某图讲义2012会计基础

基础会计相关知识

讲解2012年7月28日汇报人：郑媛第一节会计概述

CompanyLogo会计BECDA概念、基本职能、对象会计方法（7个）会计基本假设（4个）会计质量要求会计核算基础（权责发生制和收付实现制）一、会计概念、基本职能、方法1、会计概念：会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业，机关，事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动，是经济管理活动的重要组成部分。

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2、会计基本职能（核算和监督）（1）必须掌握

（一）进行会计核算指会计按照公认会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的反映会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。会计核算的显著特征体现在：1．会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。2．会计主要是反映过去已经发生的经济活动。·3．会计核算具有连续性、系统性和全面性。会计核算的重要作用是形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。

2、会计基本职能（核算和监督）（2）（二）实施会计监督

指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达到预定的目标。会计监督的显著特征体现在：1．会计监督具有强制性和严肃性。2．会计监督具有连续性和完整性。会计监督的重要作用是与会计信息系统有机结合，构成会计的控制系统．确保经济活动的合理合法。两项基本会计职能相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。

3、会计对象

会计对象是指会计所核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。资金运动包括特定主体的资金投入、资金运用和资金退出等过程。资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益——企业负债。投入企业的资金构成资产。资金的运用分为供应、生产、销售三个阶段。资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。

二、会计方法

主要包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。（一）会计核算方法的主要内容1．设置账户。是根据会计对象的特点和经济管理的要求，科学的确定会计对象分类项目的过程，是分类核算和监督会计对象的专门方法。2．复式记账。是对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。3．填制和审核凭证。是保证账簿记泵正确、完整的方法，是审查经济业务合理、合法性的方法。审核会计凭证是会计人员的职责。4．登记账簿。按经济业务发生的顺序，分门别类的在账户的载体——账簿中记录的专门方法。5．成本计算。归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。6．财产清查。通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。7．编制财务会计报告。定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。

三、会计基本假设（必须掌握）

会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业进行会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（四）货币计量货币计置，是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。四、会计核算基础（必须掌握）会计核算基础一般有权责发生制（应计制）和收付实现制（现金制）。我国企业应当采用权责发生制作为会计核算基础。权责发生制是指以收入和费用是否已经实际发生为标准来确认收入和费用归属时期。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。凡实际收到了款项即作为本期收入，凡实际支出了款项即作为本期费用。

五、会计信息质量要求（理解掌握）

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息、保证会计信息真实可靠、内容完整。（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

五、会计信息质量要求（理解掌握）（四）可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比较性。（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。（七）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、保估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。（八）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第二节会计要素和会计恒等式1、认识会判别会计六要素；（一）反映企业财务状况的会计要素（二）反映企业经营成果的会计要素（三）会计要素的计量2、会计恒等式（一）资产=负债+所有者权益（二）收入一费用=利润二、会计要素和会计恒等式一、会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素主要反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素主要反映企业的经营成果。二、会计要素和会计恒等式（一）反映企业财务状况的会计要素1．资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征有：(1)资产是由企业过去的交易或事项形成的。企业过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。预期在未来发生的交易或事项不形成资产。(2)资产是由企业拥有或者控制的资源。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。(3)资产预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产按流动性分类，可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。

二、会计要素和会计恒等式2．负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债酌主要特征有：(1)负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。

二、会计要素和会计恒等式3．所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计人所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。

