某公司成本费用核算与管理办法

攀枝花钢城集团文件钢城集团财务〔2021〕198号攀枝花钢城集团第一章

总那么

第一条为进一步标准攀枝花钢城集团〔以下简称“钢城集团〞〕本钱费用核算，及时准确地反映各下属分公司、全资子公司、控股子公司〔以下简称“各单位〞〕和钢城集团总体生产经营成果，加强本钱费用管理，促进市场竞争能力提升，不断提高经济效益，根据财政部颁发的2006版?企业会计准那么?、?企业财务通那么?和?攀枝花钢城集团会计制度〔试行〕?等相关文件，结合钢城集团实际情况，特制定本方法。第二条本方法是钢城集团本钱费用核算与管理的总体原那么，包含了制造、商贸、建筑施工、劳务、房地产五大行业具体的本钱核算制度和本钱费用预测、预算、控制、分析、考核、检查等管理内容，适用于各单位。各单位须根据本方法并结合自身的行业特点、生产经营实际情况，修订本单位具体的本钱费用核算与管理制度，报钢城集团财务部备案。

第三条本钱费用管理的根本任务是：开展本钱预测，参与经营决策；制定本钱预算，分解本钱指标；组织本钱核算，反映经营成果；实施本钱控制，考核本钱水平；分析盈亏原因，挖掘降本潜力，提高经济效益。第四条本钱费用管理是钢城集团生产经营管理的核心内容，贯穿于生产经营活动全过程，在总经理领导下实施本钱管理责任制，全面进行本钱控制。钢城集团各职能部门对职责范围内的全公司相关本钱费用负责管理与控制；各单位经理〔厂长〕负责落实本单位本钱管理责任制，实行本钱费用归口、分级管理，要求指标细化、职责明确、核算真实、控制有效、考核严明。第五条钢城集团及各单位应严格执行国家的财经法律、法规，严格遵守钢城集团各项财务规章制度；不得虚列、少列或不列本钱；严禁擅自扩大费用开支标准和开支范围；严禁弄虚作假、乱挤乱摊本钱损害钢城集团利益。第六条钢城集团财务部是全公司会计核算与财务管理的主管部门，负责对各单位的本钱费用核算与管理工作进行监督、检查、指导、评价；各单位负责对本单位本钱费用开展核算与管理工作，并负责对所属下级单位本钱费用核算与管理进行监督、指导。第二章本钱费用核算第一节本钱费用核算要求、原那么第七条本钱、费用概念一、本钱是指企业生产经营过程中为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗，并按一定对象所归集的费用。二、费用是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。三、企业的全部费用分为生产本钱与期间费用。生产本钱是指企业生产经营过程中的实际消耗，包括直接材料、燃料及动力、直接人工、直接费用和制造费用；期间费用是指企业行政管理机构组织和管理生产经营活动而发生的费用，包括管理费用、销售费用、财务费用，企业发生的期间费用直接计入当期损益。第八条钢城集团各单位必须建立完整的内部控制制度，抓好本钱费用核算的各项根底工作。一、完善原始记录管理制度：对生产经营过程中的一切消耗及相关事项，都必须以相应的原始记录作为核算依据。各单位应建立及时、有效的原始记录传递管理制度，建立健全班组、车间、科室统计台账，对生产中的各种消耗记录要求标准、真实、完整。二、完善存货管理制度：严格执行存货收发、保管、领退、清查盘点制度。在存货收发、领退以及在产品内部转移、产成品入库时，要制定严密的审批、交接、验收手续，准确填制数量、金额，不得以领代耗、以购代耗；同时严格执行盘点制度，对每时期的盘点结果，按钢城集团相关程序进行审批并及时进行相应账务处理，防止账外物资或盘亏发生。三、建立费用预算、审批制度：严格执行钢城集团各项费用管理规定，并根据本单位具体情况制订各种经常性费用的开支标准及各层次分级管理、审批程序，执行财务预算管理，杜绝费用开支的随意性。第九条本钱计算期与会计核算期一致，每年为：1月1日至12月31日，每月为：1日至当月最后一天；计入当月本钱要素的各种消耗及存货入库、领用、产销量的起止日期应与本钱计算期保持一致，不得随意提前和延后。第十条本钱费用核算应遵循的原那么一、可靠性原那么：本钱费用核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合规、有效凭证为依据，真实、完整、可靠地反映经营消耗和生产经营成果。二、相关性原那么：本钱费用核算应能为单位经营决策提供相关、有用的会计信息，满足使用者的需要。三、一致性原那么：本钱费用核算的具体方法一经确定不得随意修改，前后各期要保持一致，如确需变更的，必须报经钢城集团财务部审核同意，并将变更的理由及对本钱、利润、财务状况的影响在当期（或年度）的本钱费用分析中予以重点说明。四、及时性原那么：本钱费用核算要求及时地收集、整理原始单据并进行核算，及时地编制报表提供给使用者，不得提前或延后。五、权责发生制原那么：凡在当期已经发生或应当负担的费用不管款项是否支付，都应当作为当期的费用；但凡不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用。六、配比性原那么：收入与本钱、费用应当相互配比，对于发生时与取得收入有明显因果关系的消耗，应在该项收入实现时确认为本钱，并与之配比，而在收入尚未实现时，只能确认为存货本钱；对于同一会计期间内的各项收入及与之相关的本钱、费用，均应当在同一会计期间内确认。七、划分收益性支出与资本性支出原那么：凡本钱费用支出的效益仅及于本年度的，应当作为收益性支出在当期内列支；凡支出的效益及于几个会计年度的，应当作为资本性支出，并按规定的期限进行摊销。八、实际本钱原那么：本钱核算必须贯彻实际本钱原那么，各单位不得以方案本钱、估价本钱、定额本钱等代替实际本钱。

九、明晰性原那么：本钱费用核算及所编制的报表、分析等资料应当清晰明了，便于使用者理解和使用。十、实质重于形式原那么：本钱费用应当以交易或事项的经济实质进行核算，而不应当仅仅以其法律形式作为核算的依据。十一、谨慎性原那么：本钱费用核算应当遵循谨慎性原那么的要求，不得多计收益、少计本钱费用。十二、重要性原那么：对于各单位经营成果有重大影响的产品、工程，应作为重点单独核算本钱；而对于不太重要的或对收入、本钱、利润影响不大的产品、工程，根据本钱效益原那么可从简、合并处理。第十一条本钱开支范围一、本钱开支范围是为加强本钱管理、正确计算本钱，防止滥挤本钱、乱摊费用，对计入本钱的工程所作的统一规定。钢城集团各单位必须严格遵守国家财政部统一规定的本钱开支范围，应当列入本钱开支的支出，必须全部计入本钱；不属本钱开支范围的支出，不得计入本钱。二、以下各项支出，不得计入本钱费用：〔一〕按照规定应列入营业外收支的各项开支；〔二〕为购建固定资产、无形资产及其他长期资产的支出；〔三〕对外股权投资的支出；〔四〕企业支付的滞纳金、罚款、以及赞助、捐赠支出；〔五〕国家法律、法规规定以外的各种付费；〔六〕分配给投资者的利润，以及支付的优先股股利和普通股股利；〔七〕国家规定不得列入本钱、费用的其他支出。第十二条为正确核算本钱费用和经营成果，各单位应当严格划清以下本钱费用的界限：

一、划清收益性支出与资本性支出的界限。二、划清生产本钱与期间费用的界限：由于生产本钱、期间费用与收入配比的时间不一致，两者混淆会影响本钱和利润的真实性，各单位须严格按照本钱与期间费用的定义和范围进行核算。三、划清本期本钱与下期本钱的界限：应由本期产品负担的费用，应全部计入本期本钱；不应由本期产品负担的费用，那么不能计入本期本钱。各单位应按照权责发生制原那么，确定本钱费用的归属，对于应由本期本钱负担而在以后月份才支付的费用通过“预提费用〞科目核算，年终决算时“预提费用〞科目不得保存余额，各单位不准利用预提费用虚列费用、调节本钱；对于一次支付需分期摊入当月和以后各月产品本钱的费用，应按受益期限分月摊入本钱，未摊销的余额计入流动资产类科目，但摊销期不能超过一年。按照财政部颁发的会计准那么，钢城集团会计制度已取消“待摊费用〞核算科目。四、划清在产品本钱和产成品本钱的界限：各单位必须加强车间生产的投入与产出管理，结合定期盘存，按规定方法正确计算在产品、产成品实际本钱，不得任意压低或提高在产品的本钱。

