交通运输业和物流辅助服务营改增培训课件

“营改增”政策解析和应对策略

交通运输业山东交通学院姜月运联系电话：

qq:438254780第一页，共七十六页。一、“营改增”背景1.增值税与营业税区别（1）什么是营业税？营业税，是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。表现为价内税。（2）什么是增值税？增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

表现为价外税。第二页，共七十六页。营业税与增值税征纳示意图假设一商品或劳务按甲乙丙顺序流向最终消费者按增值税计算（6%）按营业税计算(5%)应收款交增值税应收款交营业税10661005212620010318630015100200300收入100元收入200元（增值100元）收入300元（又增值了100元）甲乙丙消费者甲乙丙消费者国家税收？增值税18营业税30弊端？花多少钱？第三页，共七十六页。2.营改增的必要性（1）1791年法国正式命名营业税（我国1984年正式征收营业税）（2）1954年法国正式使用增值税（我国1979年试点征收增值税）1979-84199420092012增值税条例草案(货物)增值税改革(货物+劳务)增值税暂行条例(转型)增值税改革(营改增)第四页，共七十六页。2.营改增的必要性（3）目前实行增值税的170多个国家和地区，大部分营业税已被增值税取代。（4）我国营业税和增值税情况（2011年）资产劳务有形资产无形资产加工、修配劳务（增）其他劳务（营）有形动产不动产第五页，共七十六页。2.营改增的必要性（5）营改增必要性营业税以交易额征税，抑制市场交易规模，且存在重复征税弊端，目前世界仅有很少国家采纳。增值税以增加值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，完善二三产业抵扣链条。十二五规划第47章：“积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制。”“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。”第六页，共七十六页。二、国家营改增路线图部分行业部分地区第一阶段部分行业全国范围第二阶段所有行业全国范围第三阶段第七页，共七十六页。（一）第一阶段（上海率先试点？2012.1.1开始）2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》财税[2011]110号，《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）2012年1月1日起，上海市交通运输业和部分现代服务业开始营业税改增值税试点。2012.12.12012.11.12012.10.12012.9.1北京江苏、安徽福建（厦门）广东（深圳）天津、浙江(宁波)、湖北第八页，共七十六页。1.试点应税范围1+6+(1)第九页，共七十六页。应税服务范围注释交通运输业（11%）重点关注陆路运输服务公路运输1.陆路运输服务中不包括铁路运输，但包含轨道交通运输2.不包括经营快递业务缆车运输索道运输其他陆路运输水路运输服务不包括港口码头服务、打捞救助服务航空运输服务不包括航空服务管道运输服务增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策第十页，共七十六页。应税服务范围注释研发和技术服务（6%）重点关注研发服务技术转让服务试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税技术咨询服务合同能源管理服务符合条件的节能服务公司免征增值税工程勘察勘探服务第十一页，共七十六页。应税服务范围注释信息技术服务（6%）重点关注软件服务软件产品的区别电路设计及测试服务信息系统服务业务流程管理服务第十二页，共七十六页。应税服务范围注释文化创意服务（6%）重点关注设计服务商标著作权转让服务知识产权服务广告服务会议展览服务第十三页，共七十六页。应税服务范围注释物流辅助服务（6%）重点关注航空服务航空公司提供飞机播洒农药免税港口码头服务货运客运场站服务不包括铁路运输的货运客动场站装卸搬运服务运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间货物运输代理服务不直接提供货物运输劳务代理报关服务、打捞救助服务、仓储服务第十四页，共七十六页。应税服务范围注释有形动产租赁服务（17%）重点关注有形动产融资租赁现行融资租赁业务有形动产经营性租赁远洋光租业务、航空干租业务应税服务行业交通运输业服务（11%）有形动产租赁服务（17%）远洋运输程租业务期租业务光租业务航空运输湿租业务干租业务第十五页，共七十六页。应税服务范围注释鉴证咨询服务（6%）重点关注认证服务鉴证服务咨询服务第十六页，共七十六页。2.纳税人划分（1）一般纳税人A.认定标准A-1：营改增范围内企业年应税服务销售额超过500万元。（含纳税申报销售额、稽查查补、纳税评估调整、代开发票、免税销售额）A-2:上年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人。A-3:应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。申请条件：一要有固定的生产经营场所；二要能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。A-4：不办理一般纳税人认定。自然人、选择按小规模纳税的非企业单位、选择按小规模纳税的不经常发生应税行为的企业。（2）税务规定交税采用销项抵扣办法（当期销项税额-当期可抵扣进项税额）可以使用增值税专用发票第十七页，共七十六页。（2）小规模纳税人A.不符合一般纳税人条件的需要到国税局办理税种认定登记。营改增范围内企业年应税服务销售额不超过500万元（《=）;年应税销售额超过500万元的个人;非企业单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。B.税务处理简易征收法纳税（不能抵扣进项税额，按销售全额纳税）不能使用增值税专用发票第十八页，共七十六页。2012年1月上海市营改增纳税人结构图第十九页，共七十六页。3.税率（1）增值税税率（营改增不影响这些规定）基本税率17%；低税率13%新增两档税率11%，6%；零税率0%；其他规定（兼营分别核算）。（2）征收率3%（另外还有2%,4%,6%）第二十页，共七十六页。（3）上海税率（文件税率）营改增结果前后一般纳税人3%或5%交通运输业11%研发和技术服务6%信息技术服务6%文化创意服务6%物流辅助服务6%鉴证咨询服务6%有形动产租赁服务17%小规模纳税人3%或5%3%第二十一页，共七十六页。（4）税款计算上海某交通运输增值税一般纳税人2012年1月实现交通运输含税收入450万元，支付给非试点地区运输企业运费50万元，当月发生材料成本购买价280万元，获得增值税专用发票。(1)当月应纳增值税？（试点期对非试点地区的运费支付允许差额纳税）(2)营改增后对利润的影响额？(3)如果支付的运费发生在2003年8月1后怎么处理？解答：(1)当月应纳增值税=450*0.11/1.11-50*0.11/1.11-280*17%=(2)营改增之前利润=(450/1.11-50/1.11-280)-(450/1.11-50/1.11)*5%营改增之后利润=450/1.11-50/1.11-280试点期间：差额收入征税。2013年8月1日之后凭专用票抵扣，没有获得专用发票不得抵扣。第二十二页，共七十六页。4.税收优惠（上海等）（1）原营业税优惠继承与衔接财税【2011】110号：国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。财税【2010】111号：2011年12月31日（含）前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本办法规定享受有关增值税优惠。第二十三页，共七十六页。（1）原营业税优惠继承与衔接（国家、上海政策）随军家属就业。（60%以上，3年内免征增值税）（国家、上海政策）军队转业干部就业。（60%以上，3年内免征增值税）（全国）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（全国）台湾航运公司从事海峡两岸海上、空中直航业务在大陆取得的运输收入。（全国）城镇退役士兵就业。（30%以上，3年内免征增值税）（全国）失业人员就业。（每人每年4800元限额/每户每年8000元限额,3年内）除建筑业、广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外（含雇佣和自主创业）第二十四页，共七十六页。（2）增值税法定优惠第一；起征点。个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点（按月5000-20000元，按次300-500元）的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税（增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户）1）起征点的适用范围2）销售额的确定3）起征点与免征额的区别第二十五页，共七十六页。（2）增值税法定优惠第二，免税。（全国）自然人销售自己使用过的物品（全国）个人转让著作权第三，零税率单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务A.在境内载运旅客或者货物出境；B.在境外载运旅客或者货物入境；C.在境外载运旅客或者货物。a.单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号规定适用的增值税税率；b.如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。第二十六页，共七十六页。（2）增值税法定优惠第四，即征即退。（全国）月平均安置占比25%且不少于10人，当地平均工资的6倍但最高不超3.5万元(人)（全国）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁行业的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分（全国）试点一般纳税人提供管道运输服务，实际税负超过3%的部分（上海）注册在洋山港保税区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。第二十七页，共七十六页。（3）增值税税控专用设备抵减应纳税额

