营改增对企业影响及应对策略段光勋教授

讲授者：段光勋

2023年4月15日

2014新财税政策解析与“营改增”前后企业的应对策略4/15/2023第一页，共151页。主要内容1、2014年度新财会、税收政策解析2、解读“营改增”相关政策与企业的应对策略

3、企业纳税筹划经典案例分析4、企业如何应对2014年度税务稽查5、企业涉税热点、焦点、难点问题解析

4/15/2023第二页，共151页。营业税改征增值税

对企业的影响与应对策略讲授者：段光勋2023年4月15日第三页，共151页。新华网：我国营改增试点已累计减税2679亿元

记者从国家税务总局7月24日召开的新闻通气会上获悉，我国营业税改征增值税试点推进两年多来，超过96％的试点纳税人税负不同程度下降，减税总规模已达2679亿元。

2012年1月1日起，我国率先在上海实行营改增试点，试点地区和行业逐步扩大。今年1月1日，铁路运输和邮政业纳入试点，6月1日，电信业纳入试点。

目前，营改增试点地区已扩大到全国，行业已覆盖交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业。截至今年6月底，全国试点纳税人户数达342万户，其中一般纳税人占19％，小规模纳税人占81％。

第四页，共151页。

从今年上半年减税情况看，因实施营改增减税851亿元，包括试点纳税人因税制转换减税385亿元，非试点纳税人因增加抵扣减税466亿元。

从今年新纳入试点的行业看，铁路运输业纳税人1356户，减税7亿元；邮政业纳税人4136户，减税0.1亿元；电信业纳税人17051户，减税2亿元。

当然，营改增的效应不仅体现在减税上，其为行业分工不断细化和现代服务业发展创造了良好税收环境，促进了试点行业发展。

税务总局介绍，营改增试点行业中，上半年软件和信息技术服务业税收增长35.3％，租赁和商务服务业税收增长20.1％，广播、电视、电影和影视录音制作业税收增长17.4％，均明显高于同期税务部门组织税收收入和其他大多数行业税收增幅。第五页，共151页。营改增试点范围已覆盖交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业第六页，共151页。有效减轻了企业税收负担。第七页，共151页。营改增为行业分工不断细化和现代服务业发展创造了良好税收环境，促进了试点行业发展。第八页，共151页。主要内容1、简析增值税制度与现行营业税制度之间的差异2、营改增历程回顾与相关政策解析3、解析《营业税改征增值税试点方案》4、解读《营业税改征增值税试点实施办法》5、简析《营改增会计处理的规定》6、“营改增”对建筑施工企业影响的分析7、建筑业营改增面临的挑战8、营改增前后施工企业的应对策略与措施第九页，共151页。简析增值税制度与现行营业税制度之间的差异

第一部分第十页，共151页。一、关于营业税1、营业税计算公式

营业税应纳税额＝营业额×税率（3%）2、营业税的税基

营业额包含纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。

价外费用又包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。

3、建筑业的差额缴纳营业税政策

纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

第十一页，共151页。4、建筑业营业税的特殊性

除混合销售业务外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款，但不包括建设方提供的设备的价款。5、纳税地点为应税劳务发生地的地税主管机关。6、纳税时间为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。7、发票开具的税务机关：工程所在地的地方税务局。第十二页，共151页。8、营业税的特点：征税范围广营业税的征税范围包括在境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。第三产业直接关系着城乡人民群众的日常生活，因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。随着第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增长。计算方法简单营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额（三者统称为营业额），税收收入不受成本、费用高低影响，收入比较稳定。营业税实行比例税率，计征方法简便。税率多样化

/picview/249/249/0/242dd42a2834349b4aa65022c9ea15ce37d3bef0.html?fr=lemma、税率，而是从应税劳务的综合性经营特点出发，按照不同经营行业设计不同的税目、税率。第十三页，共151页。二、关于增值税1、什么是增值税

增值税（value-addedtax）是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。第十四页，共151页。2、税率：建筑业适用11%税率。3、增值税计算公式

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

其中：销项税额=销售额×税率（11%）

进项税额=买价×扣除率（可能是17%、11%、6%、3%）

增值税属于价外税，建筑施工企业销售额=建筑业营业收入÷（1+11%）

4、主管税务机关：机构所在地国税局

5、纳税义务时间

增值税纳税时间节点为在收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。第十五页，共151页。增值税的主要特点

