中职《企业财务会计》02第二章 货币资金

企业财务会计第二章货币资金1货币资金概述2库存现金3银行存款4外币业务目录Contents现金的使用范围和现金收支业务的账务处理、银行转账结算的方式、银行存款业务的账务处理及银行存款的对账、其他货币资金的内容与核算。学习目标第一节货币资金概述1第一节货币资金概述货币资金是指企业以货币形态存在的那部分资金。按货币资金存放地点及其用途的不同，货币资金可分为现金、银行存款和其他货币资金。（1）现金是指企业存放在财会部门由出纳保管的库存现金，用于企业日常零星开支。（2）银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构并可以随时支取的货币资金。（3）其他货币资金是指除现金、银行存款以外的各种货币资金。一、货币资金的概述及内容二、库存现金的管理三、银行存款账户的管理第一节货币资金概述现金收支业务是各单位、各部门经常涉及的会计事项，对现金的收支应按照《现金管理条例》及其实施细则进行管理。（一）现金管理规定1．现金的使用范围（1）职工工资、津贴。（2）个人劳务报酬。（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点（1000元）以下的零星支出。（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。一、货币资金的概述及内容二、库存现金的管理三、银行存款账户的管理第一节货币资金概述2．现金的收取范围（1）剩余差旅费和归还备用金等个人的交款。（2）对个人或不能转账的集体单位的销售收入。（3）不足转账起点的小额收款，如小额销售收入等。3．遵守库存现金限额库存现金限额是指企业按规定可以留存的现金最高数额，由开户银行核定，一般不超过3~5天的日常零星开支。离银行较远且交通不便的企业的库存现金限额，可以适当放宽，但最多不超过其15天的日常零星开支。凡超过库存现金限额的现金，必须及时送存银行，不足时从银行提取。一、货币资金的概述及内容二、库存现金的管理三、银行存款账户的管理第一节货币资金概述4．不准坐支现金坐支现金是指企业将经营业务收入的现金直接用于各项现金支出，以现金净额入账。不准坐支现金可以保持企业现金收支的井然有序和企业现金安全。5．贯彻“九不准”的规定企业有关人员不准以白条、借条等不符合制度规定的凭证顶替库存现金，即不准“白条顶库”；不准挪用现金；不准私人借用公款；不准单位之间套换现金；不准假造用途套取现金；不准将单位的现金以个人名义存储，即不准“公款私存”；不准用企业账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准保留账外现金，即不准私设“小金库”；不准以任何票证代替人民币。一、货币资金的概述及内容二、库存现金的管理三、银行存款账户的管理第一节货币资金概述（二）现金的内部控制制度（1）将经管现金和会计记账分开。即不能由一个人自始至终地操纵和处理一项经济业务的全过程。实行钱账分管是现金内部控制的最基本要求。为了使经管现金的出纳员能随时了解现金结存情况，一般可由出纳员兼管日记账。（2）对现金收付的交易必须按原始凭证编制收、付款凭证，并要在原始凭证与收、付款凭证上盖上“现金收讫”或“现金付讫”章。（3）会计人员根据“收款或付款清单”和“银行存款回单”等，经核对无误后，编制凭证、登记有关账簿。（4）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。一、货币资金的概述及内容二、库存现金的管理三、银行存款账户的管理第一节货币资金概述各单位在经济业务活动中，除了按国家现金管理规定可以使用现金外，都必须通过银行办理转账结算。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。（1）基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收付的账户，存款人的工资、奖金等现金的支付，只能通过本账户办理，存款人只能在银行开立一个基本存款账户。（2）一般存款账户是指存款人在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，存款人可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。一、货币资金的概述及内容二、库存现金的管理三、银行存款账户的管理第一节货币资金概述（3）临时存款账户是指存款人因临时经营活动需要开立的账户。（4）专用存款账户是指存款人因特定用途需要开立的账户。企业办理银行支付结算业务，不准签发没有资金保证的票据或者远期支票，套取银行信用，即不准透支银行存款；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。一、货币资金的概述及内容二、库存现金的管理三、银行存款账户的管理第二节库存现金2第二节库存现金企业每天都要发生大量的现金收支业务，为了能够按照现金收支业务发生的时间先后顺序及时了解和掌握现金的收支动态和结存余额，企业应对库存现金进行序时核算。企业应设置“现金日记账”对库存现金进行序时核算，“现金日记账”的格式有三栏式和多栏式两种。有外币现金收支业务的企业，应当分别以人民币和外币币种设置“现金日记账”进行明细核算。企业的“现金日记账”由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应当结出当日的现金余额，并将现金余额与实际库存现金相核对，做到日清日结，账款相符。月份终了，应将“现金日记账”的余额与“库存现金”总分类账户的余额核对相符，做到账账相符。