公司治理与内部控制练习题

公司治理与内部控制练习题1内部控制经历了哪些阶段？什么是内部控制？它由哪些要素构成？巴塞尔委员会如何对风险进行分类？公司治理与内部控制练习题2什么是内部控制有效性？内部控制评价的原则有哪些？什么是内部控制缺陷？【案例】某公司出纳员张丽娜从公司收发室截取了顾客李伟给公司的分期付款的1200元支票，存入了由她负责的公司零用金银行存款户中。然后，在该存款户中以支付劳务费为由开了一张以自己为收款人的1200元支票，签名后从银行中兑取了现金。

在与客户对账时，她将“应收账款—李伟”账户余额扣减1200元后作为对账金额发给李伟对账单，表示1200元已经收到。

10天后，她编制了一笔会计分录，借记“银行存款”，贷记“应收账款—李伟”1200元，将“应收账款——李伟”账户调整到正确余额，但银行存款账面余额却比银行对账单高列了1200元。

月底，在编制银行存款余额调节表时，她在调节表上虚列了两笔未达账项，将银行存款余额调节表调平。

【要求】就上述情况分析该公司内部控制制度中存在哪些缺陷？重要性如何？《企业内部控制评价指引》规定内部控制评价报告应对外披露的内容一般包括哪些？公司治理与内部控制练习题3什么是平衡计分卡？流程控制设计的基本步骤包括哪些？《企业内部控制应用指引第14号：财务报告》中指出企业编制、对外提供和分析利用报告，应当关注的风险有哪些？企业业务活动的内部控制内容主要包括哪些？《企业内部控制应用指引第7号：采购业务》中指出企业采购业务中应当关注的风险有哪些？公司治理与内部控制练习题41、董事会的职责有哪些？2、外部董事的作用主要有哪些？2、《OECD公司治理结构原则》主要包括哪些内容？3、什么是股票期权？股票期权的特征有哪些？公司治理与内部控制练习题51、商业银行流动资金贷款业务的总流程有哪些？并就其中一个流程进行详细分析，包括该流程的作业路线图，主要风险点、风险控制措施及岗位责任落实等。内部控制的发展大致经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、全面风险管理框架等五个不同发展阶段。内部牵制是基于以下两个基本设想（管理控制学的最基本假设：人性假设？）：★一是，两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；★二是，两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门。P23本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。”并规范了基于企业全面风险管理导向的内部控制系统五要素。内部控制要素:P36内部环境。风险评估。控制活动、信息与沟通。内部监督。P227⑴按诱发风险的原因，巴塞尔委员会将风险划分为八大类：信用风险、市场风险，操作风险，流动性风险，国家风险，声誉风险，法律风险，战略风险(2)按风险事故可以将风险划分为：经济风险、政治风险、社会风险，自然风险和技术风险；(3)按损失结果可以将风险划分为：纯粹风险和投机风险；(4)按是否能够量化可以将风险划分为：可量化风险和不可量化风险；(5)按风险发生的范围可以将风险划分为：系统性风险和非系统性风险。(6)按风险的可预见性可以将风险划分为：预期风险、非预期风险、意外风险。P239环境风险因素，包括五要素及其相互关系监控五要素及其相互关系监控控制活动风险评估控制环境信息沟通信息沟通基础手段保证载体依据（1）竞争对手风险（2）客户风险（3）技术创新风险（4）敏感性风险（5）股东关系风险（6）资本可得性风险（7）主权∕政治风险（8）法律风险（9）监管风险（10）行业风险（11）金融市场风险（12）灾难风险★过程风险因素，包括：1.操作风险，如：（1）客户满意度风险（2）人力资源风险（3）知识资本风险（4）产品开发风险（5）效率风险（6）能力风险（7）业绩缺口风险（8）周转时间风险（9）来源风险（10）渠道效率风险（11）合作伙伴风险（12）服从（监管机构或其他要求）风险（13）业务中断风险（14）产品或服务失败风险（15）环境风险（16）健康与安全风险（17）商标∕品牌侵权风险2.金融风险，如：（1）价格风险，包括利率风险、汇率∕外汇风险、权益风险、商品价格风险、金融工具风险。（2）流动性风险，包括现金流风险、机会成本风险、集中度风险。（3）信用风险，包括违约风险、集中度风险、结算风险、抵押风险。3.授权风险，如：（1）领导风险（2）权力∕限制风险（3）浪费风险（4）业绩激励风险（5）适应变化风险（6）沟通风险4.信息过程∕技术风险，如：（1）相关性风险（2）完整性风险（3）评估风险（4）遗漏等。（三）董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权。