2022-2023年山东省日照市中级会计职称中级会计实务

2022-2023年山东省日照市中级会计职称中级会计实务学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.

2.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，体现的会计信息质量要求是（）

A.可靠性B.相关性C.可比性D.重要性

3.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元：10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）万元人民币。A.A.-10B.15C.25D.35

4.第

5

题

下列有关会计主体的表述不正确的是（）。

A.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织

B.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送

C.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分

D.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人

5.甲公司2010年1月1日从乙公司购入一台化工设备，购货合同约定，化工设备的总价款为6000万元(假定不考虑增值税)，款项分4年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用54万元，设备于6月30日安装完毕交付使用。假定同期银行借款年利率为6％。该化工设备预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用500万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为300万元。(P/A，6％，4)=3.4651，该固定资产入账价值为（）万元。

A.6354B.6554C.5751.65D.5551.65

6.

第

19

题

某上市公司2005年度财会会计报告批准报出日为2006年4月10日。公司在2006年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A.2005年12月销售的商品发生退货

B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元

C.公司董事会提出2005年度利润分配方案为每10股送3股股票股利

D.支付2005年度财务会计报告审计费40万元

7.

第

3

题

甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日甲公司以银行存款1750万元取得乙公司所有者权益的90%，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为2200万元。2007年6月1日，长期股权投资的人账价值为（）万元。

A.1800B.1750C.1980D.2000

8.湘南公司按照成本与可变现净值孰低对存货进行期末计量，按单项存货进行比较。2018年12月31日，O、P、Q三种存货的成本分别为：30万元、25万元、20万元；三种存货的可变现净值分别为：25万元、26万元、18万元。三种存货已计提的存货跌价准备分别为：3万元、2万元、1万元。则湘南公司应补提的存货跌价准备为（）万元

A.－1B.1C.0D.5

9.

第

10

题

下列关于固定资产的核算，表述不正确的是（）。

10.

第

1

题

企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，这体现了会计核算质量要求的是（）。

A.相关性B.可靠性C.可理解性D.可比性

11.下列关于收入的表述中，不正确的是（）

A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提

B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入

C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理

D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入

12.

13.

第

14

题

某企业12月末“长期债权投资”帐户余额为50万元，其中1年内到期债券投资为10万元，企业在填列“资产负债表”的“长期债权投资”项目时，应填列（）万元。

A.50B.40C.10D.0

14.2018年10月31日，锋创公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款3000万元，该研发项目预计于2019年12月31日完成。2018年10月31日，锋创公司应将收到的该笔财政拨款计入（）

A.研发支出B.递延收益C.营业外收入D.其他综合收益

15.甲公司对乙公司投资，占乙公司表决权资本的10％，应采用成本法核算该项长期股权投资，但乙公司生产产品的关键技术依靠甲公司所提供，甲公司据此认定其对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。甲公司此事项的处理体现的会计信息质量要求是（）。

A.重要性B.实质重于形式C.谨慎性D.相关性

16.

第

15

题

华贸公司销售商品一批给乙公司，收到一张面值为117000元，期限为3个月，票面利率为4%的商业承兑汇票。合同规定，票据如果不能按期承兑，延付期间华贸公司仍按4%的利率收取票据利息。乙公司于出票后5个月将货款支付给华贸公司。华贸公司按月计提票据利息。在票据到期日，华贸公司因此项业务转入“应收账款”账户的金额为（）元。

A.117000B.118560C.118170D.118950

17.2010年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2010年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日．2010年12月31日．2011年5月1日分别支付工程进度款1200万元．1000万元．1500万元。因可预见的气候原因，工程于2011年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2011年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借人款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0．4%。乙公司于2011年度应予资本化的专门借款费用是()万元。

A．121．93

B．163．6

C．205．2

D．250

18.

第

14

题

钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换人一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。钱江公司换入的乙设备的入账价值为（）元。

A.220000B.236000C.290000D.320000

19.第

2

题

甲公司本期应交房产税2万元，印花税1万元，应交土地使用税3万元，耕地占用税8万元，契税6万元，教育费附加1万元，车辆购置税0.6万元，则本期影响应交税费科目的金额是（）万元。

A.7B.14C.6D.21.6

20.

第

5

题

报告年度售出并已确认收入的商品于资产负债表日后期间退回时，正确的处理方法是（）。

二、多选题(20题)21.

