第4讲 期末相关会计业务处理

2023/4/201会计学原理

FundamentalAccountingPrinciples辛清泉重庆大学经济与工商管理学院2023/4/202第四讲

帐项调整与财务报表2023/4/203本讲主要内容权责发生制与收付实现制编制期末帐项调整分录过账和调整后试算编制财务报表结账与转回分录2023/4/204会计循环全景图1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账开始下一循环2023/4/205会计期间1234567891011121234

年度12月度季度半年度2023/4/206收入和费用的确认收入确认我们已经将产品交付给客户，我们是不是已经赚得了收入？2023/4/207收入和费用的确认

销售收入确认资产的风险和报酬谁来承担？资产控制权掌握在谁手里？金额（收入和成本）能否可靠计量？相关的经济利益是否很可能流入企业？补充：不含非质量因素的退货条款；2023/4/208收入和费用的确认收入确认配比费用汇总租金汽油费广告费薪水水电费其他....$1,0005002,0003,000450....现在我们已经确认了这些收入,让我们看看为赚取这些收入，导致了哪些费用的发生？2023/4/209权责发生制与收付实现制权责发生制收入在赚得时确认费用在发生时确认（权利和责任）收付实现制现金收到时确认收入现金支出时确认费用（货币资金收付）现金流量表的编制基础资产负债表和利润表的编制基础2023/4/2010权责发生制的特点

人为（制度）的主观判断和估计

-何时确认收入；

-应收账款期末计价；

-固定资产折旧；

-存货期末计提跌价损失；-,,,2023/4/2011权责发生制的优缺点-优点：

-通过主观估计和判断，传递企业的私有信息；

-缺点：

-通过主观估计和判断，扭曲企业的财务会计数据；

-成也萧何，败也萧何！2023/4/2012权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制的实例比较预收事项(现金收款在前，责任提供在后)预付事项（现金付款在前，权利获得在后）应收事项（责任提供在前，现金收款在后）应付事项（权利获得在前，现金付款在后）2023/4/2013权责发生制与收付实现制情形1—借款利息：每月支付假定南江公司以银行存款支付本月利息15000元。借：财务费用15000

贷：银行存款15000

2023/4/2014

情形2—借款利息：数月或者数年后支付权责发生制：按期预提收付实现制：实际支付时列为费用假定南江公司2008年6月30日以银行存款支付上半年短期借款利息12000元。2008年1－5月的会计分录：借：财务费用2000

贷：其他应付款20002008年6月末的会计分录：借：财务费用2000

其他应付款10000

贷：银行存款12000

按权责发生制6月末的会计分录：借：财务费用12000

贷：银行存款12000按收付实现制2023/4/2015账项调整分录帐项调整是指期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为；帐项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。

现金收支发生在相关的收入和费用实现前现金收支发生在相关的收入和费用实现后2023/4/2016应计收入

是的，您可以在我们工作完成三个月后再付款！

收入已赚取，但现金未收到，没有入账。

资产

收入贷方增加借方增加2023/4/2017应计业务收入美丽影搂已完成业务收入8000元，但尚未取得现金，让我们为美丽影搂在2008年12月31日（会计年度末）做相应的调整分录.

借：应收账款8000

贷：主营业务收入8000注意：应计业务收入通常并不是在期末才进行会计处理，而经常是在收入确认时便要编制会计分录。2023/4/2018应计业务收入

应收账款

主营业务收入12/31$800012/31$80002023/4/2019应计利息收入应计利息收入的两种情况：一是存放在银行中的款项，银行按利率计算；二是企业持有其他单位的带息债券或票据。

凯旋公司12月18日出售商品商品一批给通达公司，计6000元，收到对方开出的利率8％、期限60天的票据一张。到12月31日，本公司持有该票据13天。

借：其他应收款17.33

贷：财务费用17.33注：例中的利息计算如下：6000×8％×13天÷360天＝17.33

2023/4/2020应计费用调整

费用在本期发生，但尚未支付现金，没有入账我们工作已完成一半了，等着贵公司付款呢

费用

负债贷方增加借方增加2023/4/2021应计费用调整2008年1月1日美丽影楼与海天广告服务公司签定一项服务合同，由海天公司为其进行广告宣传，为期两年。美丽影楼到期一次性支付全部广告费10000元。问2008年12月31日美丽影楼的调整分录应该如何？1/1/200812/31/2008年末付款日12/31/09调整分录编制日2023/4/2022应计费用调整调整分录：借：销售费用5000

贷：其他应付款5000调整分录过账后，你将看到...

