2021年辽宁省营口市注册会计审计重点汇总（含答案）

2021年辽宁省营口市注册会计审计重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________一、单选题(30题)1.第

12

题

助理人员在审计获取了Y公司2003年12月31日的应付账款的相关明细表：预付帐款－a公司177万元预付帐款－b公司25预付帐款－c公司-12预付帐款－d公司10合计200助理人员对"预付账款－c公司"的处理建议正确的是（）

A．建议Y公司调整2003年末的资产负债表和2004年的账簿记录

借：预付账款-c公司12

贷：应付账款－c公司12

B．建议Y公司调整2003年末的资产负债表

借：预付账款－c公司12

贷：应付账款－c公司12

C．可能是预收账款，建议Y公司调整2003年末的资产负债表和2004年账簿记录

借：预付账款－c公司12

贷：预收账款－c公司12

D．在2003年的资产负债表附注中对预付账款出现贷方余额进行说明。

2.根据保密原则，以下情形可能对保密原则构成不利影响的是（）。

A.在未得到客户授权情况下向被审计单位所属控股公司正在执行年报审计的其他会计师事务所提供了上年度审计工作底稿

B.在法律法规允许的情况下向第三方披露了涉密信息

C.在未得到客户授权情况下向行业监管机构提供审计工作底稿

D.在审计客户允许的情况下向监管机构披露了涉密信息

3.职业怀疑要求注册会计师对可能由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉。在被审计单位存在以下情况时，注册会计师应进一步进行调查的事项不包括（）。

A.被审计单位的销售毛利率远高于同行业水平

B.销售明细账销售数量大于仓库发运单数量

C.财务报表或有事项的披露与询问被审计单位律师的情况不一致

D.仓库提供的入库单数量与生产部门完工产品数量不一致

4.某公司购置一辆市场价格25万元的国产车自用，购置时因符合免税条件而未缴纳车辆购置税。购置使用4年后，免税条件消失。若同类型新车最低计税价格是16万元，国产车辆使用年限按10年计算，则该公司就该车应缴纳的车辆购置税为（）。

A.0.96万元B.1.5万元C.1.6万元D.2.5万元

5.在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是（）。

A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证

B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取

C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式

D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告

6.

在编制验资报告过程中，A注册会计师下列做法中正确的是（）。

A.注册资本实收情况明细表应由甲公司编制并签署后作为验资报告的附件

B.验资事项说明应当包括验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项

C.如果在注册资本及实收资本的确认方面与甲公司存在异议，且无法协商一致，A注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由

D.致送工商部门的验资报告附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表、验资事项说明和会计师事务所营业执照复印件

7.

以下审计程序中，c注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是()。

A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较

B.询问被审计单位的管理当局和生产部门

C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证

D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证

8.在以下情况中，注册会计师最有可能认为被审计单位的应收账款存在错报的是（）

A.以消极的方式函证，并在询证函中列明拟函证的信息，获得了回函

B.以消极的方式函证，并在询证函中列明拟函证的信息，未获得回函

C.以积极的方式函证，并在询证函中列明拟函证的信息，获得了回函

D.以积极的方式函证，并在询证函中列明拟函证的信息，未获得回函

9.在简要财务报表审计中，“对简要财务报表的阅读不能替代对XX公司已审计财务报表的阅读”是在（）中指明的。

A.意见段

B.引言段

C.范围段

D.强调事项段

10.

下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是()。

A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内

B.如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内

C.如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内

D.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内

11.下列各项中，通常不作为审计工作底稿保存的是()。

A.重复的文件记录B.处理重大不一致情况的记录C.利用专家工作的记录D.重大事项概要

12.由于时间和人手的限制，被审计单位拟将编制纳税申报表的业务交由执行审计业务的会计师事务所，并且管理层承诺承担对纳税申报表负责，则下列说法中正确的是()。

A.编制纳税申报表会对财务报表审计业务产生影响

B.会计师事务所不应承接该项服务业务

C.会计师事务所可以承接该服务业务

D.接受编制纳税申报表会对独立性产生不利影响

13.第

12

题

多年以来，E公司与T会计师事务所建立了互惠合作关系：E公司以优惠价格向T事务所出租房屋，T事务所向E公司提供免费的财务咨询，除此之外，双方没有其他业务关系。按照双方签署的协议，这种合作关系将于2008年3月底到期。2008年1月，E公司被批准上市，T会计师事务所也取得了证券、期货资格，双方协商决定在自2008年起的连续五年里，由T事务所向E公司提供审计服务。为了遵循注册会计师的职业道德，你认为对双方最有利的做法是（）。