第

22

题

下列关于以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有（）。

A.当指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况时，某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.企业取得的交易性金融资产，按其公允价值入账

C.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，可以指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售

22.下列关于可比性会计信息质量要求，说法正确的有（）。

A.企业提供的会计信息应当具有可比性

B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更

C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比

D.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后

23.第

25

题

关于金融资产的计量，下列说法中错误的有（）。

A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计人当期损益

D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益

24.

第

19

题

企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。对实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额的会计处理方法应当包括（）。

A.一律在信用期间内计人当期损益

B.一律在取得固定资产时计人当期损益

C.符合借款费用资本化的应当予以资本化

D.不符合借款费用资本化的应当在信用期间内计入当期损益

25.下列经济业务中，能引起资产总额增加的有()。

A.确认持有至到期投资的利息收入

B.改扩建工程完工转入固定资产

C.实际收到现金股利

D.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额

26.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2020年12月10日，甲公司给100位职工（其中行政管理人员20人，车间管理人员10人，车间生产工人70人）每人发放1件自产的商品和1件外购的商品作为福利。自产产品的单位成本为200元／件，公允价值和计税价格均为300元／件。外购商品取得的增值税专用发票注明金额为10000元，增值税税额为1300元，该发票已在增值税发票综合服务平台认证。不考虑其他因素，下列会计处理正确的有（）。

A.应确认管理费用9040元

B.应确认生产成本36160元

C.应确认职工薪酬31300元

D.应确认应交税费——应交增值税（进项税额转出）1300元

27.下列关于公允价值模式计量的投资性房地产的表述中，不正确的有（）。

A.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，存在减值迹象时，应当按照资产减值的有关规定进行减值测试

B.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，不需对投资性房地产计提折旧或进行摊销

C.企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值高于账面余额的差额计入其他业务收入

D.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，取得的租金收入一般计入其他业务收入

28.下列各项中，在编制合并现金流量表时不需要抵销的有()。

A.少数股东向子公司支付购货款

B.子公司向少数股东分配现金股利

C.母公司以现金向子公司偿还债务

D.子公司向母公司分配现金股利

29.预计负债计量需要考虑的其他因素包括()。

A.风险和不确定性B.货币时间价值C.未来事项D.资产负债表日对预计负债账面价值的复核

30.关于资产减值测试，下列说法中正确的有（）。

A.预计资产未来现金流量时，不应该考虑未来对资产进行改良的相关现金流量

B.预计资产未来现金流量时，不应当包括筹资活动产生的现金流量

C.预计未来现金流量涉及内部转移价格时，不需要对内部转移价格进行调整

D.资产所产生的未来现金流量的结算货币为外币时，应当以该外币为基础预计其未来现金流量，并按照该外币适用的折现率折算预计未来现金流量的现值

31.下列各项中，不符合企业资产定义的有()。

A.经营租入的固定资产B.筹建期间发生的开办费C.债务重组中债权人涉及的或有应收款项D.财产清查中盘亏的存货

32.下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有（）。

A.如为债券类投资，满足一定的条件时可以与持有至到期投资进行重分类

B.发生减值后价值又恢复的通过损益转回减值损失

C.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益

D.持有期间取得的利息或股利收入计入投资收益

33.

第

20

题

在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中属于调减项目的有（）。

A.投资收益B.递延所得税负债增加C.财务费用D.固定资产报废收益

34.下列各项有关负债计税基础的说法中，正确的有（）。

A.预收账款项目的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异

B.税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，相关应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础

C.罚款和滞纳金税法规定不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相等

D.提供债务担保确认的预计负债的计税基础为0，其账面价值与计税基础的差异产生可抵扣暂时性差异

35.2015年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困山区小学捐赠计算机50台。该组织收到乙企业捐赠的计算机时进行的下列会计处理中，正确的有（）。

A.确认捐赠收入B.确认固定资产C.确认受托代理资产D.确认受托代理负债

36.第

19

题

下列事项中，不影响企业资本公积金额的有（）。

A.公允价值计量模式下，投资性房地产公允价值大于其账面价值的差额

B.公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时，公允价值大于账面价值

C.公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时，公允价值小于账面价值

D.公允价值计量模式下，投资性房地产转为自用房地产时，公允价值小于账面余额

37.针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有（）。A.A.按与资产相关的政府补助处理

B.按与收益相关的政府补助处理

C.能区分的，应分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理

D.难以区分的，统一按与收益相关的政府补助处理

38.关于与非同一控制下企业合并相关的递延所得税的确认，下列说法不正确的有（）。

A.对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并计入资产减值损失

B.对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并调整商誉或计入合并当期损益

C.产生的商誉不存在暂时性差异

D.产生的商誉存在暂时性差异但不需确认递延所得税

39.下列项目中属于企业利得的有（）。

A.投资性房地产的处置收入

B.固定资产处置净收益

C.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的资本公积

D.权益法下因被投资方其他权益变动而确认的资本公积

40.下列事项中，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方的有（）．

A.甲公司销售一批货物给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留该货物的法定所有权

B.甲公司向乙公司销售某产品，产品已经发出．甲公司承诺，如果售出商品在2个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货．由于该产品是新产品，甲公司无法可靠估计退货比例