（1）不重复征税，具有中性的特征；

（2）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。

（3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。

（4）中性调节，将税收对经济决策的扭曲降到最低。第十六页，共151页。

根据有关方面测算，纳税人的税负是：

１、增值税一般纳税人平均税负1.89%;２、增值税小规模纳税人平均税负3%；３、营业税纳税人的平均税负3.5%。第十七页，共151页。第二部分“营改增”历程回顾与相关政策概述第十八页，共151页。十二五我国的财税体制改革方向《“十二五”规划纲要》明确提出，要加快财税体制改革，改革和完善税收制度。（一）扩大增值税征收范围，调减营业税等税收，生产性的劳务交增值税。（建筑安装、交通运输、金融保险、现代服务业）（二）合理调整消费税范围及税率结构和征税环节（三）逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度（四）将在“十二五”期间研究推进房地产税改革（五）逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限19第十九页，共151页。“营改增”改革历程回顾第1阶段：2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点。从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点。第2阶段：

2012年7月25日国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围。自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津等10个省（直辖市、计划单列市）。第二十页，共151页。第3阶段：

2013年4月10日国务院常务会议决定，进一步扩大营业税改征增值税试点。自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。第4阶段：

2013年12月4日国务院常务会议决定，从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。第5阶段：经国务院批准，从2014年6月1日起，将电信企业纳入营改增试点范围。第二十一页，共151页。营业税改征增值税试点的主要内容

1．在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率。

2．提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业、建筑业服务，税率为11%；提供部分现代服务业服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。

3．继续延续国家确定的原营业税优惠政策。

4．试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。

5．纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。第二十二页，共151页。

下一步“营改增”改革的基本思路

在分析、总结交通运输业和部分现代服务业全国推进经验的基础上，制定各行业“营改增”推进方案，做好相关政策设计，分行业在全国逐步推行“营改增”。在改革的时间安排上，大体分三个时间段安排：

2013年，按照中央的部署，在交通运输业（铁路运输业除外）、部分现代服务业实行“营改增”；

2014年，可选择在交通运输业中的铁路运输业、建筑业和邮电通信业实行“营改增”；

2015年，对剩余的其他部门实行“营改增”。分行业在全国实行“营改增”，关键是要抓好重点行业的改革。第二十三页，共151页。财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知

财税〔2013〕106号

经国务院批准，铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税（以下称营改增）试点。结合交通运输业和部分现代服务业营改增试点运行中反映的问题，我们对营改增试点政策进行了修改完善。现将有关试点政策一并印发你们，请遵照执行。

一、自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。

二、各地要高度重视营改增试点工作，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映。

第二十四页，共151页。

三、本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2014年1月1日起执行。

《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）自2014年1月1日起废止。

附件：1.营业税改征增值税试点实施办法

2.营业税改征增值税试点有关事项的规定

3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定

4.应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定

财政部国家税务总局2013年12月12日第二十五页，共151页。财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知财税〔2014〕43号

经国务院批准，电信业纳入营业税改征增值税（以下称营改增）试点。现将有关事项通知如下：

一、在中华人民共和国境内（以下称境内）提供电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本通知和《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）的规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。

二、电信业服务纳入财税〔2013〕106号文件规定的应税服务范围。具体应税服务范围注释为：

电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。

基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

第二十六页，共151页。增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。

三、提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为6%。

四、纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

第二十七页，共151页。五、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构（名单见附件）接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。

六、境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。

七、以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。

八、在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

九、《国家税务总局关于印发<营业税税目注释（试行稿）>的通知》（国税发〔1993〕149号）中，邮电通信业税目停止执行。

十、本通知自2014年6月1日起执行。各地要高度重视电信业营改增试点工作，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题及时向财政部和国家税务总局反映。

财政部国家税务总局2014年4月29日第二十八页，共151页。为何我国营业税要改征增值税？

在贯彻科学发展观、加快经济发展转变的新形势下，为什么我国营业税需改征增值税？我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。

这一始于1994年的税制安排，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。然而，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。

第二十九页，共151页。首先，从税制完善性的角度看

增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。

增值税具有“中性”的优点（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强），但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。现行税制中增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。第三十页，共151页。其次，从产业发展和经济结构调整的角度来看

