中财-或有事项课件

第四章或有事项目的和要求：1.掌握或有事项、或有负债和或有资产的概念

2.掌握预计负债的确认、计量及会计处理

3.熟悉预计负债、或有负债和或有资产的披露要求和披露内容第十三章或有事项教学内容：第一节或有事项概述第二节或有事项的确认和计量第三节或有事项会计处理原则的运用第一节或有事项概述一、或有事项的概念及特征二、或有负债和或有资产

一、或有事项的概念及特征（一）概念或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见或有事项:未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、商业汇票背书贴现、环境污染整治。职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、保险合同等。

（二）或有事项的特征1.或有事项是过去交易或事项形成的一种状况——因过去的经济行为导致的比如：产品质量保证，未决诉讼，是现存的一种状况，不是将要存在的某种状况。2.或有事项具有不确定性或有事项内含不确定性，指的是或有事项的结果具有不确定性。

首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。

其次，或有事项的结果即使预料会发生，但发生的时间或发生的金额具有不确定性。3.或有事项的结果须由未来事项证实即：或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能证实。如：债务担保，担保企业将来是否会因提供担保而履行连带责任，只有到被担保方无力还款时，才承担连带责任。如：未决诉讼的最终结果如何，只有等法院判决才知其结果。会计事项：确定性事项不确定性事项：会计估计事项或有事项或有事项的结果会导致：（1）负债、资产的发生（2）或有负债、或有资产的发生

或有事项“可能性”的层次结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95％但小于100％很可能大于50％但小于或等于95％可能（不是很可能）大于5％但小于或等于50％极小可能大于0但小于或等于5％二、或有负债和或有资产（一）或有负债：

或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有负债：一类是潜在义务一类是特殊的现时义务

潜在义务:只能由未来不确定事项的发生或不发生予以证实。现时义务:不是很可能导致经济利益流出企业金额不能可靠地计量例如：为他人贷款提供担保，对方逾期未还贷款，担保方是否负连带责任？损失多少？不确定。不满足负债的确认条件，均作为或有负债，在会计上均不确认，但符合要求时，需要在报表附注中披露。（二）或有资产:或有资产为过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。①结果很可能导致经济利益流入企业，就形成企业的或有资产，披露。②不是很可能导致经济利益流入企业，不披露。③或有资产，不确认。第二节或有事项的确认与计量一、或有事项的确认二、或有事项的计量

一、或有事项的确认（一）

或有事项确认为预计负债的条件同时满足以下几点：

第一，该义务是企业承担的现时义务；

第二，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；

第三，该项义务的金额能够可靠地计量。

（二）或有事项确认为预计资产的条件在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利，从而可以获得一定的补偿金额。对于补偿金额，只能在基本确定（大于95%）能够收到时作为资产单独确认。

不得在未确认负债的前提下确认资产，也不得在确认与或有事项有关的义务为负债时，作为扣除项目，减少负债的确认金额。在确认资产的同时，相应地确认一项收益。注意：或有事项确认为资产必须同时符合两个条件：一是相关义务已确认为预计负债二是从他方或第三方补偿基本确定。二、或有事项的计量或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿金额的处理（一）最佳估计数的确定考虑因素：风险、不确定性、时间价值时间价值影响大：折现①如果存在一个金额范围（各种结果概率相同）最佳估计数取该范围的上、下限的平均数②不存在一个金额范围：A.涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定B.涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定

（二）预期补偿金额的确定同时拥有反诉或向第三方索赔时，对于补偿金额，在基本确定能够收到时，才作为资产单独确认，并相应地确认一项收益，但不能作为负债的扣除项目。可能获得的补偿：（1）交通事故保险赔偿（2）索赔诉讼（3）担保——向被担保方（三）预计项目的计量应考虑的因素1.风险和不确定性2.货币的时间价值3.未来事项4.资产负债表日对预计负债账面价值的复核

1.风险和不确定性——既不忽略，也不高估，找平衡点2.货币的时间价值——确认与清偿跨时间较长时考虑时间价值注意：（1）折现率（2）风险和不确定性可以体现在折现率上（3）资产负债表日对预计负债的现值重新计量3.未来事项:——如弃置技术的提高等——调整

——不考虑预期处置资产利得4.资产负债表日对预计负债账面价值的复核——必要时加以调整后续计量:资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。第三节或有事项的会计处理原则的运用

一、未决诉讼或仲裁二、债务担保三、产品质量保证四、亏损合同五、重组业务

六、披露一、未决诉讼或仲裁1.符合确认条件——预计负债借：管理费用——诉讼费营业外支出——罚息支出贷：预计负债——未决诉讼等2.不符合确认条件——披露3.基本确定的赔偿——其他应收款等资产借：其他应收款（等）贷：营业外支出（等）二、债务担保——同一三、产品质量保证借：预计负债--产品质量保证贷：银行存款或原材料等借：销售费用--产品质量保证贷：预计负债--产品质量保证