五、划清各种产品之间本钱费用的界限：但凡能够直接计入有关产品的各项直接费用，都要直接计入；但凡与几种产品共同有关的不能直接确认的费用，要根据合理的分配标准，在各种产品之间分配。各单位不允许在各种产品之间互相转移生产本钱、掩盖各种产品的真实盈利水平。第十三条物资出库计价原那么本钱核算中，各种物资采用实际本钱计价的，出库本钱可采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法四种方法来确定，不得采用后进先出法确定出库物资本钱；各种物资采用方案本钱计价的，物资出库价格按方案价格确定，但月末应分摊差异，将方案本钱调整为实际本钱。对于性质和用途相似的物资，应采用相同的出库本钱计算方法；各种物资出库计价方法一经确定，年度内不得随意改变。第十四条职工薪酬一、职工薪酬包括内容〔一〕工资：企业使用职工知识、技能、时间和业务而给予职工的一种补偿〔报酬〕，由如下局部组成：高管人员及经营管理者年薪、岗位绩效工资、计件工资、提成工资、协议工资、津贴和补贴、加班加点工资、其它奖励〔包括绩效考核奖和单、专项奖〕、特殊情况下支付的病假、工伤人员及息工人员生活费等。〔二〕职工福利费：按照工资总额的14%提取，用于支付职工托儿费、液化气补贴、矽肺病补助、生活困难补助、食堂补贴等福利性支出。〔三〕工会经费：按照工资总额的2%提取，并按规定的比例上交钢城集团工会和自留，专门用于工会各项费用开支。〔四〕职工教育经费：按照工资总额的2.5%提取，专门用于企业职工后续职业教育和职业培训的经费。〔五〕社会保险费：包含养老保险费、医疗保险费、补充医疗保险、失业保险费、工伤保险费、生育保险费，各项保险均按照钢城集团规定的基准和比例进行缴纳。另外，以购置商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬范围。社会保险费与工资、职工福利费、职工教育经费、工会经费、住房公积金、非货币性福利工程均按照职工提供效劳的受益对象，计入相关资产的本钱或确认为当期费用。〔六〕住房公积金：按照规定的缴存比例缴纳，归职工个人所有，专项用于住房支出。〔七〕非货币性福利：是指企业以其自产产品或外购商品发放给职工、将企业拥有的房屋或租赁住房等资产无偿提供给职工使用作为福利。〔八〕辞退福利：包括职工劳动合同尚未到期前，不管职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。〔九〕其他：除以上工程以外的其他为获得职工提供的效劳而给予的薪酬。如：支付给职工的交通补贴、通讯补贴、车改补贴等；企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为根底确定的现金股票增值权等。二、职工薪酬本钱分配各单位应在职工提供效劳的会计期间，根据职工提供效劳的受益对象，将应确认的职工薪酬计入有关本钱或费用，分别以下情况处理：〔一〕支付给生产人员的职工薪酬，按对应行业计入“生产本钱〞、“劳务本钱〞、“工程施工〞。〔二〕支付给车间管理人员的职工薪酬，计入“制造费用〞。〔三〕支付给行政管理部门、销售部门人员的职工薪酬，分别计入“管理费用〞、“销售费用〞。〔四〕支付给固定资产建设工程、研究开发人员的职工薪酬，分别计入“在建工程〞、“研发支出〞。〔五〕除上述工程以外的其他职工薪酬，计入当期损益。第二节制造行业本钱费用核算第十五条本节适用于钢城集团各单位涉及的产品生产、加工、制造业务的本钱费用核算。第十六条制造行业本钱核算对象为某种产品、某批产品、某类产品，各单位应根据本单位生产经营特点、生产组织形式和本钱管理的要求，自行确定本钱核算对象。本钱核算对象一经确定，不得随意变更，确需变更时需报钢城集团财务部审核同意。第十七条本钱核算的一般程序本钱核算的一般程序是指对生产经营过程中发生的各项生产费用，按照本钱核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品生产本钱的根本过程。〔一〕各单位按照国家统一的会计制度和钢城集团相关规定，对发生的各项支出进行严格地审核和控制，确定是否属于正常的生产本钱费用，并在此根底上将正常的生产本钱费用区分为产品生产本钱、期间费用。〔二〕将应计入产品生产本钱的各项支出，区分为本月产品的本钱和其他月份产品的本钱，正确处理各项支出的跨期摊提工作。〔三〕将应计入本月产品的各项生产本钱，在各种产品之间按照本钱工程进行归集和分配。〔四〕将产品本钱在完工产品与月末在产品之间进行分配、归集，计算出完工产品本钱和单位本钱，并将完工产品结转至“产成品〞科目。第十八条产品生产本钱核算科目产品生产本钱核算设置一级科目“生产本钱〞，“制造费用〞。一、“生产本钱〞科目本科目核算制造行业生产发生的各项生产本钱，包括生产各种产品〔产成品、自制半成品等〕、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项本钱。本科目下设两个二级明细科目：“根本生产本钱〞和“辅助生产本钱〞。〔一〕“根本生产本钱〞二级科目本科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产所发生的本钱，下设八个三级明细科目，包括：原主材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力、人工费用、直接费用、变动制造费用、固定制造费用。各单位可根据三级明细科目实际情况下设四级明细科目或者另挂核算工程分产品、分部门、分类别进行明细核算。1、原主材料：在生产过程中，直接用于产品生产并构成产品实体的各种原材料，构成产品实体的原材料一般品种较少，但在产品本钱中所占比重较大，如轧钢厂生产耗用的各种钢坯，球团厂生产耗用的各种矿石等。2、辅助材料：直接用于产品生产过程，不构成产品实体，但有助于产品形成，或为创造正常劳动条件所耗用的各种辅助性材料，如五金、水暖、油脂、杂品等。3、备品备件：是指正常生产过程中替换、维修各种机械、生产设备使用的各种零件和配件以及各种大型工具。4、燃料及动力：在产品生产过程中，生产车间耗用的煤炭、焦炭、煤气、氧气、各种油类等固体、液体及气体燃料以及电力、蒸汽和工业用水等，但不包括车间行政部门耗用的水、电、煤气等。5、人工费用：是指直接从事产品生产人员的薪酬，包括生产人员工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金、非货币性福利、辞退福利、其他等费用。6、直接费用：是指在生产过程中发生、不能归于以上工程的直接费用，该明细科目在制造行业使用较少，主要适用于建筑施工、劳务行业。7、变动制造费用：按一定方法分配计入产品本钱的生产车间〔或分厂〕为组织和管理生产活动而发生的变动间接费用。8、固定制造费用：按一定方法分配计入产品本钱的生产车间〔或分厂〕为组织和管理生产活动而发生的固定间接费用。〔二〕“辅助生产本钱〞二级科目本科目核算辅助生产车间为根本生产车间效劳而进行的产品生产和劳务供给所发生的生产费用，下设八个三级明细科目，包括：原主材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力、人工费用、直接费用、变动制造费用、固定制造费用。各单位可根据三级明细科目实际情况下设四级明细科目或者另挂核算工程分产品、分部门、分类别进行明细核算。二、“制造费用〞科目本科目核算生产车间为生产产品和提供劳务而发生的、不能直接计入产品本钱必须先归集再按一定方法分配的各项间接费用。本科目下设固定费用和变动费用两个二级明细科目，各科目下级明细核算以钢城集团?会计制度〔试行〕?规定为准。〔一〕固定费用包括如下明细科目：1、应付职工薪酬：指车间管理人员的薪酬，包含工资及按工资比例计提的福利费、职工教育经费、工会经费、社会保险费、住房公积金、非货币性福利及其他。