将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。

这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业竞争中的生产和投资决策。

比如，由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势。

第三十一页，共151页。第三，从税收征管的角度看

两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。

随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。

比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。

再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。

第三十二页，共151页。

从上述可见，营业税改征增值税这一改革的必要性。国际经验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。

在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。现已确定的这一改革事项在上海先行先试，将为分步推进这一改革取得经验。

可以预期，在上海拉开序幕的这一总体上使相关企业免除重复征税制约而在总体上减轻税负的改革，将促进一大批市场主体放开手脚发挥潜力推进自身业务经营和发展中的专业化细分，提升服务水准，进而有利于提振消费和改善民生增进百姓实惠，并助益于扩大内需、推进产业升级换代，加快转变生产方式。第三十三页，共151页。营业税改征增值税的意义何在？营业税改征增值税是国家税制改革的一项重大安排。有利于完善税制，消除重复征税有利于社会专业化分工，促进三次产业融合有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展

第三十四页，共151页。

“营改增”改革取得明显成效

据《中国税务报》报道：从试点范围来看，12个试点省市和计划单列市的国内生产总值（GDP）总量占全国GDP总量的50%左右，第三产业增加值占52%左右，税收占56%左右。经过一年多的地区试点，“营改增”改革总体上达到了预期目的和要求，取得了明显的成效。据测算，截至2013年2月底，“营改增”总体减税规模达到550亿元以上。*第三十五页，共151页。

下一步“营改增”改革的基本思路

在分析、总结交通运输业和部分现代服务业全国推进经验的基础上，制定各行业“营改增”推进方案，做好相关政策设计，分行业在全国逐步推行“营改增”。在改革的时间安排上，大体分三个时间段安排：

2013年，按照中央的部署，在交通运输业（铁路运输业除外）、部分现代服务业实行“营改增”；

2014年，可选择在交通运输业中的铁路运输业、建筑业和邮电通信业实行“营改增”；

2015年，对剩余的其他部门实行“营改增”。分行业在全国实行“营改增”，关键是要抓好重点行业的改革。*第三十六页，共151页。第三部分解读《营业税改征增值税试点方案》*第三十七页，共151页。

国家税务总局于2011年11月16日以“财税[2011]110号”公布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，拉开了由营业税改征增值税的序幕。现将相关内容解读如下：

（一）基本原则。

1.统筹设计、分步实施。

正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。

第三十八页，共151页。

2.规范税制、合理负担。

在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。

3.全面协调、平稳过渡。

妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改革试点有序运行。

第三十九页，共151页。（二）改革试点的范围与时间。

1.试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。

2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。

3.试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。

第四十页，共151页。（三）改革试点的主要税制安排。

1.税率。

在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。

租赁有形动产等适用17%税率；

交通运输业、建筑业等适用11%税率；

其他部分现代服务业适用6%税率。第四十一页，共151页。

2.计税方式。

（1）

交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。

（2）金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

3.计税依据。

（1）

纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。

（2）对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

4.服务贸易进出口。

服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。

第四十二页，共151页。（四）改革试点期间过渡性政策安排。

1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。

2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。

3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。

4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。

第四十三页，共151页。（五）组织实施

1、财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施办法、相关政策和预算管理及缴库规定，做好政策宣传和解释工作。经国务院同意，选择确定试点地区和行业。

2、营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。国家税务总局负责制定改革试点的征管办法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。

第四十四页，共151页。第四部分解读《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2013〕106号）第四十五页，共151页。一、纳税人和扣缴义务人第四十六页，共151页。1、增值税纳税义务人的范围

在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。第四十七页，共151页。2、纳税义务人的分类

增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

第四十八页，共151页。

未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。第四十九页，共151页。3、增值税扣缴义务人

中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

第五十页，共151页。二、应税服务第五十一页，共151页。1、应税服务范围

应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。

第五十二页，共151页。2、提供应税服务的定义

提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。

有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

非营业活动，是指：

（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。

（三）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第五十三页，共151页。3、境内提供应税服务

在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。

下列情形不属于在境内提供应税服务：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第五十四页，共151页。4、视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：

（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第五十五页，共151页。三、税率与征收率1、增值税税率：

（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（二）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。

（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。

（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

2、增值税征收率为3%。第五十六页，共151页。四、应纳税额第五十七页，共151页。1、增值税的计税方法增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。