A.提早于2007年底以前终止房屋租赁与财务咨询交易

B.T事务所以市场价格向E公司支付租金，并于2008年3月后不再向该公司提供财务咨询服务，且原提供咨询的人员不参与审计

C.双方可以续签互惠合作协议，但T事务所必须指派不同的人员分别承担财务咨询和年报审计业务

D.T事务所以市场价格向E公司支付租金，并按市场价格向该公司收取财务咨询费用

14.在确定数据的可靠性是否能够满足注册会计师执行实质性分析程序的需要时，注册会计师无需考虑的因素是（）

A.与数据生成相关的控制B.信息编制相关的控制C.数据的可分解程度D.数据的来源

15.注册会计师在对被审计公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，错误的是（）。

A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审计公司获得的相关证据更可靠

B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠

C.在对账簿记录的短期借款进行函证后未发现错报，则可认为被审计公司的短期借款数据可靠

D.被审计公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠

16.（三）A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计,在设计审计程序时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断.

A注册会计师的下列做法中,正确的是()。

A.设计相关可靠的审计程序,以消除财务报表中存在重大错误错报的风险

B.在应对认定层次重大错报风险时,优先考虑合理确定审计程序的范围

C.如果将特定重大账户重大错报风险评估为低水平,且控制测试支持这一评估结果,则不实施实质性程序

D.不因获取审计证据的困难和成本养活不可替代的审计程序

17.注册会计师负责A公司2013年度财务报表审计业务，在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是()。

A.从财务报表到尚未记录的项目B.从尚未记录的项目到财务报表C.从会计记录到支持性证据D.从支持性证据到会计记录

18.如果集团项目组认为组成部分注册会计师不满足独立性要求，应采取（）措施以消除组成部分注册会计师不满足独立性的影响。

A.直接获取组成部分的财务信息的审计证据

B.参与组成部分项目组的工作

C.对组成部分财务信息实施进一步审计程序

D.实施追加的风险评估程序

19.下列有关信息技术内部控制审计的说法中，错误的是（）。

A.自动化控制下，也会给企业带来一些财务报表的重大错报风险

B.对信息技术下内部控制的审计，注册会计师需要从信息技术的一般控制和应用控制两方面进行

C.信息技术的一般控制通常能对实现信息处理目标和财务报告认定作出直接贡献

D.信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，自动系统控制关注信息处理目标包括：完整性、准确性、经过授权和访问限制

20.假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是（）。

A.甲注册会计师的叔叔持有C公司100股股票，现市值为1000元人民币，接受委托前已经全部处置

B.乙注册会计师将要成为C公司的职员，ABC会计师事务所将其调离审计小组

C.丁注册会计师持有C公司100股股票，现市值为1000元人民币

D.戊注册会计师三年前是A公司出纳，现由戊注册会计师审计C公司固定资产项目

21.如果审计项目组成员的主要近亲属从审计客户购买商品，则注册会计师以下观点中不正确的是（）。

A.如果按正常的商业程序公平交易，则通常不会对独立性产生不利影响

B.如果交易性质特殊或金额较大，则可能因自身利益产生不利影响

C.会计师事务所不能承接该业务

D.会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平

22.注册会计师在对会计估计进行审计时，以下情形中，可能表明与之相关的会计估计不确定性相对较高的是()。

A.与常规交易相关的经常作出并更新的会计估计

B.与公开交易的可即时获取交易价格的金融工具有关的会计估计

C.采用广为人知的计量模型作出的公允价值会计估计

D.与诉讼结果相关的会计估计

23.注册会计师承接A公司2013年度财务报表审计业务，将统计抽样运用于下列情形中，其中属于变量抽样的是（）。

A.检查未经批准而赊销的金额

B.检查赊销是否经过严格审批

C.检查赊销单上是否均有主管人员的签字

D.观察购货付款环节的职责分工是否合理

24.关于审计方案的选择，如果注册会计师仅从成本效益原则考虑，可能采用的是（）。

A.实质性方案B.综合性方案C.仅实施控制测试D.风险评估程序为主

25.下列各项风险中，对注册会计师审计工作的效率和效果均产生影响的是（）。

A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.非抽样风险

26.春华会计师事务所指派王注册会计师担任长江集团财务报表审计项目合伙人。王注册会计师为履行其审计责任需要采取恰当的控制措施，以下表述中不恰当的是（）

A.按照职业准则和适用的法律法规的规定，确信执行集团审计业务的人员从整体上具备适当的胜任能力和必要素质

B.负责指导、监督和执行集团审计业务，并确定出具的审计报告适合具体情况

C.在集团财务报表出具的审计报告中提及组成部分注册会计师

D.在审计报告中提及组成部分注册会计师，并不减轻王注册会计师及春华会计师事务所对长江集团审计意见承担的责任

27.下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（）。

A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险

B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险

C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关

D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险

28.审计过程中，审计人员应围绕（）收集证据，对管理层的认定进行验证。

A.审计总目标B.具体审计目标C.审计程序D.合法性

29.