销售费用

其它应付款12/31$500012/31$50002023/4/2023应计费用调整长江公司2008年12月1日为支付原料款开出一张票面金额10000元，票面利率10%，期限60天的银行承兑汇票一张，问2008年12月31日的调整分录如何？借：财务费用83.33

贷：其他应付款83.33注：利息计算：10000×10％×30天÷360天＝83.332023/4/2024预收收入的调整在NBA联赛开始之前，就卖出赛季全程的套票!“走，去看姚明的火箭队！”在产品或服务提供前，现金已收到

负债

收入未调整之前的余额贷方增加借方减少2023/4/2025预收收入的调整

长江公司于2008年7月30日同黄河公司签定一份总价为30000元的劳务合同，合同规定黄河公司首先支付定金10000元，至2008年12月31日，长江公司已为黄河公司提供了价值8000元的服务。请问长江公司相应的会计分录如何？长江公司收到定金时的会计分录：借：银行存款10000

贷：预收账款10000长江公司年底编制调整分录：借：预收账款8000

贷：主营业务收入80002023/4/2026预收收入的调整预收账款

主营业务收入7/1$1000012/31$800012/31$8000调整分录过账后，你将看到...

2023/4/2027预付费用的摊销这里是我付出的下半年租金，请检查一下.

收到产品和服务之前，现金已付出资产

费用未调整前的余额贷方减少借方增加2023/4/2028预付费用的摊销2008年12月1日，长江公司支付2008年12月到2009年5月共六个月的房屋租金12000元。请问2008年12月31日的调整分录如何？长江公司2008年12月1日支付租金时的会计分录：借：预付账款12000

贷：银行存款12000长江公司年底编制调整分录：借：管理费用2000

贷：预付账款20002023/4/2029预付费用的摊销调整分录过账后，你将看到...

预付账款

管理费用12/1$12,00012/31$2,00012/31$2,0002023/4/2030折旧的账项调整

所谓折旧，就是固定资产等生产资料在使用过程中通过磨损而转移到最终完工产品（或劳务）价值中去的价值部分。折旧费用一般将固定资产价值在其正常使用期限内按照一定的方法进行分配。

直线折旧法计算的折旧费用=

资产价值-资产残余价值资产使用期限2023/4/2031折旧的账项调整2008年12月25日，洛克公司用银行存款62000元购买一台石油开采设备，该设备正常使用年限估计为5年，5年后变卖该设备预计能取得现金2000元。问2009年12月31日的折旧费用分录应如何？2009折旧费用=$62,000-$2,0005=$12,000借：制造费用12000

贷：累计折旧120002023/4/2032折旧的账项调整调整分录过账后，你将看到...

固定资产——设备

制造费用——折旧费用

12/25$62,00012/31$12,000

累计折旧12/31$12,0002023/4/2033折旧的账项调整固定资产和累计折旧在资产负债表上的显示2023/4/2034账项调整与财务报表四种主要的账项调整分录2023/4/2035

美丽影楼试算平衡表（调整后)

