第3章会计循环基本原理及流程

第三章会计循环：基本原理及流程学习目标了解企业价值循环的过程理解会计等式及其基本原理了解经济业务与会计等式的关系掌握会计科目的概念理解账户的基本结构了解复式记账法的基本原理掌握借贷记账法的记账规则了解会计循环的基本流程§3.1企业价值循环企业的价值运动包括:资金投入资金循环与周转资金退出制造业企业资金运动过程图资金投入供应过程货币资金原材料储备资金在产品生产资金生产过程工资及其他生产费用固定资产固定资金产成品成品资金货币资金销售过程

资金退出

重新投入生产周转资金筹集业务材料采购业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务资金退出企业【例1·多选题】下列关于企业价值循环的说法，正确的有（）。A．企业的价值运动包括资金投入、资金循环与周转和资金退出三个基本环节B．资金的投入是企业价值运动的起点C．企业将资金运用于生产经营过程，形成资金的循环与周转D．企业向所有者分配的那部分利润，将留在企业继续用于再生产E．资金的周而复始的运动过程体现了企业的价值循环过程【答案】ABCE【解析】企业向所有者分配的那部分利润将退出企业的生产经营过程，其余部分留在企业继续用于再生产过程。保险企业价值循环过程3.2.1会计等式会计恒等式是反映各会计要素之间数量关系的表达式它是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法的理论依据1.会计等式的含义2.会计等式的意义§3.2会计等式与会计科目

资产=负债+所有者权益收入—费用=利润（亏损）资产=负债+所有者权益+（收入—费用）利润3.会计等式的构成及表达式经济资源(会计上的资产)权益投资人债权人借入投入要求权要求权所有者权益债权人权益资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益

资产=负债+所有者权益投入资本【例2·单选题】下列有关会计等式的说法，错误的是（）。A．会计等式是反映各会计要素之间基本关系的数学表达式B．形式上，会计等式反映了会计要素之间的内在联系C．实质上，会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况D．会计恒等式为“资产=负债+所有者权益”E．会计恒等式的扩展形式为“利润=收入-费用”【答案】E【解析】根据收入和费用的定义，收入增加所有者权益、费用减少所有者权益，因此，会计基本等式可以扩展为：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）＝负债＋所有者权益＋利润。案例资产（800000）=负债（200000）+所有者权益（600000）1、公司从银行提取现金2000元备用。库存现金银行存款－20003、公司签发并承兑商业汇票1张，面额为50000元，抵偿所欠购料款。应付票据应付账款－500002、公司购入材料一批，价款50000元，货款未付。原材料应付账款资产（850000）=负债（250000）+所有者权益（600000）4、以银行存款20000偿还银行短期借款。银行存款－20000

短期借款－20000资产（830000）=负债（230000）+所有者权益（600000）经济业务与会计等式案例资产（830000）=负债（230000）+所有者权益（600000）5、接受投资人王风追加投资24000元存入银行。银行存款实收资本资产（854000）=负债（230000）+所有者权益（624000）6、投资人张力从公司抽回投资18000元，公司以银行存款支付。银行存款—18000实收资本—18000资产（836000）=负债（230000）+所有者权益（6060000）经济业务与会计等式案例公司会计事项汇总表资产（800000）=负债（200000）+所有者权益（600000）期初余额会计事项1会计事项2会计事项3会计事项4会计事项5会计事项6库存现金银行存款－2000原材料应付账款银行存款－20000

