会计实务中公允价值的应用分析

PAGE封面会计实务中公允价值的应用分析PAGEPAGE1内容摘要：文章首先介绍了文章写作目的、意义，国内、外的研究概况，主要研究方法和预期研究结果。文章第二部分详细阐述了国内、外公允价值研究的历史沿革。然后文章公允价值在新企业会计准则中的应用为研究对象，在分析了企业会计准则中公允价值的运用范围和运用现状后，具体列举出公允价值在会计实务重的具体应用状况，在文章最后提出一些提高公允价值在会计实务中应用效率的建议，旨在说明公允价值在会计实务中的应用取得新的进展，以切实推进公允价值在我国广泛运用的进程。关键词：企业会计准则；公允价值；公允价值应用Abstract:Thisthesisfirstlyintroducesthepurposeofwriting,background,significance,theoutlineofresearchathomeandabroad,mainresearchmethodsandanticipatedresearchresults.ThesecondpartillustratesthefairvalueresearchinChinaandabroadindetail.Theninthisthesistaketheapplicationofthefairvalueinthenewaccountingstandardsforbusinessenterprisesastheresearchobject,ontheanalysisofthescopeoftheuseoffairvalueintheaccountingstandardsforenterprisesandcurrentsituationoftheuseofspecificexamplesofthefairvalueintheaccountingpracticeofspecificapplicationconditions,finallyputforwardsomesuggestionstoimprovethefairvalueintheaccountingpracticeintheapplicationefficiencyofthe,aimstoillustratethenewprogresswasmadeintheapplicationoffairvalueinaccountingpractices,inordertoeffectivelypromotetheprocessoffairvalueiswidelyusedinourcountry.KeyWords:AccountingStandardsforBusinessEnterprises;FairValue;ApplicationofFairValuePAGEPAGE18目录TOC\o"1-2"\h\u32291一、导言 315555（一）写作目的 327401（二）文献综述 411445（三）研究方法 58551（四）预期研究结果 530879二、公允价值的研究历史及研究现状 527581（一）国际公允价值的研究历史及研究现状 57685（二）国内公允价值研究历史及研究现状 617016三、新企业会计准则中公允价值的应用 718606（一）新企业会计准则中公允价值的应用范围 711020（二）新企业会计准则中公允价值的具体应用 930180四、会计实务中公允价值具体运用分析 103255（一）会计实务中公允价值在金融工具中的应用 1015003（二）会计实务中公允价值在非金融工具中的应用 114229（三）会计实务中公允价值的应用趋势 123061五、如何提高公允价值在会计实务中的有效应用 123662六、结束语 139401参考文献： 13会计实务中公允价值的应用分析一、导言（一）写作目的2021年2月15日，财政部在中国发布了包括1个基本会计准则和38个具体会计准则的新《企业会计准则》①文中涉及到的企业会计准则，不再加书名号。因为文中所指的企业会计准则是一个广义的概念，包括基本准则、具体准则和应用指南。。这是又一次的会计改革，在1993年会计改革之后，对中国的会计改革具有重要意义，也是我国社会主义市场经济体制的实践以来，会计理论和实践的最大的改革，标志着我国与国际财务报告准则趋同的会计准则体系已经正式建立。作为财政部长金人庆同志在发布会上明确提出，此次改革转移到一个新的会计审计问题，在我国历史上是一个重要的里程碑，它适应了我国市场经济发展要求、标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系的建立。