社会保险费又包含按规定比例计提的养老保险、根本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等。2、折旧费：指生产车间生产经营用固定资产所计提的折旧费，钢城集团采用直线法分类计提折旧，其中：房屋建筑物折旧年限28年，通用设备、专用设备、电器设备折旧年限12年，运输设备折旧年限10年，仪器仪表类折旧年限10年，电子产品及通讯设备折旧年限6年，其他固定资产折旧年限10年。3、劳动保护费：指生产车间管理人员及生产工人劳动平安方面的各项支出，包括：发放的劳动保护用品、用具、保健津贴、工伤等方面的支出。〔二〕变动费用包括如下明细科目：1、办公费：指生产车间开支的办公费，包含办公用品费、费、印刷费、订阅报刊杂志费、邮寄费、办公用计算机耗材等方面的费用。2、水电气费：指生产车间管理用开支的水电气费，不包括产品生产所消耗的水电气费，产品生产所消耗的水电气费在生产本钱工程中的“燃料及动力〞明细中开支。3、差旅费：指生产车间管理人员及生产工人发生的差旅费，包含：出差费、通勤费、市内公出车费等，各项费用的具体开支规定按钢城集团相关费用管理方法执行。4、低值易耗品摊销：指生产车间领用的可以屡次周转使用、不改变实物形态，但不纳入固定资产核算的物品消耗。低值易耗品按其用途一般可以分为：一般工具，指直接用于生产过程的各种工具，如刀具、夹具、模具及其他各种辅助工具；专用工具，指专门用于生产各种产品或仅在某道工序中使用的各种工具，如专门模具、专用夹具等；替换设备，指容易磨损、更换频繁或为生产不同产品需要替换使用的各种设备，如轧制钢材用的轧锟；包装容器：指用于企业内部周转使用，既不出租、也不出借的各种包装物品，如盛放材料、储存商品的木桶、瓷缸等；办公家具：指各种家具和办公用品，如文件柜、打字机等；其他低值易耗品：指不属于以上各类的低值易耗品。\o"低值易耗品摊销"低值易耗品摊销的主要方法有：〔1〕\o"一次摊销法"一次摊销法，指将其价值全部一次转入产品本钱的方法，适用于价值低、使用期限短、或易于破损的物品，采用这种方法摊销低值易耗品价值时，其最高单价和适用品种必须严格控制，否那么会影响各期产品本钱负担，以及影响在用低值易耗品的管理。〔2〕\o"分期摊销法"分期摊销法，是根据领用低值易耗品的原值和预计使用期限计算的每月平均摊销额，将其价值分月摊入产品本钱的方法；其摊销期不应超过一年，适用于期限较长、单位价值较高，或一次领用数量较多的低值易耗品。〔3〕\o"五五摊销法"五五摊销法，亦称五成摊销法，就是在低值易耗品领用时先摊销其价值的50%〔五成〕，报废时再摊销其价值的50%〔扣除残值〕的方法，适用于每月领用数和报废数比拟均衡的低值易耗品。〔4〕净值摊销法，是根据使用车间当期结存的在用低值易耗品净值和规定的月摊销率〔一般为10%〕，计算每月摊销额而计入产品本钱的方法，在用低值易耗品的净值是在用低值易耗品的\o"方案本钱"本钱减去累计摊销额后的余额，适用于种类复杂、数量多、难于按件计算摊销额的低值易耗品。5、机物料消耗：指生产车间领用的零星材料，如通信线路、照明线路、供水系统领用的零星材料，车间领用的消防器材、车间清扫领用的工具等也在本工程列支。6、运输费：指生产过程中所开支的运输费用，包括内部倒运发生的车辆运输、油料消耗等各种费用，不包括大宗原材料和产品运输费用，大宗原材料的运输费用应计入原材料的采购本钱，产品运输费用应在“销售费用〞科目进行核算。7、租赁费：指为产品生产租入的房屋、设备、场地、车辆及其他包装物、低值易耗品、专用工具等所支付的租金，不包括融资租赁。租赁费如果一次性支付，而租入资产是跨期使用，那么应将租赁费用分摊计入。8、劳务费：指各单位在生产经营过程中，自行聘请或通过劳务外包聘请的临时职工、技术人员、专家等从事生产效劳及帮助解决生产经营上的难题所支付的相关费用，包括劳务工工资、外委工程劳务及其他费用。9、咨询费：指向有关咨询机构进行生产、工艺、质量、设备等咨询所发生的费用。10、财产保险费：指支付给保险公司用于生产经营的各项财产保险费。11、装卸费：指生产过程中所发生的各种材料、半成品、成品等装卸费用，但不包括产品在销售过程中所发生的装卸费用，产品销售过程中所发生的装卸费在“销售费用〞科目进行核算。12、委托加工费：指本单位不具备生产条件而委托外单位进行加工、制造等发生的本钱费用，委托加工的原主材料由委托方提供。13、平安环保措施费：为保证生产过程中到达平安环保标准而采取一定的防范、治理措施发生的费用；如采取措施中购置的设备、实施的工程到达固定资产管理标准的，那么属于固定资产核算范围，不计入本科目。14、化验费：指生产过程中对材料、成品等化验发生的费用。15、其他：指除上述工程外，车间管理和生产中发生的不能直接计入产品本钱的费用。第十九条本钱费用归集和分配本钱费用的归集，是指通过一定的会计制度以有序的方式进行本钱费用数据的收集或汇总。本钱费用的分配，是指将归集的间接本钱分配给本钱对象的过程，也叫间接本钱的分摊或分派。间接本钱分配需遵循如下原那么：一是因果原那么，指资源的使用导致本钱发生，按使用资源的数量在对象间分摊本钱；二是受益原那么，指受益多的相应多承当本钱；三是公平原那么，指本钱分配应表达公平。分配方法一经确定，不得随意更改。一、材料费用的归集和分配〔一〕对于产品直接耗用的原主材料、辅助材料及备品备件，依据领料单、材料出库汇总表等直接计入对应本钱工程。领料单上的材料名称、规格型号、数量、单价、金额、用途等栏目必须填写清楚，批准人和领料人应签字盖章；由几种产品共同负担的原主材料、辅助材料及备品备件，应确定一个合理的方法在各种产品间分配，有消耗定额的按定额量进行分配，无定额的按产量、生产工时或某一作业动因等方法进行分配，并编制“材料费用分配表〞。〔二〕对于领用已经采购入库但发票未到的材料，要按估价金额计入材料本钱，待收到发票时再按实际与估价的差额调整本钱。〔三〕已领出未耗用的原主材料、辅助材料及备品备件，下月如需使用的，月末必须同物资部门一起办理“假退库〞；下月不用的，应及时办理退库手续，不得以领代耗；同时对已耗用的材料、备件要如实计入当期本钱费用，杜绝“已耗不记〞和任意篡改实际领用期。〔四〕产品生产过程中产生的边角余料或废料，应按市场价格冲减产品的原主材料本钱，并办理边角余料和废料的入库手续。〔五〕对于车间办公室、行政管理和营销部门所领用的材料费用，按照“谁使用谁承当〞的原那么，分别计入“制造费用〞、“管理费用〞、“销售费用〞的相关核算工程。二、燃料动力的归集和分配〔一〕对于产品直接耗用的燃料动力，凡能够根据计量仪表记录直接区分到某个产品消耗的，直接计入该产品对应的本钱工程；对于不能区分到单个产品的燃料动力费用，应确定一个合理的方法在各产品间分配，有定额消耗量的按定额消耗量进行分配，无定额的按产量、生产工时或某一作业动因进行分配，并编制“燃料动力费用分配表〞。〔二〕对车间办公室、行政管理和营销部门用于照明、取暖的动力费用，按照“谁使用谁承当〞的原那么，分别计入“制造费用〞、“管理费用〞、“销售费用〞的相关核算工程。三、人工费用的归集和分配〔一〕各单位职工薪酬根据本单位人力资源部门提供的工资计算表、社会保险等有关资料归集和分配。〔二〕对于直接从事产品生产人员的职工薪酬，如果只生产一种产品，可直接计入该种产品的“人工费用〞工程；如果生产多种产品，应按照一个合理的方法分配计入各种产品本钱中，有定额标准的，按定额标准进行分配，没有定额标准的按产量、产品实用工时比例或某一作业动因进行分配，并编制“人工费用分配表〞。〔三〕生产车间的管理人员、行政管理部门及营销部门人员发生的职工薪酬，应根据工资计算表汇总金额分别计入“制造费用〞、“管理费用〞和“销售费用〞相关核算工程。四、辅助生产费用的归集和分配〔一〕辅助生产车间发生的各项费用，应按照该车间的本钱核算对象和规定的本钱工程进行归集，一般可分两种情况：

