2022-2023年河南省鹤壁市注册会计会计测试卷(含答案)

2022-2023年河南省鹤壁市注册会计会计测试卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股10000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。

要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲股份有限公司发行股票实际收到价款净额为（）万元。

A.40800B.40000C.10000D.39200

2.第

9

题

下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产、负债账面价值的表述中，正确的是（）。

3.甲公司2011年3月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为500000元，当日收到期限为6个月的不带息商业承兑汇票一张。甲公司2011年6月1日将应收票据向银行申请贴现。协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行还款的责任。甲公司实际收到480000元，款项已收存银行。甲公司贴现时应作的会计处理为（）。

A.借：银行存款480000贷：应收票据480000

B.借：银行存款480000

财务费用20000

贷：应收票据500000

C.借：银行存款480000

营业外支出20000

贷：短期借款——成本500000

D.借：银行存款480000

短期借款——利息调整20000

贷：短期借款——成本500000

4.<2>、下列有关境外经营业务的处理，正确的是（）。

A.A公司是甲公司的境外经营

B.B公司不是甲公司的境外经营

C.C公司是甲公司的境外经营

D.D公司是甲公司的境外经营

5.

第

17

题

2013年行权时计入资本公积一股本溢价的金额为（）万元。

6.企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。

A.为维持资产正常运转发生的现金流出

B.资产持续使用过程中产生的现金流入

C.未来年度为改良资产发生的现金流出

D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出

7.

要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列7～6题。

第

7

题

该债务重组的重组日为（）。

8.下列经济业务或事项，不采用公允价值进行后续计量的有（）A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.固定资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

9.国内甲公司的记账本位币为人民币。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股股票10000股作为交易性金融资产．当日汇率为1港元=0．8元人民币，款项已支付。2012年12月31日，当月购入的乙公司H股股票的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0．78元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2012年12月31日应确认的公允价值变动收益1为（）元人民币。

A.7800B.6400C.8000D.1600

10.甲欲杀死乙，在乙饭碗里投放毒药，不料朋友丙分食了乙的饭菜，甲为了杀死乙，没有阻止丙，结果导致乙和丙均中毒死亡。甲对丙死亡所持的心理态度是（）。

A.过于自信的过失B.疏忽大意的过失C.间接故意D.直接故意

11.甲企业与乙企业签订租赁协议，将其一栋自用的写字楼出租给乙企业使用。租赁期开始日为2011年4月15日，当日，该写字楼的账面余额50000万元，已累计折旧5000万元，公允价值为47000万元。2011年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48000万元。2012年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55000万元出售，出售款项已收讫。假设甲企业投资性房地产采用公允价值模式计量，不考虑相关税费。根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法中，正确的是（）。

A.2011年4月15日，甲企业应确认资本公积2000万元

B.2011年l2月31日，甲企业应确认资本公积1000万元

C.2012年6月，甲企业因处置该投资性房地产影响营业利润的金额为10000万元

D.2012年6月，甲企业因处置该投资性房地产的收益应计入营业外收入

12.甲公司2012年年末所有者权益合计数为4735万元，2013年实现净利润1560万元，2013年3月分配上年现金股利630万元；2013年8月发现2011年、2012年行政部门使用的固定资产分别少提折旧200万元和300万元(达到重要性要求)，假设按税法规定上述折旧不再允许税前扣除。甲公司自2011年4月1日起持有乙公司30%的股权(具有重大影响)，2013年10月乙公司将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项转换导致乙公司所有者权益增加400万元；甲公司适用的企业所得、税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。若不考虑其他因素，则甲公司2013年度“所有者权益变动表”中所有者权益合计数本年年末余额项目应列示的金额为（）万元。

A.5254B.5285C.5764D.5884

13.

A公司是一家电脑销售公司。2008年7月1日。

A公司向B公司销售1000台电脑，每台销售价格为4500元，单位成本为4000元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为4500000元。

增值税额为765000元。协议约定，B公司应于8月1日之前支付货款，在12月31日之前有权退还电脑。电脑已经发出，款项尚未收到。假定A公司根据过去的经验，估计该批电脑的退货率约为15%。

按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理。A公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更。

12月31日用消费品51发生销售退回，实际退货量为120台。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答1～3题。