第

11

题

下列情形中，对注册会计师独立性产生密切关系威胁的是（）。

A.会计师事务所担心可能失去某一重要客户

B.会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象

C.会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小

工作范围的压力

D.注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇

30.以下关于控制环境的陈述中，不恰当的是()。

A.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施

B.控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的意识

C.在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制

D.在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出最终评价

二、多选题(20题)31.下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（）。

A.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项

B.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实

C.注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项

D.审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告

32.如果发现尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（）。A.A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平

B.扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要

C.提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平

D.发表保留意见或否定意见

33.

应付账款一般不需要函证，但出现()时，注册会计师还应实施函证程序。

A.应付账款金额较大B.应付账款长期挂账C.相关的内控健全，重大错报风险较低D.相关的内控薄弱，重大错报风险高

34.注册会计师应当在所有职业活动中保持正直，诚实守信。如果注册会计师认为其客户的业务报告、申报资料或其他信息存在下列（）情形之一，则不得与这些有问题的信息发生牵连。

A.含有缺少充分依据的陈述或信息

B.含有严重虚假或误导性的陈述

C.含有错报甚至舞弊的财务报表

D.存在遗漏或含糊其辞的信息

35.<2>在识别重大错报风险时，注册会计师应当关注下列（）事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险。

A.在经济环境不稳定的国家或地区开展业务，行业环境发生变化

B.在高度波动的市场开展业务，供应链发生变化

C.在严厉、复杂的监管环境中开展业务，融资能力受到限制

D.持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失

36.注册会计师在确定被审计单位财务报表整体的重要性水平时，应考虑的因素有（）

A.财务报表使用者的需求B.被审计单位的状况及其环境C.可获取的审计证据数量D.可接受审计风险水平

37.下列选项中，属于注册会计师得出审计结论时应当考虑的方面有（）

A.已更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报

B.评价财务报表是否在所有方面按照适用的财务报告编制基础编制

C.是否已获取充分、适当的审计证据

D.评价财务报表是否实现公允反映以及恰当提及或说明适用的财务报告编制基础

38.C注册会计师负责对丙公司2010年度财务报表进行审计。遇到下列有关特殊项目审计的问题，请代为作出正确的专业判断。

回答下列四题

<1>、评价会计估计的合理性并确定错报时，注册会计师的判断不正确的有（）。

A.管理层改变上期作出会计估计的方法时，注册会计师可认为会计估计被管理层错报

B.当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

C.注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

D.注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异不构成错报

39.<2>、ABC会计师事务所承接了乙公司的财务报表审阅业务，在执行审阅业务时，注册会计师通常情况下应当实施的程序包括（）。

A.获取管理层对财务报表的书面声明

B.了解被审阅单位及其环境

C.阅读财务报表，核实是否遵循了指明的编制基础

D.选取重要的项目，对应收账款实施函证程序

40.会计科目的设置原则有（）。

A.合法性B.相关性C.真实性D.实用性

41.对存货的下列（）认定来说，注册会汁师现场观察存货的盘点并实施复盘抽点，所得到的证据不足以达到合理保证程度所要求的相关性。

A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊

42.集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求，通报的内容包括（）。

A.在组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作的前提下，要求组成部分注册会计师确认其将配合集团项目组的工作

B.与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求

C.识别出的与组成部分注册会计师工作相关的、由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

D.集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方

43.下列关于审计工作底稿的说法中，恰当的有（）

A.审计工作底稿不允许项目组外其他人员接触查看

B.对于其他介质形式的审计工作底稿，应当转换为纸质形式

C.重复的文件记录不应属于审计工作底稿

D.注册会计师可以根据各个项目制定差异化的工作底稿

44.下列各项中，属于一般费用的实质性分析程序的有（）

A.考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制

B.将费用细化到适当层次，根据关键因素和相互关系设定预期值，评价预期值是否足够精确以识别重大错报

C.确定已记录金额与预期值之间可接受的、无需作进一步调查的可接受的差异额

D.将已记录金额与期望值进行比较，识别需要进一步调查的差异

45.在针对特别风险计划实施进一步审计程序时，下列方法中，注册会计师可能采取的做法有（）

A.仅实施控制测试B.仅实施实质性分析程序C.实施控制测试和实质性程序D.实施细节测试和实质性分析程序

46.在实施存货审计前，注册会计师需要识别和评价被审计单位各类存货的重大错报风险。在与下列业务相关的各种存货中，存在较高的重大错报风险的有（）

A.承接D公司为期三年的某工程，完工后以成本加成的方式确定应收取的价款

B.以每吨5万元的价格向A公司供应所需的特种原材料3年，按年结算

C.根据需要从C公司购买半成品5年，保证C公司获得10％的毛利，接年结算

D.根据实际需要向B公司提供零部件半年，价款为实际成本的130％，按季结算

47.<3>、下列有关应收账款函证的说法中错误的有（）。

A.函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现丁公司及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为