1、只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间、部门，如供水、供电、供汽等部门，可按辅助车间设置本钱工程核算。2、提供多种产品或多种劳务的辅助生产车间，如工具、检修车间等，应按辅助车间和产品〔劳务〕品种进行明细核算。辅助车间发生的材料费用、人工费用等根据有关凭据和分配单计入辅助生产本钱；发生的费用先归集在“制造费用〞中，再按照直接费用直接转入、间接费用分配转入的原那么对该辅助车间的费用进行分配，计入辅助生产车间有关明细工程中。〔二〕辅助生产费用的分配1、辅助生产车间自制的材料、工具模具、备件等，完工时按实际本钱金额转入原主材料、低值易耗品、备品备件等账户。2、提供水、电、蒸汽等劳务的辅助生产车间，根据各受益部门的耗用数量进行分配计入“生产本钱〞、“管理费用〞等科目对应的明细工程。但由于辅助车间之间也互相提供劳务，所以应先进行相互之间分配，然后再确定实际单位本钱向根本生产车间分配。其分配的方法一般有以下几种：

〔1〕直接分配法，即不进行交互分配，仅在各根本生产车间和管理部门等之间按受益数量进行分配。这种分配方法的标准不够完整，特别是在辅助部门之间互相提供劳务较多时。

〔2〕一次交互分配法，即分两次进行分配，第一次只限于各辅助车间之间交互分配费用；第二次是各辅助车间分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出实际费用和单位本钱，再按直接分配法分配给各根本生产车间和管理部门等。〔3〕内部结算价格分配法，或方案本钱分配法，是根据各单位确定的内部结算价格〔方案价格〕和各受益车间的实际耗用数量，计算应分配的辅助生产费用，该内部价格一般应以市场价为根底。五、制造费用归集和分配〔一〕制造费用应根据其费用开支用途，按照规定的明细核算工程进行归集和分配，有多个生产车间的，必须针对费用工程按生产车间设置明细进行核算。〔二〕制造费用的某一车间中某一费用工程应由某种产品单独直接承当的，应直接计入该产品本钱；对于不能直接计入某产品的共同费用，应确定一个合理的方法分配计入各种产品本钱。〔三〕制造费用分配方法主要有：〔1〕产品产量；〔2〕生产工时；〔3〕机器工时；〔4〕定额工时；〔5〕生产工人工资；〔6〕按耗用的原料数量或本钱。制造费用分配率＝用于分配的共同制造费用金额/各种产品产量〔工时、工资〕之和某产品应分配的制造费用＝该产品产量〔工时、工资〕×分配率第二十条完工产品和在产品的分配一、在产品收发结存的核算1、在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为产品销售的在产品，包括正在车间中加工的在产品和已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品两局部，是从广义的或者整个企业来说的在产品。可以对外销售的自制半成品，验收入库后不列入在产品范围。2、在产品核算各单位根本生产车间必须加强在产品管理和核算，做好在产品计量、验收和交接工作，设置在产品数量台账，根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产品交库凭证等，及时登记在产品收发结存账，反映在产品转入、转出和结存等数量变动及生产进度，该台账由车间核算人员登记。3、在产品清查及账务处理为保证在产品平安完整、账实相符，各单位应对在产品进行定期或不定期盘点清查。季度、半年、年终时，应根据盘点结果编制盘点表。发生盘盈时，按盘盈在产品本钱借记“生产本钱〞科目，贷记“待处理财产损益〞科目；经过审批处理时，借记“待处理财产损益〞科目，贷记“管理费用〞等科目。发生盘亏或毁损时，借记“待处理财产损益〞科目，贷记“生产本钱〞科目；经审批处理时，借记“管理费用〞等科目，贷记“待处理财产损益〞科目。如在产品的盘亏是因未办理领料或交接手续，那么应补办手续及时更正。二、完工产品与在产品本钱分配方法〔一〕月末，如果产品已全部完工，那么完工产品的本钱就是月初在产品本钱与本月发生的生产费用之和；如果产品全部没有完工，那么在产品的本钱就是月初在产品本钱与本月发生的生产费用之和；如果月末既有完工产品又有在产品，那么归集的月初在产品本钱与本月发生的生产费用之和，应在完工产品和在产品之间进行分配，以计算出本月完工产品本钱和在产品本钱。本月发生的生产费用和月初、月末在产品及本月完工产品本钱四项关系用公式表示为：月初在产品本钱＋本月发生生产费用＝本月完工产品本钱＋月末在产品本钱〔二〕各单位应根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化大小、各项费用比重大小及定额管理等具体情况，选择合理简便的分配方法对完工产品和在产品本钱进行分配。常用方法主要有以下六种：1、不计算在产品本钱如果各月月末在产品数量很少，不计算在产品本钱对完工产品本钱影响很小，那么可以不计算在产品本钱。即本月发生的生产费用全部由完工产品本钱负担，在产品本钱为零。

2、在产品本钱按年初数固定计算

如果在产品数量各月变化不大，月初月末在产品差额对完工产品本钱影响很小，为简化计算，各月在产品本钱可固定按年初数计算。当月发生的生产费用，那么全部作为当期完工产品本钱。但必须在年终进行盘点，并根据实盘数量重新计算在产品本钱。

3、按原主材料费用计算

如果原主材料费用在全部本钱中占有较大比重，月末在产品本钱可以只计算原主材料本钱，其他费用全部由当期完工产品负担。计算公式如下：

月末在产品本钱=月末在产品数量×单位产品原主材料费用

本月完工产品本钱=月初在产品本钱+本月发生的费用-月末在产品本钱4、约当产量法月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度月末在产品本钱=（月初在产品本钱+本月发生费用）÷〔完工产品产量＋在产品约当产量〕×在产品约当产量

完工产品本钱=月初在产品本钱+本月发生费用-月末在产品本钱

5、按定额本钱计算

按定额本钱计算是根据月末在产品定额本钱以及数量计算在产品本钱的一种方法。适用于各项消耗比拟准确稳定、定额管理根底较好、各月在产品数量变化比拟均衡的企业，产生的定额差异全部由完工产品负担。6、定额比例法定额比例法是按照定额消耗量或定额本钱的比例分配完工产品与在产品本钱的一种方法，适用于定额管理根底较好、各月在产品数量变化大的企业。直接材料按定额消耗量比例分配；加工费用按定额工时比例分配。以制造费用分配为例的公式是：制造费用分配率＝〔月初在产品实际制造费用+本月实际发生制造费用〕÷〔本月完工产品定额工时+月末在产品定额工时〕