第

1

题

2008年A公司因销售电脑应交纳的所得税是（）。

A.110000元B.106250元C.125000元D.105000元

14.甲公司2013年为建造该办公楼的借款利息资本化金额是（）万元

A.322．6B.323．2C.347．6D.348．2

15.2013年1月1日，甲公司以500万元的价格出售给乙公司－项自用设备，同时以经营租赁方式租回，租赁期为5年。每年年末支付租金50万元。免租期为半年。该设备的账面价值为600万元，市场价格为800万元。同类资产在市场上的年租金为80万元。假定不考虑其他因素。则2013年末因此交易产生的递延收益余额为（）。

A.100万元B.－100万元C.80万元D.－80万元

16.第

20

题

某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为10万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（）万兀。

A.800

B.2100

C.780

D.350

17.2011年1月1日，甲公司将其持有的一项商标权出租给乙企业，租期是5年，每年末收取租金30万元。该商标权是甲公司2008年7月1日购入的，初始人账价值为l00万元，预计使用期限为l0年，预计净残值为零，甲公司采用直线法摊销。甲公司因该项出租业务每年需要交纳营业税l．5万元。假定不考虑除营业税以外的其他相关税费，甲公司2011年因该业务影响营业利润的金额为（）万元。

A.30B.18．5C.10D.8．5

18.下列关于或有事项的处理中，说法不正确的是()。

A.2010年，A公司因涉及侵犯甲公司的专利权被起诉，A公司判断很有可能败诉，赔偿金额为100万元。到年末该诉讼尚未判决，A公司确认了100万元的预计负债

B.A公司因为其子公司提供债务担保而被起诉，要求赔偿金额2000万元，A公司认为可能败诉，并偿还1500万元，A公司确认了预计负债1500万元

C.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

D.针对保修服务已确认预计负债的产品，如果已过保修期，需要将预计负债的余额转销

19.下列属于积极的财政政策措施的是（）。

A.降低税率B.降低再贴现率C.降低存款准备金率D.公开市场业务

20.下列不属于流动负债的有（）

A.应交税费B.应付股利C.预收账款D.预付账款

21.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下：

（1）10月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元（含增值税），另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。

（2）12月1日，开始为乙公司专门制造一台B产品，至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60%和其他材料60万元；发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生非正常损耗20万元。

甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。

（3）12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。

假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。

（4）12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格（不含增值税，下同）为200万元，成本为160万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至12月31日，丁公司尚未提货。

（5）12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。

12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%，销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，不正确的是（）。

A.A原材料取得时按照实际成本计算

B.领用的A原材料成本按照个别计价法确定

C.发生的非正常损耗计入B产品的生产成本

D.来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本

22.甲公司2012年10月20日自A客户处收到-笔合同预付款，金额为1000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项应计人取得当期应纳税所得额;12月20日，甲公司自8客户处收到-笔合同预付款，金额为2000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，该笔款项具有预收性质.不计人当期应税所得。甲公司适用的所得税税率为25%.针对上述业务下列处理正确的是()。

A.确认递延所得税资产250万元

B.确认递延所得税资产500万元

C.确认递延所得税负债250万元

D.确认递延所得税资产750万元

23.甲公司从2×10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×15年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×15年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（）。

A.确认为与收益相关的政府补助，直接计入其他收益

B.确认为与销售丙原料相关的营业收入

C.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益

D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入其他收益

24.

第

12

题

某企业“应付账款”科目月末贷方余额20000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额15000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额40000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额10000元。该企业月末资产负债表中“预付账款”项目的金额为（）元。

A.10000B.30000C.－30000D.－10000

25.

第

16

题

2011年计入管理费用的金额为（）万元。

26.下列与甲企业存在关联方关系的有（）

A.与甲企业的主要投资者（乙）享有其60%股权和控股70%的D企业

B.与甲企业一同受到B企业重大影响的C公司

C.与甲企业发生日常往来的资金提供者丙

D.与甲企业共同控制合营企业的合营者乙

27.下列各项关于代销商品收入确认的说法中，不正确的是（）。查看材料

A.收取手续费方式下的委托代销商品，委托方－般在收到代销清单时确认收入

B.视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利．均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方不需要做任何账务处理

C.视同买断方式下，若受托方无论是否售出、是否获利均与委托方无关，委托方应按照直接销售商品的条件确认收入

D.收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法确定手续费收入

28.甲公司2011年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2011年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2011年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2011年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.40B.140C.36D.136

