政治资源对审计师独立审计的影响

南京财经大学本科毕业论文（二）变量设置与模型建立1.被解释变量独立性（ABSDA）。独立性大多数情况下被定义为一种不偏不倚的状态，不受外界压力而出具了公允的审计报告。但是这种状态本质上是无法被观察到的，那么就需要寻找一种替代标志，而独立性又往往是衡量审计质量的重要指标。对于独立性的衡量又可以包含于对审计质量的衡量之中。一般通过出具的审计报告类型或是盈余管理中的可操控应计利润来衡量审计质量。这里选取各企业的可操控应计利润的绝对值作为独立性的替代变量。该变量数值越大则独立性越低。Jones（1991）指出企业的总应计利润应当由可操纵和不可操纵两部分构成，不可操纵应计利润每年并非是一成不变而是与公司所处的经济环境和运营特征有关。在处理样本的可操纵性应计利润时，选取各样本行业大类2021年的相关数据，运用多元线性回归拟合出系数，计算出非操纵性应计利润，近而得到可操纵性应计利润。具体公式如下:TACCTACCNDADA其中TACC为总应计利润、NI为净利润、CFO为经营活动现金流净额；A为公司总资产额、REV为公司销售收入、PPE为公司固定资产价值；NDA为非操纵性应计利润，其方程中的系数由总应计利润分行业线性回归拟合所得；DA为可操纵性应计利润。2.解释变量 政治资源（PC）。签字会计师的政治身份，包括2021年江苏省各级人大代表、政协委员、党代表、市委常务委员等政治身份。有政治身份则PC=1，否则PC=03.控制变量（1）财务指标财务指标反映企业的经营状况与收支情况，审计师本身也是通过对企业财务信息的分析与求证得出一定审计结论。如果企业的经营与财务状况越好，企业越不会被出具非标准审计意见，因为这类企业其财务状况已经为投资者、股东所青睐，他们就没有必要与审计师进行审计谈判，影响审计师的独立性。反之如果企业的经营、财务状况较差，为了相应的盈利指标、获得更进一步的投资，这类企业会冒险经行盈余管理，更有可能会阻碍审计师的独立性。公司规模(SIZE)。公司规模越大、实力越强，拟被出具非标审计意见时与审计人员的谈判能力也越强，对于一些非标意见越会要求出具标准意见（Lennox，2021）。选取总资产额的自然对数作为公司规模的控制变量。财务风险变量。财务风险变量主要是衡量企业的财务状况。如果企业的财务状况越好，公司也就越不需要进行盈余管理。换句话说企业的财务状况越差，越会造成独立性的降低。具体可从企业的偿债能力，盈利能力，是否盈亏来考虑企业的财务风险。已有研究表明流动比率、总资产报酬率与非标审计意见呈负相关；资产负债率、是否亏损与独立性呈正相关（夏立军、杨海斌，2021）。选取流动比率（CR）、资产报酬率（ROA）、资产负债率（LEV）作为财务风险控制变量。业务复杂程度。当上市公司业务越复杂，就越有可能出现各种财务问题。复杂的业务使得这样的公司认为自己进行盈余管理难以被审计人员察觉，运用应收账款来虚增利润，对于长期积压库存的存货不提取跌价准备。选取应收账款比率（REC）、存货比率（INV）作为业务复杂程度的衡量指标。（2）其他指标审计费用（FEE）,选取当年审计费用的自然对数作为衡量指标。表2：变量定义表变量名称变量代码变量定义被解释变量独立性ABSDA各公司08年可操纵性应计利润的绝对值解释变量政治身份PC签字会计师的政治身份,有政治身份则PC=1，否则PC=0。控制变量公司规模SIZE公司总资产的自然对数短期偿债能力CR公司年末流动资产／流动负债公司盈利能力ROA公司当年的总资产报酬率财务杠杆LEV公司年度总负债与总资产之比表应收账款比率REC公司年度应收账款余额／公司总资产存货比率INV公司年度存货余额／公司总资产审计费用FEE当年审计费用的自然对数根据以上变量建立多元线性回归模型ABSDA+五、实证分析(一)样本的描述性统计本文采用2021年江苏省由江苏省内会计师事务所审计的上市公司数据，经过样本筛选后得到65个样本。