二、会计要素和会计恒等式（二）反映企业经营成果的会计要素1．收入收入是指企业在日常活动申形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投人资本无关的经济利益的总流人。2．费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。3．利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计人当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得或损失，是指应当计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。二、会计要素和会计恒等式二、会计恒等式（一）资产=负债+所有者权益企业的资产来源于所有者的投人资本和债权人的借入资金，以及企业在生产经营中所产生效益的积累，资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），归属于所有者的部分形成所有者权益：归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。资产与权益必然相等。在某个特定的时点，资产、负债和所有者权益三者之间存在平衡关系，即资产=负债+所有者权益。这是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的基础。（二）收入一费用=利润企业一定时期的收入扣除所发生的各项费用后的净额，经过调整后等于利润。在不考虑调整因素（如直接计人当期利润的利得和损失等）的情况下，收入减去费用等于利润，即，收入一费用：利润。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。二、会计要素和会计恒等式（三）会计要素的确认和计量1．会计要素的确认计量的方法有：历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是孝虑货币时间价值的一种计量属性。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。2．计量属性的应用原则《企业会计准则——基本准则(2006)》规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第三节账户与借贷记账法一、会计科目（一）会计科目的分类会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。会计科目按其所提供信息的详细程度，分为总分类科目和明细分类科目。会计科目按其所反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类等科目。（二）会计科目的设置原则1．合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度规定。2．相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务。3．实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。第三节账户与借贷记账法二、会计账户（一）账户的概念和分类账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。同会计科目的分类相对应，账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户（简称总账账户或总账）和明细分类账户（简称明细账）；按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类胀户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。第三节账户与借贷记账法（二）账户的基本结构和内容账户分为左方（记账符号为“借”）、右方（记账符号为“贷”）两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。资产、成本、费用类账户借方登记增加额、贷方登记减少额；负债、所有者权益、收人类账户借方登记减少额、贷方登记增加额。账户中登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额：增减相抵后的差额，称为余额，余额按照时间不同，分为期初余额和期末余额。其基本关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额对于资产、成本、费用类账户：期末余额=期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额对于负债、所有者权益、收人类账户：期末余额=期初余额十本期贷方发生额一本期借方发生额账户的内容具体包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等第三节账户与借贷记账法三、复式记账（一）复式记账原理复式记账是指对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。（二）借贷记账法的含义现代会计采用借贷记账法。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法，是各种复式记账方法中应用最广泛的一种方法。（三）借贷记账法的账户结构确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定；的。根据会计等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，“右方”即贷方记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用{“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。

第三节账户与借贷记账法1．资产、费用的账户结构这类账户的结构是：本期增加记在借方，减少记在贷方，期末余额是在借方表示资产。这类账户的期末余额：期初的借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额。费用结转后一般没有余额。

2．负债、所有者权益、收人类账户这类账户的结构是：本期增加记在贷方，减少记在借方，余额在贷方表示负债、所有者权益，期末余额：期初贷方余额+贷方本期发生额一借方本期发生额。收入、利润结转后一般没有余额。第三节账户与借贷记账法（四）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则概括来说就是“有借必有贷、借贷必相等”。在借贷记账法下对任何类型的经济业务都是一律采用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则。一项经济业务发生以后，在运用借贷记账法时，应注意考虑以下三个方面：第一，分析经济业务涉及哪几个账户，再判断其数额是增加还是减少。第二，根据账户的性质，确定哪个账户应记借方，哪个账户应记贷方。第三，应记借贷双方的金额是否相等。

第三节账户与借贷记账法（五）会计分录1．会计分录及其分类会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会汁分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。2．会计分录的编制步骤(1)分析经济业务事项涉及的是资产（成本、费用）还是负债（所有者权益，收入）；(2)确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；(3)确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；(4)确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。第四节会计凭证一、会计凭证概述会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一。会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。第四节会计凭证（一）原始凭证的种类1．原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。·自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。2．原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数以进行控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。3.原始凭证按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。第四节会计凭证（二）原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容包括：原始凭证名称、填制原始凭证的日期、接受原始凭证单位名称、经济业务内容（含数量、单价、金额等）、填制单位签章、有关人员签幸、凭证附件。（三）原始凭证的填制要求1．记录要真实。2．内容要完整。3．手续要完备。4．书写要清楚、规范。5．编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。6．不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7．填制要及时。第五节会计账簿一、会计账簿的内容、启用与记账规则（一）会计账簿的基本内容1．封面。主要标明账簿的名称。2．扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。3．账页。是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。（二）会计账簿的启用启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉贾上附启用表。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。（三）会计账簿的记账规则1．登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记人账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2．登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。3．账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。4．登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。第五节会计账簿5．下列情况，可以用红色墨水记账：

(1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录：

(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数：

(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额：

(4)根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

6．各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

7．凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写用“平“字，并在“余额”栏用“一”表示。

8．每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。第五节会计账簿三、对账（一）账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。（二）账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括：1．总分类账簿有关账户的余额核对；2．总分类账簿与所属明细分类账簿核对；3．总分类账簿与序时账簿核对；4．明细分类账簿之间的核对。（三）账实核对账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括：1，现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；2．银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；3．各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；4．有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。第五节会计账簿四、错账更正方法账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按下列方法更正：（一）划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。更正时可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。（二）红字更正法记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账；记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。（三）补充登记法记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。第六节账务处理程序账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。第七节财产清查一、财产清查的意义财产清查，就是根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点和核对账目，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。财产清查的意义主要有：1．通过财产清查，保证会计信息真实可靠2．通过财产清查，保护财产物资安全完整3．通过财产清查，提高企业库存物资管理效益第七节财产清查二、财产清查的种类（一）按清查的对象和范围划分，财产清查可分为全面清查和局部清查1．全面清查全面清查就是对属于本企业的所有资产进行全面清查、盘点和核对。一般的在以下几种情况下企业才需要进行全面清查：(1)年终决算前，为了确保年终决算会计资料真实、完整、正确、合法，需进行全面清查；(2)单位撤销、合并、或改变隶属关系时，需要进行全面清查；(3)中外合资、国内联营时，需要进行全面清查；(4)开展清产核资工作时，需要进行全面清查；(5)单位主要负责人调离工作时，需要进行全面清查。