B.在任何情况下，注册会计师都应当对应收账款进行函证

C.如果丁公司内部控制制度健全或以前期间函证中发现过重大差异或欠款纠纷较多，则注册会计师应该扩大函证范围

D.对未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性

48.下列关于注册会计师在信息化环境下面临的挑战的说法中，恰当的有（）

A.审计线索将不同于传统环境B.审计内容不会改变C.审计技术落后D.审计范围难以确定

49.A注册会计师计划函证甲公司2012年年末应收账款余额。以下与回函结果相关的审计建议中，不正确的有（）。

A.对由于地址不详导致询证函退回的应收账款，应当进行第二次发函

B.对函证结果相符的应账款确定是否需按个别认定法计提坏账准备

C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收账款，

D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收账款，提请修正报告期财务报表

50.会计师事务所在制定质量控制制度时应凿考虑的因素有（）。

A.审计收费标准和时间预算B.对审计业务质量承担的领导责任C.审计业务的保持D.相关职业道德要求

三、3.判断题(10题)51.

注册会计师Q审计的Y公司2005年末固定资产总额为5000万元，但在外勤审计结束日2006年3月30日发现Y公司固定资产总额已锐减为4000万元。询问管理当局后得知Y公司为了更新生产设备，将老设备变卖以筹备资金。新设备将于2006年5月30日之前到货。该注册会计师认为此情况不导致对审计报告的修改。()

A.正确B.错误

52.E注册会计师是R公司2006年度财务报表审计的项目经理，在对审计工作底稿进行复核过程中，注意到以下事项，请代为做出正确的判断。

助理人员B编制了R公司制造费用各项日分析表：

助理人员通过查阅相关记录和现场查看发现本年度业务增长替换了一条旧的流水线，助理人员认为本年度Y公司的制造费用合理。()

A.正确B.错误

53.

助理人员应根据调整后的利润总额80万元计算2005年应缴纳的所得税80×33%＝26.4万元，然后根据审计前的所得税金额30万元倒推出贷方调整额30－26.4＝3.6万元。()

A.正确B.错误

54.L注册会计师负责对XYZ公司对2007年度的财务报表进行审计时，对其他应收款实施了函证、检查记录等审计程序，在取得了充分适当的审计证据后，注册会计师对该项目的相关认定予以确认。XYZ公司内部审计人员查实发现XYZ公司在“其他应收款”科目中挂账的部分往来款项，系公司按照销售回款金额的一定比例，向购买方财务人员个人支付的回扣款，由于无法取得相关手续，XYZ公司以本单位工作人员A个人借款的名义隐瞒了这一事实，虽然，注册会计师在审计时，检查了相关的借款单据，单据上有XYZ公司授权领导人的签字，通过向A进行询问，也获得了A的签字确认，但有关部门仍要求注册会计师对这一问题承担审计责任。请判断注册会计师的下列陈述是否正确：

即使注册会计师依据审计准则，保持应有的职业谨慎，也不可能保证查出财务报表中的所有错报，甚至是重大的错报。()

A.正确B.错误

55.

中方的w公司拟与外方的S公司合资设立中外合资经营企业，该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币为人民币。w公司以评估确认的土地使用权作价1000万元出资。S公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同汇率为1:8.24，出资当日的汇率为1:8.23，注册会计师审验了中外双方的出资情况，验证确认中外双方的出资总额为人民币5120万元，实收资本为5115万元。()

A.正确B.错误

56.如果注册会计师设定的审计风险为5%，评估的重大错报风险为3%，则可接受的检查风险应为166.67%。()

A.正确B.错误

57.根据审计证据充分性的取证要求，为了使做出的审计结论更加正确，注册会计师收集的审计证据越多越好。()

A.正确B.错误

58.注册会计师在确定了建议调整的不符事项和重分类误差后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见，若被审计单位予以采纳，则应取得被审计单位同意调整的书面确认。()

A.正确B.错误

59.

在评价审计结果时，如果张强得出的结论是审计风险处在一个可接受水平，那么注册会计师张强可以直接提出审计结果所支持的意见。()

A.正确B.错误

60.