首先对所有样本进行描述性统计，结果如下。由表3可以看出独立性平均值为299860778.09，中位数为191141814.18，则超过50%的企业可操纵性应计利润高于平均水平；有政治身份审计师签字的审计报告占样本总数的12%，寻求拥有政治身份的签字会计师还只是一小部分；公司规模较平均，最大21.52、最小19.7；短期偿债能力差异较为显著，最小为0.33、最大为24.05；公司盈利能力方面标准差较小各企业盈利能力相近；财务杠杆方面均值为0.49中值为0.51，中值和均值较为接近；存货比率和应收账款比率最大和最小比率差异明显，应收账款比率最大为53%,存货比率最大为78%，说明某些公司的应收账款和存货中可能存在问题。表3：观测数据的描述性统计独立性政治身份公司规模短期偿债能力公司盈利能力财务杠杆应收账款比率存货比率审计费用平均299860778.090.1221.521.930.020.490.100.1911.16中位数191141814.180.0021.571.190.020.510.060.1513.12标准差318143793.500.330.783.070.080.220.100.154.81最小值4637081.220.0019.700.33-0.320.020.000.0312.21最大值1709442715.511.0023.1424.050.221.070.530.7814.46求和19490950576.008.001399.00125.140.9931.936.4712.66725.26观测数656565656565656565（二）变量的相关性分析如下表4对变量进行了相关性检验，以检验因变量与自变量之间是否相关。并检验各变量之间是否存在多重共线性。从表4发现政治身份与独立性之间的相关关系不著，这说明实际上独立审计与审计师的政治资源之间可能并不存在直接关联，有待之后的多元回归模型进一步验证。同时我们发现企业规模和存货比率与独立性在5%的显著性水平下呈负相关，与设计预期相反。企业规模、存货比重越大越有可能会希望获取更高的审计质量，拥有较大规模、业务复杂的企业为了内部治理的需要会要求审计师适当的提高独立性，对于一些非关键问题，审计师的发现有利于企业管理。此外各变量之间相关系数低于0.75，不存在多重共线性。（三）实证结果与分析上一部分主要进行了相关性检验，本部分将对样本进行多元线性回归分析。运用SPSS19通过F检验逐步迭代的方法经行多元线性回归拟合。根据表5我们发现模型2的拟合优度在0.3左右，；由表6可知模型2仅仅解释了总平方和的32%，解释效果不是很好。表5:模型汇总模型RR方调整R方标准估计的误差1.463a.214.1992.8108622E82.569b.324.2982.6320764E8a.预测变量:(常量),总资产对数。b.预测变量:(常量),总资产对数,审计费用自然对数。表6：Anovac模型平方和df均方FSig.1回归1.140E1811.140E1814.433.000a残差4.188E18537.901E16总计5.328E18542回归1.725E1828.627E1712.452.000b残差3.602E18526.928E16总计5.328E1854a.预测变量:(常量),总资产对数。b.预测变量:(常量),总资产对数,审计费用自然对数。c.因变量:absDA由表7可知模型剔除不显著变量后的结果。由此可知多元线性回方程应为:ABSDA=-2127000000+293500000SIZE-294900000FEE。