一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。

第五十八页，共151页。2、扣缴义务人计算应扣缴税额的公式

境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率第五十九页，共151页。五、增值税一般计税方法第六十页，共151页。1、增值税的几个计算公式1、应纳税额=当期销项税额－当期进项税额2、销项税额=销售额×税率3、销售额＝含税销售额÷（1+税率）4、进项税额=买价×扣除率

第六十一页，共151页。2、下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

（四）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第六十二页，共151页。3、增值税扣税凭证

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。

纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第六十三页，共151页。4、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

（四）接受的旅客运输服务。

第六十四页，共151页。5、不得抵扣进项税额、不得使用增值税专用发票的情形

有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。

第六十五页，共151页。六、增值税简易计税方法

1、简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

2、简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

3、纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。第六十六页，共151页。七、销售额的确定第六十七页，共151页。1、销售额包括的内容

销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。

价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

3.所收款项全额上缴财政。

第六十八页，共151页。2、混合经营与兼营

纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。

纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

第六十九页，共151页。3、增值税专用发票的开具

（1）纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，发生应税服务中止、折让、开票有误等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。

（2）纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。第七十页，共151页。4、税务机关有权核定销售额

纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

成本利润率由国家税务总局确定。第七十一页，共151页。八、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点第七十二页，共151页。1、增值税纳税义务发生时间为：

（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

第七十三页，共151页。

（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。第七十四页，共151页。2、增值税纳税地点为：

（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

第七十五页，共151页。九、税收减免与起征点第七十六页，共151页。1、减免税规定

纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。

放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。

第七十七页，共151页。2、增值税起征点的规定：

个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。

第四十六条增值税起征点幅度如下：

（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。

（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）

起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。第七十八页，共151页。十、增值税发票管理

纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人提供应税服务。

（二）适用免征增值税规定的应税服务。

小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

第七十九页，共151页。第五部分解析《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》第八十页，共151页。一、试点纳税人差额征税的会计处理

（一）一般纳税人的会计处理

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

第八十一页，共151页。（二）小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

第八十二页，共151页。二、增值税期末留抵税额的会计处理

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。第八十三页，共151页。三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

（一）增值税一般纳税人的会计处理

按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

第八十四页，共151页。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

第八十五页，共151页。（二）小规模纳税人的会计处理按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。

“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。第八十六页，共151页。第六部分

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“营改增”对建筑施工企业影响的分析

*第八十七页，共151页。

财政部、国家税务总局《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》(财税[2011]110号)明确,建筑业适用增值税一般计税方法,发生应税交易取得的全部收入按11%的税率征收增值税。文件的出台,将延续多年的建筑业缴纳营业税改按增值税进行征收的重大改革提上议事日程。建筑业如何应对营业税改征增值税的改革,是当前建筑企业迫切需要研究和解决的问题。

现结合建筑企业实际,就营业税改征增值税对建筑企业的影响分析如下。第八十八页，共151页。*（一）对建筑企业总体税负的影响

1、涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题。

由于没有出台具体的建筑业营改增政策，对期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题没有明确规定，仅此一项存在较大的不确定性。第八十九页，共151页。*2、对建筑企业收入、毛利确认的影响

以固定造价合同为基础，实施营业税改征增值税对建筑业收入和毛利的确认产生影响。

由于当期确认的合同收入=合同总收入X累计完工进度一以前会计期间累计已确认的收入，当期确认的合同费用=合同预计总成本X累计完工进度一以前会计期间累计已确认的费用，当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入一当期确认的合同费用，在没有实行营业税改征增值税前，合同收入中包含营业税(营业税属于价内税)，而实行营业税改征增值税后，合同收入中不包含增值税（增值税是价外税）。第九十页，共151页。

同时，实行营业税改征增值税，合同预计总成本中与成本有关的原材料、燃料和租赁费等发生的增值税进项税额不再是实际成本的组成部分，合同预计总成本将比没有实行营业税改征增值税前要少。

实行营业税改征增值税后，当期确认的合同收入按总价剔除了增值税销项税额，而当期确认的合同费用只剔除了原材料、燃料等项目部分增值税进项税额，因此，当期确认的合同收入和合同毛利比没有实行营业税改征增值税前要少很多。*第九十一页，共151页。