注册会计师B对Y公司2005年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对2005年12月20日转让债权以及Z公司(注：系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收账款应该按5%计提坏账准备300万元。但根据Z公司与贵公司签订的《债权转让协议》，债权转让款将在2005年末支付完毕，Z公司已对截至2005年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备”。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2012年度财务报表。审计项目组了解到甲公司本年度银行存款账户数为96个。甲公司财务制度规定，每月月末由出纳员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。假设信赖过度风险为10％。相关事项如下：

(1)甲公司一直以来都是出纳员到各银行网点获取对账单，同时编制各月银行存款余额调节表，甲公司财务经理认为这样做可以提高效率，而且甲公司出纳员从未发生过任何差错。

(2)A注册会计师根据信赖过度风险为10％的情况，确定了预计总体偏差率和可容忍偏差率，并在此基础上确定样本规模。

(3)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。其中选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。

(4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。

(5)假设A注册会计师确定的可容忍偏差率为7％，样本规模为55。测试样本后，发现2例偏差。当信赖过度风险为“10％”、样本中发现的偏差率为“2”时，控制测试的风险系数为“5．3”

要求：

(1)甲公司出纳员编制各月银行存款余额调节表是否属于控制偏差?是否属于内部控制缺陷?A注册会计师对此是否需要与管理层或治理层沟通?需要向甲公司提出怎样的建议?

(2)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。

(3)针对事项(2)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

(4)针对事项(5)，计算总体偏差率上限，并且评价甲公司内部控制是否有效，如果A注册会计师认为甲公司内部控制有效性不能接受，需要对审计计划进行怎样的调整?

62.2013年1o月，ABC会计师事务所首次接受委托审计M葡萄加工有限公司(以下简称M公司)2013年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。M公司为葡萄汁生产企业，2013年期初、期末存货余额占资产总额比重分别为70％和68％。存货主要包括葡萄和桶装葡萄汁，其中葡萄贮存在各采购地15个简易棚内，桶装葡萄汁贮存在M公司1个仓库内。M公司对存货采用永续盘存制核算。M公司拟于2013年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。(2)在对桶装葡萄汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。(3)M公司对葡萄的盘点计划是：2013年12月31日盘点7个简易棚内葡萄，2014年1月10日盘点其他8个简易棚内葡萄。A注册会计师根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对葡萄实施监盘程序。要求：(1)根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。(2)针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

63.A注册会计师负责对甲公司2012年的财务报表进行审计。部分与货币资金相关的主要业务流程与控制内容摘录如下：

资料一：A注册会计师采用询问、分析程序、观察和检查等方法，了解并记录了甲公司货币资金循环的主要业务流程和控制活动。

资料二：甲公司建立了对下列职责予以分工的政策和程序：

(1)货币资金支付与审批；

(2)货币资金保管与总分类账记录；

(3)货币资金保管与会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的记账；

(4)现金、银行存款总账与日记账的登记；

(5)银行存款余额调节表的编制与复核。

资料三：根据相关员工的岗位职责说明，甲公司IT部门已经在本公司计算机信息系统(简称Y系统)中设置了其相应的系统访问权限。财务经理可以根据需要修改会计及出纳人员的访问权限。

资料四：现金管理情况如下：

(1)出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结存余额，并将结存余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管每天检查现金日报表。

(2)每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，在库存现金盘点报告表中予以注明。会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行账务处理。

资料五：银行账户管理情况

(1)甲公司的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。

(2)编制银行存款余额调节表。每月末，会计主管指定出纳员负责核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。会计主管复核银行余额调节表，对需要进行账务调整的调节项目及时进行处理。

要求：

(1)针对上述资料一，注册会计师了解内部控制程序恰当否?简述理由。

(2)针对上述资料二，甲公司建立的货币资金职责分工的政策和程序是否恰当，如果不恰当，请指正。

(3)针对上述资料三，甲公司对Y系统的设置或访问是否需要改进授权控制?简述理由。

(4)针对上述资料四，现金管理中是否存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。

(5)针对上述资料五，银行账户管理中是否存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。

64.ABC会计师事务所的A注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司(以下称甲公司)2012年度财务报表进行审计。A注册会计师了解甲公司及其环境后确定的甲公司财务报表整体层次的重要性水平为150万元。审计过程中注册会计师发现存货存在错报，而且该错报对财务报表影响重大但不具有广泛性。审计工作在2013年3月5日完成，甲公司董事会于2013年3月15日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。A注册会计师对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。

要求：A注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计准则的要求?如不符，

请分别指出，并分别更正。

审计报告

甲股份有限公司董事会：

我们审计了甲公司的财务报表，包括2012年的资产负债表、利润表、股东权益变动表和

现金流量表。

一、管理层的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报袁发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计