短期借款－20000银行存款实收资本银行存款－18000实收资本－18000应付票据应付账款－50000变动后余额资产（836000）=负债（230000）+所有者权益（6060000）经济业务与会计等式结论经济业务发生后，引起资产、负债、所有者权益的增减变动，不外乎以下四种类型：资产项目之间此增彼减相同金额，会计等式保持平衡。负债、负债和所有者权益项目之间此增彼减相同金额，会计等式保持平衡。资产与负债和所有者权益项目同时增加相等的金额，会计等式保持平衡。资产与负债和所有者权益项目同时减少相等金额，会计等式保持平衡。经济业务与会计等式结论“同类项目有增有减，增减金额相等；两类项目同增同减，增减金额相等。”资产+资产—负债和所有者权益+负债和所有者权益—有增有减有增有减同增同减资产=负债+所有者权益【例3·单选题】下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是（）。A．接受投资者投入设备B．支付现金股利C．收回应收账款D．支付股票股利E．支付应付账款【答案】B【解析】A项会引起资产和所有者权益同时发生变化；C项会引起资产内部现金或银行存款的增加，应收账款的减少，不会影响资产总额的变化；D项不会影响所有者权益总额发生变化，只会引起所有者权益内部项目之间发生变化；E项会引起资产内部银行存款的减少，存货的增加，不会影响资产总额的变化。结论2、会计事项的发生还具有以下规律性：会计事项的发生，如果只引起等式一方要素项目发生变动，不但不会破坏双方总额的平衡，而且原来的总额也不会变动；会计事项的发生，如果引起等式两方要素项目发生变动，会使双方总额发生同增、同减的变动，但变动后的双方总额仍然相等，仍不会破坏会计等式的平衡关系。经济业务与会计等式收入－费用＝利润（亏损）

企业将一定期间的收入与支付的费用比较后，就能确定该期间企业的经营成果。当收入大于费用时，表示企业实现利润；反之，则意味着企业发生了亏损。收入、费用和利润的关系，用公式表示即为：

收入—费用=利润资产＝负债＋所有者权益＋

（收入－费用）利润资产增加负债减少所有者权益增加费用的发生表现为收入的实现表现为资产减少负债增加所有者权益减少资产=负债+所有者权益+（收入—费用）利润资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益投入资本+留存收益3.2.2会计科目1、设置会计科目的意义

会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。

具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算。一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：

资产所有者权益负债非流动资产流动资产留存收益投入资本长期负债流动负债长期股权投资固定资产累计折旧无形资产库存现金银行存款应收账款其他应收款预付账款材料采购原材料库存商品短期借款应付账款预收账款应付利润应付职工薪酬应交税费其他应付款长期借款应付债券实收资本盈余公积本年利润利润分配按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：

