降低企业纳税成本新方法

快速降低企业纳税成本新方法现在是1页\一共有116页\编辑于星期四问题一：公司老板是否发放工资？如果发放，金额是多少？问题二：企业是否有盈利？如果有盈利，是否进行分红？案例2现在是2页\一共有116页\编辑于星期四3一、薪酬结构设计与纳税管理策略1、企业职工的薪酬设计与纳税管理策略2、（民营）企业股东的薪酬设计与纳税管理策略3、劳务人员的薪酬设计与纳税管理策略4、外籍个人的薪酬设计与纳税管理策略5、税收优惠政策的灵活运用及案例点评现在是3页\一共有116页\编辑于星期四多选题：以下哪些支出属于职工薪酬（）A、食堂人员的工资B、独立董事的董事费C、劳务派遣人员的工资D、临时用工的人员工资E、正式员工父母的慰问费现在是4页\一共有116页\编辑于星期四职工的范畴《企业会计准则第9号——职工薪酬》第三条规定：本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。5现在是5页\一共有116页\编辑于星期四会计上的职工薪酬1.薪酬的构成

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。6现在是6页\一共有116页\编辑于星期四企业所得税法上的职工薪酬国税函[2009]3号

：一、关于合理工资薪金问题

《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；7现在是7页\一共有116页\编辑于星期四

《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。8二、关于工资薪金总额问题现在是8页\一共有116页\编辑于星期四

《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。9三、关于职工福利费扣除问题现在是9页\一共有116页\编辑于星期四问题一：2013年度已经计提并于2014年4月实际发放的工资薪金能否在2013年度企业所得税税前扣除？问题二：福利人员工资是否能作为扣除“三费”的基数？问题三：临时用工、季节性用工等税前扣除是否应取得相关票据？10现在是10页\一共有116页\编辑于星期四国家税务总局公告2012年第15号一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。11现在是11页\一共有116页\编辑于星期四个人所得税法上的职工薪酬

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。12现在是12页\一共有116页\编辑于星期四工资薪金与劳务报酬的区别

《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》国税发【1994】089号第十九条规定：“工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关，团体，学校，部队，企事业单位及其他组织中任职，受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。”13现在是13页\一共有116页\编辑于星期四职工福利费范围内列支的费用，是否都可以免缴个人所得税？根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号）规定：“从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收人计征个人所得税：现在是14页\一共有116页\编辑于星期四（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。”根据上述规定，福利费中可以免征个人所得税的项目只限于文件中规定内容，不是福利费中所有项目都免征个人所得税。现在是15页\一共有116页\编辑于星期四企便函〔2009〕33号：（1）公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。（2）公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。现在是16页\一共有116页\编辑于星期四三者间的关系17会计上的职工薪酬企业所得税法上的工资薪金支出三项经费偶然所得工资薪金所得三项经费劳务报酬所得三项经费现在是17页\一共有116页\编辑于星期四例：某公司共有120人，2013年缴纳工资薪金个人所得税60万元，股息红利个人所得税100万元，代扣代缴境外的营业税及附加、企业所得税共计50万元。该公司财务部共有人员3名，2014年1月拟发给三人工资3000元、5000元、8000元，年终奖5000元、8000元、20000元。请问应如何发放，使得三人的个人所得税最少。