（四）相关机构或人员串通舞弊。企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。5%以上3%~5%3%以下授权区间CEO大区总经理销售经理授权领导层次5%以上3%~5%3%以下授权区间CEO大区总经理销售经理授权领导层次在CEO出国无法及时审批、大区总经理不在现场的情况下，销售经理王平在竞标过程中，自行以5.5%的折扣为销售不景气的建达建材公司拿下一宗2000万的大订单。CEO决定以违反公司规定的名义开除王平。你如何看待这一事件？7.案例：某软件公司研发部做出了软件升级的计划，该计划的目标是：1.运用可拓展商业报告语言（XBRL，ExtensibleBusinessReportingLanguage）开发完全符合会计准则的低成本的数据快速导入和转换软件；2.运用色彩、图形和图表显示财务数据和运营数据的可视化软件。营销部马上进行了声势浩大的广告宣传活动，将公司逼入两难的境地1.要么将未达到升级标准的软件仓促推入市场2.要么无期限推迟达到升级标准软件的上市时间结果公司声誉大受影响。结合内部控制要素对此进行评价。P37内部控制评价的原则：全面性原则、重要性原则、客观性原则、风险导向原则、独立性原则、成本效益原则。P313内部控制缺陷类型:当内部控制的设计或运行不允许管理层或雇员实施他们的职能来及时防止错误与舞弊的发生，就发生了内部控制缺陷。内部控制缺陷主要有以下三种分类方法。1.设计缺陷和运行缺陷是内部控制缺陷的成因（或来源）。★设计缺陷是指企业缺少为实现控制目标所必需的控制，或现存控制设计不适当，即使正常运行也难以实现控制目标。★运行缺陷是指设计有效（合理且适当）的内部控制由于运行不当（包括由不恰当的人执行、未按设计的方式运行、运行的时间或频率不当、没有得到一贯有效运行等）而形成的内部控制缺陷。P3222、重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷（1）重大缺陷。即指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。当存在任何一个或多个内部控制重大缺陷时，应当在内部控制评价报告中作出内部控制无效的结论。（2）重要缺陷。即指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标。重要缺陷的严重程度低于重大缺陷，不会严重危及内部控制的整体有效性，但也应当引起董事会、经理层的充分关注。（3）一般缺陷。即指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他控制缺陷。在对内部控制缺陷的认定过程中，需要内部控制评价人员充分运用职业判断。P328【案例】某公司出纳员张丽娜从公司收发室截取了顾客李伟给公司的分期付款的1200元支票，存入了由她负责的公司零用金银行存款户中。然后，在该存款户中以支付劳务费为由开了一张以自己为收款人的1200元支票，签名后从银行中兑取了现金。在与客户对账时，她将“应收账款—李伟”账户余额扣减1200元后作为对账金额发给李伟对账单，表示1200元已经收到。10天后，她编制了一笔会计分录，借记“银行存款”，贷记“应收账款—李伟”1200元，将“应收账款——李伟”账户调整到正确余额，但银行存款账面余额却比银行对账单高列了1200元。月底，在编制银行存款余额调节表时，她在调节表上虚列了两笔未达账项，将银行存款余额调节表调平。【要求】就上述情况分析该公司内部控制制度中存在哪些缺陷？重要性如何？3.财务报告缺陷和非财务报告缺陷P330导致财务报告出现重要错报的内部控制缺陷，是财务报告缺陷；尽管内部控制存在缺陷，但这种缺陷不会导致财务报告出现重要错报，这种内部控制缺陷则是非财务报告缺陷。P45风险偏好:?主要是基于公司所有者的主观意志、回报要求和经营理念。根据对风险的偏好程度，公司大体上可分为激进型、进取型、稳健型、慎重型和保守型等五类。风险偏好的定位对制定公司的发展战略和重大决策具有重要的导向作用。（一）公司董事会在确定风险偏好时，需要考虑的因素有：（1）哪些风险公司可以接受，哪些不可以接受。（2）公司对当前各个业务单元已接受的或准备接受的风险是否满意？（3）公司准备采用一些新举措，以使资本收益率（ROE）由当前的10%提高到12％以上，为此公司是否愿意承受更大的风险？（4）公司是否准备接受比目前更高的风险？如果愿意，所需要的回报率有多高？（5）基于对主要风险发生的可能性与后果的估计，公司愿意以多少资本来弥补“最差情景”的风险损失？（6）对发生可能性不大而一旦发生会影响到公司生存的风险，公司是否愿意接受？（7）公司愿意接受竞争风险的程度是多少？