师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

甲公司2012年12月31日资产负债表中存货的列示金额为×元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少×元。相应地，资产减值损失将增加×元，所得税、净利润和股东权益将分别减少×

元、×元和×元。

四、审计意见

我们保证，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有方面反映了甲公司2012年的财务状况、经营成果和现金流量。

ABC会计师事务所中国注册会计师：A

(盖章)(签名)

中国注册会计师：B

(签名)

中国×X市二O一三年三月五日

65.ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2020年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2019年度财务报表由XYZ会计师事务所X注册会计师负责审计。相关事项如下：(1)A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。(2)在接受委托后，A注册会计师向前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。(3)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。(4)A注册会计师在审计过程中与甲公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向治理层正式通报。(5)在审计过程中，甲公司管理层不愿意按照要求延长评估期间，A注册会计师认为此事重大，与治理层就此重大问题进行了书面沟通。(6)A注册会计师认为前任注册会计师的工作底稿可以依赖，在审计报告中提及了前任注册会计师的审计工作。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案

1.B预付账款采用"一账到底"的记录原则，年末出现贷方余额表明是购货额超过了原预付款项，即实质是应付账款，在填制资产负债表时，应分类在应付账款项目下。对"预收账款"错误记录到"预付账款"中，题目没有进一步提示，且本题是单选，所以C不正确。

2.A在选项A中，注册会计师应当得到客户授权后提供审计工作底稿，否则属于违反保密原则。

3.D

选项A，企业发展水平不应违背行业环境，如果与行业水平差距过大，有可能存在舞弊迹象，应进一步调查；选项B，实物销售量应与财务账面销售量相同，如果有差异说明存在异常情况，应做进一步调查；选项C，或有事项一般由诉讼引起，一般情况下被审计单位律师对于相关情况最为清晰，如询问被审计单位律师与被审计单位披露不一致，说明存在异常情况，应进一步调查；选项D，入库单数量与产量不是同一个概念，没有可比性。

4.A免税条件消失的车辆，其最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-(已使用年限÷规定使用年限)]×100%;该公司就该车应缴纳的车辆购置税=16×[1-4÷10]×100%×10%=0.96(万元)。

5.B在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告荻取鉴证对象信息。

6.C【解析】选项A不正确，附件中的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表是注册会计师自己编制的，反映了注册会计师验证的结果，而在验资过程中获取的被审验单位签署的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表作为被审验单位的一种书面声明，是注册会计师应当获取的重要证据之一；选项B，验资报告的用途、使用责任及注册会计师应当说明的其他重要事项应该在验资报告中反映；选项D，附加不包括会计师事务所营业执照复印件

7.D解析：A、B分别获取的是环境证据和口头证据，均不具备直接证明力；C属于正向追查，主要提供完整性的实物证据；D则相反，主要提供存在性的书面证据。

8.A选项A符合题意，注册会计师采用消极的函证方式，只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下予以回函，题中，获得了回函，说明被询证者仅在不同意询证函列示信息，可能存在错报；

选项B不符合题意，消极方式函证未取得回函，可能说明被询证者同意询证函列示信息，故可能不存在错报；

选项C不符合题意，采用积极方式函证，被询证者在所有情况下必须回函，故可能不存在错报；

选项D不符合题意，在采用积极地函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据，因题中未收到回函，不构成审计证据，无法判断是否存在错报。

综上，本题应选A。

如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。如果，未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。

9.BB

【答案解析】：这一内容应当是在引言段中指出的。

10.A如果注册会计师完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

11.A重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录。

12.C由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。

13.B职业道德规定：向非上市公司提供非鉴证服务，如果该服务对非上市公司是允许的，而对上市公司审计客户是不允许的，只要在该客户上市后的一个合理期限内终止服务，则不损害事务所的独立性。A满足这一规定，但提前终结合作关系并非是必须的；B满足“合理期限”的要求；C、D：事务所为上市公司提供财务咨询的同时承接审计业务，难以避免自我评价。

14.C影响数据的可靠性的因素有：①可获得信息的来源；②可获得信息的可比性；③可获得信息的性质和相关性；④与信息编制相关的控制。

选项A、B、D，属于在确定数据可靠性时应当考虑的因素；

选项C，属于评价预期值的准确程度的考虑因素；

综上，本题应选C。

预期值的准确程度是与真实值之间的接近程度，预期值越准确，分析程序越有效。影响预期值的准确程度的因素有：①对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性；②信息的可分解程度；③财务和非财务信息的可获得性。

15.C对账簿记录的短期借款进行函证不能发现未记录的短期借款的错报，还应当实施其他程序来验证其数据的可靠性。选项A，属于外部证据比内部证据可靠；选项B，属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠；选项D，属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。