该模型中审计质量与公司规模成反比，与审计费用成正比:规模较大的公司拥有更大的影响力，在与审计人员进行谈判时更能坚持自己原本的报表披露内容进而危害独立性造成审计质量的降低；而支付越高的审计费用则意味着审计师在审计工作中花费的时间和精力越多，独立性也越高表7：系数a模型非标准化系数标准系数tSig.B标准误差试用版1(常量)-3.893E91.109E9-3.512.001总资产对数1.951E851365580.698.4633.799.0002(常量)-2.127E91.203E9-1.768.083总资产对数2.935E858822594.929.6964.990.000审计费用自然对数-2.949E81.015E8-.405-2.906.005a.因变量:absDA在相关性检测中我们已经得到政治身份与独立性之间不显著，有待于在回归分析中进一步考察。表8中我们发现政治身份F检验的p值远大于0.05，无法拒绝政治身份变量的系数为0的原假设。审计师的政治资源不会对独立审计产生影响。表8：已排除的变量c模型BetaIntSig.偏相关共线性统计量容差1政治身份-.051a-.416.679-.058.987流动比率.057a.464.645.064.987ROA总资产净利润率-.043a-.342.734-.047.960资产负债率-.094a-.741.462-.102.923应收/总资产-.072a-.573.569-.079.943存货/总资产.131a.948.348.130.776审计费用自然对数-.405a-2.906.005-.374.6692政治身份-.068b-.585.561-.082.984流动比率.128b1.096.278.152.948ROA总资产净利润率-.061b-.517.607-.072.957资产负债率-.116b-.976.334-.135.920应收/总资产-.078b-.663.511-.092.942存货/总资产.035b.258.797.036.722a.模型中的预测变量:(常量),总资产对数。b.模型中的预测变量:(常量),总资产对数,审计费用自然对数。c.因变量:absDA六、结论与局限本文从盈余管理的角度探讨了审计师的政治资源对独立审计的影响。以2021年由江苏会计师事务所出具审计报告的江苏上市公司为研究对象，实证检验了审计师的政治资源是否会对独立审计产生影响。通过相关分析、多元线性回归分析我们发现基于盈余管理视角下审计师的政治资源不会对独立审计产生影响。此外我们发现企业规模、审计费用对于独立审计有着显著的影响：规模适中、审计费用较高的企业会拥有较高的审计质量，审计师也最终能够保持较高的独立性。本文研究结论与预期不一致，存在诸多不足之处，留下较多需要进一步研究的问题:所选用样本数据量过于单薄，仅仅选用了2021年江苏省内64组数据不具有代表性。另外，审计师政治身份这一政治资源与独立审计无关，有可能是模型设计存在缺陷有待于进一步的修正。【参考文献】[1]谢向兰.民营企业政治关系与审计师反应——来自中国上市公司的经验证据[D].中山大学,2021[2]唐雪松，王瑜.审计师政治身份的价值：声誉昭示u抑或寻租工具？[Z].2021[3]布坎南.“寻租与寻利”，经济社会体制比较[M].1988，6:25-37[4]曹玉俊.审计独立性影响因素的实证研究[J].审计研究，2021，4：39-51[5]杜兴强,陈韫慧,杜颖洁.寻租、政治联系与“真实”业绩——基于民营上市公司的经验证据[J].金融研究,2021,10[6]陈辉发,蒋义宏,王芳.发审委身份公开、会计师事务所声誉与IPO公司盈余质量[J].审计研究,2021,1[7]王兵,辛清泉.寻租动机与审计市场需求：基于民营IPO公司的证据[J].审计研究,2021,3[8]余明桂,潘红波.政治关系、制度环境与民营企业银行贷款[J].管理世界,2021,8[9]潘克勤.实际控制人政治身份、自律型治理与审计需求——基于IPO前民营化上市公司的经验证据[J].审计研究,2021,4[10]王帆,张龙平.