比如，为了取得更大的市场份额而降低产品定价的风险。（8）公司有多强的愿望准备进行成功可能性相对较小，但可能回报比较大的新项目？如此等等。此外，董事会还要考虑风险偏好与战略目标之间的相关性，这是一个根本问题。（二）先进公司确定风险偏好的共同点规律总是具有一定的普遍性，归纳起来，各公司确定风险偏好也存在一些共同点：（1）由董事会代表股东确定；（2）风险偏好与本公司的战略定位一致；（3）风险偏好的确定需要量化数据支持（4）风险偏好一般是比较稳定的；（5）为实现风险偏好有一套完整的风险管理体系。（三）举例：如何确定操作风险偏好？★在确定操作风险偏好时要考虑以下基本要素：（1）股东预期；（2）每位董事的风险偏好；（3）监管者的风险偏好；（4）评级机构的风险偏好；（5）风险资本的可获得性；（6）风险资本配置；（7）风险计量的质量。★操作风险偏好的基本分析工具：操作风险偏好表和操作风险偏好示意图。操作风险偏好表可以分为三大类，即影响表、频率表与风险偏好表。（1）频率表基本可将操作风险分为低、中、高、严重等四个等级。（2）影响表可做以下划分：门槛1，应提交到业务部门的风险事件；门槛2，应提交给公司风险管理部门的风险事件；门槛3，应提交到风险管理委员会或高管层的风险事件；门槛4，应提交到董事会的风险事件。由于操作风险极具分散性，很难集中管理，公司每位员工都有识别、报告、控制操作风险的责任。举例见下表：某公司操作风险频率和偏好应提交到业务部门的风险事件低度1不太可能：可能下年影响公司的风险应提交给风险管理部门的风险事件中度2可能：可能在下月影响公司的风险应提交到风险管理委员会或高管层的风险事件高度3迫近：极可能在下周影响公司的风险应提交到董事会的风险事件危机4立即：当前正影响公司的风险应对措施（影响）风险水平应提交到业务部门的风险事件低度1不太可能：可能下年影响公司的风险应提交给风险管理部门的风险事件中度2可能：可能在下月影响公司的风险应提交到风险管理委员会或高管层的风险事件高度3迫近：极可能在下周影响公司的风险应提交到董事会的风险事件危机4立即：当前正影响公司的风险应对措施（影响）风险水平频率打分事件应提交到业务部门的风险事件低度1不太可能：可能下年影响公司的风险应提交给风险管理部门的风险事件中度2可能：可能在下月影响公司的风险应提交到风险管理委员会或高管层的风险事件高度3迫近：极可能在下周影响公司的风险应提交到董事会的风险事件危机4立即：当前正影响公司的风险应对措施（影响）风险水平频率打分事件（一）多维性BSC由财务、顾客、内部业务流程，员工学习与成长四个维度的指标构成。（1）财务维度。从财务角度衡量公司的指标包括：收益增长率、经济增加值等。（2）顾客维度。从顾客角度衡量公司的指标主要有：顾客满意度、顾客忠诚度、市场份额、市场占有率等。（3）内部业务流程维度。从内部业务流程角度衡量企业的指标主要有：流程的有效性、流程效率、周期、成本、适应性等。（4）员工学习与成长维度。从员工学习与成长维度衡量公司的指标包括：高学历员工的比例、员工生产能力、员工满意度、员工建议、培训时间、开发能力等。P441流动资金贷款流程？：商业银行流动资金贷款业务流程、风险点、风险控制流程及岗位责任要点：★★流动资金贷款业务的总流程是：受理流程（A）→调查评价流程（B）→审批流程（C）→合同签订与发放流程（D）→贷后管理流程（E）★★流动资金贷款业务总流程的各子流程及其风险点、风险控制流程及岗位责任要点分别是：客户申请（A1）要求客户提供贷款资料（A2）对客户的类别和信用等级作初评（A3）客户申请（A1）要求客户提供贷款资料（A2）对客户的类别和信用等级作初评（A3）对客户提供的贷款资料进行初评（A4）☆受理流程（A）的主要风险点：A1：申请不符合流动资金贷款的相关条件。A2：客户提供的贷款资料不真实、不完整、与流动资金贷款管理不相关。A3：客户分类和信用初评不准确。A4：对客户提供的贷款资料没有实施初步评价。☆受理流程（A）的风险控制措施及岗位责任落实：明确客户经理作为贷款第一责任人在识别客户贷款申请资料真伪方面的责任，要求客户经理具备足够的贷款信息挖掘能力和信息真伪的识别能力。P458☆调查与评价流程（B）作业路线图：业务人员交业务部经理进行审批（C1）实施审批（C2）：①权限内本级审批办理（C21）②权限外由本级确定经营主责任人后交上级审批办理（C22）交以下部门或岗位进行合规性审查（C3）：业务人员交业务部经理进行审批（C1）实施审批（C2）：①权限内本级审批办理（C21）②权限外由本级确定经营主责任人后交上级审批办理（C22）交以下部门或岗位进行合规性审查（C3）：①法律部门（C31）②风险部门（C32）③牵头审批人（C33）④审批人（C34）提交审批委员会审批（C4）☆审批流程（C步）各项作业的风险点：