解析18现在是18页\一共有116页\编辑于星期四19现在是19页\一共有116页\编辑于星期四2023/4/19不同薪酬模式特征薪酬模式特征高弹性模式①这是一种激励性很强的薪酬模型。②其薪酬主要根据职工近期的工作绩效决定，奖金（或绩效薪酬）占职工薪酬的比例较大，福利、保险的比例较小，基本工资所占的比例也不高。③薪酬中固定部分比例较低，浮动部分比例较高。高稳定模式①一种稳定性很强的薪酬模型，职工具有较强的安全感，激励功能相对较弱。②职工薪酬主要取决于职工工龄与企业的经营状况，与职工个人的工作绩效关系不大。③基本工资是薪酬结构的主要组成部分，奖金（或绩效薪酬）等处于相对次要的地位，所占的比例较低。4.薪酬中固定部分比例较高，浮动部分比例较低。折中模式①一种激励性、稳定性较强的薪酬模型。②基本薪酬和奖金各占一定的比例，使该模式既具有一定的弹性，能够不断激励职工提高绩效，也具有一定的稳定性，能够带给职工一种安全感。③根据企业实际情况，可以对两者进行不断调整；这种薪酬模式可以分别演变为以激励或者以稳定为主的模式。20现在是20页\一共有116页\编辑于星期四2023/4/19职工薪酬管理的方法和原则薪酬构成多样化——兼顾激励机制和降低税负的原则职工收入费用化——把握合理性降低税收负担的原则职工收入延期化——兼顾短期利益和长期利益的原则收益风险科学化——控制涉税风险获取节税利益原则21现在是21页\一共有116页\编辑于星期四薪酬构成多样化例：世贸公司为重奖销售经理丁某，决定发放奖金100万元，请问如何发放丁某缴纳的个人所得税最少？方案22现在是22页\一共有116页\编辑于星期四职工收入费用化例：文景公司设计出这样的职工薪酬纳税筹划方案：一般员工每月取得工资薪金3500元，但同时规定：每个员工视其职务、业绩等凭发票在单位报销5000～28000元。如此，企业290多名普通员工全年每个月都不用缴纳个人所得税。试问：企业的这种薪酬设计与纳税筹划是否合理？方案23现在是23页\一共有116页\编辑于星期四职工收入延期化一、年金最新政策二、股权激励政策三、相关组合拳的使用24现在是24页\一共有116页\编辑于星期四年金政策的递延优惠25现在是25页\一共有116页\编辑于星期四单位缴费部分《关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）1、企业和事业单位(以下统称单位)根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金(以下统称年金)单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。

26现在是26页\一共有116页\编辑于星期四企业年金本通知所称企业年金，是指根据《企业年金试行办法》（原劳动和社会保障部令第20号）的规定，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。《企业年金试行办法》第八条规定：企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。27现在是27页\一共有116页\编辑于星期四职业年金所称职业年金是指根据《事业单位职业年金试行办法》（国办发〔2011〕37号）的规定，事业单位及其工作人员在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。《事业单位职业年金试行办法》第八条规定：单位缴纳职业年金费用的比例最高不超过本单位上年度缴费工资基数的8％，职业年金单位缴费工资基数为单位工作人员岗位工资和薪级工资之和。28现在是28页\一共有116页\编辑于星期四个人缴费部分个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。

职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。29现在是29页\一共有116页\编辑于星期四个人缴费部分《企业年金试行办法》第八条规定：“企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。”而《事业单位职业年金试行办法》第八条规定：“个人缴费比例不超过上年度本人缴费工资基数的4％，个人缴费工资基数为工作人员本人岗位工资和薪级工资之和。”30现在是30页\一共有116页\编辑于星期四超过标准的缴费部分对于超过规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。31现在是31页\一共有116页\编辑于星期四例题：

2014年，甲企业为全体职工建立了补充养老保险，2014年3月时，王某上年度平均工资为10000元，包括三险一金1000元，当地上年平均工资为2500元，单位和个人的缴费比例均为6%，假设王某当月的工资为12000元，三险一金为1500元，假定上述年金均已计入当月工资，请问王某2014年3月应缴纳多少个人所得税？【解析】王某的单位的缴费比例为6%未超过1/12，所以100000×6%=600元暂不缴纳个人所得税；缴费工资计税基数应为：10000-1000=9000＞2500×3=7500，因此其缴费基数应为7500元，而个人的缴费部分只有4%能够税前扣除，即扣除限额为：7500×4%=300元。（12000-1500-600-300-3500）×20%-555=665元32现在是32页\一共有116页\编辑于星期四领取年金时的个人所得税年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。个人达到国家规定的退休年龄，在本通知实施之后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税;在本通知实施之后按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。

33现在是33页\一共有116页\编辑于星期四例题接上例，假设王某20*8年1月退休，按年领取年金，每年领取金额为12000元，则应按照12000/12=1000元，全额计算缴纳个人所得税：1000×3%=30元，30×12=360元在领取时一次性缴纳。34现在是34页\一共有116页\编辑于星期四以前年度缴纳的年金领取的个税政策

