基本内部控制制度(1)适当的职责分离。适当的职责分离是现代企业内部会计控制的重要方式之一,职责分离的核心是“内部牵制”。内部牵制要求企业对不相容职务进行分离。所谓不相容职务,简单的解释就是,某些职务由同一员工担任,可能出现舞弊行为,而且该舞弊行为不易被发现。这些不相容职务应分别由不同的员工担任,这些员工之间就形成了内部牵制。舞弊行为只有在各个员工相互勾结的前提下才可能得逞,如果员工各尽其职,舞弊的可能性将会很小。对于销售与收款循环,适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。例如,主营业务收入账簿由记录应收账款账簿之外的员工独立登记,另一位不负责账簿记录的员工定期调节总账和明细账,这样就构成了一种有效的内部牵制,有利于员工之间的监督和检查;记录主营业务收入账簿和应收账款账簿的员工不经手现金,也是防止舞弊的一项重要控制;销售业务与批准赊销的业务应分离,这样会有效防止由于销售人员盲目追求销售业绩而忽略客户的资信状况,而给企业造成巨额坏账损失。售与收款循环应适当职责分离的职务主要包括以下几个方面：1)接受客户订单的人员不能同时是负责最后核准付款条件的人员。付款条件必须同时获得销售部门和专门追踪和分析客户信用情况的信用管理部门(或会计部门下的信贷小组)的批准。2)销售通知单的编制人员不能同时负责货款的收取、产品的包装和托运工作填制销售发票的人员不能同时担任发票的复核工作。办理退货实物验收工作的人员必须同退货账务记录分离。5)应收账款的记账人员不能同时成为应收账款的核实人正确的授权审批。授权审批是指每项经济业务的执行必须经过一定形式的授权或批准。有效的授权审批应明确授权的责任和建立经济业务授权审批的程序。对于销售与收款循环而言，主要存在以下三个关键的授权审批要点:①在销货发生之前,赊销业经正确审批。②非经正当审批，不得发出货物。③销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批前两项控制的目的在于防止企业因向虚构的或无力支付货款的顾客发货而蒙受损失价格等,审批控制的目的则在于保证销货业务按照企业政策规定的价格开票收款。充分的凭证与记录。充分的凭证与记录是现代企业内部控制的重要因素,是记录和反映经济业务的载体,也是其他控制形式的有效保证。凭证与记录需预先连续编号,检查全部有编号的凭证与记录是否按规定处理是检查完整性的重要控制措施,可以有效防止经济业务的遗漏和重复,并可根据完整性检查发现是否存在舞弊现象。例如,企业在收到顾客订单之后,立即编制一份预先编号的一式多联销售通知单,分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具销售发票的控制制度,会比企业仅仅在发货以后才编制销售发票的制度大大减少漏开销售发票的情况。在前一种制度下,企业可以通过检查预先编号销售通知单检查是否对已发货业务全部开具销售发票(4)定期寄送对账单。定期与企业外部的客户进行账务的核对工作,有助于检查企业的会计处理是否正确、及时,同时有助于减少债务纠纷。企业应独立于现金出纳、销售人员及应收账款记账的人员,定期向客户寄送对账单。客户对于应付账款余额不符情况及时做出说明,企业可以据此检查账簿记录并进行恰当的处理。为保证该项控制的有效性,企应考虑指定一位独立于现金出纳、销售人员及应收账款记账人员的人进行处理(5)内部核查程序。由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制六目标不可缺少的一项控制措施。内部控制目标内部核查程序举例登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客检查销售发票的连续性并审查所附的作证凭证；查阅顾客的信用情况，确定按企业的政策是否应批准赊销现有销货业务均已登记入账检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对登记入账的销货数量确系已发货的数量，并已正确开具收款账单并登记入账将销售发票上的数量与发运