财税[2012]15号财政部、国家税务总局《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》按实际支付或应付抵减。初次购入专用设备抵减以后发生的技术维护费税控专用设备第二十八页，共七十六页。6.过渡性财政支持（1）纳税人申报同时报送营改增对利润影响表，国税局及时评估税负的增减。（2）试点省份或单列市无异例外的对税负增加的企业实施财政支持（三年）。如2012年2月上海市财政局发布《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》从企业类型看一般纳税人占32%，小规模纳税人占68%.第二十九页，共七十六页。上海市过渡性财政支持沪财税〔2012〕5号扶持对象：主要是在营业税改征增值税试点以后，按照新税制（即试点政策）规定缴纳的增值税比按照老税制（即原营业税政策）规定计算的营业税确实有所增加的试点企业。资金来源：由市与区县两级财政分别设立“营业税改征增值税改革试点财政扶持资金”，专项用于对营业税改征增值税试点企业的财政扶持。管理机制：财政扶持资金按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”方式进行管理。在此基础上，上海加快建立和形成“按月跟踪分析、按季审核预拨、按年据实清算”的财政扶持资金核拨的常态化管理机制。沪财税〔2012〕6号申请必备：文件明确了企业申请财政扶持相关报表的填写问题，包括《营业税改征增值税试点企业税负变化申报表》和网上电子申报营改增税负变化申请表的填写。报送审核：纳税人可依据《增值税申报表》填写税负变化申报表的相关内容，并自行计算试点后企业税负的实际变化额，在进行纳税申报的同时提交给主管税务机关，等候税务机关的审核。第三十页，共七十六页。（3）营改增前后企业税负变化（上海）根据上海财政局和税务局的统计，实施“营改增”改革后，2013年一季度试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担超过20亿元。•其中（1）原有：增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。（2）新增：小规模纳税人的税负明显下降，降幅为40%左右；大部分一般纳税人的税负略有下降占比90%左右；还有10%左右税负上升。第三十一页，共七十六页。（3）营改增前后企业税负变化（其他）国税总局局长肖捷《经济日报》撰文评价税负：A.试点的一般纳税人中，85%的研发技术和有形动产租赁服务、75%的信息技术和鉴证咨询服务、70%的文化创意服务业纳税人税负均有不同程度下降；加工制造业等原增值税一般纳税人因外购交通运输劳务抵扣增加和部分现代服务业劳务纳入抵扣，税负也普遍降低。试点的小规模纳税人大多由原实行5%的营业税税率降为适用3%的增值税征收率，且以不含税销售额为计税依据，税负下降幅度超过40%。B.从行业分类看，认为税负有所增加的企业主要集中在运输仓储业。运输仓储业有63.9%认为税负有所增加，其中税负增加10%以上的企业占27.8%。此外，从事文体娱乐、水利环境业的企业也多数反映税负有所增加。第三十二页，共七十六页。交通运输企业税负加重原因原运输车辆购置影响路桥费影响油费维修费等影响不动产租赁影响第三十三页，共七十六页。（二）第二阶段分行业全国实施1.时间：2013年8月1日2.变化：（1）范围变化：新增广播影视业（6%）。（2）抵扣政策：交通运输企业及现代服务业应税业务对差额征税的限制；（3）其他行业一般纳税人只能以货物运输增值税专用发票抵扣进项税额，如运费；