第七节财产清查2．局部清查局部清查就是根据经营管理的需要，对企业的部分财产物资、债权债务进行的盘点和核对。局部清查的对象主要是流动性较大和重要的财产物资，一般有以下几种情况：(1)对于库存现金，每日终了时应由出纳人员及指定的专门人员一起进行盘点，做到日清月结。(2)对于银行存款和银行借款，应由出纳人员和指定的专门人员每月同银行核对一次。(3)对于流动性较大的财产物资，如原材料、产成品、库存商品等，除年终的全面清查外，应有计划的每月重点抽查。(4)对于各种贵重物资，应每月清查盘点一次。(5)财于各种债权债务，应在年度内至少核对一至二次，有问题应及时与对方沟通，及时解决。

第七节财产清查（二）按清查的时间划分，财产清查可分为定期清查和不定期清查1．定期清查定期清查就是根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。定期清查的对象不定，可以是全面清查，如年终决算时的全面清查，也可以是局部清查，如每日对现金所进行的清查。定期清查的目的是通过执行制度或计划安排清查工作，保证会计核算资料的真实正确，一般在年末、季末或月度末结账时进行。2．不定期清查不定期清查是根据需要所进行的临时清查。不定期清查主要是局部清查，其目的主要是满足临时管理或会计核算工作的需要，以便查明情况，分清责任。如更换财产物资和现金的保管人员时对其所保管资产的清查；当财产物资发生非常灾害或意外损失时对该部分资产的清查；为配合税务、财政等有关部门对本单位进行会计检查时的清查等。第七节财产清查三、财产物资盘存制度财产物资的盘存制度是指规定各种财产物资收入、发出、结存在账簿中的记录和确定方法、有关数字之间的联系以及财产清查的要求的相关制度。实务中主要有实地盘存制度和永续盘存制度两种盘存制度。（一）实地盘存制1．实地盘存制的优缺点实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数倒挤本期减少数的一种方法。实地盘存制的主要优点是可以大大简化库存财产物资的明细核算工作。其缺点是：(1)不能随时反映库存财产物资的账面结存数量和金额，不利于对财产物资库存的管理和控制。(2)由于以存计销或以存计耗，倒挤销售成本或耗用成本，这就使得将一些库存财产物资的非正常原因所造成的损耗挤入了销售成本或耗用成本，影响了成本计算的明晰性和正确性。(3)实地盘存制只能定期结转销售或耗用成本，即只有通过实地盘点才能计算销售或耗用成本，不能适应账务处理上随时结转的需要。(4)实地盘存制不利于保护财产物资的安全，对于一些财产物资的短缺和损失不利于查明原因，明确责任。2．实地盘存制的适用范围由于实地盘存制存在着上述缺点，所以它适用范围很小，一般只适用于品种杂、单位价值低和交易频繁的商品以及数量不稳定、损耗大且难以控制的鲜活商品等。在工业企业的财产物资核算中，很少采用这种盎存制。

第七节财产清查（二）永续盘存制永续盘存制的优缺点永续盘存制，又称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。永续盘存制的最大优点是能够加强库存财产物资的管理。缺点是库存财产物资明细分类核算的工作量较大，表现在明细账设置种类多、登记工作量大、计算和结转销售成本工作量大等几方面，特别是财产物资种类繁多的企业，如果采用月末一次结转销售（耗用）成本的办法，库存成本和销售成本的计算工作比较集中。永续盘存制和实地盘存制比较，在控制和保护财产物资安全方面有明显的优越性。所以在实际工作中，多数企业都采用永续盘存制。第七节财产清查四、财产清查的内容及方法财产清查的内容主要包括实物资产、现金、银行存款、往来款项的清查，由于这些资产各有不同的特点，因而在进行财产清查时应采用不同的方法。若，财产多或少的时候，通过“待处理财产损益”科目进行核算。第八节财务会计报告一、财务会计报告的概念及内容财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。它是企业根据日常会计核算资料整理、加工和汇总形成的．是对会计核算工作的全面总结，是会计确认与计量的最终结果体现，是向财务会计报告使用者提供有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带。第八节财务会计报告财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注等。第八节财务会计报告资产负债表是指反映企业在某一特定日期（月