C.甲公司向乙公司销售一批价值为10万元的商品，约定甲公司应于6个月后按15万元的价格将所售商品购回

D.企业发出一批商品，采用视同买断方式委托某单位代为销售，产品无论是否卖出均与本企业无关

三、判断题(20题)41.（）分期收款销售商品时，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减营业收入。（）

A.是B.否

42.015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。

A.650B.750C.800D.850

43.分期付款购买无形资产，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，其摊销额直接计入当期损益。()

A.是B.否

44.资产负债表日，如果预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减计递延所得税资产的账面价值，在以后期间不得恢复其账面价值。（）

A.是B.否

45.企业在处置境外经营时，应当将外币财务报表折算差额转入其他综合收益。（）

A.是B.否

46.

第

35

题

采用修改债务条件方式进行债务重组时，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计人当期损益。（）

A.是B.否

47.

第

31

题

导致以前减记存货价值的影响因素消失而转回原已计提存货跌价准备的，应以该项存货跌价准备的余额冲减至零为限。（）

A.是B.否

48.企业发生收到投入外币资本业务时，在有合同约定汇率的情况下，有关资产和实收资本账户均应按合同约定汇率折合为人民币金额记账。()

A.是B.否

49.同一控制下的企业合并，合并成本为合并方在合并日为取得对被合并方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的账面价值。（）

A.是B.否

50.

第

29

题

由于已经采用公允价值计量并将公允价值变动损益计入损益，所以不再进行减值测试，不计提减值准备。（）

A.是B.否

51.企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。（）

A.是B.否

52.

第

33

题

损益类科目包括主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、投资收益、管理费用、财务费用、长期待摊费用等。（）

A.是B.否

53.

A.是B.否

54.已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。（）

A.是B.否

55.企业对于产生的可抵扣暂时性差异均应确认相应的递延所得税资产。（）

A.是B.否

56.制定了详细、正式的重组计划，表明企业已经承担了重组义务。（）

A.是B.否

57.划分为持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与可收回金额孰低进行计量。（）

A.是B.否

58.制造费用属于期间费用，发生时计入当期损益。（）

A.是B.否

59.事业单位购入的构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产单独核算。（）

A.是B.否

60.无形资产的摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。不能可靠确定其经济利益预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.考核长期股权投资+合并报表

黄岛股份有限公司（以下称为黄岛公司）为上海证券交易所挂牌的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%（本题涉及的其他公司均为该税率）。2010．2011年有关投资资料如下：

(1)黄岛公司的母公司决定将其另一子公司（甲公司）划归黄岛公司。黄岛公司与其母公司约定，黄岛公司支付2000万元，取得其母公司拥有的甲公司60%的股权。2010年1月1日，黄岛公司支付了2000万元给母公司，甲公司成为黄岛公司的子公司。合并日甲公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元．资本公积为1000万元．盈余公积为50万元．未分配利润为450万元。

(2)甲公司2010年实现净利润l500万元，按净利润10%计提盈余公积为150万元，没有分配现金股利。2010年甲公司增加资本公积200万元。

(3)2010年黄岛公司与甲公司发生了如下交易或事项：

①2010年黄岛公司出售一批A商品给甲公司，取得收入500万元，实际成本400万元，当年支付货款285万元，至年末尚有300万元货款未收回。黄岛公司按照应收账款5%计提了15万元坏账准备。

2010年甲公司将A商品对外销售了60%，年末结存的A商品成本为200万元。

②2010年6月2日，黄岛公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产。

黄岛公司取得销售收入1000万元，成本800万元，货款1170万元已经全部支付。

甲公司购人固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。

(4)甲公司2011年实现净利润1200万元，按净利润10%计提盈余公积为120万元，假设在当年分配现金股利400万元。2010年甲公司增加资本公积300万元。

(5)2011年黄岛公司．甲公司有关交易或事项情况如下：

①甲公司从黄岛公司上年购入的A商品在2011年出售了80%，年末库存A商品成本为40万元。上年所欠货款300万元归还了200万元，尚欠100万元，年末冲回坏账准备10万元，坏账准备余额为5万元。