在产品应分摊的制造费用＝月末在产品定额工时×制造费用分配率三、结转完工产品本钱〔一〕各单位本月完工产品经产成品仓库全部验收入库后，根据归集的本钱编制完工产品本钱汇总表，借记“产成品〞科目，贷记“生产本钱〞科目；“生产本钱〞科目的余额，那么是根本生产车间在产品本钱。〔二〕各单位应加强产成品仓库的收发管理，要根据检验合格的产成品入库单和手续齐全的发货凭证，登记产成品库房账。财务部门设置的产成品明细分类账，要按月与产成品库房账及实物核对一致。产成品仓库发生盈亏毁损，应当及时查明原因和责任，按照规定程序处理。第二十一条联产品、副产品、不同等级产品本钱一、联产品本钱〔一〕联产品是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品，如欣宇化工公司烧碱、氯气那么属于联产品，应遵照联产品本钱计算方法来分配本钱。〔二〕联产品本钱计算分两个阶段：一是按一个本钱核算对象归集联产品别离前发生的生产费用即联合本钱，再按一定的分配方法在联产品之间分配；二是别离后按各种产品清楚细核算，分别归集别离后发生的本钱费用。〔三〕联合本钱分配方法一般采用售价法、实物数量法。1、售价法：联合本钱以别离点上每种产品销售金额为比例进行分配，适用于别离点时销售价格能够可靠计量的联产品。如别离点时的联产品需进一步加工后才可供销售，那么可采用可变现净值进行分配。2、实物数量法：联合本钱以产品的实物量〔数量、重量〕为比例进行分配，适用于售价不稳定或无法直接确定的联产品。二、副产品本钱副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品，其产量取决于主产品的产量，随主产品产量变动而变动。副产品价值相对较低，一般可采用预先规定的固定销售价扣除税金、毛利后的净额确定其本钱。总本钱扣除副产品本钱后，那么是主产品本钱。不对外销售和本单位不能综合利用的副产品，不应单独核算本钱及冲减主产品实际本钱。三、同品种不同等级产品本钱各单位在同一生产过程中生产出同品种、不同等级的产品，其单位本钱相同；未经钢城集团批准，不得人为采用某种分配方法对各种等级产品确定不同的单位本钱，如钛业分公司生产的海绵钛产品一般分为不同等级，每个等级的产品单位本钱是一致的，但市场售价不同。第二十二条产品本钱计算的根本方法产品本钱计算的根本方法有品种法、分批法和分步法三种。各单位应根据确定的本钱核算对象，选择与本钱核算对象相适应的本钱计算方法，本钱计算方法一经确定，不得随意改变。一、品种法品种法是以产品品种作为本钱核算对象来归集生产费用、计算产品本钱的一种方法。它主要适用于大批量单步骤生产的企业，或者生产是按流水线组织的、管理上不要求按照生产步骤计算半成品本钱的大批量、多步骤生产的企业。钢城集团球团、冶金辅料、钢坯、螺纹钢等产品生产加工应采用品种法核算本钱。其特点是：本钱核算对象一般只是企业的最终完工产品；本钱计算期与每月的会计报告期一致，按月计算产品本钱；月末如有在产品，生产费用要在完工产品与在产品之间进行分配。品种法核算时，按产品品种开设本钱计算单，设置本钱工程明细。直接为某一产品发生的费用，直接记入该产品本钱计算单的相关本钱工程；为几种产品共同耗用的费用，那么采用适当分配方法分配记入各本钱计算单的有关本钱工程。品种法本钱计算程序，即本钱计算的一般程序，如以下图：领料凭证领料凭证材料费用分配表职工薪酬凭证人工费用分配表燃料动力凭证燃料动力分配表预提、摊销费用明细账制造费用明细账制造费用分配表根本生产本钱明细账〔本钱计算单〕完工产品成本月末在产品本钱其他辅助生产本钱明细账其他费用分配表二、分批法分批法也称定单法，是以产品的批次或定单作为本钱核算对象来归集生产费用、计算产品本钱的一种方法。分批法主要适用于单件和小批的多步骤生产企业，如造船业、重型机械制造业等。其特点是：本钱核算对象是定单所列的一件或一批产品；本钱计算期与产品生产周期（即从投产到完工的整个时期）一致，与会计报告期不一致；由于产品完工后通常没有在产品，因而生产费用一般不需要在产成品与在产品之间进行分配。分批法核算时，按产品批号开设本钱计算单，设置本钱工程明细。直接为某批发生的费用，直接记入该批号的本钱计算单的相关本钱工程；假设为几批共同耗用的，采用适当的分配方法，分配记入各批号本钱计算单的相关本钱工程。三、分步法

分步法是按产品的生产步骤归集生产费用、计算产品本钱的一种方法。分步法主要适用于大量或大批的多步骤生产企业。其特点是：本钱核算对象是各种产品及其所经过的各个加工步骤；本钱计算期与每月会计报告期一致，按月核算本钱；月末在完工产品与在产品之间分配生产本钱。根据本钱管理对各生产步骤本钱资料的不同要求〔即是否要计算半成品本钱〕和简化核算工作要求，各生产步骤本钱的计算和结转可采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。〔一〕逐步结转分步法逐步结转分步法，也称半成品本钱法，是按产品的加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品本钱，直至最后加工步骤才能计算出产品本钱的一种方法，主要适用于本钱管理中需要提供各个步骤半成品本钱资料的企业。计算程序是：首先计算出第一步骤的半成品本钱；然后第二步骤生产领用第一步骤的半成品，那么将第一步骤半成品的本钱转入第二步骤，再加上本步骤的生产费用，计算出第二步骤半成品的本钱，以此类推，直至计算出完工产成品的生产本钱。钢城集团水泥、海绵钛生产过程中分别形成的半成品熟料、四氯化钛可直接实现销售，应采用该方法核算本钱。

逐步结转分步法的特点主要表现在：各步骤所产半成品本钱随实物的转移而结转，即从上一步骤本钱计算单中直接〔或通过半成品库〕转入下一步骤本钱计算单；月末对各个生产步骤中所归集的生产费用均在该步骤的完工半成品和在产品之间分配。逐步结转分步法按照本钱在下一步骤本钱计算单中的反映方式，分为逐步综合结转分步法和逐步分项结转分步法。

1、逐步综合结转分步法是指将上步骤半成品的本钱作为一个整体计入下步骤原主材料或半成品本钱工程的方法。该方法可以在各生产步骤的产品本钱工程中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费，有利于各个生产步骤的本钱管理；但是由于半成品本钱中除原主材料外，还包含有人工本钱、制造费用等其他费用，因此将半成品本钱整体计入下步骤的某一个本钱工程中，会混淆各个本钱工程的真实本钱，因而需采用一定的方法将半成品本钱进行复原，才能计算出产品本钱中各本钱工程真实金额，从而增加了核算工作量。所谓本钱复原，就是从最后一个步骤起，把所耗上一步骤半成品的本钱复原为按原主材料、辅助材料、备品备件、燃料动力、人工费用、制造费用等原始本钱工程反映的产成品本钱资料。通常采用的方法是：将本月产成品所耗上一步骤半成品的综合本钱，按照本月所产该种半成品的本钱构成比例进行复原。2、逐步分项结转分步法是指将上步骤半成品本钱按各本钱工程的实际金额分别计入下步骤的相对应的各本钱工程。该方法已将半成品本钱按本钱工程分项转入，不必再进行本钱复原，可以直接正确地提供原始本钱工程反映的企业产品本钱资料，便于考核和分析产品本钱预算执行情况；但是本钱结转工作比拟复杂，而且在各步骤完工产品本钱中看不出所耗上一步半成品费用、本步骤加工费，不便于进行各步骤完工产品本钱分析。