假定某大型施工企业集团，年完成营业收入100亿元。营改增后，财务报表反映的销售收入为：100/(1+11%)=90.09(亿元）而“工程施工”科目反映的成本（人工、材料等）也是将进项税额进行了剔除，由于成本内容原因，抵扣的税率是不一致的（可能是17%、13%、6%、3%、0），成本与收入抵扣税额不同步，必然影响合同毛利的确认。*第九十二页，共151页。*3、建筑劳务费增加税负

建筑工程人工费占工程总造价的20%～30%，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，增加了8%的税负。

劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，势必走向破产，或将税负转嫁到施工企业。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税额，势必加大建筑施工企业人工费的税负。第九十三页，共151页。4、商品混凝土等材料增加税负

《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；

②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；

③自来水；

④商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。以上所列货物，都是工程项目的主要材料，在工程造价中所占比重较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为6%，而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入的以上材料必将增加5%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。*第九十四页，共151页。5、动产租赁业增加建筑业税负

动产租赁业增值税率为17%，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴。租赁业现有资产没有增值税进项税，而租赁收入产生的销项税，因没有可抵扣税款，将背负17%的高额增值税税负。

目前租赁业利润率普遍低于增值税率（17%），租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加建筑业税负8%。*第九十五页，共151页。6、银行贷款利息增加税负

从金融服务的业务范围来看，金融服务主要由金融中介服务、直接收费的金融服务和间接收费的金融服务三种组成。

金融业实行“营改增”，极有可能对核心金融业务和间接收费的金融服务，如银行贷款业务、投资、担保、证券管理和证券承销业务等，适用简易征税办法和3%的征收率。将直接收费的金融服务，如安全保管、投资咨询等业务，纳入正常的增值税征收机制中。

因此，施工企业支付的银行贷款利息，增值税只能抵扣3%，将增加8%的税负。*第九十六页，共151页。7、管理、服务人员的工资薪金等不能抵扣增值税

施工企业存在着为数不少的管理人员（董事会、企业本部职能管理部门、项目部职能管理部门等）、服务人员（炊事员、医生、保安、保洁等），这一部分人员的工资薪金、“五险一金”、差旅费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、工程保险费、定额管理费等支出，无法取得增值税发票，因此又会增加税负。*第九十七页，共151页。8、涉及现代服务业的支出影响税负增加

施工企业还有许多支出涉及现代服务业（如广告宣传费，会计师事务所、律师事务所、税务师事务所、工程造价事务所等中介机构的咨询服务费用，建筑工程设计费，工程监理费等），现代服务业的增值税税率为6%，这样将增加税负5%。*第九十八页，共151页。9、对建筑业营业成本的影响“营改增”之前，与营业成本有关的原材料、燃料和机械租赁费等均为价税合计数，需要进行价税分离，分离出真正的成本和进项税额。“营改增”后购进的原料都要取得进项税发票进行抵扣，能抵扣税额与能否获得增值税专用发票直接相关。

（1）材料费

施工企业总成本中材料费约占65%，且涉及的材料繁多，对于材料中约占总产值20%-30%主材如水泥、钢材等这些比较容易取得增值税发票，但目前于对其他诸如砂石、木材、水电、机砖等等其他材料大部份都是从当地农民或小型企业手中购置，几乎不可能取得增值税专用发票。*第九十九页，共151页。

（2）人工费

目前施工企业成本构成中，人工费约占成本总额的20%左右，随着我国人口红利的逐渐消失及新一代年轻人就业观念的转变，施工企业人工成本将会不可逆转的呈现上涨趋势。从已公布的“营改增”方案中人工费不允许进项税抵扣的，这些都将加重施工企业税负。

（3）机械使用费

机械使用费是施工企业成本中另一大项。建筑施工企业实行“营改增”后，根据政策规定企业外购的机器设备取得的增值税专用发票可以抵扣，从政策上来看机械使用费支出似乎下降了，但由于目前大部分大型施工企业一般成立时间都较早，其正常施工所需的设备都已基本购置齐全并已按规定计提折旧计入成本，无法获得进项税抵扣。*第一百页，共151页。10、甲供材料设备的影响