新政策（2013.8.1后）旧政策（试点区）运输（一般）运输（小）运输（一般）运输(小)非运输企业一般纳税人11%不能抵扣*7%（11%）7%（7）小规模纳税人不能抵扣不能抵扣不能抵扣不能抵扣第三十四页，共七十六页。（三）第三阶段所有行业行业全国范围（尚无明确时间表）1.建筑业2.金融保险业3.部分运输业（铁路）4.部分文化体育【表演、经营游览场所、其他文化业（含培训讲座借阅等）、体育比赛】5.娱乐业（歌舞厅、茶座、高尔夫、保龄球、游艺、网吧）6.部分服务业【旅店、旅游、饮食、其他服务业（含洗浴、理发照相、装裱化验、打字复印、制图、测绘、勘探、录音录像等）7.邮电通信业8.不动产租赁与转让取消营业税第三十五页，共七十六页。三、交通运输业与物流辅助服务营改增问题陆路运输铁路运输内河航运海洋运输航空运输管道运输第三十六页，共七十六页。三、交通运输业与物流辅助服务营改增问题（一）交通运输行业特点

交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。集装箱运输第三十七页，共七十六页。1.运输业分类分类概念备注陆路运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输（轨道交通、城市公共交通、出租车服务）暂不包括铁路运输。水路运输通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。不含光租航空运输通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务不含干租管道运输通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。Page