16.D选项A不正确，对于重大错报风险是不能被消除的；选项B不正确，在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的；这是因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同；选项C不正确，实质性程序是必须的。

17.C测试“发生”认定时，应当选择“逆向”测试的方向。选项BD是“顺向”测试。尚未记录的项目即存在原始凭证但是没有登记入账的项目，选项A虽是“逆向，，测试，但不利于检查发生认定。

18.A【答案】A

【解析】如果组成部分注册会计师不独立，集团项目组就不能利用其工作。选项A中的措施避免了对组成部分注册会计师工作的利用。

19.C信息技术-般控制通常会对实现部分或全部财务报告认定作出问接贡献。有些情况下，信息技术一般控制也可能对实现信息处理目标和财务报告认定作出直接贡献。

20.CC

【答案解析】：选项C，因丁注册会计师持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，一定会对独立性产生不利影响。

21.C会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响；如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。防范措施主要包括：①取消交易或降低交易规模；②将相关审计项目组成员调离审计项目组。

22.D选项ABC的情况下不确定性较低。

23.A属性抽样的对象是总体的非金额特征，所以选项BC不正确；变量抽样的对象是金额特征，所以选项A正确；对职责分工的审查方法主要是观察，观察不适用抽样。

24.B选项B恰当。注册会计师从权衡成本效益角度考虑通常应当采用综合性方案。

25.D信赖过渡风险和误受风险影响审计的效果，信赖不足风险影响审计的效果，只有非抽样风险对审计工作的效率和效果均有影响。

26.C选项A正确，集团审计业务人员具有适当的胜任能力和必要素质是承接审计业务必要的条件之一；

选项B正确，有助于实现集团审计业务中注册会计师的目标；

选项C不正确，选项D正确，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。

综上，本题应选C。

27.A重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。审计风险=重大错报风险×检查风险。选项A描述的是检查风险。

28.B在审计过程中，审计人员应紧紧围绕具体审计目标收集证据，把这些证据累积起来，审计人员就可对管理层的各个认定是否正确下结论。然后，再把对每个认定的结论综合起来，审计人员即可对整个财务报表的合法性和公允性发表意见(审计总体目标)。

29.D选项A产生自身利益威胁；选项B产生自我评价威胁；选项C产生外在压力威胁。

30.D

31.BCD选项A不正确、选项B正确，期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。选项C正确，注册会计师针对第一时段期后事项的审计责任是确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。选项D正确，在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取以下措施，比如与管理层和治理层(如适用)讨论该事项；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

32.BC一旦发现尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当考虑两种措施：一是扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要；二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。如果被审计单位拒绝调整会计报表，或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报仍然超过重要性水平，注册会计师应当发表保留或否定意见。

33.AD一般情况下，应付账款不需要函证，但如果重大错报风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。对于长期挂账的应付账款应要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿付能力或隐瞒利润等情况，对确实无法支付的，应转入营业外收入。

34.ABD选项C不恰当。注册会计师审计的主要职责是合理保证查出财务报表的重大错报，如果注册会计师查出财务报表错报包括舞弊，提请审计客户进行调整遭到拒绝，只要注册会计师出具的是恰当的非无保留意见审计报告，不被视为违反诚信原则。

35.ABCD

36.AB选项D，可接受审计风险取决于审计业务的性质，与重要性无直接关系，但是可接受审计风险与审计重要性之间是正向关系；

选项A、B、C，重要性影响应获取的审计证据的数量，但反之不然，重要性水平与审计证据之间的关系是反向关系，重要性水平越高，审计证据越少。

综上，本题应选AB。

37.CD选项A应为未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；选项B应为评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制；

选项C、D所述事项均属于注册会计师得出审计结论时应当考虑的方面。

综上，本题应选CD。

38.ACD【正确答案】：ACD

【答案解析】：当管理层根据其对环境变化的主观判断而改变某项会计估计，或者改变上期作出会计估计的方法时，基于获取的审计证据，注册会计师可能认为会计估计被管理层随意改变而产生错报，或者将其视为可能存在管理层偏向的迹象。

39.BC【正确答案】：BC

【答案解析】：选项A，在审阅业务中，注册会计师仅在必要时才获取管理层书面声明，通常情况下并不是必须的程序；选项D，通常情况下，在审阅业务中不对应收账款实施函证程序。