29.企业在采购商品过程中会发生运输费、装卸费、保险费和其他可归属于存货采购成本的费用，那么下列说法正确的是（）

A.先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊

B.如果先进行归集，期末分摊时，已售商品的进货费用计入期末存货成本；未售商品的进货费用，计入主营业务成本

C.商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入主营业务成本

D.商品流通企业采购商品的进货费用金额较大的，可以直接在销售费用中反映

30.2012年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行1000万元人民币短期融资券，期限为半年，票面年利率为8％，每张面值为100元，到期一次还本付息。甲公司将该短期融资券划分为交易性金融负债，发行过程中产生相关的交易费用10万元。2012年12月31日，该短期融资券市场价格每张108元(不含利息)。2013年9月30日，该短期融资券到期兑付完成。假定不考虑其他因素，下列说法中不正确的是()。

A.甲公司发行该短期融资券的初始入账金额为1000万元

B.甲公司发行该短期融资券过程中发生的交易费用应计入投资收益

C.2012年末该短期融资券应确认的公允价值变动损益金额为80万元

D.甲公司发行该短期融资券到期后对于支付的利息应确认财务费用40万元

二、多选题(15题)31.

第

24

题

以下关于乙公司确认计量表述正确的有（）。

32.下列关于甲丁公司之间交易的表述中，正确的有()。

A.购买日为20×1年6月30日

B.20×1年6月30日初始投资成本为8000万元

C.购买目的合并商誉为650万元

D.购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响额为-6850万元

E.购买日合并报表中确认递延所得税负债125万元

33.企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（）。

A.一般纳税企业购进设备支付的增值税

B.收购未税矿产品代缴的资源税

C.进口商品支付的关税

D.小规模纳税企业购进材料支付的增值税

34.甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（）的情况下，才应作相应的调整。

A.追加投资

B.收回投资

C.被投资企业接受非现金资产捐赠

D.对该股权投资计提减值准备

E.将应分得的现金股利转为投资

35.甲公司以人民币为记账本位币，国内运输货物采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。甲公司将一辆货轮专门用于国际运输，在计算货轮未来现金流量现值时，下列说法中，正确的有（）

A.应当以美元为基础预计其未来现金流量，并按照美元适用的折现率计算货轮按美元表示的现值

B.应当以美元为基础预计其未来现金流量，并按照人民币适用的折现率计算货轮按人民币表示的现值

C.将按美元表示的现值按照折现当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照人民币表示的货轮未来现金流量的现值

D.将美元现金流量按照预计未来各年年末的汇率折算为按人民币表示的现金流量，并按照人民币适用的折现率计算按人民币表示的现值

36.下列关于政府补助特征的说法中正确的有（）

A.政府补助是无偿的

B.政府补助通常附有一定的条件

C.政府补助是企业从政府直接取得的资产

D.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额属于政府补助

37.下列各项中，通过“库存物品”科目中核算的有（）

A.产品B.低值易耗品C.达不到固定标准的用具、装具D.单位控制的政府储备物资

38.2013年，A公司发生以下交易或事项：

(1)某地区政府为鼓励投资，给予A公司500万元的补助款用于建造生产线。到年末，该生产线尚未建造完工，补助款项已经拨付；

(2)A公司收到政府先征后返的所得税600万元；

(3)A公司收到当地政府的投资款2000万元；

(4)政府同意免征A公司增值税金额50万元。在2013年年末，关于上述事项的处理，下列说法中正确的有（）。

A.事项1应该在取得时直接计人营业外收入

B.事项2属于与收益相关的政府补助

C.事项3直接计入实收资本或资本公积

D.事项4应计人营业外收入50万元

39.下列项目中，应当作为营业外收入核算的有()。

A.非货币性交易过程中发生的收益

B.出售无形资产净收益

C.出租无形资产净收益

D.以固定资产对外投资发生的评估增值

E.收到退回的增值税

40.出租人在对租赁分类时，如果认定为融资租赁，应考虑的因素有（）。

A.租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人

B.承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权

C.租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例

D.租赁资产性质是否特殊，是否需要重新改造后其他方才可使用

41.下列关于日后调整事项的处理中正确的有（）

A.调整完成后将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

B.涉及损益的调整事项，发生在报告年度所得税汇算清缴前的调整报告年度应交所得税

C.涉及损益的调整事项，通过“以前年度损益调整”科目核算

D.调整事项如果涉及报表附注内容的，也要做相应的调整

42.