美丽影楼的帐项调整分录

pp.103-106调（1）到调（5）调整分录过账：PP.107

调整后的试算平衡表pp1072023/4/2036基本财务报表资产负债表利润表现金流量表

利润表是反映企业在某一期间里经营活动成果的报表。它是动态报表，或称时期报表

现金流量表是反映企业一定期间内现金收入和支出情况的报表，它也是动态报表。资产负债表是反映企业一定时点的财务状况的报表，它是静态报表，或称时点报表2023/4/2037财务报表：利润表PP.108表4-22023/4/2038财务报表：资产负债表PP.108表4-32023/4/2039财务报表：现金流量表*现金流量表是企业的基本财务报表之一，它反映企业一定期间内的现金收入和支出情况。*现金流量表的编制基础是收付实现制。*现金流量表从经营活动、投资活动和融资活动三方面来说明企业现金的变化。现金为王！今年公司现金变动情况如何？请留意：这里所说的现金包括银行存款和库存现金。2023/4/2040财务报表：现金流量表PP.109表4-42023/4/2041报表之间的勾稽关系

资产负债表和利润表：

-通过什么相联？资产负债表和现金流量表：

-通过什么相联？利润表和现金流量表：

-通过什么相联？2023/4/2042结账与会计循环结束1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账

基本财务报表编制完成后，这一会计期间的会计工作已基本完成。下一步，就应当结束本期的会计工作，并为下一期间会计工作的开始做好准备，也就是要结账。2023/4/2043结账与会计循环结束

结账的两重含义：（1）指会计期末为结平所有虚帐户而作的结帐分录；

（2）指对所有会计分录已经过帐的基础上，结计出全部帐户的发生额和期末余额。其中，后者是一种纯粹的技术性程序。

2023/4/2044结账：实账户与虚账户*永久性账户又称“实账户”，是指期末一般都有余额并应随着经营活动的延续而递延到下一个会计期间的帐户。资产负债表帐户都是永久性帐户。*临时帐户又称“虚账户”，是指仅仅反映一个时期的经济活动，期末没有余额，每个会计期都从“零”开始的账户。利润表账户都是临时性账户。资产、负债、所有者权益账户是实账户。收入、费用、利润账户是虚账户。2023/4/2045结账：实账户与虚账户实账户的结账

—

结出期末余额，并将其转入下一个会计期间。

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不用做结账会计分录。虚账户的结账

—

将本期账户余额冲平，即结账后，虚账户余额为0。

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需要做结账会计分录实账户的结账：生产成本2023/4/20462023/4/2047结账：实账户与虚账户虚账户结账的具体程序：（1）将所有的收入类帐户的本期发生额结转至“本年利润”帐户，即借记“收入类”帐户，贷记“本年利润”帐户。（2）将所有费用类帐户的本期发生额结转至“本年利润”帐户，即借记“本年利润”帐户，贷记“费用类”帐户。

（3）将“本年利润”帐户这一临时性帐户借贷方之间的差额结转至“未分配利润”帐户。若为利润，则借记“本年利润”帐户，贷记“未分配利润”帐户；若为亏损，则借记“本年利润”，贷记“未利润分配”帐户。2023/4/2048虚账户的结账过程2023/4/20492023/4/2050应计调整项目的转回

某些业务或事项：跨越两期；根据权责发生，第一期期末应该做调整分录；但存在如下缺点：

-第二期可能忘记了第一期所做的调整分录，导致会计分录错误；

-解决办法：在第二期期初立刻做转回分录，冲销第一期所做的调整分录；2023/4/2051应计调整项目的转回

例：凯旋公司2008年12月18日出售商品一批给通达公司，计6000元，收到对方开出的年利率为8%、期限为60天的票据一张。2008年12月31日调整分录：借：其他应收款17.33

贷：财务费用17.33

注：6000*8%*13/360=17.332023/4/2052应计调整项目的转回

2009年2月16日，票据到期，收回票面金额和利息：借：银行存款6080

贷：应收票据60000

财务费用62.67

其他应收款17.33问题是，可能在2月16日，你忘记了以前曾经做过的调整分录，因此，你直接编制如下分录：借：银行存款6080

贷：应收票据6000

财务费用802023/4/2053应计调整项目的转回

转回分录：

-在2009年1月1日，即做转回分录：借：财务费用17.33

贷：其他应收款17.33-2009年2月16日，借：银行存款