38第三十八页，共七十六页。

运输企业不产生新的实物形态的产品1

运输企业的产品是旅客或货物的位移2

运输企业的生产过程与销售过程是统一的

3

运输企业的生产地点流动分散，业务客户众多，往往出现跨地区，甚至跨国家之间的运输，由此产生大量的结算工作，以便收入和支出相配比42.经营特点Page

39第三十九页，共七十六页。接单录入传递提货发运在途跟踪交接签收费用结算接收到客户指令后即时把指令信息录入信息系统订单管理模块，以便调度员能及时查询按时到达客户提货仓库，办理提货手续；合理安排装车、装货秩序，办好出厂手续客服跟踪员必须对发出货物在途情况进行跟踪按时准确到达指定卸货地点进行货物交接，要求收货方在回单上注明实际收货情况并签收依照财务费用结算流程和承运商进行结算，并将有关信息录入信息系统。3.运输业务流程Page

40第四十页，共七十六页。4.会计核算特点（陆路运输）41收入结算的复杂性交通运输企业核算特点涉及在参与运输的各部门、各企业、各地区，甚至于国外进行结算与清算的大量工作。运输生产计量单位是货物与旅客的周转量。在运输企业营运成本的构成中，多是与运输工具使用有关的费用，如燃料、修理、折旧等支出。运输营运过程是生产过程和销售过程的相统一的过程，即运输生产的完成也就是销售的实现。因而不需要组织产成品和销售的会计核算。业务核算的特殊性费用构成的特殊性性计量单位的特殊性第四十一页，共七十六页。4.会计核算特点（陆路运输）Page

42成本计算营运费用的确认运输款项的结算收入确认会计核算内容所得税利润计算第四十二页，共七十六页。（1）收入分类确认Page

43运输收入装卸收入堆存收入代理业务收入其他业务收入各收入可能涉及税种或税率？第四十三页，共七十六页。交通运输企业增值税征税范围与税率Page

44陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务货运客运场站服务打捞救助服务货物运输代理服务代理报关服务仓储服务交通运输服务11%物流辅助服务6%装卸搬运服务.港口码头服务.航空服务第四十四页，共七十六页。（2）成本划分确认Page

45直接材料

其他直接费用

营运间接费用

直接人工

成本核算项目

司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金，以及职工福利费燃料轮胎保养修理费折旧费养路费其他费用指车队、车站、车场等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的，应由各类成本负担的管理费用和营业费用。第四十五页，共七十六页。（2）成本与费用划分确认Page

46营运成本期间费用运输成本装卸成本堆存成本代理成本其他成本管理费用财务费用营改增后相关业务少了营业税计入营业税金及附加第四十六页，共七十六页。Page

475.运输企业会计核算—水路运输核算第四十七页，共七十六页。沿海运输成本计算成本计算对象可以按照单船设立船舶费用明细账，一般货物运输、船舶类型或单船作为成本计算对象。成本计算单位货运成本的计算单位是千吨海里。成本项目工资及福利费、燃料、材料、船舶折旧、船舶修理费、港口费、事故损失、其他。成本计算

沿海运输企业的运输业务承担的营运费用，构成运输总成本。运输总成本除以同期的周转量。Page

485.运输企业会计核算—水路运输核算第四十八页，共七十六页。远洋运输成本计算

成本计算对象按航次计算成本，故其成本计算对象一般为船舶航次。

成本计算单位货运成本的计算单位是千吨海里。成本项目工资及福利费、燃料、材料、船舶折旧、船舶修理费、港口费、事故损失、其他。成本计算

远洋运输企业只计算报告期内船舶已完航次的成本，构成该期远洋运输的总成本。报告期末未完航次的运输费用转入下期计算。Page

495.运输企业会计核算—水路运输核算第四十九页，共七十六页。内河运输成本计算

成本计算对象货运业务按运输种类分为货轮货运、客货轮货运、拖驳货运。成本计算单位货运各运输种类的成本计算单位是千吨公里。成本项目船员工资、福利费、燃料、润料、物料、船舶折旧、船舶修理费、事故损失和其他费用成本计算

