厦门大学审计课程第1章

审计学是会计专业方向的核心专业课，共28章，80课时，教材内容共两大部分：●审计的基本概念、基本理论和基本方法●财务报表主要项目的审计课程介绍与教学要求结业成绩中，期末考试成绩占60%，平时成绩占40%（包括到课情况和课堂纪律）课堂教学坚持理论与实务相结合，讲解、提问和讨论相结合第一页，共七十二页。4/19/20231第一章审计概论主要参考书目《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国注册会计师法》《中国注册会计师执业准则指南2006》，CICPA编《中国注册会计师》，CICPA主办《审计研究》，中国审计学会《中国注册会计师：世纪末的回顾》，东北财大出版社，01年版《审计学：一种整合法》，中国人民大学出版社，09年版《注册会计师法律责任》，东北财大出版社，04年版各年度CPA全国统考--审计试题及答案汇编第二页，共七十二页。4/19/20232第一章审计概论第一章审计概论

第一节审计的概念第二节审计的起源和发展第三节审计的目的第四节审计的对象及职能第五节审计的种类第六节审计监督体系

第三页，共七十二页。4/19/20233第一章审计概论第一节审计的概念一、审计的本质二、审计与查账的比较三、审计与会计的区别四、几种审计定义的学习(审计定义的基本要素)第四页，共七十二页。4/19/20234第一章审计概论第一节审计的概念例12003年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告——2004年6月23日第十届全国人民代表大会常务委员会第十次会议上

一、审计的本质

第五页，共七十二页。4/19/20235第一章审计概论第一节审计的概念—审计长江堤防建设情况时发现，部分施工单位买通建设和监理单位，弄虚作假，工程质量令人担忧。抽查5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立方米，占监理确认抛石量的20.4%，由此多结工程款1000多万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查11个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。上报国务院后，有关部门立案查处，目前已逮捕21人。

一、审计的本质（续）

第六页，共七十二页。4/19/20236第一章审计概论第一节审计的概念例2

2005年2月，中国目前最大网络游戏运营商上海盛大网络(NASDAQ：SNDA)与其控股股东地平线媒体有限公司一道，用２．３亿美元取得新浪１９．５％的股权，成为新浪的最大股东。2.3亿美元咋算来的？

一、审计的本质（续）

第七页，共七十二页。4/19/20237第一章审计概论第一节审计的概念例3院长每年分给资产处的资金好几千万，院长老在想，他们这帮家伙会不会拿出1000万以办公经费私下分了？

好苦闷啊！我咋办？MYGOD!

一、审计的本质（续）

第八页，共七十二页。4/19/20238第一章审计概论第一节审计的概念

一、审计的本质（续）

whatdoyouthinkaboutauditing?审计是一种独立的经济监督活动第九页，共七十二页。4/19/20239第一章审计概论第一节审计的概念审计经济监督与其它经济监督的区别●监督的内容(综合）●监督的层次(更高）●监督的主体(独立）一、审计的本质（续）

审计是一种独立的经济监督活动第十页，共七十二页。4/19/202310第一章审计概论第一节审计的概念独立性独立性的内容●形式上的独立性●实质上的独立性一、审计的本质（续）

审计是一种独立的经济监督活动第十一页，共七十二页。4/19/202311第一章审计概论第一节审计的概念二、审计与查账的比较

联系●审计离不开查账●查账并不构成审计的全部

区别

●主体不同●内容不同●地位不同第十二页，共七十二页。4/19/202312第一章审计概论三、审计与会计的区别

■目的不同

●会计的目的是产生会计信息●审计的目的是鉴证会计信息

■责任不同(责任主体和内容皆不同)

第十三页，共七十二页。4/19/202313第一章审计概论●会计责任实质上体现为企业管理层的责任：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表，具体包括：（1）选择适用的会计准则和相关会计制度；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。●审计责任体现为审计人员的责任：

按照中国CPA审计准则的规定对财务报表发表审计意见第十四页，共七十二页。4/19/202314第一章审计概论会计企业会计准则审计交易记录与报表编制对财务报表做出评价审计准则遵循参照第十五页，共七十二页。4/19/202315第一章审计概论第一节审计的概念

四、几种审计定义的学习

●关于经济行为及经济现象的结论●制定的标准

●一致程度●对证据进行客观评价●传达结果●利害关系人●有组织的过程AAA的定义:为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观评价，并将结果传达给利害关系人的有组织的过程。结论第十六页，共七十二页。4/19/202316第一章审计概论第一节审计的概念四、几种审计定义的学习（续）