第

32

题

在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（）。

A.为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本

B.为购建固定资产借入专门借款发生的金额重大的辅助费用，应计入建造成本

C.为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息

D.为购建固定资产活动发生正常中断且中持续时间连续超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本

E.购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过个3月的，中断期间的利息应计入建造成本

43.下列有关存货会计处理的表述中，正确的有()。

A.一般纳税人进口原材料时支付的进口环节增值税应计人材料采购成本

B.外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列

C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计人存货成本

D.存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响存货周转期的利润总额

E.企业处于清算过程，仍然要按照存货准则的规定确定存货可变现净值

44.下列关于主要市场或最有利市场的表述中，正确的有（）。

A.企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量资产或负债的公允价值

B.最有利市场是资产或负债流动性最强的市场，能够为企业提供最具代表性的参考信息

C.企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用和运输费用

D.企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应根据交易费用对该价格进行调整

45.下列关于固定资产会计处理的叙述中，正确的有（）。

A.企业以出包方式建造固定资产发生的待摊支出应分期计入损益

B.盘盈的固定资产应按重置成本计量，并先通过“待处理财产损溢”科目核算

C.固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益时，应当予以终止确认

D.以一笔款项购人多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本

E.固定资产原价、预计净残值、使用寿命和已计提的减值准备都可能影响固定资产折旧的计提

三、判断题(3题)46.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

47.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

48.10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.金阳股份有限公司(下称“金阳股份”)为上市公司，其2013年的财务报表于2014年5月31日报出，所得税汇算清缴于5月30日完成。金阳公司2014年5月31日前发生如下事项。

(1)3月10日收到甲公司因质量问题退回的一批商品，开出红字增值税专用发票。该批商品系金阳股份2013年11月份销售，售价500万元，成本350万元，金阳股份对此已确认收入500万元并结转成本350万元，此货款至年末尚未收到，金阳股份按应收账款的5％计提了坏账准备。

(2)金阳股份财务人员在2月1日发现对一笔长期股权投资的核算不妥，具体如下：2012年7月1日金阳股份以一批公允价值200万元的存货取得乙公司3％股权，对乙公司经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，并且在市场上有公允报价。此股权2012年、2013年公允价值分别增加30万元、40万元，2013年7月1日金阳股份基于对乙公司的信心又以公允价值为2000万元、账面价值为1500万元的无形资产取得乙公司的60％股权，并于当日取得对乙公司的控制权。当日原3％股权的公允价值为330万元，金阳股份按照2330万元作为此股权的初始人账价值，并将原股权按照330万元进行了调整。(此事项不考虑所得税及增值税的影响)

(3)4月16日，金阳股份一项300万元的债权因债务人遭受自然灾害无法收回，由于2013年末未得到任何相关的信息，所以金阳公司只是按照惯例对此债权确认了15万元的减值准备。

(4)金阳股份因违约涉及的一项诉讼案于3月25日作出判决，需向丙公司支付违约金700万元，并承担诉讼费20万元，金阳股份服从判决并支付了相关款项。此诉讼为2013年9月份金阳股份与丙公司签订的购销合同引起。合同约定金阳股份应于2013年11月向丙公司销售一批M产品，但因材料供应发生问题，金阳股份未能及时供货，双方未就赔偿事项达成一致意见，因此丙公司向法院提起诉讼，2013年末金阳股份预计很可能败诉，并预计最可能的赔偿金额为580～660万元之间。税法规定诉讼损失在实际发生时可以税前扣除。

(5)4月1日，财务人员发现将2013年1月接受非关联方企业捐赠的公允价值为500万元的无形资产确认为资本公积。(假定该事项不考虑所得税的影响)

(6)金阳股份于5月1日发行5000万元债券，并根据董事会决议提取法定盈余公积200万元，以资本公积转增股本300万元。

(7)其他资料：

①金阳股份适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，按照净利润的10％计提法定盈余公积．不计提任意盈余公积；

②将各事项对留存收益的调整汇总为一笔分录处理；

③如无特别说明，不考虑除增值税、所得税以外的其他税费。

要求：

(1)根据资料(1)～(5)逐项判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项，若不属于，请说明理由；若属于，请写出相关的调整分录。

(2)根据资料(6)，说明金阳股份对这些业务应进行的处理。

50.确定长江公司对甲公司长期股权投资的初始投资成本，并编制个别财务报表确认长期股权投资的会计分录。

51.编制A公司2013年度与长期股权投资有关的会计分录。

52.甲股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。在2012年度发生或发生事项：

(1)甲公司存在一台于2009年1月1日起开始计提折旧的管理用机器设备，原价为20万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因．从2012年1月1日起，决定将预计使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。

(2)甲公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量。至2012年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2012年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2012年1月1日的公允价值为3800万元。假定2011年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。

(3)甲公司2012年1月1日，发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011年6月30日，该在建工程科目的账面余额为1000万元，2011年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2011年7月一12月期间发生利息25万元和应记入管理费用的支出70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(4)甲公司于2012年5月25日发现，2011年支付3000万元对价取得了乙公司80％股权，实现了非同一控制下的企业合并。2011年乙公司实现净利润500万元，甲公司按权益法核算确认了投资收益400万元。

要求：

(1)判断上述事项哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更，哪些属于前期差错?