②本年没有发生其他内部交易。

【要求】

(1)分析判断黄岛公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由。

(2)计算黄岛公司长期股权投资的初始投资成本，并编制黄岛公司合并日的会计分录。

(3)编制黄岛公司2010年度合并财务报表时内部交易的抵销分录（考虑所得税影响）。

(4)编制黄岛公司2011年度合并财务报表时内部交易的抵销分录（考虑所得税影响）。

62.计算该企业20×2年1月末、2月末和3月末应予资本化的借款费用金额并编制相应的会计分录。

63.甲公司的财务经理在复核2014年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2014年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2014年1月1日。甲公司持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2013年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系2013年10月l8日以每股ll元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。2013年12月31日乙公司股票的市场价格为每股l0．5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。2014年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行后续计量，并将其公允价值变动计入所有者权益。当日，乙公司股票的市场价格为每股10元。（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2014年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量模式由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2011年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租。成本为8500万元。2014年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提折旧，并计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房备年年末的公允价值如下：2011年12月31日，8500万元；2012年12月31日，8000万元；2013年12月31日，7300万元；2014年12月31日，6500万元。（3）2014年1月1日。甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值l00元，期限为3年，票面年利率为6％，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资。2014年l2月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50％予以处置，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产。重分类日，剩余债券的公允价值为l850万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的l0％计提法定盈余公积。假定不考虑所得税及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司2014年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司2014年1月1日变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确。同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司2014年12月31日将剩余的丙公司债券划分为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确。编制重分类日的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）64.2×22年1月1日，承租人甲公司就某写字楼的某一层与乙公司签订了一份租赁协议。有关资料如下：资料一：不可撤销租赁期为5年，不含税租金为每年10万元；在第5年年末，甲公司有权选择以每年10万元续租5年，也有权选择以180万元购买该楼层。租金于每年年初支付。资料二：为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为5万元。资料三：作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司2万元的佣金。资料四：甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5％，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。资料五：甲公司在租赁期开始日评估认为，可以合理确定将行使续租选择权，而不会行使购买选择权。资料六：甲公司选择自租赁期开始的当月对使用权资产计提折旧，折旧方法为直线法。资料七：在2×25年，该房产所在地房价显著上涨，甲公司预计租赁期结束时该楼层的市价为400万元，甲公司在2×25年年末重新评估后认为，能够合理确定将行使上述购买选择权，而不会行使上述续租选择权。截至2×25年年末，甲公司尚未作出将行使上述购买选择权的最终决定。资料八：在2×26年年末，甲公司实际行使了购买选择权。其他资料：①甲公司于2×22年1月1日即取得对上述楼层的控制，并将其用于销售部门。②(P／A，5％，4)=3.5460；(P／F，5％，4)=0．8227；(P／A，5％，5)=4．3295；(P／F，5％，5)=0.7835；(P／A，5％，9)=7.1078；(P／F，5％，9)=0.6446；(P／A，5％，10)=7.7217；(P／F，5％，10)=0.6139。③假设不考虑相关税费及其他因素影响。要求：(1)计算甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债和使用权资产，并编制甲公司在租赁期开始日的相关会计分录。(2)计算甲公司在2×22年应确认的融资费用和对使用权资产应计提的折旧额，并编制甲公司在2×22年的相关会计分录。(3)判断甲公司在2×25年年末是否应重新计量租赁负债，并说明理由。(4)编制甲公司行使购买选择权的相关会计分录。

65.2010年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：

(1)2010年，该研发项目共发生材料费用200万元，人工费用500万元，均属于研究阶段支出，以银行存款支付人工费用。

(2)2011年年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。

(3)2011年，共发生材料费用430万元，人工费用470万元(以银行存款支付)，另发生相关设备折旧费用100万元，2011年发生的支出均符合资本化条件。

(4)2012年1月1日，该研发项目研发成功，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。

(5)甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销、无残值；税法规定该项无形资产摊销方法、年限和残值与会计相同。

(6)2012年年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为720万元，计提减值后，摊销年限、摊销方法和残值不需变更。