对单位和个人在本通知实施之前开始缴付年金缴费，个人在本通知实施之后领取年金的，允许其从领取的年金中减除在本通知实施之前缴付的年金单位缴费和个人缴费且已经缴纳个人所得税的部分，就其余额按照本通知第三条第1项的规定征税。在个人分期领取年金的情况下，可按本通知实施之前缴付的年金缴费金额占全部缴费金额的百分比减计当期的应纳税所得额，减计后的余额，按照本通知第三条第1项的规定，计算缴纳个人所得税。

35现在是35页\一共有116页\编辑于星期四例题接上例，假设甲企业是从2012年建立的年金制度，2012年-2013年为王某共缴纳年金20000元，2014年之后共缴纳80000元。也就是说20000的部分在缴纳时已经缴纳过个人所得税，20000/（20000+80000）=20%，12000×（1-20%）=9600元，9600/12=800元，应缴纳个人所得税：800×3%×12=288元。36现在是36页\一共有116页\编辑于星期四一次性领取年金的个税计算对个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，允许领取人将一次性领取的年金个人账户资金或余额按12个月分摊到各月，就其每月分摊额，按照本通知第三条第1项和第2项的规定计算缴纳个人所得税。对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，则不允许采取分摊的方法，而是就其一次性领取的总额，单独作为一个月的工资薪金所得，按照本通知第三条第1项和第2项的规定，计算缴纳个人所得税。

37现在是37页\一共有116页\编辑于星期四征管要求1、建立年金计划的单位应于建立年金计划的次月15日内，向其所在地主管税务机关报送年金方案、人力资源社会保障部门出具的方案备案函、计划确认函以及主管税务机关要求报送的其他相关资料。年金方案、受托人、托管人发生变化的，应于发生变化的次月15日内重新向其主管税务机关报送上述资料。2、个人领取年金时，其应纳税款由受托人代表委托人委托托管人代扣代缴。年金账户管理人应及时向托管人提供个人年金缴费及对应的个人所得税纳税明细。托管人根据受托人指令及账户管理人提供的资料，按照规定计算扣缴个人当期领取年金待遇的应纳税款，并向托管人所在地主管税务机关申报解缴。38现在是38页\一共有116页\编辑于星期四《企业年金试行办法》第十五条建立企业年金的企业，应当确定企业年金受托人(以下简称受托人)，受托管理企业年金。受托人可以是企业成立的企业年金理事会，也可以是符合国家规定的法人受托机构。第十六条企业年金理事会由企业和职工代表组成，也可以聘请企业以外的专业人员参加，其中职工代表应不少于1/3。现在是39页\一共有116页\编辑于星期四第十九条受托人可以委托具有资格的企业年金账户管理机构作为账户管理人，负责管理企业年金账户；可以委托具有资格的投资运营机构作为投资管理人，负责企业年金基金的投资运营。受托人应当选择具有资格的商业银行或专业托管机构作为托管人，负责托管企业年金基金。受托人与账户管理人、投资管理人和托管人确定委托关系，应当签订书面合同。例：A公司委托企业年金理事会为受托人，委托B基金为投资管理人，C银行为年金托管人，则在缴费环节A公司为代扣代缴义务人，领取环节C银行为代扣代缴义务人。现在是40页\一共有116页\编辑于星期四执行时间本通知自2014年1月1日起执行。《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函〔2009〕694号）、《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2011年第9号）同时废止。41现在是41页\一共有116页\编辑于星期四《企业年金试行办法》第四条建立企业年金，应当由企业与工会或职工代表通过集体协商确定，并制定企业年金方案。国有及国有控股企业的企业年金方案草案应当提交职工大会或职工代表大会讨论通过。第十一条企业缴费应当按照企业年金方案规定比例计算的数额计入职工企业年金个人账户；职工个人缴费额计入本人企业年金个人账户。企业年金基金投资运营收益，按净收益率计入企业年金个人账户。现在是42页\一共有116页\编辑于星期四股权激励政策43现在是43页\一共有116页\编辑于星期四1、主要政策（税法规制进程）（1）《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1998〕9号文）（2）《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）（3）《国家税务总局关于个人股票期权缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函〔2006〕902号）（4）《财政部、国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕5号）（5）《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函〔2009〕461号）（6）财政部、国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知（财税〔2009〕40号）44现在是44页\一共有116页\编辑于星期四2、股权激励及其相关概念的内涵股票期权，也可以称之为权证，是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。概念中的“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格；“授予日”，也称“授权日”，是指公司授予员工上述权利的日期；“行权”，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为“行权日”，也称“购买日”。45现在是45页\一共有116页\编辑于星期四2、股权激励及其相关概念的内涵股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。限制性股票，是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。46现在是46页\一共有116页\编辑于星期四股权期权图示授权日授予日授予价施权价行权日购买日执行价购买价授权执行提前行权并转让转让价－施权价净收入作为工资薪金收入征税公允价－施权价后净收入作为工资薪金收入征税滞后行权并转让？转让净收入按财产转让收入征税持有期间取得的股息、红利所得按照股息、红利所得征税转让47现在是47页\一共有116页\编辑于星期四例：王某为某上市公司管理人员，2010年12月被公司授予股票期权，需在公司工作满3年后，可以每股4元的价格行权，取得10000股股票。那么2010年12月时，由于只是有可能取得未来的收益，因此，在授权日并不缴纳个人所得税。