一、库存现金的序时核算二、库存现金的总分类核算三、库存现金的清查第二节库存现金为了从总体上反映企业现金的收支和结存情况，企业应对库存现金进行总分类核算。（一）账户设置企业应设置“库存现金”总分类账户对企业的库存现金进行总分类核算。“库存现金”账户属资产类账户，借方登记现金增加额，贷方登记现金减少额，余额在借方，反映库存现金的实有数。“库存现金”账户可以根据收、付款凭证直接登记，若企业日常现金收支业务量比较大，为了简化核算工作，企业可以根据实际情况，采用汇总记账凭证、科目汇总表等核算形式定期或月份终了时，根据汇总收、付款凭证或科目汇总表等登记“库存现金”总分类账户。一、库存现金的序时核算二、库存现金的总分类核算三、库存现金的清查第二节库存现金（二）现金收入业务的核算现金收入包括由于销售商品、提供劳务而取得的现金收入以及从单位内部取得的收入等。现金收入的核算以现金收入原始凭证为依据。一、库存现金的序时核算二、库存现金的总分类核算三、库存现金的清查第二节库存现金为了保证账款相符，防止库存现金发生差错和丢失，企业应定期和不定期地进行库存现金清查。库存现金清查的主要方法是实地盘点法，即用库存现金实有数与现金日记账的账面余额进行核对。库存现金的清查包括出纳人员的每日清点和清查人员定期和不定期的清查。每日业务终了，出纳人员应清点现金，同时应结出现金日记账的余额，并检查现金实际库存与现金日记账的余额是否相符，做到当日账当日结清。如发现有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算。一、库存现金的序时核算二、库存现金的总分类核算三、库存现金的清查第二节库存现金（一）库存现金短缺即盘亏时的账务处理企业如发生库存现金短缺时，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户。待查明原因后，分别做作以下处理：（1）应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（某某）”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。（2）应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。（3）如属于无法查明的其他原因，经批准应计入管理费用。借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。一、库存现金的序时核算二、库存现金的总分类核算三、库存现金的清查第二节库存现金（二）库存现金溢余即盘盈时的账务处理借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。待查明原因后，分别作以下处理：（1）属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”账户。（2）属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准应计入营业外收入。借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。一、库存现金的序时核算二、库存现金的总分类核算三、库存现金的清查第三节银行存款3第三节银行存款结算是指企业与外部单位和职工个人之间发生经济往来时所引起的货币收付行为。银行转账结算方式主要包括支票、银行本票、银行汇票、汇兑、委托收款、托收承付、商业汇票、信用卡等。其中：适用于同城结算的有支票和银行本票；适用于异地结算的有银行汇票、汇兑和托收承付；同城和异地都适用的有委托收款、商业汇票和信用卡。（一）支票结算支票是存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票有现金支票和转账支票之分。使用支票结算方式，应注意以下几个问题：一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款（1）支票采用单联凭证，左为存根，右为支票。（2）预留银行印鉴章，必须按照银行规定的尺寸刻制。（3）支票不可折叠，印鉴盖在签发人签章处。（4）支票的起点金额为100元。应一律记名，有效期为10天。（5）内容记载完整的支票遗失，失票人可以向出票人开户银行申请挂失，若在挂失前已经支付，银行不予受理。（6）支票可以背书转让。背书是指在票据上所做的以转让票据权利或授予他人一定的票据权利为目的的书面行为，背书的记载应在票据的背面，是票据的附属行为。在票据背面签章的人称为背书人，被记录受让票据的受让人称为被背书人。（7）如果企业签发空头支票或印章与预留印鉴不符的支票，银行除退票外并按票面金额予以相应的处罚。对屡次签发的，银行根据情节给予警告、通报批评，直至停止其向收款人签发支票。一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款（二）银行本票结算银行本票是指由申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人据以办理转账结算或支取现金的票据。银行本票有不定额本票和定额本票两种。不定额本票的起点金额为100元；定额本票的面额分别为500元、1000元、5000元和10000元。银行本票结算方式的程序如图2-1所示。一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款使用银行本票结算方式，应注意以下几个问题：（1）银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期内银行本票见票即付。超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证明或单位证明，可持银行本票向银行请求付款。