费用收入营业收入营业成本营业税金营业费用管理费用营业外支出营业外收入所得税费用生产成本制造费用常用会计科目及其核算内容表序号类别会计科目名称主要核算内容1资产类库存现金存放在企业财会部门金库中的可以随时动用的那部分货币资金2银行存款存放于银行等金融机构的无特定用途或使用方法的那部分货币资金3应收账款因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项4预付账款按照购货合同规定预付给供应单位的款项（因预付款形成的收取所购商品的权利）5应收利息企业因对外提供资金使用权而按照合同约定应收取的已到期利息。6其他应收款其他各种应收、暂付的款项7在途物资已取得材料所有权但尚未验收入库的购入材料的实际采购成本8原材料库存的各种材料的实际成本9库存商品库存的各种商品（如产成品、外购商品等）的实际成本10资产类固定资产持有的各种自用固定资产（厂房、建筑物、机器、设备、运输工具等）的原价11累计折旧固定资产在使用中累计磨损掉的价值（因磨损导致的固定资产价值下降）12在建工程未完固定资产建设工程所累计发生的一切合理必要支出（正在建设中的资产价值）13工程物资为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装设备等14固定资产清理转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入15无形资产持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等16累计摊销使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销（无形资产随着使用而累计减少的价值）17待处理财产损溢在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值常用会计科目及其核算内容表18负债类短期借款向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)各种借款所形成的义务19应付账款因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项20预收账款按照合同规定向购货单位预收的款项（因预收款形成的将来交付商品的义务）21应付职工薪酬根据有关规定应付给职工的各种薪酬（工资、福利费、保险费、住房公积金等）22应交税费按照税法规定计算应交纳的各种税费（增值税、营业税、所得税、教育费附加等）23应付股利宣布分配现金股利或利润而形成的向所有者支付现金股利或利润的义务24应付利息企业因使用它单位资金按照合同约定应支付的到期利息25其他应付款其他各项应付、暂收的款项26长期借款向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)各项借款所形成的义务常用会计科目及其核算内容表27所有者权益类实收资本接受投资者投入企业的注册资本28资本公积收到投资者出资超出其在注册资本中所占的份额以及其他原因形成的净资产增加29盈余公积从净利润中提取的盈余公积（从净利润留存到企业用于扩大再生产的积累资金）30本年利润当年实现的净利润(或发生的净亏损)31利润分配利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额32成本类生产成本进行工业性生产发生的各项生产费用（生产中的某种产品的价值）33制造费用为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（多种产品共同耗用的价值）常用会计科目及其核算内容表34收入类主营业务收入销售商品、提供劳务等主要经营活动所取得的收入35其他业务收入其他经营活动（销售材料、出租资产等）实现的收入36营业外收入发生的与其经营活动无直接关系的各项业务导致的经济利益净流入37费用类主营业务成本为了获取主营业务收入而应结转的成本38其他业务成本其他经营活动所发生的成本39营业税金及附加经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费40销售费用销售过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、广告费、运输费、装卸费等41管理费用为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用42财务费用为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息支出(减利息收入)等43营业外支出发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出44所得税费用根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用常用会计科目及其核算内容表【例4·单选题】下列有关会计科目设置的说法，正确的是（）。A．企业不得自行增设、分拆、合并会计科目B．即使不存在交易或者事项，企业也应设置相关会计科目C．企业可以结合实际情况自行确定会计科目的编号D．会计科目的编号无实际作用E．设置会计科目时，不得自行设置明细科目【答案】C【解析】企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目；企业不存在的交易或事项，可以不设置相关会计科目；会计科目的编号作为企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计科目、采用会计软件系统的参考，企业可以结合实际情况自行确定会计科目的编号；对于明细科目，企业可以比照《企业会计准则（应用指南）》附录中的规定自行设置。【例5·单选题】以下会计科目，属于非流动资产账户的是（）。A．交易性金融资产B．存放同业款项C．应收保费D．可供出售金融资产E．存放中央银行款项【答案】D【解析】资产类账户分为：①反映流动资产的账户，一般包括“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”、“存放同业款项”、“应收保费”、“应收利息”和“交易性金融资产”等；②反映非流动资产的账户，一般包括“长期股权投资”、“固定资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“递延所得税资产”和“无形资产”等。什么叫账户？是根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行的科学的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应的结构的标志。（1）账户的含义2．账户的基本结构及其分类（2）账户的结构①账户的基本结构

会计账户的基本结构分为左、右两方，一方登记增加金额，一方登记减少金额。左方右方账户名称②账户应具备的要素账户应包括以下基本内容：账户名称；日期和摘要；凭证号数；增加和减少金额及余额。摘要余额贷方金额号字日月借方金额凭证年账户名称（会计科目）（2）账户的结构账户金额：期初余额本期增加额本期减少额期末余额余额一定在增加方账户金额四个指标之间的关系期末余额期初余额本期增加额本期减少额＝＋－（2）账户的结构①账户按经济内容分类流动资产账户：银行存款、应收账款、原材料非流动资产账户：固定资产、无形资产流动负债账户：短期借款、应付账款、应交税费长期负债账户：长期借款、应付债券收入账户：主营业务收入、其他业务收入费用、损失账户：主营业务成本、管理费用实收资本、资本公积、本年利润生产成本、制造费用账户资产类负债类所有者权益类成本类损益类

（3）账户的种类【例6·单选题】以下收入，反映非营业损益账户的是（）。A．主营业务收入B．保费收入C．营业外收入D．手续费及佣金收入E．利息收入【答案】C【解析】损益类账户可以分为：①反映营业损益的账户，一般包括“主营业务收入”、“利息收入”、“手续费及佣金收入”、“保费收入”、“主营业务成本”、“利息支出”、“手续费及佣金支出”和“营业税金及附加”等；②反映非营业损益的账户，一般包括“营业外收入”和“营业外支出”等。资产负债表账户②按列入会计报表分为利润表账户③按期末余额分为期末无余额账户贷方余额账户借方余额账户实账户虚账户