审计师声誉研究:述评与展望[J].会计研究,2021,11:74-78+95.[11]肖小凤.审计师声誉的形成机制与经验检验[D].湖南大学,2021.[12]瞿彦卿.审计质量、审计师声誉与债务融资成本[D].西南财经大学,2021.[13]NopmaneeTepalagul,LingLin.AuditorIndependenceandAuditQuality:ALiteratureReview[J].JournalofAccounting,2021,Vol.30:101–121[14]刘惠.审计师独立性与审计意见信息含量——来自中国会计师事务所合并的经验证据[J].财会通讯,2021,09:127-131+161.[15]单劲,赵春一,陈海鹏.审计师独立性的动因及其治理对策[J].北方经贸,2021,02:61-63.[16]李文贵.审计师与管理者博弈下的审计独立性与审计质量——纵横国际的例证分析[J].财会通讯(学术版),2021,10:43-45+52.[17]健全制度建设队伍发挥作用——江苏省注册会计师行业统战工作取得积极成果[J].中国注册会计师2021(9)[18]JONESJJ．Earningsmanagementduringimportreliefinvestigations[J]．JournalofAccountingResearch，1991(29)：193—22

咖啡店创业计划书第一部分：背景在中国，人们越来越爱喝咖啡。随之而来的咖啡文化充满生活的每个时刻。无论在家里、还是在办公室或各种社交场合，人们都在品着咖啡。咖啡逐渐与时尚、现代生活联系在一齐。遍布各地的咖啡屋成为人们交谈、听音乐、休息的好地方，咖啡丰富着我们的生活，也缩短了你我之间的距离，咖啡逐渐发展为一种文化。随着咖啡这一有着悠久历史饮品的广为人知，咖啡正在被越来越多的中国人所理解。第二部分：项目介绍第三部分：创业优势目前大学校园的这片市场还是空白，竞争压力小。而且前期投资也不是很高，此刻国家鼓励大学生毕业后自主创业，有一系列的优惠政策以及贷款支持。再者大学生往往对未来充满期望，他们有着年轻的血液、蓬勃的朝气，以及初生牛犊不怕虎的精神，而这些都是一个创业者就应具备的素质。大学生在学校里学到了很多理论性的东西，有着较高层次的技术优势，现代大学生有创新精神，有对传统观念和传统行业挑战的信心和欲望，而这种创新精神也往往造就了大学生创业的动力源泉，成为成功创业的精神基础。大学生创业的最大好处在于能提高自己的潜力、增长经验，以及学以致用;最大的诱人之处是透过成功创业，能够实现自己的理想，证明自己的价值。第四部分：预算1、咖啡店店面费用咖啡店店面是租赁建筑物。与建筑物业主经过协商，以合同形式达成房屋租赁协议。协议资料包括房屋地址、面积、结构、使用年限、租赁费用、支付费用方法等。租赁的优点是投资少、回收期限短。预算10-15平米店面，启动费用大约在9-12万元。2、装修设计费用咖啡店的满座率、桌面的周转率以及气候、节日等因素对收益影响较大。咖啡馆的消费却相对较高，主要针对的也是学生人群，咖啡店布局、格调及采用何种材料和咖啡店效果图、平面图、施工图的设计费用，大约6000元左右3、装修、装饰费用具体费用包括以下几种。(1)外墙装饰费用。包括招牌、墙面、装饰费用。(2)店内装修费用。包括天花板、油漆、装饰费用，木工、等费用。(3)其他装修材料的费用。玻璃、地板、灯具、人工费用也应计算在内。整体预算按标准装修费用为360元/平米，装修费用共360*15=5400元。4、设备设施购买费用具体设备主要有以下种类。(1)沙发、桌、椅、货架。共计2250元(2)音响系统。共计450(3)吧台所用的烹饪设备、储存设备、洗涤设备、加工保温设备。共计600(4)产品制造使用所需的吧台、咖啡杯、冲茶器、各种小碟等。