（2）银行本票收款人可以根据需要在票据交换区域内背书转让银行本票。（3）银行本票如果丧失，只有现金银行本票才能到银行办理挂失止付手续，转账的银行本票只能到法院办理公示催告或提起诉讼。失票人可以凭人民法院出具的享有票据权利的证明，向出票银行申请付款或退款。一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款（三）银行汇票结算银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人据以办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票结算方式的程序如图2-2所示。一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款使用银行汇票结算方式，应注意以下几个问题：（1）银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。超过付款期限不能付款的，持票人须在票据时效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证件或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。（2）银行汇票收款人可将银行汇票背书转让给他人。背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。（3）银行汇票丧失后，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款（四）汇兑结算汇兑是指汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑主要有信汇和电汇两种，适用于异地的单位、个体经济户和个人之间的资金调拨、清理交易尾欠和往来账款。汇兑结算方式的程序如图2-3所示。一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款（五）托收承付结算托收承付是指根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。其结算过程包括托收和承付两个阶段。托收是指收款单位委托开户银行收取款项，承付是指付款单位在收到银行转来的托收承付结算和所附有关单据后，应立即审核确定是否符合订货合同的规定，并按合同约定的验单付款或验货付款方式，及时承付贷款。托收承付结算方式的程序如图2-4所示。一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款（六）委托收款结算委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款可分为邮寄和电报两种。收款人办理委托收款，应向开户银行提供收款依据，填写委托收款凭证。委托收款方便灵活，在同城、异地均可以使用，是一种通用性极强的结算方式。凡在银行开立账户的单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款的结算大体可以分为四个阶段：①收款人委托开户银行收款；②付款人开户银行通知付款；③付款人付款；④收款人收妥款项入账。一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款（七）商业汇票结算商业汇票是指收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据；银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意，约定到期负责承兑票款的票据。商业汇票结算方式的程序如图2-5所示。使用商业汇票结算方式，应注意以下几个问题：（1）只有合法的商品交易才可签发商业汇票，不得签发无商品交易的汇票。（2）商业汇票承兑后，承兑人负有到期无条件支付票款的责任。（3）如商品交易属分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款（八）信用卡信用卡是指商业银行向个人或单位发行的，用以向特约单位购物、消费和向银行存取现金且具有消费信用的特制载体卡片。目前，我国国内发行的信用卡主要是借记卡，即先存款后消费，特殊情况下允许小额、善意透支。信用卡适用于在同城或异地的特约单位购物、消费和向银行存取现金，办理转账结算。一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款（一）银行存款的序时核算1．账簿设置企业应设置“银行存款日记账”进行序时核算，银行存款日记账一般采用订本账，根据各企业的具体情况，可以采用三栏式日记账，亦可采用多栏式日记账。三栏式银行存款日记账格式见表2-1。2．登账要求企业应按开户银行、存款种类及货币种类分设银行存款日记账，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款（二）银行存款的总分类核算1．账户设置企业应设置“银行存款”总分类账户进行总分类核算，“银行存款”账户核算企业存入银行及其他金融机构的各种存款。该账户的借方反映存款的收入数，贷方反映存款的付出数。余额在借方，反映银行存款的结存数额。2．银行存款收入业务的核算企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”或有关账户。一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款【例2-5】某企业8月份发生如下有关银行存款的收入业务：（1）销售一批X产品，货款10000元及增值税额1700元均已收到。