（2）账户的种类

④按提供指标详细程度分为（1）总分类账户

总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，能够提供某一具体内容的总括核算指标。亦称总账账户、一级账户。

（2）明细分类账户

明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核算的账户，能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。对于明细项目较多的账户，可在总分类账户与明细分类账户之间设置二级或多级账户。总分类账户（总括账户）明细分类账户（补充账户）（3）账户的种类案例原材料钢材圆钢角钢直径为16毫米的圆钢直径为32毫米的圆钢明细账户明细账户总账账户账户名称：原材料2011年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数期初余额购入材料发出材料6200082000借借借95000

合计6200082000借75000总分类账户年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初余额购入材料发出材料4030012000603001800050903030030030015000270009000合计40300120006030018000303009000“原材料”明细分类账户材料名称：甲材料单位：元单位：元计量单位：吨总分类账明细分类账提供资料的详细程度总括信息详细信息计量单位货币货币和数量等登记人员会计人员业务人员地位和作用统驭账户控制作用从属账户辅助作用（3）账户的种类（4）会计科目与会计账户的关系会计科目会计账户联系都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容会计科目是账户的名称区别只是说明一定经济业务的内容，没有结构具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式复式记账原理什么是复式记账法？

是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种方法。案例：从银行提取现金1000元应付账款－50000银行存款－50000库存现金＋1000银行存款－1000以银行存款偿还所欠货款50000元。§3.3复式记账与借贷记账法

复式记账原理复式记账法的具体方法1、借贷记账法2、增减记账法3、收付记账法

借贷记账法什么是借贷记账法？借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。借贷记账法的基本内容记账符号账户结构记账规则理论基础试算平衡借贷记账法的应用理论基础会计恒等式

资产＝负债＋所有者权益收入－费用=利润（亏损）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

借贷记账法借贷记账法借方贷方贷入借出借出的收回贷入的归还债务的增加债权的增加债权的减少债务的减少负债的增加资产的增加负债的减少资产的减少负债的增加负债的减少资产的减少资产的增加本期发生额合计资产类账户期初余额本期减少额本期增加额本期发生额合计期末余额借方贷方借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额账户结构

借贷记账法账户结构本期发生额合计负债及所有者权益类账户期初余额本期增加额本期减少额本期发生额合计期末余额借方贷方贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额

借贷记账法【例7·单选题】某企业月初有短期借款50万元，本月向银行借入短期借款20万元，以银行存款偿还短期借款25万元，则月末“短期借款”账户的余额为（）万元。A．借方45B．贷方45C．借方25D．贷方25E．0【答案】B【解析】负债类账户的贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期贷方发生额－借方本期发生额。该企业月末“短期借款”账户的余额＝50＋20－25＝45（万元）。（借）成本类账户（贷）本期增加发生额本期减少发生额该类账户结构与资产类账户基本相同，不同之处在于该类账户一般无期末余额。（借）收入类账户（贷）本期减少发生额本期增加发生额该类账户结构与权益类账户基本相同，不同之处在于该类账户期末无余额。（借）费用、损失类账户（贷）本期增加发生额本期减少发生额该类账户结构与资产类账户基本相同，不同之处在于该类账户期末无余额。借贷记账法账户结构账户结构借贷资产增加负债及所有者权益增加资产减少负债及所有者权益减少费用增加收入增加费用减少收入减少利润增加利润减少资产余额负债及所有者权益余额

借贷记账法【例8·多选题】下列科目，在贷方登记的有（）。A．费用的减少B．收入的增加C．负债的增加D．资产的增加E．资产的减少【答案】ABCE【解析】资产类账户和费用类账户，增加记录在账户的借方，减少记录在账户的贷方；负债类账户和收入类账户，增加记录在账户的贷方，减少记录在账户的借方。D项应记录在借方。记账规则1.一项资产增加，（借）一项负债或所有者权益增加；（贷）2.一项资产减少，（贷）一项负债或所有者权益减少；（借）3.一项资产增加，（借）另一项资产减少；（贷）4.一项负债或所有者权益增加，（借）另一项负债或所有者权益减少。（贷）“有借必有贷借贷必相等”