(2)上述事项中属于会计估计变更的，要求计算对本年度净利润的影响数；属于会计政策变更的，要求计算产生的累积影响数；属于前期差错更正的，应写出相关账务处理。

53.根据资料(2)，调整财务报表的相关项目，并将调整数填入下表。项目调整金额(万元)

调增(+)调减(-)存货固定资产在建工程递延所得税资产其他应付款应交税费盈余公积未分配利润

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲公司2004年12月15日销售一批商品给丙企业，开出的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额34万元，款项尚未收到。双方约定2005年4月1日付款，2004年12月25日与中国工商银行约定：甲公司将应收丙公司的应收账款出售给中国工商银行，价款100万元；在应收丙公司的账款到期时，丙公司如果不能按期偿还，中国工商银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回价税合计金额为120万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2005年3月15日收到丙公司退回商品，价税合计117万元，对应成本为80万元。甲公司按3.9%计提了坏账准备4.68万元。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额5%。的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除其他应收款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，2005年2月15日完成了2004年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金。甲公司2004年财务会计报告在2005年3月31日经批准报出。

要求：(1)做出债权出售及销售退回的相关会计处理；

(2)若2005年甲公司实现的税前会计利润200万元，除本题所述情况处无其他特殊纳税调整事项，做出2005年的所得税的相关会计处理；

(3)根据上述资料调整2004年的现金流量表的附表。

55.甲公司所得税采用债务法核算，所得税税率为33%。假设甲公司2004年会计利润为750万元，税法规定按照应收账款余额0.5%计提的坏账准备允许税前扣除，其他计提减值准备不得税前扣除，计提准备时已经调增各年应税所得的，在损失发生时允许作相反的纳税调整，有关资产减值业务如下：

(1)2001年1月6日购买一项无形资产，价款为100万元，摊销年限为5年，2003年，2003年12月31日可收回金额为30万元，计提减值准备后摊销年限不变。

(2)采用账龄分析法计提坏账准备。2004年期初坏账准备金额为180万元，本年确认坏账损失60万元，税务部门批准核销60万元；本年收到上年已经作为坏账处理的应收账款15万元；账龄分别为未到期应收账款1800万计提比例1%；逾期应收账款1200万，在逾期的应收账款中有300万元有确凿证据表明只能收回40%，除应个别确定的以外，计提比例10%；假设未到期应收账款即为本期新发生的应收账款。

要求：

(1)计算2004年12月31日无形资产摊销额。

(2)采用“账龄分析法”计提坏账准备，编制2004年计提坏账准备有关会计分录。

(3)计算应交所得税、递延税款和所得税费用。

56.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行计价，本月末甲、乙两类存货有关资料如下：

某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行计价，本月末甲、乙两类存货有关资料如下：

要求：

(1)根据上述资料采用单项存货计提法和类别存货计提法分别对期末存货进行计价。

(2)计提跌价准备，写出单项存货计提跌价准备会计分录。

57.

偿还债务支付的现金。

58.A股份有限公司2000年1月1日以货币资金1000万元投资B公司,取得B公司40%的股权,对B公司具有重大影响。B公司成立于1999年1月1日,至1999年12月31日股东权益为2500万元,其中股本2000万元,盈余公积300万元,未分配利润200万元。A公司按照税后利润的10%提取法定盈余公积,按照5%提取法定公益金。

(1)B公司2000年当年实现税后净利润为500万元。

(2)2001年12月31日,B公司按照相关会计制度的规定,计提各项减值准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额,1999年度为-400万元,2000年度为-150万元;公司将其中的15%调整盈余公积(其中10%为法定盈余公积,5%为法定公益金)其余调整了未分配利润;2001年度的B公司获得净利润200万元。

(3)2002年1月5日,B公司增资扩股,所有者权益总额达到5000万元,A公司投资比例相应下降至30%。

(4)A公司对股权投资差额按10年平均摊销。A公司利润分配方法为按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金,其他为未分配利润。

要求:

(1)编制A公司2000年相关业务的会计分录;

(2)编制A公司2001年相关业务会计分录(不考虑所做分录对所得税、期末结转损益的影响;涉及长期股权投资、利润分配和盈余公积时,写出相关明细科目);