C1，部门经理失职的风险，具体表现为：资料失真；合伙客户共同作弊；失职。

C2，授权授信管理风险，具体表现为超越权限。

C3，审查风险，具体表现为资料失真，不符合法律法规、制度要求。

C4，审批委员会风险，具体表现为：应到人员不足；同意人数比例不够。☆审批流程（C步）的风险控制措施：

C1，落实业务部门经理责任。

C2，落实上级行政的转授权制度；

C3，落实审计部门对贷款审查的检查制度；

C4，上级部门及审计部门对贷款审批委员会会议制度的检查、审计。☆合同签订与发放支付流程（D）作业路线图：P479【案例分析】四川长虹应收账款控制失败案一、四川长虹应收账款黑洞回放☆2001年起，四川长虹前任董事长倪润峰迫不及待地想打开美国市场，在数度赴美考察之后，长虹与美国经销商ApexDigitalInc（以下简称APEX）公司接头，这家公司掌舵人（CEO）正是季龙粉（江苏常州人）。☆2001年7月开始，一车车的长虹彩电便源源不断地发向美国，由APEX公司在美国直接提货，APEX成为长虹最大的合作伙伴。☆2002年，长虹的出口额达7.6亿美元，其中APEX就占了近7亿美元。☆2003年长虹出口额达8亿美元左右，APEX占6亿美元。☆彩电运出去却没能为长虹换回大把的美元，季龙粉以质量或货未收到为借口，拒付或拖欠货款。☆2003年底，长虹专门派出高管去与APEX交涉，季龙粉撇下这些到美国的高管，杀回长虹会晤高层。2004年初，长虹又发了3000多万美元的货给季龙粉。2004年7月，赵勇执掌长虹，加快追讨步伐。四川长虹2003年年报、2004年半年报赫然显示挂在APEX名下的欠款高达4.7亿美元，折合人民币近40亿元。☆2004年10月下旬，季龙粉在深圳被四川警方刑事拘留。☆2004年12月，四川长虹被《董事会》杂志评为中国十大“最差董事会”。☆2004年12月26日，长虹有关工作人员表示，长虹可能面临首次亏损，而且将是较大的亏损，公司将发布公告解释。☆2004年12月28日，长虹发布年度预亏提示性公告，计提APEX公司二、数字：一个惊人的故事在2005年4月中旬，四川长虹公布2004年年报，将公司与APEX一段生意恩怨以数字的方式阐述出来：☆2001年，四川长虹开始与APEX发生业务往来，当年只有赊帐没有回款，年末形成应收账款4184万美元，折合人民币3.47亿元。☆2002年，是双方业务高峰，四川长虹销售给APEX公司6.1亿美元，但回款仅1.9亿美元，形成了4.62亿美元的应收账款，折合人民币38.29亿元。这年，四川长虹跟APEX公司的交易占全年彩电销售的54％，占当年海外销售的91.41％。☆2003年，销售略降回款增加，当年，四川长虹又销售给APEX4.24亿美元的货物，回款3.49亿美元，但应收账款余额已增至5.37亿美元，折合人民币44.51亿元。与APEX公司的交易占全年彩电销售的33％，占当年海外销售的70％。☆至2004年，四川长虹基本上结束与APEX的生意，仅向其销售3559万美元，同时加大回款力度，回款1.09亿美元。然而，四年生意下来，4.63亿美元（折合人民币38.37亿元）的应收账款已经形成。☆四年间，四川长虹共销售给APEX公司11.13亿美元（折合人民币92.26亿元），回款6.49亿美元（折合人民币53.80亿元）。