●审计人员●会计报表●特定财务报告框架●遵循●所有重大方面●发表意见IFAC的定义：审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重大方面遵循了特定财务报告框架发表意见第十七页，共七十二页。4/19/202317第一章审计概论第一节审计的概念

四、几种审计定义的学习（续）AICPA的定义：独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要审计证据。其目的是对这些会计报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。

●独立审计人员●会计报表●公认会计原则●按照……●发表意见第十八页，共七十二页。4/19/202318第一章审计概论第一节审计的概念四、几种审计定义的学习（续）

CICPA的定义：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

第十九页，共七十二页。4/19/202319第一章审计概论第一节审计的概念

四、几种审计定义的学习（续）

审计定义的基本构成要素

审计的主体审计的对象审计的依据审计的目的审计的本质第二十页，共七十二页。4/19/202320第一章审计概论本节内容小结

审计的本质是一种独立的经济监督活动审计不同于查账、不同于会计审计定义的基本构成要素包括：主体、对象、依据、目的和本质第二十一页，共七十二页。4/19/202321第一章审计概论第二节审计产生的客观基础一、中外审计的产生和发展简介二、审计产生和发展的前提条件第二十二页，共七十二页。4/19/202322第一章审计概论第二节审计产生的客观基础

一、审计的产生和发展简介（一）西方近代审计的产生和发展CPA审计产生的摇篮－－意大利

16世纪，威尼斯是航海贸易最发达的地区合伙企业应筹资需要产生出资者有的参与经营管理，有的不参与出资各方均希望独立第三者来查账和公证1581年，威尼斯会计协会成立

第二十三页，共七十二页。4/19/202323第一章审计概论

CPA审计的形成地带－－英国

18世纪下半叶，英国资本主义经济迅速发展股份公司兴起，公司所有权与经营权进一步分离股东、潜在投资者、债权人都关心公司的财务状况和经营成果1721年，英国南海公司破产案nanhai.ppt1844年《公司法》规定，股份公司必须设立监察人，负责审查公司的账目1853年爱丁堡会计师协会成立，标志着注册会计师职业的诞生1862年《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位第二十四页，共七十二页。4/19/202324第一章审计概论

CPA审计的发展中心－－美国

1887年，美国公共会计师协会成立。1916年，改组为美国注册会计师协会20世纪初期，金融资本对产业资本更广泛渗透，银行更关心企业的信用状况1929－1933年，资本主义世界经济危机，企业利益相关者更关心企业盈利水平1933年《证券法》规定上市公司的财务报表必须接受注册会计师审计第二十五页，共七十二页。4/19/202325第一章审计概论阶段资产负债表审计(20世纪初-30年代)会计报表审计(20世纪30-40年代)现代审计(二战后-至今)特

点1.审计对象由会计账目扩大到资产负债表所有会计报表和相关财务资料所有会计报表和相关财务资料2.审计目的主要是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况（偿债能力）对会计报表发表审计意见对会计报表发表审计意见3.审计方法

从详细审计初步转到抽样审计广泛采用抽样审计普遍运用抽样审计.推广应用制度基础审计、风险导向审计；广泛采用计算机辅助审计技术4.报告使用者除企业股东外，更突出了债权人社会公众社会公众5.审计范围

扩大到测试相关的内部控制扩大到测试相关的内部控制20世纪初至今CPA审计的发展阶段第二十六页，共七十二页。4/19/202326第一章审计概论第二节审计产生的客观基础

一、审计的产生和发展简介（续）（二）我国审计的产生和发展概要

●官厅审计的萌芽●“比部”机构的设置●“审计”一词的使用●我国民间审计的引进●注册会计师制度的恢复第二十七页，共七十二页。4/19/202327第一章审计概论第二节审计产生的客观基础二、审计产生和发展的前提条件审计随两权分离的产生、发展而产生和发展！财产所有权与经营管理权的分离是审计产生、发展的直接原因第二十八页，共七十二页。4/19/202328第一章审计概论第二节审计产生的客观基础二、审计产生和发展的前提条件（续）财产所有者审计者财产管理者会计资料及经济活动财产的委托与受托关系审计与被审计关系

审计委托与受托关系审计结果报告关系审计三方面关系人及其关系第二十九页，共七十二页。4/19/202329第一章审计概论第二节审计产生的客观基础

二、审计产生和发展的前提条件（续）

由上图可知：审计的基本特征应当是：独立、客观、公正审计的重要职能之一是：监督第三十页，共七十二页。4/19/202330第一章审计概论本节内容小结审计是社会经济发展到一定阶段的产物。财产的所有权与经营管理权的分离是审计赖以生存的客观基础，没有两权分离不可能有审计，审计随两权分离的产生而产生，随两权分离的发展而发展。审计的监督职能有效地确定或解除财产所有者和经营管理者之间的责任，审计体现了财产所有者和经营管理者双方的意愿。第三十一页，共七十二页。4/19/202331第一章审计概论补充：CPA审计方法的发展