(3)编制A公司2002年在B增资扩股时的会计处理。

参考答案

1.D发行股票总价格=4×10000=40000(万元)，股票发行费用=40000×2%=800(万元)，发行股票实际收到价款净额=40000－800=39200(万元)。

2.BA长期应付款的金额是4000-（4000-454）*5%*1/2=3911.35；C无形资产（管理系统软件）金额为4546-4546/5/2=4091.4；D长期股权投资的金额本题没有给出当年丙公司当年实际情况，所以金额无法计算。

3.D协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。即将贴现所得确认为一项金融负债(短期借款)计入贷方，借方为银行存款，差额计入利息调整。

4.A【正确答案】：A

【答案解析】：选项B，B公司是甲公司的境外经营；选项C，C公司与甲公司的记账本位币相同，不是甲公司的境外经营；选项D，D公司与甲公司仅仅是暂时的合作关系，不是甲公司的境外经营。

5.C2013年12月31日

借：银行存款40500

资本公积—其他资本公积97200

贷：股本8100

资本公积—股本溢价129600

6.C企业为了预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列内容和因素：为维持资产正常运转发生的现金流出、资产持续使用过程中产生的现金流入、未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出、资产使用寿命结束时处置资产所收到或者支付的净现金流量等。而未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内，因此本题答案为C。

7.C对即期债务重组，以债务解除手续日为债务重组日。

8.B选项A不符合题意，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，一般是交易性金融资产，按照公允价值计量，相关费用直接计入当期损益；

选项B符合题意，固定资产是按照账面价值与可收回金额二者孰低进行期末计量；

选项C、D不符合题意，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，都按照公允价值计量。

综上，本题选B。

9.B甲公司2012年12月31日应确认的公允价值变动收益=10000×8×0.78-10000×7×0.8=6400(元人民币)。

10.C该题考查我国《刑法》对犯罪的主观条件的界定。我国《刑法》界定了犯罪主体的主观要件：故意和过失。其中，犯罪故意是指明知自己的行为会发生危害社会的结果，并且希望或者放任这种结果发生的心理态度。如果行为主体希望结果的发生就构成直接故意，如果是放任了结果的发生，则是间接故意。题中甲放任了丙的做法导致其死亡，C项正确。故选C。

11.A选项B，投资性房地产的公允价值变动不计入资本公积，应计入“公允价值变动损益”科目；选项C，甲企业因处置该投资性房地产影响营业利润的金额=其他业务收入一其他业务成本一转出的公允价值变动损益=55000—45000一l000=9000(万元)；选项D，处置投资性房地属于经营性活动，处置收入和成本分别通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算，不计入营业外收支。

12.B甲公司2013年度“所有者权益变动表”中所有者权益合计数本年年末余额项目应列示的金额=4735+1560－(200+300)－630+400×30%=5285(万元)。

13.AA公司因销售电脑对2008年度利润总额的影响=（1000-120）×（4500-4000）=440000（元），由此应确认的应交所得税=440000×25%=110000（元）。

14.B一般借款的借款费用资本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)=7.82%，所占用一般借款本金加权平均数=[1500+3500-(2000+2000)]×6/12+2000×3/12=1000(万元)，一般借款应予资本化的金额=1000×7.82%=78.2(万元)，2013年。专门借款应予资本化的金额=2000×8%+2000×10%/2-500×0.5%×6=245(万元)，则甲公司2013年为建造该办公楼的借款利息资本化金额=245+78.2=323.2(万元)。

15.D甲公司采用经营租赁方式进行售后租回，而且应付租金低于市场上同类资产的租金，即出售行为中较低的销售价格得到了租金的补偿，因此应该确认递延收益＝500－600＝－100(万元)；2013年应分摊的递延收益金额＝100/5＝20(万元)，因此递延收益余额＝－100+20＝－80(万元)。

16.A最低租赁收款额=100×7+50+20+30=800（万元）

17.B影响甲公司2011年营业利润的金额=30—100／10—1．5=18．5(万元)。

18.B对于或有负债，只有在很可能导致经济利益流出企业时才可以确认为预计负债。选项B。仅仅是可能败诉，不需要确认预计负债。

19.A财政政策是指国家根据一定时期政治、经济、社会发展的任务而规定的财政工作的指导原则，通过财政支出与税收政策来调节总需求。货币政策是指政府或中央银行为影响经济活动所采取的措施，尤指控制货币供给以及调控利率的各项措施。B、C、D项为积极的货币政策。

20.D选项A、B、C均属于，均属于流动负债。流动负债是指预计在一个正常经营周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者在资产负债表日起一年内（含一年）到期应予清偿，或企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债等；