48现在是48页\一共有116页\编辑于星期四股票期权形式的工资薪金应纳税所得额＝（行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量

应纳税额＝（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；

49现在是49页\一共有116页\编辑于星期四接上例，王某2013年12月以每股15元的价格行权，那么其应纳税所得额为：（15－4）×10000＝110000元应纳税额为：（110000÷12×20%-555）×12＝15340元

50现在是50页\一共有116页\编辑于星期四《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》（财税〔1998〕61号）：从1997年1月1日起，对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税。

51现在是51页\一共有116页\编辑于星期四《财政部、国家税务总局、证监会关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2012〕85号）规定：“一、个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。前款所称上市公司是指在上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌交易的上市公司；持股期限是指个人从公开发行和转让市场取得上市公司股票之日至转让交割该股票之日前一日的持有时间。”

52现在是52页\一共有116页\编辑于星期四股权增值权图示授权日授予日授予价施权价行权日购买日执行价购买价授权执行提前行权并转让滞后行权并转让？行权日股票价格与授权日股票价格作为应纳税所得53现在是53页\一共有116页\编辑于星期四限制性股票

1、授予日

限制性股票的授予日是指公司根据其经过股东大会《限制性股票股权激励计划》，在达到计划要求的授予条件时，授予公司员工限制性股票的日期。2、禁售期（锁定期）

禁售期是指公司员工取得限制性股票后不得通过二级市场或其他方式进行转让的期限。54现在是54页\一共有116页\编辑于星期四3、解锁期

在禁售期结束后，进入解锁期。在解锁期内，如果公司业绩满足计划规定的条件，员工取得的限制性股票可以按计划分期解锁。解锁后，员工的股票就可以在二级市场自由出售了。

55现在是55页\一共有116页\编辑于星期四应纳税所得额的计算应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）56现在是56页\一共有116页\编辑于星期四例：A公司为上海证交所上市公司，2010年5月31日经股东大会通过一项限制性股票激励计划，决定按每股3元的价格授予王某20000股限制性股票，共需支付价款合计60000元。2010年7月1日，中国证券登记结算公司将这20000股股票登记在王某的股票账户名下，当日，该公司股票收盘价为15元/股。根据计划规定，自授予日起至2011年10月1日为禁售期。禁售期后3年内为解锁期，分三批解禁。第一批为2012年1月1日，解禁30%，第二批为2013年1月1日，解禁30%，最后一批于2014年1月1日，解禁最后的40%。2012年1月1日，经考核符合解禁条件，公司对王经理6000股股票实行解禁。当日，公司股票的市场价格为20元/股。2013年1月1日，符合解禁条件后，又解禁6000股。当日，公司股票的市场价格为22元/股。2014年1月1日，经考核不符合解禁条件，公司注销其剩余的8000股未解禁股票，返还其购股款24000元。请问王某应缴纳多少个人所得税？57现在是57页\一共有116页\编辑于星期四【解析】2012年1月1日：应纳税所得额=（15+20）÷2×6000-60000×（6000÷20000）=87000元