1.账项基础审计（Accountingnumber－basedauditapproach，也叫详细审计）重心在资产负债表，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。2.制度基础审计（System－basedauditapproach）将内部控制与抽样审计结合起来，以内部控制为基础，进行抽样审计。3.风险导向审计（Risk－orientedauditapproach）注册会计师以审计风险模型为基础，进行抽样审计，解决了抽样的随意性和审计资源的分配问题。第三十二页，共七十二页。4/19/202332第一章审计概论第三节审计的目的一、审计目的的概念二、一般目的三、特殊目的第三十三页，共七十二页。4/19/202333第一章审计概论第三节审计的目的

一、审计目的的概念

审计目的与审计目标审计的目的，是指审计所要达到的目标和要求，是审计工作的指南。对会计报表审计而言，包括一般目的和特殊目的。第三十四页，共七十二页。4/19/202334第一章审计概论第三节审计的目的

二、一般目的

是指注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。审计意见的内容：对报表是否达到“合法性”和“公允性”发表意见第三十五页，共七十二页。4/19/202335第一章审计概论第三节审计的目的

三、特殊目的

1．概念

是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础（如收付实现制）编制的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。第三十六页，共七十二页。4/19/202336第一章审计概论第三节审计的目的

三、特殊目的（续）特殊目的的审计意见和一般目的的审计意见一样，也要评价被审计信息的公允性，只是审计意见所表述的对象有所差异。

2．一般目的与特殊目的的关系

第三十七页，共七十二页。4/19/202337第一章审计概论第三节审计的目的

三、特殊目的（续）

3.特殊目的审计业务种类

（1）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计;（2）对会计报表的组成部分，包括对会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容进行审计;（3）对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；（4）对简要会计报表进行审计等。第三十八页，共七十二页。4/19/202338第一章审计概论多选题对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的有()。A.注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的企业会计准则和不同会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允B.注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊C.注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”D.注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见第三十九页，共七十二页。4/19/202339第一章审计概论判断题注册会计师审计意见可以提高财务信息的可信度。()第四十页，共七十二页。4/19/202340第一章审计概论【解析】

注册会计师依据审计准则计划和实施审计程序，对财务报表认定和既定标准符合程度进行判断，对财务报表及其他信息进行检查或审核，合理保证财务报表不存在重大错报，提高财务报表及相关信息的可信度。第四十一页，共七十二页。4/19/202341第一章审计概论本节内容小结

审计目的，是指审计所要达到的目标和要求。审计目的包括一般目的和特殊目的。一般目的指注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。审计意见包括合法性、公允性，公允性是核心。特殊目的的审计意见和一般目的的审计意见一样，也包括合法性、公允性，只是审计意见所表述的对象有所差异。第四十二页，共七十二页。4/19/202342第一章审计概论第四节审计的对象及职能一、审计对象的概念二、审计对象的具体内容三、审计的职能第四十三页，共七十二页。4/19/202343第一章审计概论第四节审计的对象及职能

一、审计对象的概念审计对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。第四十四页，共七十二页。4/19/202344第一章审计概论第四节审计的对象及职能二、审计对象的具体内容2.记录上述经济活动的会计资料和其它资料—本质—表象(1)政府审计的对象(2)内部审计的对象(3)民间审计的对象1.被审计单位的财务收支活动及其有关经营管理活动第四十五页，共七十二页。4/19/202345第一章审计概论第四节审计的对象及职能三、审计的职能1.经济监督——国家审计侧重2.经济鉴证——CPA审计侧重3.经济评价——内部审计侧重第四十六页，共七十二页。4/19/202346第一章审计概论本节内容小结审计对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。审计对象具体包括被审计单位财务收支及有关经营管理活动(本质),以及会计资料和其它资料(现象)。审计的职能包括经济监督、经济鉴证和经济评价第四十七页，共七十二页。4/19/202347第一章审计概论第五节审计的种类一、基本分类(体现审计本质)二、其它分类第四十八页，共七十二页。4/19/202348第一章审计概论第五节审计的种类一、基本分类1.按审计的主体分