选项D不属于，属于流动资产，不属于流动负债。

综上，本题应选D。

负债是指企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按其流动性，可分为：流动负债和非流动负债。非流动负债是指流动资产以外的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

21.CC

【答案解析】：选项C，发生的非正常损耗应计入当期损益，不得计入存货成本。

22.A预收账款的账面价值为3000万元，计税基础为2000万元，故应确认的递延所得税资产=1000×25%=250(万元)。

23.B甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，从政府获得了经济资源，但甲公司交付了商品，不是无偿取得，该交易具有商业实质，应根据收入准则确认为营业收入。

24.A资产负债表中的预付账款项目应根据预付账款所属明细账借方余额合计和应付账款所属明细账借方余额合计数之和填列。

25.A2011年应确认的管理费用=100×100×(1-15%)×12×2/3-32000=36000(元)

2011年12月31日

借：管理费用36000

贷：资本公积—其他资本公积36000

26.A选项A符合题意，构成关联方关系，某一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。本题甲的主要投资者（乙）享有甲60%股权，乙又控股D企业70%股权，则甲乙、甲D、乙D存在关联方关系；

选项B不符合题意，两方或两方以上同受一方控制、共同控制的构成关联方，而同受一方重大影响的不构成关联方关系；

选项C不符合题意，与甲企业发生日常往来的资金提供者不构成关联方关系；

选项D不符合题意，与甲企业共同控制合营企业的合营者之间不构成关联方关系。

综上，本题应选A。

不构成关联方关系的有：①与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构、以及应与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商；②与该企业共同控制合营企业的合营者之间；③仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业；④受同一方重大影响的企业。

27.B选项B，这种情况下在符合销售商品收入确认条件时，委托方需要在发出商品时确认收入，同时结转成本。

28.B交易性金融资产初始计量时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。价款中包含已宣告尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。因此。该交易性金融资产的初始入账价值=(860—4—100×I)=756(万元)。应确认的投资收益=900—756—4=140(万元)。

29.A企业（商品流通企业）在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、入库前的整理费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入采购商品成本。

选项A正确，在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊，分别计入相应成本中；

选项B错误，对于已销售商品的进货费用，需从相应存货成本中结转至主营业务成本，对于未售商品的进货费用，仍作为企业的存货，计入期末的存货成本；

选项C、D错误，商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期的销售费用而非主营业务成本，对于进货费用金额较大的，先进行归集后计入相应成本中。

综上，本题应选A。

30.D选项D，交易性金融负债支付的利息费用应记入“投资收益”。

31.ACE乙公司发行该衍生工具以支付固定数量权益工具换取固定数量现金方式结算，在负债和权益工具区分时确认为权益工具，不确认其公允价值变动。

32.ABCD购买日的合并商誉=8000-(10000+500)×70%=650(万元);购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响=500+650-8000=-6850(万元);非同-控制下的应税合并不确认递延所得税。

33.BCD【解析】一般纳税企业购进设备的如果是生产用动产设备，则支付的增值税可以抵扣，不计入设备成本，选项A不准确；收购未税矿产品代缴的资源税应计入所购货物成本，选项B正确；进口商品支付的关税应计入进口商品的成本，选项C正确；小规模纳税企业购进材料支付的增值税应计入材料成本，选项D正确。

34.ABE选项C，在成本法下，被投资企业接受非现金资产捐赠。投资方无需进行会计处理；选项D，对该股权投资计提减值准备，不影响长期股权投资的账面余额。

35.AC选项A说法正确、选项B说法错误，首先应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值；

选项C说法正确、选项D说法错误，然后将该外币按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。

综上，本题应选AC。

36.ABC选项A、C正确，政府补助的特征其一是无偿的，即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价；

选项B正确，政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，只是政府为了推行其宏观经济政策，对企业使用政府补助的时间、使用范围和方向进行了限制。

选项D错误，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则，因此不属于政府补助的特征。

综上，本题应选ABC。

37.ABC库存物品包括各种材料、产品、包装物、低值易耗品以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。单位控制的政府储备物资，应当通过“政府储备物资”科目核算，不通过“库存物品”科目核算。

综上，本题应选ABC。

38.BC选项A，事项(1)属于与资产相关的政府补助，在资产达到预定可使用状态前应计入递延收益；选项D。事项(4)属于税收优惠，体现了政府导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不属于政府补助，不应直接计人当期损益。