内河运输企业各运输种类承担的船舶费用和港埠费用之和构成各运输种类的总成本。各运输种类的总成本除以各自完成的周转量，即为各运输种类的单位成本Page

505.运输企业会计核算—水路运输核算第五十页，共七十六页。5.营运费用的确认Page

51费用确认特殊性直接费用：运行、装卸、堆存和港务管理直接费用。非营运期间的费用：修理、封冻期间费用水路运输企业固定费用：船舶固定费用、船舶共同费用、集装箱固定费用直接费用确认劳务收入的同时，固定费用按会计核算期予以确认；非营运期间费用发生时确认第五十一页，共七十六页。航空运输行业收入的会计核算特点必须定期或不定期地在各大航空公司之间进行清算和分摊。必须在航空运输过程结束后，经过分摊和清算，才能确认个别航空公司的运输收入。收入的核算具有国际性。6.运输企业会计核算—航空运输Page

52第五十二页，共七十六页。航空运输业务成本核算

项目内容成本计算对象一般是航空运输业务和通用航空业务，航空运输成本以每一种机型作为成本计算对象，以便计算和考核各种机型的运输总成本和其运输周转量的单位运输成本。成本计算单位航空运输企业为计算航空运输的吨公里成本和通用航空作业的飞行小时成本，通常以“吨公里”和“飞行小时”分别作为航空运输业务和通用航空业务的成本计算单位。成本计算期航空运输企业一般以月作为成本计算期成本范围和成本项目成本项目包括飞行费用和飞机维修费用两大类。其中飞行费用是与飞机飞行有关的费用，飞机维修费是为飞机、发动机除大修理、改装以外的各种检修和技术维护费以及零件、附件的修理费航空运输单位成本的计算Page

536.运输企业会计核算—航空运输第五十三页，共七十六页。（二）交通运输行业与物流辅助增值税计算缴纳1.纳税义务人与扣缴义务人（1）纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人（单位、个人等）

单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。（2）扣缴义务人：主要针对在我国境内未设经营机构境外单位和个人在我国境内提供劳务。境外公司为某纳税人提供咨询服务，合同价款106万元，且该境外公司没有在境内设立经营机构，也没有代理人的，应以接收方为增值税扣缴义务人，则接收方应当扣缴的税额计算如下：应扣缴增值税=106÷（1+6%）×6%=6第五十四页，共七十六页。2.一般纳税人销项税额与进项税额公式：当期应交增值税=当期销项税额-当期进项税额（1）当期销项税额确定（销售收入含视同销售收入）A.增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。）B.视同销售收入为发生应税服务的当天。向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外C.销项税额的确定（销售收入+视同销售收入）*适用税率11%或6%+销售使用过的固定资产*适用税率4%或17%第五十五页，共七十六页。（2）当期进项税额确定（凭获得的专用发票确定）A.常见可抵扣发票种类和相关规定票据种类开具纳税人是否可抵认证抵扣期限抵扣税率运输业增值税专用发票一般纳税人是18011%税务机关代开增值税专用发票小规模纳税人是1803%铁路运输费用结算单据（计算抵扣）铁路运输公司是不需认证无抵扣期7%现代服务业增值税专用发票鉴证咨询代理等是1806%非运输业增值税专用发票（不含现代服务）生产、商贸、加工修配是18017%当然还包括海关进口增值税专用缴款书，收购农产品发票第五十六页，共七十六页。B.不能抵扣的项目(进项税额转出)：（a）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。（b）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（c）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（d）接受的旅客运输劳务。（e）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。C.进项税额计算当期进项税额=当期认证相符专用发票进项税-需转出的进项数额第五十七页，共七十六页。（3）当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-税收减免-期初待抵进项（4）一般纳税人混业经营

纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率（5）一般纳税人提供公共交通运输服务比如，轮客渡、公交客运、轨道交通、等行业可以选择按照简易计税方法依应税收入计算缴纳增值税（3%）。一经选择，36个月内不得变更。某公交客运公司含税销售额为100万元，在计算时应先扣除税额，即：不含税销售额=100÷（1+3%）=97.09，则增值税应纳税额=97.09×3%=2.91第五十八页，共七十六页。山东某一般纳税人2013年8月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明增值税额为1.7万元），购入运输车辆20万元（不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增值税额为3.4万元），发生的联运支出50万元（不含税金额，取得货物运输业增值税专用发票上注明的增值税额为5.5万元）。该纳税人2013年8月应纳税额=111÷（1＋11%）×11%－1.7－3.4－5.5=0.4万元第五十九页，共七十六页。3.小规模纳税人税款计算当期应纳税款=不含税应税收入*征收率（3%）+销售使用过的固定资产*适用税率3%(减按2%计算)例：某小规模纳税人获得某项交通运输服务含税销售额为103元，在计算时应先扣除税额，即：不含税销售额=103元÷（1+3%）=100元，则增值税应纳税额=100元×3%=3元。第六十页，共七十六页。四、营改增企业应对措施(一)当前要思考的问题1.本企业会纳入此次范围么？可以选择身份吗？2.应纳税所得额如何计算？税负变动原因分析？3.对本企业的上下游的客户有什么影响？4.对企业的定价造成什么影响？5.总分公司可以合并纳税吗？6.财务管理体制如何改变？7.如何进行纳税申报？8.优惠政策如何处理？9.税负增加怎么办？财政补贴如何申请？10.增值税制下面临什么行政及刑事风险？第六十一页，共七十六页。（二）纳税身份选择1.是否要认定一般纳税人（可能不能选择）2.一般纳税人（当上不能随便退，除非清算）分析客户群、市场竞争力3.混业经营按税务属性分类拆分（分公司，子公司）第六十二页，共七十六页。（三）财务管理体制1.增值税相关业务专人负责增值税专用发票的开具、审核与认证；按时进行增值税款的申报与缴纳；做好专用设备管理、档案管理2.制定（修订）现有制度与流程制定“营改增”整体应对方案，确保税改工作的平稳过渡。梳理修订制度与规定。

明确销项发票开具和进项发票取得两个流程，保证及时、有效抵扣。制定增值税税金内部管理办法和业务流程。第六十三页，共七十六页。3.认真分析公司可能涉及的增值税进项汽车17%油料修理配件水电17%办公家具、办公用品和低值易耗品等17%联运支出、咨询鉴证审计等11%或6%第六十四页，共七十六页。4.增值税纳税申报实务□增值税专用发票的开具是通过增值税开票系统进行的。纳税单位经过税务机关的认证，取得了增值税一般纳税人资格后，就可以安装增值税防伪开票系统。防伪开票系统由金税卡、系统软件、IC卡及读卡器、实物发票、打印机组成。第六十五页，共七十六页。步骤一：增值税发票开具系统安装完必后，第一步是到税务机关购买增值税发票，此时要带上IC卡，税务机关出售发票后会将发票的电子信息读到IC卡上，如发票号、版本、开票限额等，这些信息与同时购买的纸质发票一致。购买发票后，回到企业，将IC卡插入本单位开票系统读卡器，此时，发票的电子信息将被读入开票系统。系统开具的发票是顺号的，在打印实物发票之前必须将系统开具发票的号码与从税务机关购得的实物发票号码核对一致。发票打印出以后，加具开票单位的发票专用章，就可以将发票送给购货单位了。如果发票有错，则需要作废，此时在作废实物发票的同时，也要作废系统发票。有时可能由于销货退回、折扣与折让等原因，需要开具经字发票，开票系统提供了这一功能，这时只要输入原蓝字发票，就可以开具对应的红字发票。但需要注意的是，开具之前一定要取得购货单位到税务局办理的销售退回或折扣与折让证明单。第六十六页，共七十六页。步骤二：进项发票认证增值税进项发票的认证在税务机关的认证系统进行。纳税人在取得增值税进项发票以后，就可以到税务机关大厅进行增值税发票的认证，认证的目的是确认增值税发票的真假，只有通过认证的发票才能抵扣。认证的过程很简单，只需要将发票准备好，拿到国税申报大厅，由税务工作人员将发票信息扫入系统，由系统自动进行比对，就可以确认发票的真假。对于开展了网上认证的地区，纳税人可以在自己单位将发票通过扫描仪扫入，将数据文件传给税务机关就可以完成认证。增值税发票认证的期限为从开票之日起三个月，目前当月认证的发票必须在当月抵扣。第六十七页，共七十六页。步骤三：抄报税抄报税指的是将防伪开票系统开具发票的信息报送税务机关。这个过程分为两步：第一步是到月底，在开票系统进行抄税处理，将本月开具增值税专用发票的信息读入IC卡（抄税完成后本月不允许再开具发票）；第二步就是将IC卡拿到税务机关，由税务人员将IC卡的信息读入税务机关的金税系统，整个过程就完成了。经过抄税，税务机关确保了所有开具的销项发票到进入到了金税系统，经过报税，税务机关确保了所有抵扣的进项发票都进入了金税系统，就可以在系统内由系统进行自动进行比对，确保仍何一张抵扣的进项发