如果依照四川长虹所说，还能回收1.5亿美元的账款，那么公司合计损失26亿元人民币，这桩生意的坏账率高达28.21％。☆1998年至2003年，四川长虹六年间的净利润合计为28.35亿元，几乎全部损失在APEX一桩生意里。☆四川长虹有近3万职工，以当时月均工资800元计算，这26亿元的损失几乎是他们9年多的收入总和。三、漏洞：细节中的魔鬼回顾长虹2001年～2004年的发展路程，可以发现：长虹的巨额应收账款并不仅仅是财务问题，其根源是企业的信用风险监控问题。在缺乏完善的风险管理制度的同时，长虹采取的一系列全球化市场策略为危机的最终爆发埋下了隐患。归纳起来，主要有以下几个方面：☆在市场开拓方面，长虹的低价策略和对美国市场的过度依赖使其非常容易受海外市场影响。（区域市场过度集中风险）☆长虹在美国市场上对APEX公司销售渠道的过分依赖也是长虹遭遇如此重创的主要原因。（客户过度集中风险，违背了“不要把全部鸡蛋放在同一个篮子里”的原则）☆以赊销（O/A）作为出口产品的主要销售方式，使企业面临巨大的应收账款坏账风险。例如，赊销带来的风险主要是现金周转风险（对公司的打击有时是致命的）和坏账风险。长虹与APEX的业务往来主要以赊销方式进行。于是，在长虹最辉煌的2002年，应收账款高达42亿元，同比增加46.50%。同时，经营活动产生的现金流量净额出现了大额的负数，高达－29.74亿元。控制销售与收款风险的措施（一）资信调查企业资信调查即企业征信，是指由专业化的信用管理或服务机构对有关企业资信状况进行系统的调查和评估，并按照市场化原则开放征信资料和数据、提供信用报告。生产企业可以通过资信调查，全面理解被调查企业对金融部门贷款的按时还本付息情况、对供应商应付帐款的按期支付情况、对顾客提供产品和服务的数量、质量、交货期等履行情况、纳税、涉诉等多方面信息，从而在一定程度上解决信息不对称的问题。通过资信调查，可以帮助企业与新客户建立业务关系、了解老客户的信用变化情况、在一定程度上减少合作和销售风险。采取多元化策略分散风险市场的集中必然伴随风险的过于集中。因此，企业在开拓国际市场时，应该注意改善市场结构，减少对部分市场的过度依赖，分散风险，提高应变能力。另一方面，单一的销售渠道使企业与经销商的谈判能力下降，而且易受经销商经营状况的影响。多元化的渠道能够利用各种渠道的优势，同时又能避免企业受制于单一渠道，提高企业对渠道的控制力。（三）结算方式的选择在国际贸易中，不同的结算方式蕴含的收汇风险是有显著差异的。在几种常用的结算方式中，信用证结算由于以银行信用为基础，因此是收汇风险最小的；而托收以部分银行信用为基础的，其蕴含的收汇风险自然大于信用证结算方式。汇付分为预付货款和货到付款两种形式，都是纯粹的商业信用形式。显然，预付货款基本无收汇风险，但在目前的竞争环境下除了稀缺的产品很难实现。而货到付款所蕴含的收汇风险非常大。赊账销售（O∕A）是各种结算方式中收汇风险最大的。（四）保理保理，即保付代理，是指企业把由于赊销而形成的应收账款有条件地转让给银行，银行为企业提供资金，并负责管理、催收应收账款并进行坏账担保的业务。保理公司是金融公司，金融企业对风险控制都有着极其严密的程序，国际贸易通过保理公司进行尽管安全，但由于有着复杂的运转流程，就会发生效率问题。比如，APEX要销售给沃尔玛，需要先向保理公司提出型号、数量的