政府审计内部审计注册会计师审计第四十九页，共七十二页。4/19/202349第一章审计概论第五节审计的种类

一、基本分类（续）

2.按审计的目的和内容分会计报表审计(财务审计)经营审计(效益审计、管理审计)合规性审计(遵循审计、财经法纪审计)第五十页，共七十二页。4/19/202350第一章审计概论区别类别审计目的审计内容财务报表审计对财务报表发表审计意见财务报表评价经营审计经营活动的效率和效果经营活动、内部控制合规性审计确定是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则特定的法律、法规、程序或规则第五十一页，共七十二页。4/19/202351第一章审计概论第五节审计的种类二、其它分类1.按与被审单位关系2.按范围的不同分类3.按施行时间的不同分类4.按执行地点的不同分类5.从被审单位接受审计的可选择性角度6.从审计的有偿性角度第五十二页，共七十二页。4/19/202352第一章审计概论本节内容小结

分类基本分类（体现审计本质）其他分类标志按主体按目的和内容按与被审单位关系按范围按施行时间按执行地点可选择性角度审计的有偿性种类1.

政府审计2.

内部审计3.民间审计1.会计报表审计

2.合规性审计3.经营审计1.内部审计

2.

外部审计1.全面和局部审计2.综合和专题审计1.事前事中和事后审计2.

定期和不定期审计3.期中和期末审计1.就地审计2.报送审计1.

强制审计2.

任意审计1.有偿审计2.无偿审计第五十三页，共七十二页。4/19/202353第一章审计概论多选题关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有()。A.审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计B.审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计C.审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计D.审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计第五十四页，共七十二页。4/19/202354第一章审计概论多选题注册会计师审计方法的发展经历了以下哪几个阶段()。A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计B.以被审计单位是否遵守了特定的法律、法规、程序或规则为特征的合规性审计C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计D.以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的风险导向审计第五十五页，共七十二页。4/19/202355第一章审计概论第六节审计监督体系一、审计监督体系的构成二、政府审计三、内部审计四、注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系第五十六页，共七十二页。4/19/202356第一章审计概论第六节审计监督体系一、审计监督体系的构成

政府审计内部审计民间审计相互联系、平行独立第五十七页，共七十二页。4/19/202357第一章审计概论第六节审计监督体系二、政府审计1.

世界各国政府审计机构的设置

立法型司法型行政型独立型第五十八页，共七十二页。4/19/202358第一章审计概论第六节审计监督体系二、政府审计（续）

2.我国政府审计机构的设置及其管理体制现行《审计法》规定：

●国家实行审计监督制度，国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。

●审计机关根据工作需要，可以在其审计管辖范围内派出审计特派员。

●地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。第五十九页，共七十二页。4/19/202359第一章审计概论第六节审计监督体系二、政府审计（续）

2.我国政府审计机构的设置及其管理体制

(1)机构设置●中央国家审计机关●国家审计署：国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作

●特派员办事处●地方国家审计机关：县级以上人民政府设立审计机关第六十页，共七十二页。4/19/202360第一章审计概论第六节审计监督体系二、政府审计（续）2.我国政府审计机构的设置及其管理体制(2)管理体制

●隶属关系——行政型

●国务院和县级以上人民政府设立审计机关。●国务院和县级以上人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其它财政收支的审计工作报告。●中央和地方国家审计机关的关系——双重领导

●地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作。

●审计业务以上级审计机关领导为主第六十一页，共七十二页。4/19/202361第一章审计概论第六节审计监督体系三、内部审计1.内部审计的性质内部审计新规定:内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。IIA－内部审计实务标准：内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。第六十二页，共七十二页。4/19/202362第一章审计概论第六节审计监督体系三、内部审计（续）

●法规规定必须设立的，必须设内审机构●法规没有规定必须设立的，根据需要设内审机构●对于有需要，但不具有条件的，可以授权本单位内设机构履行内部审计职责。—机构设置必须遵循法定原则2.我国内部审计机构设置的原则第六十三页，共七十二页。4/19/202363第一章审计概论第六节审计监督体系三、内部审计（续）隶属于单位董事会（董事会下设的审计委员会）隶属于单位总负责人（总经理或总裁）隶属于单位第二层次负责人（副总经理或副总裁）3.我国内部审计机构的设置模式第六十四页，共七十二页。4/19/202364第一章审计概论第六节审计监督体系四、注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系1.注册会计师审计与政府审计的关系二者之间的联系二者之间的区别(见下表)第六十五页，共七十二页。4/19/202365第一章审计概论比较政府审计CPA审计1审计目标

对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计

对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计

2取证权限有权就审计事项有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明资料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实反映情况，提供有关证明资料

有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力，审计结论不具强制性3对发现问题的处理方式审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为、需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力。但是可以视情况出具保留、否定或无法表示意见的