建筑行业普遍存在的“甲供材料”模式，使施工企业丧失了部分购买材料设备而获取17%增值税专用发票的权利，相对增加了建筑企业的增值税税负。

营改增后，极有可能“甲供材料”模式还会更加“发扬光大”，施工企业应该尽力争取“乙供材料”。*第一百零一页，共151页。税负测算实例假定以百元收入作为基础，对建筑工程成本费用的构成进行分析测算如下（未考虑购入施工机械、周转材料因素）：

（一）收入100元，按增值税11%计算，应交税9.91元；⑴能够抵扣部分①钢材等22元，增值税17%计，可抵扣进项税3.20元。②商品混凝土15元，按6%计，可抵扣进项税0.85元。③其它有进项税票的材料10元，增值税3%计，可抵扣进项税0.29元

④利息、劳务用工、租赁35元，增值税3%计，可抵扣进项税1.01元

⑤

现代服务业（广告、设计等）4元，增值税6%，可抵扣进项税0.22元①～⑤可抵扣进项税小计5.57元*第一百零二页，共151页。⑵不能够抵扣部分①砂石料等7元②管理人员工资4元③水电费1元④毛利2元因此，销项税9.91元―能够抵扣部分5.57元=应交税4.34元

结论：与营业税3%（3元）相比，多交1.34元，税负增加45％。按照上述案例的测算，在现有建筑市场整体环境情况下，企业的实际税负有较大幅度上升，这对微利行业的工程建设造成重大打击。*第一百零三页，共151页。*（二）对建筑企业财务状况产生不利的影响

一是对资产总额带来的变化由于增值税是价外税，建筑企业购置的原材料、机械设备等资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额，这样一来，企业的资产总额将有一定幅度的下降，引起资产负债率上升。

二是对企业收入、利润带来的变化实行营业税改征增值税后，企业的税负一方面增加，另一方面受流通环节购置货物较难取得增值税税票和外协劳务成本及假发票等的影响，这部分增值税进项税额无法抵扣，出现企业多缴增值税的现象，企业实现的利润总额也将有所下降，增加了企业完成绩效的难度。

第一百零四页，共151页。三是对企业现金流的影响建筑企业在机构所在地按当期验工计价确认的收人缴纳增值税，但是建设单位验工计价并不是立即支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间，有的时间还比较长。同时，验工计价单中还要直接扣除5％一20％的预留质量保证金等，而应交增值税当期必须要缴，但预留质量保证金等要到工程项目竣工验收后才能支付，这样必将导致企业经营性活动现金净流量增加，加大企业资金紧张的程度。*第一百零五页，共151页。*（三）对建筑企业税收管理的影响

一是增值税税票收集繁琐

企业所有能够按规定抵扣的增值税发票原件全部要汇总到企业机构所在地，由机构所在地在缴纳增值时进行进项税额抵扣，对大型建筑企业而言，增值税税票收集并不容易。

二是需要增设专门的税务岗位

由于增值税纳税和管理较为复杂，营业额改征增值税后，企业机构所在地需要设置专门的税务岗位，增设相关人员，统一管理企业税务筹划。

第一百零六页，共151页。三是汇总进行纳税申报和抵扣

对建设单位确认的当期企业验工计价收入凭据与所在地税务机关可能预征的增值税要及时汇总到企业机构所在地进行纳税申报和抵扣。根据现行增值税条列规定，增值税专用发票的抵扣需要一般纳税人开具规范的专用发票，进项税额要在180天内认证完毕，超出抵扣范围及抵扣期限的发票将无法获得抵扣。这就要求施工企业要将所有能够按规定抵扣的增值税发票原件全部要汇总到企业机构所在地，由机构所在地在缴纳增值时进行进项税额抵扣。但是对于施工企业来说，工程项目分布在全国各地，物资设备采购发票数量巨大，要在180天以内完成发票的收集、审核、整理并认证完毕等工作是个很大的难题。*第一百零七页，共151页。四是纳税时点不够合理

施工企业的特点与工业企业不一样，工业企业的生产、销售二个环节是分开的，先生产后销售。建筑企业的生产、销售是在一起的，生产的过程就是销售的过程，实行的是分段计价。即便施工合同有约定，但不等于甲方分段按时给钱，计价与付款不一致，拖欠工程款在行业内是司空见惯。《增值税暂行条例》规定，纳税人提供应税服务，在收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。合同约定的收款时点，就是纳税时点，这对施工企业是沉重的打击。