根据有关银行结算凭证和其他原始凭证填制收款凭证，该企业应作会计分录如下：借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700（2）收到银行的收账通知，已经收到银行采用异地托收结算方式的客户的购货款及增值税款共计50000元，根据银行的收账通知及有关原始凭证填制收款凭证，该企业应作会计分录如下：借：银行存款50000贷：应收账款50000一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款3．银行存款支出业务的核算企业提取或支付银行存款时，借记“库存现金”或有关账户，贷记“银行存款”账户。一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款【例2-6】某企业8月份发生如下有关银行存款的支出业务：（1）通过银行转账支付前欠春风公司购料款共计50000元，根据支票存根联及其他有关的原始凭证填制付款凭证，该企业应作会计分录如下：借：应付账款——春风公司50000贷：银行存款50000（2）支付外购原材料3510元，其中买价3000元、增值税额510元，原材料已验收入库。应根据专用发票的发票联和银行结算凭证填制付款凭证，该企业应作会计分录如下：借：原材料3000应交税费——应交增值税（进项税额）510贷：银行存款3510一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款为了保证银行存款的安全和核算的正确，查明银行存款的实有数，企业应进行银行存款清查，银行存款清查的方法为定期（至少每月一次）将企业银行存款日记账与银行对账单进行核对，出现核对不符时，应及时查找原因，属于记账错误的，应按照正确方法更正。核对不相符除了记账错误外，还可能由未达账项引起。未达账项，是指公司与银行之间由于凭证传递和记账时间差的原因所出现的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。公司与银行之间的未达账项，大致有以下四种情况：①银行已收款记账而企业尚未收款记账的款项；②银行已付款记账而企业尚未付款记账的款项；③企业已收款记账而银行尚未收款记账的款项；④企业已付款记账而银行尚未付款记账的款项。一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款企业由于未达账项引起的账单不符，可通过编制“银行存款余额调节表”使之调节相等。银行存款余额调节表的编制方法如图2-6所示。一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款【例2-7】某企业在工商银行（账号：9630000）的账户20××年8月31日的银行存款日记账余额为15681元，银行对账单的余额为25233元，经逐笔核对发现如下未达账项：（1）企业8月31日送存银行的客户开来的偿还购货款的转账支票8386元银行尚未入账。（2）企业委托银行代收客户货款6638元银行收妥后已经入账，而企业因未收到银行的收账通知而尚未入账。（3）企业于8月30日签发的转账支票（金额为11368元）用于支付购货款并已经登记入账，收款单位尚未到银行办理转账手续，银行尚未入账。（4）银行1月份收取的手续费68元已经在对账单上扣除，企业尚未入账。根据以上未达账项，出纳人员可以编制银行存款余额调整表，见表2-2。一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第三节银行存款需要注意的是，“银行存款余额调节表”只是起到调节未达账项，证明双方余额是否一致，有无记账错误的作用，但不能据此作出账务处理，应当待银行转来有关收、付款结算凭证后再进行账务处理。一、银行转账结算方式及程序二、银行存款的核算三、银行存款的清查第四节外币业务4第四节外币业务外币是指记账本位币以外的货币（也称外国货币）。外汇原意是外国货币，现在一般是指以外国货币表示的用于国际结算的支付凭证。（一）汇率及其种类汇率又称汇价，是一种货币对另一种货币的比价。汇率分外汇牌价、记账汇率和账面汇率三种。（1）外汇牌价，是指国家所制定的以银行为主体的兑入、兑出外汇时，各种外币对人民币或其他币种的比价。（2）记账汇率，是指企业确定的记账时使用的汇率。（3）账面汇率，是指按已经记入账的记账汇率确定的比率。如采用先进先出法确定汇率，其账面汇率为先入账而尚未支出的外币的记账汇率；如采用加权平均法确定汇率，其账面汇率是各种记账汇率的加权平均数。一、外币业务概述二、外币业务的账务处理第四节外币业务（二）外币业务的核算方法记账本位币为人民币时，外币业务核算的方法有以下两种：（1）外汇统账制，是指以本国货币为记账本位币的记账方法，即所有外币业务都要用记账本位币进行核算。（2）外汇分账制，是指以原币直接记账，即发生外汇业务时，只用原币记账，不必折算为人民币；当涉及两种货币的交易业务时，则用“汇兑损益”账户进行核算，分别与原币有关账户进行兑转；各种外币资产、负债及兑换，均按各种币种分别设置明细账户进行记录反映。采用这种方法核算，月末均需按市场当时外汇牌价折算成本位币编制会计报表。一、外币业务概述二、外币业务的账务处理第四节外币业务（一）外币购销业务的账务处理发生外币购销业务时，账务处理一般采用双重记账法，即在登记记账本位币金额时，也登记当时汇率条件下的外币金额。【例2-8】某企业8月1日收回美国某公司赊销货款US$1000000元（记账汇率为8.80元），应编制会计分录如下：借：银行存款——美元存款（US$1000000）￥8800000贷：应收账款（US$1000000）￥8