例1，甲公司因或有事项确认了一项负债60万元；同时，因该或有事项，甲公司还可以从乙公司获得赔偿40万元，且这项赔偿金额基本确定能够收到。甲公司应确认的负债和资产的金额分别为()万元。A.0、0B.60、40C.60、20D.40、0正确答案：B例2，甲公司因或有事项确认了一项负债50万元；同时，因该或有事项，甲公司还可以从乙公司获得赔偿60万元，且这项赔偿金额很可能收到。在这种情况下，甲公司在利润表中应确认的营业外支出为()万元。

A.0 B.50C.10D.60正确答案：B案例1（定性）分析：对因担保诉讼所产生的或有事项，在附注中的披露在涉及担保诉讼但未判决的情况下,企业应向其律师或法律顾问等咨询,估计胜诉或败诉的可能性,以及败诉后可能发生的损失金额,并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性,并且损失金额能够合理估计的,应当将损失金额确认为预计负债,并计入当期营业外支出(不含诉讼费下同)；在已判决败诉,但企业正在进一步上诉,或者经上一级法院裁定暂缓执行,或者由上一级法院发回重审等,企业应当根据判决结果合理估计可能产生的损失,并确认预计负债。案例2：A公司为机床生产和销售企业。20×2年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床200台、300台、400台和350台，每台售价为5万元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：机床售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费包修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的包修费一般为销售额的1％至1.5％之间。假定A公司20×2年四个季度实际发生的维修费分别为2万元、20万元、18万元和35万元；同时，假定20×1年"预计负债--产品质量保证"科目年末余额为12万元。

（1)第一季度发生维修费：借：预计负债--产品质量保证20000贷：银行存款或原材料等20000第一季度末应计提金额为：200×50000×(0.01＋0.015)／2＝12.5(万元)借：销售费用--产品质量保证125000贷：预计负债--产品质量保证125000第一季度末，预计负债——**余额为225000元。（2）第二季度：发生维修费时：借：预计负债--产品质量保证200000贷：银行存款或原材料等200000第二季度末应计提金额为：300×50000×(0.01＋0.015)／2＝18.75(万元)借：销售费用--产品质量保证187500贷：预计负债--产品质量保证187500第二季度末，预计负债--**余额为212500元。

（3）第三季度发生维修费：借：预计负债--产品质量保证180000贷：银行存款或原材料等180000第三季度末应计提金额为：400×50000×(0.01＋0.015)／2＝25(万元)借：销售费用--产品质量保证250000贷：预计负债--产品质量保证250000第三季度末，预计负债--**余额为282500元。

（4）第四季度发生维修费：借：预计负债--产品质量保证350000贷：银行存款或原材料等350000第四季度末应计提金额为：350×50000×(0.01＋0.015)／2＝1.875(万元)借：销售费用--产品质量保证218750贷：预计负债--产品质量保证218750第四季度末，预计负债--**余额为151250元。年末将预计负债余额151250元列入资产负债表内“预计负债”项目，并在附注中作相关披露。应注意的是：(1)如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；(2)如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将"预计负债--产品质量保证"余额冲销，不留余额；(3)已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将"预计负债--产品质量保证"余额冲销，不留余额。四、亏损合同原则：1.待执行合同变为亏损合同可撤销——不预计负债2.待执行合同变为亏损合同：（1）存在标的资产——计提减值准备（2）不存在标的资产——预计负债借：营业外支出贷：预计负债

五、重组业务重组：企业制定和控制的改变组织形式、经营范围或方式的计划实施行为。1.确认（同时）（1）企业承担了重组义务（2）满足预计负债的三项确认条件企业承担了重组义务：①有详细、正式的重组计划②计划已对外公布2.计量根据与重组计划有关的直接支出确定。即重组必须承担的与企业未来经营无关的支出。也不包括与重组有关的资产利得或损失。借：营业外支出贷：预计负债六、列示与披露（一）预计负债1.在资产负债表中单列反映2.附注中披露：（1）种类、形成原因、流出不确定性说明（2）期初、期末金额和变动情况（3）与预计负债相关的补偿金额和本期确认的补偿金额3.利润表中与其它项目相同反映，无需单列如果基本确定能够获偿，在利润表中反映的因或有事项确认的支出，将这些补偿预先抵减。（二）或有负债的披露1.或有负债披露原则：如果或有负债符合某些条件，则应予以披露

极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不予披露2.或有负债的种类（及形成原因)包括：①已贴现商业承兑汇票形成的；

②未决诉讼、仲裁形成的；

③对外提供债务担保形成的；

④其他或有负债……3.对或有负债应披露的内容①或有负债形成的原因；②或有负债预计产生的财务影响，如无法预计，应说明理由；③获得补偿的可能性。4.例外情况