国际避税方法

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第5章国际避税方法5.15.25.3国际避税的主要手段跨国公司的国际税务筹划我国外商投资企业的避税问题

5.1国际避税的主要手段5.1.1利用转让定价转移利润5.1.2滥用国际税收协定5.1.3利用信托方式转移财产5.1.4组建内部保险公司5.1.5资本弱化5.1.6选择有利的公司组织形式5.1.7纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民

5.1国际避税的主要手段

5.1.1利用转让定价转移利润利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国(使公司集团的利润尽可能多地在低税国(或避税地)关联企业中实现，避税地)关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。常用的一种国际避税手段。

5.1国际避税的主要手段

跨国公司集团利用转让定价避税案例假定A和是跨国关联公司是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税假定和B是跨国关联公司所在国的公司所得税税率为30%,B所在国的税率为所在国的税率为50%。在某一纳税年度一纳税年度,A率为所在国的税率为。公司生产集成电路板10万张全部要出售给关联的B公万张,全部要出售给关联的公司生产集成电路板万张全部要出售给关联的公再由B公司向外销售假使公司依照每张15美元的司,再由公司向外销售假使公司依照每张美元的再由公司向外销售假使A公司依照每张价格将这批集成电路板出售给B公司公司,B公司然后再按价格将这批集成电路板出售给公司公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个每张美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户(方案1),),则，两企业的纳税总额非关联的客户(方案),则A,B两企业的纳税总额万美元，万美元。为42万美元，税后利润万美元。万美元税后利润58万美元

正常定价的税收效果(方案一)正常定价的税收效果(方案一)项目方案1方案1销售收入销售产品成本销售总利润其他支出应税所得所得税30%/50%)(30%/50%)税后利润表5—1a

A公司

B公司

A公司+B公司公司+B公司+B

1501005010401228正常定价的税收效果

2201507010603030

220100120201004258单位：单位：万美元

5.1国际避税的主要手段

跨国公司集团利用转让定价避税案例(跨国公司集团利用转让定价避税案例(续)假使A公司按每张美元的价格向假使公司按每张18美元的价格向公司出售这公司按每张美元的价格向B公司出售这批产品，公司的销售利润就会增加30万美元批产品，则A公司的销售利润就会增加万美元，公司

的销售利润就会增加万美元，B公司的销售利润则会相应下降万美元(方案公司的销售利润则会相应下降30万美元(公司的销售利润则会相应下降万美元)。由于公司位于低税国，由于A公司位于低税国二)。由于公司位于低税国，而B公司位于高公司税国，因此A公司提高对公司提高对B公司的转让价税国，因此公司提高对公司的转让价格会使两个公司的纳税总额下降6万美元万美元(万两个公司的纳税总额下降万美元(42万-36万),万税后利润总额则从原来的58万美元增加税后利润总额则从原来的万美元增加到64万万美元，相应也提高了6万美元。美元，相应也提高了万美元。万美元

转让定价的税收效果(方案二)转让定价的税收效果(项目方案2方案2销售收入销售成品成本销售总利润其他支出应税所得所得税30%/50%)(30%/50%)税后利润18010080107021492201804010301515220100120201003664A公司B公司A公司+B公司公司+B公司+B

表5—1b

转让定价的税收效果

单位：单位：万美元

5.1国际避税的主要手段

利用转让定价避税需要注意两个问题(利用转让定价避税需要注意两个问题(一)一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。口企业所在国的关税。假使进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。售产品就不一定有利。

存在关税条件下转让定价的税收效果项目方案1方案1销售收入销售产品成本10%)进口关税(10%)销售总利润其他支出应税所得所得税(30%/50%)所得税(30%/50%)税后利润150100——501040122822015015701060303022010015120201004258A公司B公司A公司+B公司公司+B公司+B

表5—2

存在关税条件下转让定价的税收效果

单位：单位：万美元

存在关税条件下转让定价的税收效果(续一)存在关税条件下转让定价的税收效果(续一)项目方案2A方案2A销售收入销售成品成本进口关税(10%)进口关税(10%)销售总利润其他支出应税所得所得税(30%/50%)所得税(30%/50%)税后利润18010022018018401030151522010018120201003664A公司B公司A公司+B公司公司+B公司+B

—8010702149

表5—2

存在关税条件下转让定价的税收效果

单位：单位：万美元

存在关税条件下转让定价的税收效果(续二)存在关税条件下转让定价的税收效果(续二)项目方案2B方案2B销售收入销售成品成本进口关税(16%)进口关税(16%)销

售总利润其他支出应税所得所得税(30%/50%)所得税(30%/50%)税后利润18010022018028.811.2101.20.60.622010028.891.22071.221.649.6A公司B公司A公司+B公司公司+B公司+B

—8010702149

表5—2

存在关税条件下转让定价的税收效果

单位：单位：万美元

5.1国际避税的主要手段

利用转让定价避税需要注意两个问题(二)利用转让定价避税需要注意两个问题(二是跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家，的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司则有大量设在无税或低税的避税地，有大量设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司转移。在这种状况下，地子公司转移。在这种状况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，用转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。

5.1国际避税的主要手段

5.1.2滥用国际税收协定所谓滥用国际税收协定，所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。收协定获取其本不应得到的税收利益。

5.1国际避税的主要手段

5.1.3利用信托方式转移财产信托又称信任委托，信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为寻常涉及到三方，行为。信托行为寻常涉及到三方，即信托财产的委托人、的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的受益人。受益人。

5.1国际避税的主要手段

5.1.4组建内部保险公司1.组建内部保险公司的原因.(1)内部保险公司可以直接进入再保险市场)(2)通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保)所发生的一系列费用(3)常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集)团的特别保险需要，而内部保险公司的保险范围、团的特别保险需要，而内部保险公司的保险范围、保险条件可以为一个公司集团单独制定，保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强

5.1国际避税的主要手段

2.避税条件.(1)内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公)司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的利润征税(2)母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险)费必需能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除

5.1国际避税的主要手段

5.1.5资本弱化资本弱化(资本弱化(thinCapitalization)是指在公司的资)本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。本结构中债

务融资的比重大大超过了股权融资比重。目前，目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要手段。要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段进行税务筹划。这个手段进行税务筹划。

不同融资方式对税负的影响项目总所得支付利息应税所得应纳公司税(30%)应纳公司税(30%)分派的股息或利息预提所得税(10%)预提所得税(10%)外国投资者得到的现金收入有效税率表5—3

股本投资100—1003070—7030%不同融资方式对税负的影响

债权投资100(100)100)——1001090