〔二〕平行结转分步法平行结转分步法，也称为不计算半成品本钱分步法，是指在计算各步骤本钱时，不计算各步骤所产半成品本钱，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品本钱，而只计算本步骤发生的各项其他费用以及这些费用中应计入当期完工产品本钱的“份额〞。期末，将相同产品的各步骤本钱明细的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品本钱。其特点主要是：各步骤所产半成品本钱不随实物转移而转移；月末，各个生产步骤中所归集的生产费用要在完工产品与在产品之间分配，“完工产品〞指企业最后完工的产品，“在产品〞是广义的，不仅包括本步骤没有完工的产品，还包括本步骤已完工但没有最终完工的产品。与逐步结转分步法相比，平行结转分步法能减少核算工作量、加速本钱计算工作，但因其与半成品实物流转不一致，因而不能提供各个步骤半成品本钱资料，不利于半成品实物管理，也难以全面反映各步骤的生产消耗水平。第二十三条产品销售本钱核算一、产品销售本钱，现统称为主营业务本钱，是指在某一时期内企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际本钱。产成品实现销售后，需将该局部产成品的产品本钱从库存本钱中减少，因而产品销售本钱的核算，实质上是已售产品生产本钱的结转，即从“产成品〞科目贷方转入“主营业务本钱〞科目借方。各单位应将已售产品本钱，与当期实现的销售收入相配比，计算出本单位在一定时期内实现的产品销售利润或发生的亏损。二、销售本钱结转方法在通常情况下，各批次完工产品的生产本钱是不相同的，因而，计算结转产品销售本钱的关键是确定已售产品的单位生产本钱。结转已售产品生产本钱的方法一般有先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法及个别计价法，钢城集团各单位通常可采用月末一次加权平均法计算已售产品的单位本钱，计算公式如下：加权平均单位本钱＝〔上月库存产品本钱+本月产品本钱〕÷〔上月库存产量＋本月入库产量〕产品销售本钱=加权平均单位本钱×产品销售数量第二十四条期间费用核算内容一、管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，包括：企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的费用、应由企业统一负担的公司经费、企业在筹建期间内发生的开办费等。本科目下设固定费用和变动费用两个二级明细科目，各科目下级明细核算以钢城集团?会计制度〔试行〕?规定为准。〔一〕固定费用包括如下明细科目：1、应付职工薪酬：指行政管理人员的薪酬，包含工资及福利费、职工教育经费、工会经费、社会保险费、住房公积金以及非货币性福利、辞退福利、其他。社会保险费又包含按规定比例计提的养老保险、根本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险。2、折旧费：指行政管理部门使用的固定资产所计提的折旧费。3、劳动保护费：指行政管理人员劳动平安方面的各项支出，包括：发放的劳动保护用品、用具、保健津贴、工伤等方面支出。4、税金：指企业按税法规定应缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。〔二〕变动费用包括如下明细科目：1、修理费：指为维护生产车间和行政管理部门固定资产正常运转和使用，进行修理所发生的材料消耗、费用支出等。修理费分为房屋、机械设备、车辆及其他固定资产修理费，包括大、中、小修及日常维护保养。2、办公费：指行政管理部门开支办公费，包含办公用品费、费、印刷费、订阅报刊杂志费、邮寄费、办公用计算机耗材等方面的费用。3、水电气费：指行政管理部门开支的水电气费。4、差旅费：指行政管理人员发生的差旅费，包含：出差费、通勤费、市内公出车费等，各项费用的具体开支规定按钢城集团相关费用管理方法执行。5、低值易耗品摊销：指行政管理部门领用的可以屡次周转使用却不改变实物形态、但不纳入固定资产核算的物品消耗。6、机物料消耗：指行政管理部门领用的零星材料，如通信线路、照明线路、供水系统用的零星材料及消防器材、清扫工具等。7、运输费：指管理部门行政用车所发生的各种费用。8、租赁费：指行政管理部门租用办公楼、设备、车辆及其他包装物、低值易耗品等所支付的租金，不包括融资租赁支付租金。9、劳务费：指聘请的技术、管理人员或专家等为帮助解决生产经营上的难题所支付的相关费用。10、咨询费：指向有关咨询机构进行生产技术、经营管理咨询所支付的费用。11、清欠奖励：指向收回一定期限应收账款的人员给予奖励。12、业务招待费：是指为业务经营的合理需要而支付的招待费用，其开支管理执行钢城集团?业务招待费管理方法?。13、财产保险费：指支付给保险公司行政管理用财产保险费用。14、会议费：指组织召开大型会议所发生的有关费用。15、审计费：指聘请会计师事务所进行审计、验资及资产评估等发生的费用。16、诉讼费：指向法院起诉或应诉而支付的费用。17、排污费：指根据环保部门规定交纳的排污费用。18、绿化费：指企业区域内发生的零星绿化费用。19、宣传费:指开展业务宣传活动所支付的费用，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。20、土地损失补偿费：是指企业在生产经营过程中破坏的国家不征用的土地所支付的土地损失补偿费用。21、技术转让费：是指企业使用非专利技术而支付的费用。22、研发支出：一是核算企业在新产品、新技术、新材料、新工艺、新标准等研究、开发过程中发生的各项费用〔即原“技术开发费〞〕，主要包括在职研发人员的职工薪酬，研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用，差旅费、培训费、咨询费、论证费等。各单位须明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发工程或者承当研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用；研发机构同时承当生产任务的，要合理划分研发与生产费用。二是核算自行开发无形资产发生的、不满足资本化条件的研发支出，月末时从“研发支出—费用化支出〞科目贷方转入本科目借方。23、无形资产摊销：指企业按照规定期限分期对专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销。24、存货盘盈或盘亏：盘亏是指企业因计量收发过失、管理不善等原因造成的存货短缺，在扣除残料价值、应收回的保险赔偿和过失人赔偿后，将净损计入管理费用本工程；存货盘盈相应冲减管理费用本工程。属于自然灾害等非常原因的存货损失，计入营业外支出，不在本科目核算。25、董事会费：指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等。26、停工损失：指根本生产车间或车间内某个班组在非正常停工期内发生的各项费用，包括职工薪酬、燃料动力及应负担制造费用等。正常停工〔指季节性停工、大修理等方案内停工〕期内发生的本钱费用按工程在“生产本钱〞和“制造费用〞科目中进行归集。对正常生产前所归集的停工费用月末不予结转，保存在在产品本钱中，待开工后分期摊入当年生产期内的产品本钱；对在生产期内尚未发生，但停工后需发生的费用应在当年生产期内分期预提进入生产期内的产品本钱。因机器设备故障、停电、待料、市场原因产品滞销停产等非正常停工的，整条生产线停工时间达1个月及以上发生的费用在“制造费用〞相应的明细科目归集〔1个月以下的相关停产费用不单独作为停工损失核算，视为当月正常本钱费用核算〕，月末将发生的各项停工费用从制造费用相应的明细科目以借方红字转入本科目借方；如因自然灾害等不可抗力因素发生的停工费用应转入“营业外支出〞科目。27、委托加工费：本单位管理部门不具备相关条件而委托给外单位进行加工制作而发生的有关费用。28、平安环保措施费：为保证到达平安环保标准而采取一定的防范、治理措施发生的费用。29、化验费：指企业管理部门发生的各项化验、检验检测费等。30、开办费：指企业筹建期间发生的薪酬、差旅费、办证费等各项费用。31、其他：指企业发生的不能归集到以上工程进行核算的管理费用，主要包括：①补充流动资金：按规定计提的企业经营与开展资金；②上级管理费：上交上级管理部门的管理费用；③职工活动费：职工开展活动发生的经费支出；④会费：指企业参加各种学会、协会支付的费用；⑤其他：企业发生的不能归属于上述各具体工程的管理费用。二、销售费用销售费用是指企业在销售商品、材料和提供劳务过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构〔含销售网点、售后效劳网点等〕的经营费用。本科目下设固定费用和变动费用两个二级明细科目，各科目下级明细核算以钢城集团?会计制度〔试行〕?规定为准。〔一〕固定费用包括如下明细科目：1、应付职工薪酬：指企业专设的销售机构人员的薪酬，包含工资及按工资比例计提的福利费、职工教育经费、工会经费、社会保险费、住房公积金以及非货币性福利、辞退福利、其他。社会保险费又包含按规定比例计提的养老保险、根本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险。2、折旧费：指销售部门使用的固定资产所计提的折旧费。3、劳动保护费：指企业专设的销售机构人员的劳动平安方面的各项支出，包括：发放的劳动保护用品、用具、保健津贴、工伤等方面的支出。〔二〕变动费用包括如下明细科目：1、修理费：指为维护销售机构的固定资产正常运转和使用，进行修理所发生的材料消耗、人工本钱和费用支出。2、办公费：指专设销售机构开支的办公费。3、水电气费：指专设销售机构开支的水电气费。4、差旅费：指销售人员发生的差旅费。5、低值易耗品摊销：指专设销售机构领用的可以屡次周转使用却不改变实物形态、但不纳入固定资产核算的物品消耗。6、机物料消耗：指专设销售机构领用的零星材料。7、运输费：指销售商品过程中发生的应由本企业承当的汽车、火车等运费，以及专设销售机构的车辆相关费用。8、租赁费：指专设销售机构租用办公楼、设备、车辆及其他包装物、低值易耗品等所支付的租金，不包括融资租赁支付租金。9、劳务费：指为开发营销市场聘请营销人员、专家，或销售过程中为装卸、包装、运输产品聘请外委劳务工支付的相关费用。10、销售提成奖：指为促进市场销售、提高销售人员积极性，按销售金额的一定比例提取奖金，用于奖励销售人员。11、财产保险费：指支付给保险公司专设销售机构的财产保险费用。12、装卸费：是指商品销售过程中发生的相关装卸费用。