借贷记账法记账规则“有借必有贷借贷必相等”1、从银行提取现金1000元备用。2、向银行借入期限三个月的款项一笔20000元用于偿还前欠华丰公司的货款。3、向宏伟工厂购入材料一批，价款18000元，货款未付。4、以银行存款15000元上缴税金。5、接受投资人投入款项一笔50000元存入银行。6、光明公司从A公司抽回投资10000元，A公司以银行存款支付。银行存款借贷短期借款借贷⑤50000①1000①1000库存现金借贷原材料借贷实收资本借贷应付账款借贷②20000②20000③18000③18000④15000应交税费借贷⑤50000⑥10000⑥10000④15000

借贷记账法

借贷记账法的应用编制会计分录（编制记账凭证或登记普通日记账）过账——登记分类账簿确定账户名称账户所属类别数量变化方向（＋或－）记账方向（借或贷）记账金额案例：从银行提取现金1000元备用。库存现金银行存款借：贷：10001000

是对每一笔经济业务列示其应借记或应贷记的账户名称及其金额的一种记录。会计分录编制会计分录的步骤：库存现金银行存款资产资产+－借贷10001000会计分录简单会计分录复合会计分录一借多贷一贷多借多借多贷一借一贷

借贷记账法的应用【例9·简答题】什么是复式记账法？其特点有哪些？

答：（1）复式记账法是指对发生的每一项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。复式记账法可以完整、系统地反映各项经济业务的来龙去脉，也便于利用会计要素之间增减变化的内在联系检查账户记录的正确性。例如，用银行存款购买材料，根据复式记账法的要求，这项经济业务要以相等的金额同时在“银行存款”和“原材料”两个相互联系的账户中进行登记，即，在“银行存款”账户中登记减少额的同时，在“原材料”账户中登记增加额。（2）复式记账法有以下两个特点：①复式记账法对发生的每项经济业务都在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记，通过账户记录，不仅可以了解每项经济业务的来龙去脉，还可以全面、系统、完整地了解经济活动的全过程及其结果；②复式记账法要求对每项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行等额记录，因此可以根据账户记录的结果进行试算平衡，检查账户记录是否正确。广义的会计循环：也称为会计核算的基本程序，是指企业对一个会计期间内所发生的经济业务进行处理与加工的程序，包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个环节。狭义的会计循环：也称为会计核算的方法，包括设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等七种方法。会计核算的基本程序与会计核算方法之间既有区别，又有联系，两者共同构成会计循环的基本流程。§3.4会计循环的基本流程会计循环的含义【例10·多选题】狭义的会计循环也称为会计核算的方法，主要包括（）。A．设置会计科目、复式记账B．填制和审核会计凭证C．登记账簿D．成本核算、财产清查E．编制会计报表【答案】ABCDE【解析】狭义的会计循环也称为会计核算的方法，包括设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等七种方法。3.4.1会计核算的基本程序1．会计确认2．会计计量3．会计记录4．会计报告1．会计确认会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。其标准主要是发生的经济业务能否用货币计量。再次确认是指对会计处理系统输出的经过加工的会计信息的确认。再次确认是对已初次确认过的账簿资料的进一步加工，还包括对已确认过的经济数据在日后的再次认定。二者的关系：初次确认决定着经济信息能否转换成会计信息；再次确认是对经过加工的信息的提炼。经过初次确认和再次确认，可以保证会计信息的真实性和有用性。２．会计计量

会计计量是会计核算的第二个步骤，它是在确认的基础上进行的，是对已确认对象数量化和价值化的一种会计行为。

会计计量涉及的问题：会计计量尺度：只能以货币作为计量单位。会计计量属性：历史成本、公允价值、现值