应纳税额=（87000÷12×20%-555）×12=10740元2013年1月1日：应纳税所得额=（15+22）÷2×6000-60000×（6000÷20000）=93000元

应纳税额=（93000÷12×20%-555）×12=11940元2014年1月1日：由于考核不符合条件，王某取得的限制性股票不予解禁，公司全部注销后返还购股款，被激励对象实际没有取得所得，因此不产生个人所得税纳税义务。此外，王某的纳税义务发生时间为每一批限制性股票的解禁时间，即2012年1月1日与2013年1月1日，此时只是股票解禁，王某并未转让股票，因此未取得现金，如王某为了缴纳税款，将上述股票进行转让，转让时单价为每股22元，此时，该价格并不影响工资薪金所得的应纳税所得额的确认，只是作为“财产转让所得”，其应纳税额为0而已。此外，对于转让境内上市公司股票，免征个人所得税。58现在是58页\一共有116页\编辑于星期四注意事项：（国税函〔2009〕461号）1、有关股权激励个人所得税政策，适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，而具有下列情形之一的股权激励所得，不适用相关的优惠计税方法，应直接计入个人当期所得征收个人所得税：（1）除上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工之外的集团公司、非上市公司员工取得的股权激励所得；（2）公司上市之前设立股权激励计划，待公司上市后取得的股权激励所得；（3）上市公司未按规定向其主管税务机关报备有关资料的。59现在是59页\一共有116页\编辑于星期四国税发〔1998〕9号文：一、关于所得性质认定问题

在中国负有纳税义务的个人（包括在中国境内有住所和无住所的个人）认购股票等有价证券，因其受雇期间的表现或业绩，从其雇主以不同形式取得的折扣或补贴（指雇员实际支付的股票等有价证券的认购价格低于当期发行价格或市场价格的数额），属于该个人因受雇而取得的工资、薪金所得，应在雇员实际认购股票等有价证券时，按照《中华人民共和国个人所得税法》（以下称税法）及其实施条例和其他有关规定计算缴纳个人所得税。上述个人在认购股票等有价证券后再行转让所取得的所得，属于税法及其实施条例规定的股票等有价证券转让所得，适用有关对股票等有价证券转让所得征收个人所得税的规定。60现在是60页\一共有116页\编辑于星期四二、关于计税方法问题

对于个人认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，全部计入当月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税有困难的，可在报经当地主管税务机关批准后，自其实际认购股票等有价证券的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。61现在是61页\一共有116页\编辑于星期四例：接上例，假设A公司并非上市公司，或者该项计划是在公司上市前设立的，那么2012年1月1日解禁时，（假设王某当月工资为5000元），由于股票并未转让，王某没有实际取得款项，因此存在纳税困难，报经主管税务机关同意后，分6个月计算缴纳个人所得税。1月份：应纳税所得额=5000+87000÷6-3500=16000元应纳税额=16000×25%-1005=2995元62现在是62页\一共有116页\编辑于星期四国家税务总局关于阿里巴巴（中国）网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所得税问题的批复（国税函〔2007〕1030号）浙江省地方税务局：

你局《关于阿里巴巴（中国）网络技术有限公司职工取得股票期权所得征收个人所得税问题的请示》收悉。阿里巴巴（中国）网络技术有限公司是注册于开曼群岛的ALIBABA.COMCORPORATION出资100%设立的阿里巴巴中国控股有限公司（香港）的全资子公司，于1999年9月成立。为优化企业薪酬制度，吸引人才和调动雇员积极性，该公司实行了雇员期权激励计划，对符合特定条件的雇员，允许其按特定价格购买一定数量的该公司境外母公司（ALIBABA.COMCORPORATION）的股权，该境外母公司为非上市公司。现就该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题批复如下：63现在是63页\一共有116页\编辑于星期四一、按照《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）第一条的规定，现行有关个人股票期权所得征收个人所得税的规定，仅适用于以上市发行的股票为内容，按照规定的程序对职工实施的期权奖励计划。因此，该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，不能按照财税[2005]35号规定缴纳个人所得税。二、该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，可比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。64现在是64页\一共有116页\编辑于星期四三、该公司雇员以非上市股票期权形式取得所得的纳税义务发生时间，按雇员的实际购买日确定，其所得额为其从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额。