13、包装费：指为销售、调拨、储存商品消耗的包装材料和用品用具费、包装拆损费，包装物挑选整理、修补、洗刷费及发生的捆扎等包装相关费用。14、广告宣传费：指为开展促销活动或宣传商品而向广告、电视媒介等机构支付的相关费用以及自行印刷宣传资料等费用。15、委托代销手续费：指委托其他单位代销按代销合同规定支付的费用。16、挑选整理费：指销售商品过程中发生挑拣、筛选及分类整理等费用。17、检测检验费：指企业为销售商品而发生的质量检测、检验等费用。18、其他：指企业发生的不能归属于上述各项的销售费用。三、财务费用财务费用指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，主要包括：1、利息支出：指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息支出减去银行存款等利息收入后的净额，可资本化的利息除外。2、汇兑差额：指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额，以及月度〔季度、年度〕终了各种外币账户的外币期末余额，按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等。3、筹资手续费：指企业融资借款、开出汇票、汇票贴现、担保等所需支付的手续费，发行股票及可资本化的手续费除外。4、借款辅助费用：是指企业在借款过程中发生的不予资本化的手续费、佣金等费用。5、或有租金：是指金额不固定、以时间长短以外的其他物价指数等因素为依据计算的租金。6、未确认融资费用摊销：是指对企业采用融资租赁方式租入的固定资产，在租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用后，与最低租赁付款额的差额进行的摊销。7、其他：包括银行工本费、现金折扣等。第三节商贸行业本钱费用核算第二十五条本节适用于钢城集团各单位涉及的商品贸易业务本钱费用核算。第二十六条商贸行业的本钱核算对象为销售的商品；商贸行业的本钱和费用是指企业发生的与经营活动有关的支出，包括商品采购本钱和商品流通费用。第二十七条商品采购本钱一、商品采购本钱是指商品采购过程中发生的所有支出，包含：一是商品进价本钱，指按照市场价格或合同约定价格应支付给供货单位的扣除可抵扣的进项增值税的商品采购价款；二是采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费等可直接归属于商品进货费用的各项支出。假设采购商品的进货费用金额较小的，可在发生时直接计入销售费用。二、企业在采购商品过程中供货方给与的销售折扣、退回和折让以及购进商品发生经确认的索赔收入应冲减商品采购本钱；发生的进口佣金应调增商品采购本钱。第二十八条各单位采购的商品原那么上均采用进价法核算，即凡为销售而储藏的库存商品按取得时的商品实际采购本钱计价；如根据本单位实际情况确实需要采用售价法核算的，必须报经钢城集团财务部审核同意前方能执行。第二十九条各单位商品出库本钱可采用加权平均法、先进先出法、个别计价法计算；并按照当月实际销售数量计算出当月出库本钱总额，借记“主营业务本钱〞科目、贷记“库存商品〞科目。第三十条商品流通费用是指商品流通过程中发生的一切经营费用，包含企业的职工薪酬本钱、折旧费、租赁费、促销类的广告宣传费、展览费、销售提成奖、销售过程中承当的装卸费、包装费、运输费、挑选整理费等，除计入商品本钱的以外，全部作为期间费用直接计入当期损益，具体核算参见“第二十三条内容〞。第四节建筑施工行业本钱费用核算第三十一条本节适用于钢城集团各单位涉及的建筑、工程施工、安装业务本钱费用核算。第三十二条本钱核算对象一、各单位应根据承包工程的实际情况，从本单位组织施工核算的特点出发，合理确定本钱核算对象。二、本钱核算对象原那么上应以每一个独立编制施工图概算的单位工程为本钱核算对象，在以下情况下，可以合并或分列本钱核算对象：〔一〕同一“建筑安装工程合同〞所包括的多项单位工程或主体工程与附属工程可列为同一本钱核算对象。〔二〕同一建设工程、同一施工地点、同一结构类型、工况条件根本相同、开竣工时间相接近的假设干个单位工程，可以合并成为一个核算对象。〔三〕可将开竣工时间相近的一批改建、扩建、修缮、装饰的零星工程，合并为一个本钱对象。〔四〕一个单位工程由几个施工单位共同施工时，应以同一个单位工程为本钱核算对象。〔五〕规模大、工期长的工程，可按工程的分阶段、分部位，作为本钱核算对象。〔六〕临时工程可按同一结构类型作为一个本钱核算对象。三、本钱核算对象一经确定，不得任意变更。本单位各专业部门必须在各项业务工作中按统一确定的本钱核算对象提供原始记录和核算资料，使会计核算、业务核算与统计核算的口径一致，以保证本钱核算的一致性和准确性。第三十三条本钱核算程序一、对所发生的本钱费用进行审核，以确定应计入工程本钱和计入各项期间费用的金额。二、将应计入工程本钱的各项费用，区分为哪些应当计入本月的工程本钱，哪些应由其他月份的工程本钱负担。三、将每月应计入工程本钱的费用，在各个本钱对象之间进行分配和归集，计算各工程本钱。

第三十四条建筑施工工程本钱通过“工程施工――合同本钱〞科目核算，包括直接本钱和间接本钱。一、直接本钱 直接本钱是指为完成施工工程发生的、可以直接计入本钱核算对象的各项支出，设有原主材料、辅助材料、备品备件、燃料动力、人工费用、直接费用六个本钱工程。〔一〕原主材料、辅助材料、备品备件统称为材料费用，是指施工过程中耗用的构成工程实体或有助于工程形成的原材料、辅助材料、构配件、零件本钱和周转材料的摊销及租赁费用。周转材料是指企业在施工过程中能屡次使用并可根本保持原来的实物形态而逐渐转移其价值的材料，如模板、挡板、脚手架等。各单位根据耗用材料工程计入对应的本钱明细工程。〔二〕燃料动力：是指在施工过程中耗用水、电、气、煤等燃料动力费用。〔三〕人工费用：是指施工过程中直接从事建筑安装工程施工人员以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等人员的薪酬。〔四〕直接费用：指在施工过程中发生的机械使用费及其他直接费用。1、机械使用费：指在施工中使用外单位施工机械的租赁费，使用自有施工机械所发生的机械使用费，以及按规定支付的施工机械安装、拆卸及进出场费。〔1〕对于租赁施工机械而支出的租赁费和进出场费，直接记入“工程施工——直接费用〔机械使用费〕〞工程，不通过“机械作业〞账户核算。〔2〕对于自有施工机械或运输设备，进行机械作业所发生的各项费用首先通过“机械作业〞账户核算，可按本钱核算对象和本钱工程进行归集，本钱工程一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用〔为组织和管理机械作业生产所发生的费用〕。月末，对于为施工工程发生的机械使用费，转入工程本钱，借记“工程施工——直接费用〔机械使用费〕〞，贷记“机械作业〞。2、其他直接费用：指不包括在材料、人工、机械使用费工程内，发生的外委、外包、转包费用及施工现场发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费及场地清理费等。二、间接本钱间接本钱是为完成施工工程所发生的、不宜直接归属而应分配计入本钱核算对象的各项费用支出，其本钱工程为固定制造费用、变动制造费用，主要指各单位下属内部施工部门为组织和管理工程施工所发生的全部支出，包含工程管理人员薪酬、固定资产折旧、机物料消耗、办公费、差旅费等。第三十五条本钱费用归集和分配一、材料费用的归集和分配〔一〕各单位生产耗用的材料应根据当月的领料单、材料出库汇总表按用途进行归集和分配。凡能根据领料单直接区分到是某个工程工程消耗的材料，直接计入该工程对应的本钱工程；对于几项工程共同耗用的材料应按照一个合理的方法进行分配计入各项工程对应的本钱工程，有消耗定额的按定额量进行分配，无定额的按工作量、施工产值、施工工时或某一作业动因等进行分配。〔二〕周转材料的租赁费、摊销费能分清受益的本钱对象，那么直接计入受益的本钱对象，共同受益的那么采用适当方法合理分配计入各工程本钱。周转材料的摊销费，可选用定额摊销、分期摊销、分次摊销等方法计算。〔三〕施工现场储藏的材料，应当作为企业库存材料处理，不得计入本钱。实际耗用的材料，必须按本钱计算期内实际耗用的数量计算，不得以领代耗。已领未用的材料，下月继续使用的，要办理“假退料〞手续；下月不用的，应及时办理退料手续。〔四〕工程竣工后，应将剩余材料退库，已经计入工程本钱的，要冲减本钱。现场回收可利用的废料取得的零星受益，不能形成收入，应按市场价格冲减该工程本钱,并办理边角余料和废料的入库手续。〔五〕对于施工管理、行政管理和营销部门所领用材料费用，按照“谁使用谁承当〞的原那么，分别计入“制造费用〞、“管理费用〞、“销售费用〞。二、燃料动力的归集和分配〔一〕各单位耗用的燃料动力费应根据使用部门及用途不同进行分类归集和分配。直接用于工程施工耗用的燃料动力费用，应根据各工程工程仪表计量直接计入各工程本钱。对于不能区分到单个工程的燃料动力费用，应按照一个合理的方法进行分配计入到相关工程对应的本钱工程，有定额消耗量的按定额消耗量进行分配，无定额的按工作量、施工产值、施工工时或某一作业动因等进行分配。〔二〕对施工管理、行政管理和营销部门用于照明、取暖的动力费用，按照“谁使用谁承当〞的原那么，分别计入“制造费用〞、“管理费用〞、“销售费用〞。三、人工费用的归集和分配〔一〕各单位人工费用应根据本单位人力资源部门提供的工资计算表、社会保险等有关资料归集和分配。对于直接从事工程施工人员的人工费用，如果当月只施工一个工程，那么直接计入该工程“直接人工〞工程；如果当月施工多个工程，应按照合理的方法分配计入各工程工程本钱中，有定额标准的，按定额标准进行分配，没有定额标准的按工作量、施工产值、施工工时比例或某一作业动因等进行分配。〔二〕施工管理人员、行政管理部门及营销人员发生的人工费用分别计入“制造费用〞、“管理费用〞和“销售费用〞。四、直接费用的归集和分配发生的费用工程直接由某工程承当的，直接计入；由几个工程工程共同承当的机械使用费、租赁费等，能划清各工程台班、台时的，按实际使用施工机械的台班记录分配计入，不能划清的按作业量、产值分配计入；各工程共同受益的其他直接费用按工作量、产值、工时等分配计入。五、制造费用归集和分配制造费用中某一费用工程应由某工程单独承当的，应直接计入该工程本钱；对于不能直接计入工程对象的费用，应按照合理的方法分配计入各工程，分配的方法有：费用定额、施工产值、施工工时、人工本钱等。第三十六条施工工程完工时，归集已完工程实际本钱，借记“工程结算〞科目，贷记“工程施工〞科目。第五节劳务行业本钱费用核算第三十七条本节适用于钢城集团各单位涉及的修理、修配、清扫、绿化、运输等生产性劳务和非生产性劳务的本钱费用核算。第三十八条各单位应以劳务合同或劳务工程作为本钱核算对象，也可将作业承包队、承包班组作为本钱核算对象。第三十九条劳务行业的生产本钱通过“劳务本钱〞科目核算，发生的各项直接劳务本钱在对应的原主材料、辅助材料、备品备件、燃料动力、人工费用、直接费用二级明细科目中核算，其中发生的外委、分包、转包费用要求在直接费用工程中核算。发生的间接共同费用，先通过“制造费用〞科目归集，月末时再分配到“劳务本钱〞下设的“变动制造费用〞、“固定制造费用〞科目。第四十条发生的各项劳务本钱，凡能直接区分到某个劳务工程的，直接计入该劳务对应的本钱工程；对于几项劳务共同发生的，那么采用合理的方法分配计入各项劳务对应的本钱工程，有消耗定额的按定额量进行分配，无定额的按工作量、产值、工时或某一作业动因等进行分配。具体的本钱工程归集与分配可参照“建筑施工行业本钱费用核算〞内容。第四十一条劳务工程按规定到达确认收入的条件时，应将相应的“劳务本钱〞金额结转计入“主营业务本钱〞。第六节房地产开发行业本钱费用核算第四十二条本节适用于钢城集团各单位涉及的房地产开发业务本钱费用核算。第四十三条房地产开发本钱核算对象房地产开发行业本钱核算对象一般在开工之前确定，一经确定就不得任意改变，更不能互相混淆、串项。本钱核算对象应根据工程实际情况来确定，充分结合工程地点、用途、结构、装修、层高、施工力量、开发环境等因素，确定原那么如下：一、一般的开发工程以每一独立编制设计概〔预〕算或每一独立的施工图预算所列的单项开发工程工程为本钱核算对象。二、同一开发地点、同一结构类型、开竣工时间相近、同一施工单位施工的群体开发工程可合并为一个本钱核算对象。