垫资施工、BT项目纳税难度提高。垫资施工、BT项目是目前工程建设行业的另一大特点。这些项目在较长时间内没有收入，企业按什么时点计缴增值税，何时缴纳税费都成为难题。*第一百零八页，共151页。五是对建筑企业内部管理的要求更高

现在许多项目是自行采购部分物资和小型设备以及租赁机械等，基本上都是以企业设立的项目部或指挥部名义与供货方或租赁方签订合同，按《中华人民共和国增值税暂行条例》的相关规定，取得的增值税发票进项税额不能在企业机构所在地进行抵扣。

对此，企业必须规范相关合同名称，所有对外交易合同要全部以企业名称对外进行签订，取得的增值税发票名称必须与企业全称一致，同时，企业机构所在地要及时将所有在异地项目当期发生的增值税税票的原件收集齐全，在申报当期增值税时一并提交税务机关申请抵扣。

对资金流、发票流、货物流一致性的要求更高，过去的“委托付款”“专款专用”将不能再使用。第一百零九页，共151页。（四）对建筑企业投标和会计核算的影响

一是招标概预算编制将发生重大变化

营业税改征增值税后，预计《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容将进行修订，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制将按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。二是建筑企业投标工作变得更为复杂投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中很难准确预测；原按工程结算收人计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设税和教育费附加等；编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，有待统一规范。第一百一十页，共151页。2023/4/15三是建筑企业施工预算、内部定额需要重新编制由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。四是会计核算上会发生变化企业在施工中取得的与生产经营有关的增值税进项税额不能直接列入相关成本费用，而要分开核算，列入应交税金——应交增值税——进项税额科目，如不分开核算，这部分增值税进项税额在缴纳增值税时，是不能抵扣的；同时，收到的工程营业收入，必须扣除11％的增值税销项税额后再将差额列入主营业务收入科目。五是企业战略的指标会发生变化

由于增值税是价外税，企业的营业收入、成本等财务指标的数据将有一定幅度降低，企业战略和年度完成指标也要进行相应调整。第一百一十一页，共151页。（五）对转包、分包、挂靠等经营形式的影响

《建筑法》第二十八条规定：“禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包他人”，但非法转包现象在一些地区屡禁不止，有些建筑企业承揽到工程后全部转包他人，并按协议收取承包单位一定比例的管理费或利润。

在工程全部转包的情况下，作为第一承包人的建筑企业（从发包方承接工程的单位）应按从发包方取得的全部工程结算收入和价外费用计算确定销售额和销项税额，从第二承包人（从第一承包人处承接工程的单位）取得增值税专用发票作为其进项税额，但从其账务处理中能够发现没有可供抵扣的外购材料，从而很容易判断出工程全部转包的交易实质。一旦税务机关确认为非法转包，就会禁止第一承包人抵扣进项税额，此时第一承包人的税负将大大增加，利润将大大缩水，这将对非法转包行为起到一定遏制作用。第一百一十二页，共151页。挂靠是指不具备施工资质或资质等级较低的个体户、无证承包队为承揽工程，采取挂名、挂靠承包方式，挂靠在施工资质等级较高的企业进行经营，而建筑企业则向这些施工队、建筑队收取占工程造价一定比例的挂靠费。

为规避质量与安全风险，建筑企业一般派技术人员进驻施工现场进行管理。这种经营方式目前较为普遍，但挂靠双方对外都不承认存在挂靠关系，被挂靠方一般按自有项目进行核算，挂靠方以开具除挂靠费外的材料费和人工费发票方式取得工程收入。目前许多挂靠单位购买材料不要发票，材料采购价格较低。

营改增后若不开具增值税专用发票，被挂靠单位就不能获得抵扣收益，税负就会提高，如果开具增值税专用发票，必须有真实的交易，材料供应商往往会趁机加价，挂靠单位利润将大幅减少，这将严重打击挂靠行为。第一百一十三页，共151页。（六）对集团及成员企业经营管理的影响一是法人主体的不兼容性集团公司与具有法人资格的成员企业，都必须按《增值税暂行条例》的规定独立履行纳税义务，具有法人资格的成员企业应与集团公司签订分包合同，取得的收入应在成员企业机构所在地缴纳增值税，并将增值税发票提供给集