由于非上市公司股票没有可参考的市场价格，为便于操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。65现在是65页\一共有116页\编辑于星期四2、员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次，如一个月内，两次以上（含两次）取得股票期权、股票增值权和限制性股票等所得，包括两次以上（含两次）取得同一种股权激励形式所得或者同时兼有不同股权激励形式所得的，应按公式计算各自的应纳税所得额后，合并计算缴纳当月的个人所得税。对于在一个纳税年度内两次以上（含两次）取得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按上文所述公式计算应纳税款；本年度内以后每次取得股权激励形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款：

66现在是66页\一共有116页\编辑于星期四应纳税款＝（本纳税年度内取得的股权激励形式工资薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数－本纳税年度内股权激励形式的工资薪金所得累计已纳税款

规定月份数＝∑各次或各项股权激励形式工资薪金应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积／∑各次或各项股权激励形式工资薪金应纳税所得额67现在是67页\一共有116页\编辑于星期四接上例，假设第二次解禁时间是2012年12月31日，则2012年度取得两笔限制性股票的工资薪金所得税，同时由于限制性股票的规定月份肯定是大于12个月的，因此规定月份数应为12，12月31日时：应纳税额=[（87000+93000）÷12×25%-1005]×12-10740=22200元。68现在是68页\一共有116页\编辑于星期四3、（财税〔2009〕40号）

对上市公司高管人员取得股票期权在行权时，纳税确有困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期权行权之日起，在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。69现在是69页\一共有116页\编辑于星期四例：接上例，如王某为公司高管，12月31日时应纳税额为22200元，由于纳税确有困难，经主管税务机关审核，可在6个月内分期缴纳，每月缴纳22200÷6=3700元税款。70现在是70页\一共有116页\编辑于星期四股权激励的企业所得税处理A公司为上市公司。2010年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予1000份股份期权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买1000股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15。第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。试问：A公司该如何作会计与企业所得税处理？71现在是71页\一共有116页\编辑于星期四先看会计处理与核算年份计算当期费用累计费用2010200×1000×(1-20%)×15×1/38000008000002011200×1000×(1-15%)×15×2/3-80000090000017000002012155×1000×15-17000006250002325000会计处理上属于股份支付

72现在是72页\一共有116页\编辑于星期四（1）2010年1月1日，授予日不做处理。（2）2010年12月31日借：管理费用

800000贷：资本公积－其他资本公积

800000为什么是“资本公积”科目？（3）2011年12月31日借：管理费用

900000

贷：资本公积－其他资本公积90000073现在是73页\一共有116页\编辑于星期四2012年12月31日借：管理费用62500贷：资本公积－其他资本公积62500（4）假设2012年12月31日，155名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元，管理人员以每股4元购买借：银行存款620000资本公积——其他资本公积2325000贷：股本