40.ABD会计科目的设置原则：

①合法性原则：所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定．

②相关性原则：所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

③实用性原则：所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要．

41.BCD【答案】BCD

【解析】监盘程序获取的审计证据可以证实存货的存在认定。对其他认定来说，除监盘程序外，注册会计师还需要实施其他审计程序。

42.ABCD

43.CD选项A不恰当，审计工作底稿允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿；

选项B不恰当，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换为纸质形式的审计工作底稿，并非应当；

选项C恰当，审计工作底稿，通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿，反应不全面或初步思考的记录，存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录；

选项D恰当，注册会计师可以根据各具体业务的特点加以必要的修改，制定适用于具体项目的审计工作底稿。

综上，本题应选CD。

44.ABCD选项A，考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性；

选项B、C、D，属于注册会计师在对一般费用实施实质性分析程序的内容。

综上，本题应选ABCD。

还包括调查差异，询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审计证据；根据具体情况在必要时实施其他审计程序。

45.CD选项A不符合题意，针对特别风险，注册会计师不能仅实施控制测试，而不实施实质性程序；

选项C符合题意，针对旨在减轻特别风险的控制，如果控制预期运行有效，注册会计师应当实施控制测试和实质性程序；如果不拟信赖特别风险的控制，注册会计师应当实施实质性程序；

选项D符合题意，选项B不符合题意，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，注册会计师应当实施细节测试，或将细节测试和实质性分析程序相结合使用。

综上，本题应选CD。

46.AB选项A，工程期限较长，且规定完工后结算，如果相关材料的市价波动频繁，很可能导致成本核算的重大错报风险上升；选项B，采购价格属于“固定价格合约”，难以适应市场价格的变化；

选项C、D，随行就市，符合一般的经济规律，没有理由认为导致重大错报风险。

综上，本题应选AB。

47.BC【正确答案】：BC

【答案解析】：选项B，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证；选项C，若被审计单位内部控制制度健全，则注册会计师可以相应减少函证量。

48.ACD选项A恰当，在信息化环境下，会计信息已经全面数字化，传统的审计线索可能已经不复存在；

选项B不恰当，由于在信息化环境下，会计核算与财务报告是由信息系统通过程序进行自动处理，因此审计内容很有可能包括对信息系统中的相关自动控制的测试；

选项C恰当，面对海量的交易、数据和财务信息，传统的审计技术在抽样针对性和样本覆盖程度方面的局限性越来越突出；

选项D恰当，注册会计师在确定审计范围时，往往受困于信息技术的复杂性和专业性，可能会导致在确定审计范围时产生遗漏。

综上，本题应选ACD。

49.CD选项C不正确，回函结果不一致并不代表账面应收账款存在错报，要分析不一致的原因，不能直接根据回函金额调整应收账款；选项D不正确，审计报告日后回函不符可能是由于结算差异引起，要分析不一致的原因，不能直接认定该不一致为错报而提请修正报告期财务报表。

50.BCD会计师事务所应当从以下六个方面建立质量控制制度的政策和程序：①对业务质量承担的领导责任；②相关职业道德要求；③客户关系和具体业务的接受与保持；④人力资源；⑤业务执行；⑥监控。

51.B解析：注册会计师3月末离开Y公司到新的固定资产5月到货，期间有较长时间能否到货应属于重大的不确定事项。

52.A解析：从表上可以看出除工资和上午基本保持一致外，其余项目(除修理费和水电费

外)均有一个幅度的增长。经分析判断其增长原因可能是本年度业务增长，各项费用有所提高，从折旧费明显可看出这一点，折旧费增长幅度达137.55%，可能是扩大生产，新增固定资产，导致折旧费提高，新的流水线会使修理费和水电费修理有大幅降低，房租可能是新增生产线占用引起的。注册会计师可对该企业的制造费用予以确认。

53.B解析：由于纳税调整与会计调整不一定相等，审计前的所得税金额未必是利润总额的33%，审计后的所得税也未必是利润总额的33%，审计人员不应根据审计后的利润总额乘以33%作为所得税的审定金额。

54.A解析：注册会计师不能绝对保证，只能合理保证。

55.B解析：在新会计准则中对于接受外币投资来说，不管是否有合同约定的汇率，接受外币投资都是按照出资当日汇率折算的。所以出资总额和实收资本的金额都是10004-500×8.23=5115(万元)人民币，不会产生外币折算差额。

56.B解析：如果出现了命题中的情况，说明注册会计师确定的可接受审计风险过高。至于检查风险，永远不应高于100%。

57.B解析：只要已经证实被审事项，就不必再收集证据，以免增加审计成本。

58.A

59.A

60.B解析：《企业会计制度》规定，“除出确凿证据表明，该项应收款项不能够收回或收回可能性不大以外，与关联方之间发生的或计划对其进行重组的应收款项，不能全额计提坏账准备。”这一规定并不意味着企业对关联方之间发生的或计划对