(7)其他资料：

①按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。甲公司该研究开发项目符合上述税法规定。

②假定甲公司每年的税前利润总额均为10000万元，甲公司适用的所得税税率为25%。

③假定甲公司除无形资产外不存在其他暂时性差异。

④假定不考虑所得税之外的其他税费的影响。

要求：

(1)编制2010年甲公司无形资产研发项目的相关会计分录。

(2)编制2011年和2012年甲公司无形资产研发项目及摊销、减值的相关会计分录。

(3)分别计算2010年至2013年的递延所得税、应交所得税和所得税费用，并编制相关分录。

参考答案

1.C

2.A可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（真实完整）

综上，本题应选A。

相关性要求：企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。（决策相关）

重要性要求：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。（性质金额）

可比性要求：企业提供的会计信息应当相互可比。（横纵一致）

3.D该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×(10.35—10.28)=35(万元)。

4.B会计主体即会计信息所反映的特定单位。会计主体界定了会计工作的范围，将本企业的经济活动与其他企业的经济活动相区分。会计主体不同于法律主体。一般来讲，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。现实生活中，行政事业单位、企业、企业的分支机构以及由若干家企业通过控股关系组成的集团公司均可作为一个会计主体。故选项ACD的表述均正确。而当某一会计主体不能独立对外时，如独立核算的销售部门等，则无须对外报送独立的财务报告。

【该题针对“会计主体”知识点进行考核】

5.D解析：本题考核对于分期付款购入固定资产和弃置费用的核算。分期付款购入固定资产的成本应以购买价款的现值为基础确定，对于弃置费用应按照预计的弃置费用的现值计入相关固定资产成本，并确认为预计负债。所以该固定资产的入账价值=1500×3．4651+54+300=5551．65(万元)。

6.A资产负债表日后事项包括两类：一类是对资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项;另一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项;后者称为非调整事项。春中：B．C为非调整事项，D不是资产负债表日后事项。

7.A长期股权投资的入账价值=2000×90%=1800（万元）。

8.BO存货可变现净值25万元＜成本30万元，已计提存货跌价准备3万元，应补提2万元；

P存货可变现净值26万元＞成本25万元，已计提存货跌价准备2万元，应全额予以转回；

Q存货可变现净值18万元＜成本20万元，已计提存货跌价准备1万元，应补提1万元。

因此本年湘南公司应补提存货跌价准备＝2－2＋1＝1（万元）。

综上，本题应选B。

9.C选项C，应通过“待处理财产损溢”科目核算；选项D，应作为前期会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。

10.A解析：本题考查重点是对“会计信息质量要求”的掌握。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。因此，本题正确答案是A。

11.C选项ABD表述正确；

选项C表述错误，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品而非提供劳务处理。

综上，本题应选C。

12.D

13.B应填列的金额＝50－10＝40万元

14.B与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

综上，本题应选B。

对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入。选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。

①与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

②与收益相关的政府补助如果用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，企业应当将其直接计入当期损益或冲减相关成本费用。这类补助通常与企业已经发生的行为有关，是对企业已发生的成本费用或损失的补偿，或是对企业过去行为的奖励。

15.B解析：本题考核实质重于形式要求的理解。实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算．而不应当仪仅按照它们的法律形式作为会计核算依据。

16.C到期不能收回的带息应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”科目核算，期末不再计提利息，其包含的利息，在有关备查簿中登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用。票据到期日甲公司转入应收账款账户的金额＝117000×（1+4%×3/12）＝118170（元）。

17.B【答案】B

【解析】乙公司于2011年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6（万元）。注意：因可预见的气候原因造成的工程中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。

18.A由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换人资产的成本。资产置换日甲设备已计提的折旧额：500000×40%+（500000-500000×40%）×40%=320000（元），资产置换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000（元），钱江公司换入的乙设备的人账价值=180000+10000+30000=220000（元）。

19.C不通过应交税费科目核算的税金有印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。本期影响应交税费的金额是2＋3＋1＝6（万元）。本题选择C项。

【该题针对“应交税费的核算”知识点进行考核】

20.C如果报告期内销售的商品在资产负债表日后期间发生了退货，应作资产负债表日后事项处理，即调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本。

21.ABD在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。

22.ABC【答案】ABC

【解析】可比性要求：(1)企业提供的会计信息应当具有可比性；(2)同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在附注中说明；(3)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。选项D属于及时性的要求。

23.ACA选项“交易性金融资产”计量时发生的交易费用应计入当期“投资收益”。

24.CD购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

25.AD选项B、C，属于资产内部一增一减，总额没有变化。

26.AD相关会计分录如下：(1)计提职工薪酬：借：管理费用9040[300×20×(1+13%)+1OOOO×20%×(1+13%)]制造费用4520[300×1O×(1+130/0)+1OOOO×1O%×(1+13%)]生产成本31640[300×70×(1+13%)+1OOOO×70%×(1+13%)]贷：应付职工薪酬45200(2)实际发放：①自产产品：借：应付职工薪酬33900贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）3900借：主营业务成本20000贷：库存商品20000②外购商品：借：应付职工薪酬11300贷：库存商品10000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1300