为了加深理解和顺利实施新会计准则，2021年10月30日发布了《企业会计准则——应用指南2021年》，标志着我①文中涉及到的企业会计准则，不再加书名号。因为文中所指的企业会计准则是一个广义的概念，包括基本准则、具体准则和应用指南。新企业会计准则体系在许多方面实现了突破，其中公允价值计量属性的使用是最重要的方面。公允价值的使用突破的一个实质性的进步是我国国际会计准则的趋同，是我国市场经济日趋成熟的重要标志，是资本市场发挥作用的会计基础设施的必要要求[1]。随着美国次级贷款市场问题浮出水面，金融风暴迅速席卷全球资本市场，不可避免的波及到会计领域。次贷危机引发了公允价值计量模式与会计改革的争论。有的学者从会计角度对次贷危机爆发的原因进行了分析，指出公允价值计量的应用加剧了市场的动荡和危机的严重程度[3]。甚至有一些人提出公允价值会计计量需要搁置，由财务实力不断损失，他们指责公允价值计量模型夸大了次贷产品的损失，扩大了次贷危机广度和深度[4]。公允价值会计准则的变化，将剥夺了投资者最需要的关键财务信息获取信息权利[5]。同时也导致在理论和实践中考虑公允价值在我国的引入。文章研究目的主要有：（1）基于公允价值的研究，促进我国会计理论的发展。经济环境的变化，会计理论和实践的发展起到了巨大的作用的促进作用，同时会计理论的发展又可以促进经济发展[6]。同时需要会计理论快速发展为中国经济的快速发展提供了理论指导。这体现在:第一，中国加入世贸组织，快速融入全球经济，这就需要尽可能与国际财务报告准则趋同的会计标准。第二，中国国内资本市场的发展为公允价值的应用提供了无限活力，新业务的不断出现直接影响力推广公允价值的应用的动力。（2）基于新会计准则在公允价值的应用研究，为公允价值的使用提供理论指导。中国新会计准则在17个具体标准允许使用公允价值，包括存货、长期股权投资、投资性房地产、金融工具等。公允价值可以达到预期的提高会计信息质量，加强会计信息价值相关性的目标，是否会同样触犯2021年错误利用公允价值操纵利润的危险，公允价值需要接受应用的检查。在这一点上，研究公允价值会计计量理论和会计理论，不仅对会计理论而且对会计的实务都重要的意义。（3）通过研究，分析公允价值的理论和应用在我国的特殊环境，提出适合中国国情的公允价值计量模型。公允价值计量模式必须通过实践检验，是理论与实践的不断上升的过程。到目前为止，国际会计行业公允价值的概念、测量方法和其他问题已经进行了很长时间学习和研究。但是我国会计理论的发展有其特殊的，不能够完整的复制国际公允价值理论，我们必须提出适合中国国情的公允价值计量模式，这样才能够使得公允价值计量可以发挥它应有的作用，在我国的资本市场提高会计信息质量。（二）文献综述本文旨在完善公允价值会计准则，为企业会计准则背景下的公允价值计量属性的使用提供了进一步的改进建议。由于公允价值计量属性是国际会计行业正在推广一种新型的会计计量属性，和我们国家现在正处于企业会计准则的国际会计惯例大大趋同的发展阶段。所以，文献综述对公允价值的应用属性分为两个部分:外国的公允价值研究和国内公允价值的研究。1.国外文献综述美国在这个领域的研究和应用已在世界前列。文章研究了财务会计准则委员会(FASB)发布的财务会计报告准则(SFAS)和公允价值的信息的相关论文。也参考国际会计准则理事会（IASC）公布的国际会计准则(IAS)，和一些国际公允价值理论研究和应用的论文材料，用来了解公允价值计量理论和应用的国际研究现状。2.国内文献综述对公允价值的概念，学术界还没有同一的定论。葛家澎教授是国内会计研究的先驱者之一，他认为公允价值是在自愿交易的双方之间的交易，交易包括资产购买、销售，或偿还债务。谢诗芬教授和胡振国教授《公允价值定义的历史演变及其辨析》一文中，深入研究了公允价值概念的内涵和外延，得出“经济学中价值概念的会计表达、是对能反映会计要素本质特征的现值概念的体现”的结论。2021年颁布的《新企业会计准则——基本标准》明确将公允价值作为一种会计计量属性，并在17个具体会计准则中规范了公允价值的使用。总之，随着公允价值理论的发展，公允价值广泛用于实体经济，广大中外学者为了进一步改善和规范公允价值的应用作出了不懈努力，对公允价值进行了深入研究。作者在写这篇论文也参考了一些其他学者、一些研究资料以及专业机构的规定和相关的文献。（三）研究方法本文以文献研究法为主展开论述，通过运用规范的研究方法，系统性地研究公允价值概念及理论，查找相关文献，获得较全面的资料，首先介绍了国内、国际公允价值的历史沿革和研究现状。接着进一步较详细地阐明了公允价值在新会计准则中的应用。分析公允价值在我国会计准则中的具体应用，并对公允价值的有效应用提出了一些建议。（四）预期研究结果1.