155000资本公积——资本溢价279000074现在是74页\一共有116页\编辑于星期四企业所得税处理（1）2010年1月1日，授予日不做处理（税会无差异）。（2）2010年12月31日，企业作增加管理费用的会计处理时，将形成税法与会计间的差异，因而当年进行企业所得税汇算清缴时必须作纳税调整，即调增应税所得800000万元。（3）2011、2012年12月31日，处理与2010年12月31日相似，只是数额不同。75现在是75页\一共有116页\编辑于星期四（4）2012年12月31日，管理人员全部行权时，企业会计上未作管理费用处理，但是税法上必须确认为管理费用支出处理2325000元，因而，企业还应当将过去调增的应税所得全部调减为应税所得，即调减应税所得1700000元（即前两年的费用之和）。问题：上市公司与非上市公司处理上可否进行区分？76现在是76页\一共有116页\编辑于星期四收益风险科学化华为辞职门事件顺德保障房的“美的”试验田77现在是77页\一共有116页\编辑于星期四企业股东的薪酬管理78现在是78页\一共有116页\编辑于星期四1、企业形式的选择例：假设某企业的2013年利润总额为1000万元（假设不考虑纳税调整事项），请问采取何种方式设立企业，其股东税负最小？方案79现在是79页\一共有116页\编辑于星期四2、股权转让的注意事项文件依据：1、《国家税务总局关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2011〕89号）2、《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第41号）3、《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函〔2009〕285号）4、《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号）5、《国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2006〕866号）6、《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕130号）7、《关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2007〕244号）8、《国家税务总局关于非居民个人股权转让相关政策的批复》（国税函〔2011〕14号）案例问：非上市公司是否需要先分配后转让？80现在是80页\一共有116页\编辑于星期四例：某有限责任公司，2007年1月由四个自然人投资设立（出资金额均为10万元），且均在本企业任职，2013年3月四人经协商达成一致：将于近期结束公司经营，但是预计有清算所得50万元，请问应如何进行纳税筹划？方案81现在是81页\一共有116页\编辑于星期四劳务人员的薪酬管理82现在是82页\一共有116页\编辑于星期四合理分项目、分次纳税《个人所得税法实施条例》第二十一条规定：劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的法规〉的通知》（国税发〔1994〕89号文）明确规定：个人所得税法实施条例中所规定的“同一项目”，是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。83现在是83页\一共有116页\编辑于星期四合理分项目、分次纳税《个人所得税法实施条例》第八条规定：劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。《国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知》（国税函发〔1996〕602号）规定：考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县（含县级市、区）为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。案例84现在是84页\一共有116页\编辑于星期四劳务报酬与工资薪金所得的转换85现在是85页\一共有116页\编辑于星期四当税前收入大于4000元时，设个人税前收入为Y，工资薪金的适用税率为r1，速算扣除数为d1，劳动报酬所得适用税率为r2，速算扣除数为d2，工资薪金和劳务报酬所得纳税平衡点公式为：（Y-3500）*r1-d1=Y*(1-20%)*r2-d2当税前收入在20000元以下时，工资薪金应纳个人所得税额小于劳务报酬所得税税额；当税前收入在20000元以上时，工资薪金个人所得税税额大于劳务报酬所得税税额。86现在是86页\一共有116页\编辑于星期四退休再任职《关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕382号）：根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）、《国家税务总局关于印发＜征收个人所得税若干问题的规定＞的通知》（国税发〔1994〕089号）和《国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复》（国税函〔1997〕385号）的规定精神，个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。87现在是87页\一共有116页\编辑于星期四《关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函〔2006〕526号）：《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕382号）所称的“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；

二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；

三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；

四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。

《国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第27号）本文第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，2011.05.01起不再作为离退休人员再任职的界定条件。88现在是88页\一共有116页\编辑于星期四劳务报酬与个体工商户生产经营所得的转换89现在是89页\一共有116页\编辑于星期四个体工商户的生产经营所得

《个人所得税法实施条例》第十七条规定：“从事生产、经营的纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。”因此，核定征收一般是用于会计核算不健全、不能准确核算其应纳税额的纳税人，也是我国目前个体工商户中最常用的一种征管方式。核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法，以及其他合理的办法。

1、定额征收，是指税务机关按照一定的标准、程序和办法，直接核定纳税人应纳税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。