27.AC解析：本题考核投资性房地产的后续计量。选项A，采用公允价值模式计量的投资性房地产，不需要计提折旧或进行摊销，也不需要进行减值测试，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值；选项C，公允价值高于账面余额的差额计入公允价值变动损益。

28.AB子公司与少数股东之间的现金流量，均应在合并现金流量表中单独反映，不需要进行抵销处理；而子公司与母公司之间的现金流量，应当予以抵销。

29.ABCD

30.ABD选项C，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，需要对其进行调整。

31.ABCD选项A不是企业拥有或控制的资源，不属于企业资产;选项B不能为企业带来经济利益流人，作为当期费用，不属于企业资产;选项C涉及或有应收款项不是企业拥有或控制的资源，不能作为资产确认;选项D预期不能给企业带来经济利益流入，不属于企业资产。

32.BC选项B，应分情况处理，如果是可供出售债务工具，则减值通过损益转回，如果是可供出售权益工具，则减值通过资本公积转回；选项C，可供出售金融资产应以取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

33.AD选项A，投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关，调节净利润时应减去；选项B，递延所得税负债没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，调节净利润时应加回；选项C，财务费用使净利润减少，但并没有影响经营活动现金流量，在调节净利润时应加回；选项D，固定资产报废收益计人了营业外收入，使净利润增加，但并没有影响经营活动现金流量，所以在调节净利润时应减去。

34.BC预收账款，会计上不符合收入确认条件，确认为负债，税法对于收入的确认原则一般与会计规定相同，此时其账面价值与计税基础相等，但是如果不符合会计准则规定的收入确认条件但按照税法规定应计入当期应纳税所得额的，有关的预收账款的计税基础为0，所以选项A不正确;提供债务担保发生的支出税法不允许扣除，故预计负债的计税基础=账面价值-未来可抵扣金额=账面价值-0=账面价值，所以其账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异，选项D错误。

35.CD该事项属于受托代理业务，相关会计分录为：借：受托代理资产贷：受托代理负债

36.ACD将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产一成本”，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“资本公积一其他资本公积”。选项ACD均应计入“公允价值变动损益”。

37.CD企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视不同情况计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。

【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】

38.AC非同一控制下免税合并中，因取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同而产生的差异，应确认相关的递延所得税，并计入合并产生的商誉或营业外收入；商誉本身产生的暂时性差异，不确认递延所得税。

39.BCD【正确答案】BCD

【答案解析】投资性房地产的处置收入属于营业利润范畴，列入“其他业务收入”；无形资产的租金，一般计入其他业务收入，属于营业利润范畴。

【该题针对“利得与损失”知识点进行考核】

40.AD暂无解析，请参考用户分享笔记

41.N未实现融资收益的摊销应冲减财务费用。

42.B融资租入固定资产，应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者孰低加上初始直接费用确定，因此甲公司融资租入该固定资产的入账价值=750+0=750（万元）。

43.N【答案】×

【解析】分期付款购买无形资产，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，除了符合资本化条件以外计入当期损益。

44.N资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减计递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减计以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

45.N企业在处置境外经营时，外币财务报表折算差额应自所有者权益项目转入处置当期损益。因此，本题表述错误。

46.N采用修改其他债务条件方式进行债务重组时，在不附或有条件下，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益；在附或有条件下，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和因或有条件而确认的预计负债之和所形成的差额，计入当期损益。

47.Y

48.N【答案】×

【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

49.N同一控制下的企业合并，合并成本为在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额。

50.Y公允价值模式下，不计提折旧或摊销，以期末公允价值为基础，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

51.N解析：企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目。

52.N长期待摊费用属于资产类科目，不是损益类科目。

53.N

54.N已达到预定可使用状态的固定资产，但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理完竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

55.N企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产，而不是所有的可抵扣暂时性差异均应确认相应的递延所得税资产。因此，本题表述错误。

56.N表明企业承担了重组义务的条件包括：(1)有详细、正式的重组计划；(2)该重组计划已经对外公告。

57.N【答案】x

【解析】划分为持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

58.N制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，需先进行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中，而非计入当期损益。

59.N事业单位购入的构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当将其价值包含在所属硬件价值中，一并作为固定资产核算。