共计300净水机，采用美的品牌，这种净水器每一天能生产12l纯净水，每一天销售咖啡及其他饮料100至200杯，价格大约在人民币1200元上下。咖啡机，咖啡机选取的是电控半自动咖啡机，咖啡机的报价此刻就应在人民币350元左右，加上另外的附件也不会超过1200元。磨豆机，价格在330―480元之间。冰砂机，价格大约是400元一台，有点要说明的是，最好是买两台，不然夏天也许会不够用。制冰机，从制冰量上来说，一般是要留有富余。款制冰机每一天的制冰量是12kg。价格稍高550元，质量较好，所以能够用很多年，这么算来也是比较合算的。5、首次备货费用包括购买常用物品及低值易耗品，吧台用各种咖啡豆、奶、茶、水果、冰淇淋等的费用。大约1000元6、开业费用开业费用主要包括以下几种。(1)营业执照办理费、登记费、保险费;预计3000元(2)营销广告费用;预计450元7、周转金开业初期，咖啡店要准备必须量的流动资金，主要用于咖啡店开业初期的正常运营。预计2000元共计： 120000+6000+5400+2250+450+600+300+1200+1200+480+400+550+1000+3000+450+2000=145280元第五部分：发展计划1、营业额计划那里的营业额是指咖啡店日常营业收入的多少。在拟定营业额目标时，必须要依据目前市场的状况，再思考到咖啡店的经营方向以及当前的物价情形，予以综合衡量。按照目前流动人口以及人们对咖啡的喜好预计每一天的营业额为400-800，根据淡旺季的不同可能上下浮动2、采购计划依据拟订的商品计划，实际展开采购作业时，为使采购资金得到有效运用以及商品构成达成平衡，务必针对设定的商品资料排定采购计划。透过营业额计划、商品计划与采购计划的确立，我们不难了解，一家咖啡店为了营业目标的达成，同时有效地完成商品构成与灵活地运用采购资金，各项基本的计划是不可或缺的。当一家咖啡店设定了营业计划、商品计划及采购计划之后，即可依照设定的采购金额进行商品的采购。经过进货手续检验、标价之后，即可写在菜单上。之后务必思考的事情，就是如何有效地将这些商品销售出去。3、人员计划为了到达设定的经营目标，经营者务必对人员的任用与工作的分派有一个明确的计划。有效利用人力资源，开展人员培训，都是我们务必思考的。4、经费计划经营经费的分派是管理的重点工作。通常能够将咖啡店经营经费分为人事类费用(薪资、伙食费、奖金等)、设备类费用(修缮费、折旧、租金等)、维持类费用(水电费、消耗品费、事务费、杂费等)和营业类费用(广告宣传费、包装费、营业税等)。还能够依其性质划分成固定费用与变动费用。我们要针对过去的实际业绩设定可能增加的经费幅度。5、财务计划财务计划中的损益计划最能反映全店的经营成果。咖啡店经营者在营运资金的收支上要进行控制，以便做到经营资金合理的调派与运用。总之，以上所列的六项基本计划(营业额、商品采购、销售促进、人员、经费、财务)是咖啡店管理不可或缺的。当然，有一些咖啡店为求管理上更深入，也能够配合工作实际需要制订一些其他辅助性计划。第六部分：市场分析2019-2021年中国咖啡市场经历了高速增长的阶段，在此期间咖啡市场总体销售的复合增长率到达了17%;高速增长的市场为咖啡生产企业带给了广阔的市场空间，国外咖啡生产企业如雀巢、卡夫、ucc等企业纷纷加大了在中国的投资力度，为争取未来中国咖啡市场的领先地位打下了良好的基础。咖啡饮料主要是指速溶咖啡和灌装即饮咖啡两大类咖啡饮品;在速溶咖啡方面，2018-2021年间中国速溶咖啡市场规模年均增长率到达16%，显示出还处于成长阶段的中国速溶咖啡市场的高增长性和投资空间;在灌装即饮咖啡方面，2008-2010年间中国灌装即饮咖啡市场年均增长率也同样到达15%;未来几年，中国咖啡饮料的前景仍将被看好。现今咖啡店主要是以连锁式经营，市场主要被几个集团垄断。但由于几个集团的咖啡店并没有个性主题，很难配