2、核定应税所得率征收，是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳税款的办法。90现在是90页\一共有116页\编辑于星期四各地核定征收率的规定《北京市地方税务局关于进一步加强个体工商户税收征管工作的公告》（北京市地方税务局公告2013年10号）规定，对个人所得税核定征收的个体工商户，核定月经营额在2万元以下的，个人所得税征收率为0%；核定月经营额在2万元（含）至5万元之间的，对超过2万元以上的部分，按0.6%的核定征收率征收个人所得税；核定月经营额在5万元（含）至10万元之间的，对超过2万元以上的部分，按1%的核定征收率征收个人所得税；核定月经营额在10万元（含）以上的，对超过2万元以上的部分，按1.8%的核定征收率征收个人所得税。对在集贸市场内经营的个体工商户，核定月经营额在2万元（含）以上的，对超过2万元以上的部分，统一按0.4%的核定征收率征收个人所得税。对从事个体出租车运营的个体工商户暂按现行规定征收个人所得税，不适用本公告。对于实行按次缴纳营业税的纳税人，在到税务机关办理代开发票业务时，对开具发票金额达到按次征收营业税起征点的，按规定征收营业税及附加税费，并对超过营业税起征点以上的部分，按0.6%的征收率征收个人所得税。91现在是91页\一共有116页\编辑于星期四92现在是92页\一共有116页\编辑于星期四现在是93页\一共有116页\编辑于星期四现在是94页\一共有116页\编辑于星期四保险营销人员的个人所得税1、《国家税务总局关于保险企业营销员（非雇员）取得的收入计征个人所得税问题的通知》（国税发〔1998〕13号）2、《国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知》（国税函〔2006〕454号）95现在是95页\一共有116页\编辑于星期四保险营销人员的个人所得税

保险企业营销员以1个月内取得的收入为一次。对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为40％。96现在是96页\一共有116页\编辑于星期四证券经纪人的佣金

《国家税务总局关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第45号）：（一）根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定，证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。（二）证券经纪人佣金收入由展业成本和劳务报酬构成，对展业成本部分不征收个人所得税。根据目前实际情况，证券经纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的40%。（三）证券经纪人以一个月内取得的佣金收入为一次收入，其每次收入先减去实际缴纳的营业税及附加，再减去本公告第二条规定的展业成本，余额按个人所得税法规定计算缴纳个人所得税。案例97现在是97页\一共有116页\编辑于星期四外籍人员的薪酬管理98现在是98页\一共有116页\编辑于星期四现在是99页\一共有116页\编辑于星期四1、居住不满90天或183天应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额）×（当月境内工作天数÷当月天数）2、居住满90天或183天不满一年应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（当月境内工作天数÷当月天数）3、居住满一年不满五年应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×［1－（当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额）×（当月境外工作天数÷当月天数）］现在是100页\一共有116页\编辑于星期四居民纳税人与非居民纳税人第一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。101现在是101页\一共有116页\编辑于星期四一、判断标准《个人所得税法》规定：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人是我国的居民纳税人。（一）住所标准《个人所得税法实施条例》规定：在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。102现在是102页\一共有116页\编辑于星期四一、判断标准（二）时间标准在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。所谓的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》（国税发〔2004〕97号）规定：“个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。”103现在是103页\一共有116页\编辑于星期四例：迈克和约翰，均为美国居民，两人同时于2013年1月1日从美国华盛顿飞抵上海，并于当日抵南通某外企到任。两人均于6月11日回国。但迈克又于6月21日回南通。请计算两人在中国境内逗留的天数，并判断是否为我国的居民纳税人。【解析】约翰在中国逗留的天数为2013年1月1日至6月11日，总计为31+28+31+30+31+11=162天；即属于在我国境内无住所，同时在未一个纳税年度中居住不满365日，所以是我国的非居民纳税人。迈克在中国逗留的时间为2013年1月1日至2013年12月31日，其间，虽然于6月11日与6月21日回国，但是为临时离境，且临时离境未超过30天，因而不扣减天数，因此，迈克实际在中国逗留的天数为365天，属于在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在境内居住满365日，所以，迈克属于我国的居民纳税人。问：如果是1月2日来我国，是否属于在境内居住满一年？104现在是104页\一共有116页\编辑于星期四纳税义务的确定在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照个人所得税法的规定缴纳个人所得税；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照个人所得税法规定缴纳个人所得税。解析105现在是105页\一共有116页\编辑于星期四居住满五年1、居住满五年后又在我国境内居住满一年对于在我国居住满五年后，从第六年起的以后各年度中，凡在境内居住满一年的，又在我国境内居住满一年的纳税人，其来源于境内、境外的所得均应按照我国税法计算缴纳个人所得税。例1现在是106页\一共有116页\编辑于星期