60.Y

61.【答案】

(1)黄岛公司合并甲公司属于同一控制下的企业合并。理由：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制而且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。本次合并属于集团内的并购，属于同一控制下的企业合并。

(2)长期股权投资初始投资成本=合并日被合并方股东权益×持股比例=

3500×60%=2100（万元）。黄岛公司合并日的账务处理是：

借：长期股权投资——甲公司2100

贷：银行存款2000

资本公积——股本溢价100

(3)①将内部存货交易抵销

借：营业收入500

贷：营业成本500

借：营业成本40

贷：存货(200×20%)40

借：递延所得税资产(40×25%)10

贷：所得税费用10

将内部债权债务抵销

借：应付账款300

贷：应收账款300

借：应收账款——坏账准备15

贷：资产减值损失15

借：所得税费用3．75

贷：递延所得税资产(15×25%)3.75

将内部现金流量抵销

借：购买商品．接受劳务支付的现金285

贷：销售商品．提供劳务收到的现金285

②将内部固定资产交易抵销

借：营业收入1000

贷：营业成本800

固定资产——原价200

借：固定资产——累计折旧25

贷：管理费用(200÷4÷2)25

借：递延所得税资产(175×25%)43.75

贷：所得税费用43.75

借：购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金1170

贷：销售商品、提供劳务收到的现金1170

(4)①将内部存货交易抵销

借：未分配利润——年初40

贷：营业成本40

借：营业成本8

贷：存货(40×20%)8

借：递延所得税资产10

贷：未分配利润——年初10

借：所得税费用8

贷：递延所得税资产(10-2)8

注：年末存货可抵扣暂时性差异为8万元，应保留递延所得税资产2万元

(8×25%)；期初有10万元，应冲回递延所得税资产8万元。

将内部债权债务抵销

借：应付账款100

贷：应收账款100

借：应收账款——坏账准备15

贷：未分配利润——年初15

借：资产减值损失10

贷：应收账款——环账准备10

借：未分配利润——年初3.75

贷：递延所得税资产3.75

借：递延所得税资产(10×25%)2.5

贷：所得税费用2.5

借：购买商品、接受劳务支付的现金200

贷：销售商品、提供劳务收到的现金200

②将内部固定资产交易抵销

借：未分配利润——年初200

贷：固定资产——原价200

借：固定资产——累计折旧25

贷：未分配利润——年初25

借：固定资产——累计折旧50

贷：管理费用(200÷4)50

借：递延所得税资产43.75

贷：未分配利润——年初43.75

借：所得税费用12.5

贷：递延所得税资产(50×25%)12.5

注：由于计提折旧50万元，应转回可抵扣暂时性差异50万元。

62.（1）1月l日借入美元借款时，企业应作如下账务处理：

借：银行存款——美元户(＄2000000×8.20)16400000

贷：长期借款——美元户16400000

当日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：

借：在建工程7380000

贷：银行存款——美元户(＄900000×8.20)7380000

1月末计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：

①利息资本化金额

外币借款利息＝＄2000000×6%×1/12＝10000美元

折合为人民币的借款利息＝＄10000×8.22＝82200元

外币累计支出加权平均数＝＄900000×30/30＝900000美元

外币借款利息资本化金额＝＄900000×6%×1/12＝4500美元

折合为人民币的利息资本化金额＝＄4500×8.22＝36990元

1月份应予资本化的利息金额为36990元，应计入财务费用的金额=82200-36990=45210元。

②汇兑差额资本化金额

外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄2000000×(8.22－8.20)＝40000元

应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即40000元。

1月份应予资本化的借款费用金额＝36990+40000＝76990元

1月末，企业应作如下账务处理：

借：在建工程——借款费用76990

财务费用45210

贷：长期借款——美元户（10000美元）122200

（2）2月1日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：

借：在建工程4950000

贷：银行存款——美元户(＄600000×8.25)4950000

2月末，计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：

①利息资本化金额

外币借款利息＝＄2000000×6%×1/12＝10000美元

折合为人民币的借款利息＝＄10000×8.27＝82700元

外币累计支出加权平均数＝＄1500000×30/30＝1500000美元

外币借款利息资本化金额＝＄1500000×6%×1/12＝7500美元

折合为人民币的利息资本化金额＝＄7500×8.27＝62025元

2月份应予资本化的利息金额为62025元，应计入财务费用的金额=82700-62025=20675元。

②汇兑差额资本化金额

外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄2000000×(8.27－8.22)+＄10000×(8.27－8.22)＝100500元