三、对于个别规模较大、工期较长的工程，可按开发工程的一定区域或部位划分本钱核算对象。四、土地开发一般以“地块〞或“宗地〞独立的开发工程为本钱核算对象。如开发面积大、地形复杂、分区域开发的土地，可以一定区域为本钱核算对象。第四十四条房地产开发本钱核算程序一、对所发生的本钱费用进行审核，以确定应计入开发本钱和各项期间费用的金额，以及区分当月本钱费用和其他月份本钱费用的金额。二、归集分配房地产开发产品本钱费用。发生的各项直接费用直接计入各本钱核算对象；发生的各项间接开发费用先进行归集，再在各个本钱对象之间进行分配，计算各开发工程本钱。第四十五条房地产开发产品本钱是指房地产开发企业在开发过程中所发生的各项费用支出，通过“开发本钱〞科目核算，开发产品本钱按其用途可分为如下四类：一、土地开发本钱：指房地产开发企业开发土地〔即商品性建设场地〕所发生的各项费用支出。二、房屋开发本钱：指房地产开发企业开发各种房屋〔包括商品房、出租房、周转房、代建房等〕所发生的各项费用支出。三、配套设施开发本钱：指房地产开发企业开发能有偿转让的大型配套设施以及不能有偿转让、不能直接计入开发产品本钱的公共配套设施所发生的各项费用支出。四、代建工程开发本钱：指房地产开发企业接受委托单位的委托，代为开发除土地、房屋以外其他工程如市政工程等所发生的各项费用支出。

第四十六条房地产开发产品的本钱工程包括如下七项：一、土地购置费：指为取得土地使用权而支付的费用，包括：通过划拨方式取得的土地使用权所支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿费、拆迁安置补偿费及土地征收管理费等；通过出让方式取得土地使用权所支付出让金。但对于拆迁旧建筑物回收的残值应按市场价入账并冲减土地本钱。二、前期工程费：指开发前期发生的规划设计、工程可行性研究、水文地质勘察、测绘、场地平整等支出。三、建筑安装工程费：列入建筑安装工程施工图预算工程的各项费用支出，包括土石方工程、砖石工程、钢筋混凝土工程、钢结构工程、木结构工程、电气照明工程、卫生工程、地面工程、装饰工程、电梯工程、采暖工程等，含材料费、人工费和设备购置费等。四、根底设施建设费：指房屋开发中各项根底设施发生的支出，包括道路、供水、供电、供气、排污、排洪、照明、绿化、环卫设施等支出。五、公共配套设施费：列入建筑安装工程施工图预算工程内，不能有偿转让的公共配套设施费用，如锅炉房、水塔、居委会、派出所、托儿所、消防设施、自行车棚、公厕等设施支出。六、开发间接费用：指开发企业内部独立核算单位在开发现场组织管理开发产品而发生的各项间接费用，包括职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、差旅费、低值易耗品摊销、周转房摊销等，如开发企业没有二级管理机构那么无此工程。七、贷款利息：指为开发房地产工程筹集资金所发生借款利息及手续费。开发产品完工以后的借款利息应作为财务费用核算。第四十七条土地开发本钱核算一、房地产企业为了销售、有偿转让而开发的商品性土地，称为商品性建设场所，属于开发企业最终产品。其发生的各项直接开发支出分别按第四十三条本钱工程进行归集，直接计入本钱核算对象的开发本钱；发生的间接费用按合理的分配标准如地块面积、购置本钱等分配计入本钱核算对象的开发间接费用工程中。商品性土地开发完成并经验收后，应按其实际发生的开发本钱借记“开发产品－土地〞科目，贷记“开发本钱〞科目。二、房地产企业为建设商品房、出租房等开发的自用建设场地，其发生的各项支出计入房屋开发本钱中对应的工程。第四十八条房屋开发本钱核算一、本钱工程归集与分配〔一〕土地本钱能分清本钱核算对象的，应直接计入本钱工程；分不清本钱核算对象的，可先通过“开发本钱——自用土地开发本钱〞账户进行聚集，待土地开发完成投入使用时，再按合理标准如房屋占地面积或房屋建筑面积分配记入房屋开发本钱核算对象。〔二〕前期工程费、根底设施建设费根据承包单位的工程价款结算账单、发票和各种本钱费用发票对发生的前期工程及根底设施支出进行归集，能分清本钱核算对象的，应直接计入；由两个或两个以上本钱核算对象承当的，应按合理标准如房屋建筑面积、土地开发面积等标准分配计入。〔三〕建筑安装工程费发生的建筑安装工程支出，应根据工程的不同施工方式，采用不同的核算方法。采用发包方式进行建筑安装工程施工的，应根据企业承付的已完工程价款，直接计入本钱核算对象；采用将几个工程一并招标进行总体发包的，如不能直接区分各本钱对象的本钱，那么在工程完工结算价款时，根据各项工程的预算造价比例分配计入。

〔四〕公共配套设施费

房屋开发本钱应负担的配套设施费是指房屋开发片区内不能有偿转让的公共配套设施支出。具体核算时，应根据配套设施的建设情况，采用相应的方法。

1、配套设施与房屋同步开发，发生的公共配套设施支出，能够分清本钱核算对象的，那么直接计入；如发生的配套设施支出，应由两个或两个以上本钱核算对象承当的，应