39.AB出租无形资产收益计入其他业务收入；以固定资产对外投资发生的评估增值在会计核算上不确认；收到退回的增值税计入补贴收入。

40.ABCD一项租赁存在下列一种或多种情形的，出租人将其通常分类为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权。（3）资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（一般75%以上）。（4）在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（一般90%以上）。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

41.ABCD选项A、B、C、D表述均正确。

调整事项的处理原则如下：

（1）涉及损益的项目通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及利润分配的项目直接在“利润分配”科目核算；不涉及损益和利润分配的项目，直接调整相关科目。

（2）涉及损益的调整事项，如果发生在所得税汇算清缴前，调整报告年度的应交所得税，如果发生在所得税汇算清缴后，则调整本年度的应交所得税。

（3）调整后，将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目，相应地调整“盈余公积”科目。

（4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，调整报告年度财务报表项目的期末数或本年发生数；调整本年度财务报表项目的期初数或上年发生数；上述调整涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整；凡涉及货币资金的均属当期，不调整报告年度报表项目。

综上，本题应选ABCD。

42.ABCDE

43.BCD选项A，应计入增值税进项税额，不计入材料采购成本；选项E，确定存货可变现净值的前提是企业在进行持续的日常活动，如果企业处于清算过程，那么不能按照存货准则确定可变现净值。

44.AC选项A正确，企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量资产或负债的公允价值；选项B错误，主要市场是资产或负债流动性最强的市场，能够为企业提供最具代表性的参考信息；选项C正确，企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用和运输费用；选项D错误，企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整。

45.CDE选项A，应分摊计入各项固定资产的成本；选项B，应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

46.Y

47.Y

48.Y49.(1)事项(1)属于资产负债表日后调整事项，调整分录为：借：库存商品350贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本350借：以前年度损益调整－调整主营业务收入500应交税费应交增值税(销项税额)(500X17％)85贷：应收账款585借：坏账准备(585X5％)29．25贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失29．25借：以前年度损益调整－调整所得税费用7．31贷：递延所得税资产(29．25×25％)7．31借：应交税费一应交所得税37．5贷：以前年度损益调整所得税费用[(500－350)×25％]37．5事项(2)属于资产负债表日后调整事项，调整分录为：借：以前年度损益调整－调整投资收益60贷：长期股权投资(330－270)60事项(3)不属于资产负债表日后调整事项；理由：因为自然灾害是日后期间才发生的，在资产负债表日并不存在，与资产负债表日的事项无关，所以不属于日后调整事项。

事项(4)属于资产负债表日后调整事项，调整分录为：借：以前年度损益调整－调整营业外支出80－管理费用20预计负债620贷：其他应付款720借：其他应付款720贷：银行存款720【2014年处理】借：应交税费－应交所得税180贷：以前年度损益调整调整所得税费用180借：以前年度损益调整－调整所得税费用155贷：递延所得税资产155事项(5)属于资产负债表日后调整事项，调整分录为：借：资本公积500贷：以前年度损益调整－调整营业外收入500借：以前年度损益调整274．44贷：盈余公积27．44未分配利润247．00(2)金阳股份根据董事会决议提取法定盈余公积200万元属于日后调整事项，按日后事项相关原则处理。

发行债券以及以资本公积转增股本的事项属于资产负债表日后非调整事项，这些事项不需要对报告期会计处理等进行调整，但是需要在报告期附注中进行披露。

50.①长期股权投资的初始投资成本=120000X60%=72000(万元)。

②会计分录：

借：长期股权投资72000

贷：股本20000资

本公积－股本溢价52000

借：资本公积－股本溢价1000

贷：银行存款1000

51.借：长期股权投资－损益调整270[(920—100÷5)×30%]

贷：投资收益270

借：应收股利150(500×30%)

贷：长期股权投资－损益调整150

借：银行存款150

贷：应收股利150

52.(1)事项1属于会计估计变更，事项2属于会计政策变更，事项3和事项4属于重大前期差错。

(2)事项1只需从2012年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为2万元，已提折旧3年，共计提折旧6万元，固定资产的净值为14万元。会计估计变更后，2012年应计提的折旧额为4．67万元(14×5／15)，此会计估计变更对本年度．争利润的影响金额=[(2—4．67)×(1—25％)]=2万元。

事项2：产生的累积影响数=3800一(4000—240一100)=140(万元)。

事项3：结转固定资产并计提2011年下半年应计提的折旧额

借：固定资产1000

贷：在建工程1000

借：以前年度损益调整50

贷：累计折旧50

借：以前年度损益调整95

贷：在建工程95

借：应交税费——应交所得税(145×25％)36．25

贷：以前年度损益调整36．25

借：利润分