应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即100500元

2月份应予资本化的借款费用金额＝62025+100500＝162525元

2月末，企业应作如下账务处理：

借：在建工程——借款费用162525

财务费用20675

贷：长期借款——美元户（10000美元）183200

（3）3月1日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：

借：在建工程5796000

贷：银行存款——美元户(＄700000×8.28)5796000

3月末，计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：

①利息资本化金额

外币借款利息＝＄2000000×6%×1/12＝10000美元

折合为人民币的借款利息＝＄10000×8.30＝83000元

外币累计支出加权平均数＝＄2000000×30/30＝2000000美元

外币借款利息资本化金额＝＄2000000×6%×1/12＝10000美元

注：3月份发生的资产支出数只能将50万美元计算在内。

折合为人民币的利息资本化金额＝＄10000×8.30＝83000元

3月份应予资本化的利息金额为83000元。

②汇兑差额资本化金额

外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄2000000×(8.30－8.27)+＄20000×(8.30－8.27)＝60600元

应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即60600元。

3月份应予资本化的借款费用金额＝83000+60600＝143600元

3月末，企业应作如下账务处理：

借：在建工程——借款费用143600

贷：长期借款——美元户（10000美元）14360063.(1)甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。判断依据：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产。借：交易性金融资产——成本3500(2400+1100)盈余公积——法定盈余公积36．2(362×10％)利润分酉己———未分配利润325．8(362×90％)可供出售金融资产——公允价值变动362(3512－300X10．5)贷：可供出售金融资产——成本3512(2400+1100+8+4)交易性金融资产——公允价值变动350(3500-300×10．5)资本公积——其他资本公积362(对于可供出售金融资产，交易费用12万元(8+4)计入其入账价值)借：可供出售金融资产——公允价值变动l50贷：资本公积——其他资本公积l50[(10．5－10)×300]注：甲公司将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，在2014年12月31日已借记“资本公积——其他资本公积l50”，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动l50”，追溯调整时应冲销该笔分录，并做以下分录：借：公允价值变动损益l50贷：交易性金融资产——公允价值变动150(2)甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。判断依据：投资性房地产后续计量不可以从公允价值模式变更为成本模式。更正的分录为：借：投资性房地产——成本8500投资性房地产累计折旧680[(8500－0)÷25×2]盈余公积52利润分配——未分配利润468(1200—680)×90％]贷：投资性房地产8500投资性房地产——公允价值变动1200(8500－7300)注：假定采用成本模式时，该投资性房地产已计提折旧的年份为2012年、2013年。冲销2014年多计提的累计折旧借：投资J|生房地产累计折旧340[(8500－0)÷25]贷：其他业务成本340确认2014年应记录的公允价值变动借：公允价值变动损益800(7300－6500)贷：投资性房地产——公允价值变动800(3)甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是正确的。因为甲公司因持有至到期投资部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资，应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益。由于该债券为平价发行，因此不产生利息调整，2014年12月31曰持有至到期投资的摊余成本=初始确认金额，则剩余部分的账面价值=3500÷2=1750(万元)。账务处理如下：借：可供出售金融资产——成本1850贷：持有至到期投资——成本1750资本公积——其他资本公积100资本公积100

64.(1)甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债=10x(P／A，5％，9)=10×7．1078≈71．08(万元)；甲公司在租赁期开始日应确认的使用权资产=10+10x(P／A，5％．9)+5-2=10+10x7．1078+5-2≈84．08(万元)。甲公司在租赁期开始日的相关会计分录如下：借：使用权资产81．08??租赁负债——未确认融资费用18．92??贷：租赁负债——租赁付款额90????银行存款10借：使用权资产5??贷：银行存款5借：银行存款2??贷：使用权资产2(2)甲公司在2×22年应确认的融资费用=71．08x5％≈3．55(万元)：甲公司在2×22年对使用权资产应计提的折旧额=84．08／10≈8．41(万元)。甲公司2×22年的相关会计分录为：借：财务费用3．55??贷：租赁负债——未确认融资费用3．55借：销售费用8．41??贷：使用权资产累计折旧8．41(3)甲公司在2×25年年末不应重新计量租赁负债。理由：该房产所在地区的房价上涨属于市场情况发生的变化，不在甲公司的可控范围内。因此，虽然该事项导致购买选择权及续租选择权的评估结果发生变化，但甲公司不需重新计量租赁负债。(4)甲公司在2×23年应摊销的融资费用=[71．08-(10-3．55)]x5％≈3．23(万元)。甲公司在2X24年应摊销的融资费用=[71．08-(10-3．55)-(10-3．23)]X5％≈2．89(万元)。