通过文章对公允价值会计应用的研究，在一定程度上促进我国会计应用理论的发展。2.通过对新企业会计准则实施后公允价值的理论与应用的研究，为公允价值的运用提供一定的理论指导。3.通过研究分析公允价值在具体会计准则中的应用，为企业如何提高公允价值的有效应用奠定了研究基础。二、公允价值的研究历史及研究现状（一）国际公允价值的研究历史及研究现状公允价值的定义最早出现在1970年，AICPA②AICPA是AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants的缩写，即美国注册公共会计师协会。成立于1887年，原名为美国公共会计师协会(从PA)，1917年改为美国会计师协会(AIA)，至1953年改为现名。是代表注册公共会计师的全国性机构，除负责制定审计准则和颁发《审计准则公报》，以及指导协会会员从事审计工作外，还发行有关会计、税务和财务管理咨询等大量文件，出版《会计师杂志》、《会计师索引》、《会计趋势与技术》、《会计研究论文集》等刊物。此外，还负责监督注册公共会计师的统一考试。的APB公布的会计原则委员会报告书第4辑中[7]，它指出:在包括货币价格的交易中收到资产时所支付的货币金额，或在不包括货币或货币要求权的转让中交易价格的近似值。在1984年首次在金融工具中使用公允价值，具体的应用对象是美国财务会计准则委员会(FASB)的财务会计准则公告(SFAS80)远期合约会计。储蓄银行业在80年代末的金融危机使得FASB认为公允价值为财务报告用户提供了更相关和有用的信息②AICPA是AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants的缩写，即美国注册公共会计师协会。成立于1887年，原名为美国公共会计师协会(从PA)，1917年改为美国会计师协会(AIA)，至1953年改为现名。是代表注册公共会计师的全国性机构，除负责制定审计准则和颁发《审计准则公报》，以及指导协会会员从事审计工作外，还发行有关会计、税务和财务管理咨询等大量文件，出版《会计师杂志》、《会计师索引》、《会计趋势与技术》、《会计研究论文集》等刊物。此外，还负责监督注册公共会计师的统一考试。随着经济环境和会计环境的变化，尤其是在1990年前后复杂的衍生品日新月异的背景下，公允价值计量属性受到前所未有的关注。1990年，美国证券交易委员会前主席布里登指出:历史成本计量的财务报告对金融风险的预防和化解是无用，公允价值信息是最相关的财务数据，金融机构和所有上市公司均可采用公允价值会计。自1990年以来，国际会计行业和相关的政府高度重视有关公允价值计量和报告中的具体技术问题(特别是现值计量问题)，并已取得重要的研究成果，取得了一次又一次的公允价值会计发展[8]。由FASB发表在2021年9月的FAS157“公允价值计量”，主要解决三大问题:公允价值的定义、公允价值的测量方法和公允价值扩大披露，并建立了世界上独一无二的完整的公允价值的测量和信息披露框架。再次在2021年2月，FASB公布FAS159“金融资产与金融负债的公允价值选择权”进一步允许主体选择按照公允价值计量的各种金融工具和某些其他项目，使得公允价值的适用范围扩大了[9]。2021年，美国财务会计准则委员会发布157公告。国际会计准则委员会列举的工作计划中已经包含了公允价值计量项目，这样使得公允价值成为美国财务会计准则委员会的一个融合项目。（二）国内公允价值研究历史及研究现状1995年前后，我国开始对公允价值，主要集中在公允价值的概念及其在会计中的使用。1.公允价值的概念学术界目前还没有对公允价值的概念的定论。葛家澎教授是国内会计业研究的带头人，他现任厦门大学管理学院会计系教授、博士生导师、中国会计学会副会长，葛家澎教授认为公允价值首先是自愿的双方进行的交易，并且有固定的交易场所，在交易过程中达成的资产购买、销售或负债清偿的金额[10]。湖南大学的谢诗芬(2021)也曾在其论文《会计计量中的现值研究》中指出公允价值的可表现形式是多种多样的，它的计量属性具有符合的特点[11]。卢永华、杨晓军(2021)在提出公允价值是在一个不受任何干扰、毫无关联的自由平等的市场环境下理性的双方自愿进行教皇的价值。公允价值在目前看来的通俗的概念则是指现行市价或未来现金的流量现值[12]。最新的公允价值的定义是我国在2021年颁布的《企业会计准则》中体现，定义中认为“公允价值是一种金额表述，经过相互熟悉的理性双方在公平公正的市场环境中进行自愿的交易，交易内容包括资产交换和债务清偿等。”[13]2.公允价值会计准则的发展趋势公允价值在会计行业提出了严峻挑战，也为测量和完善公允价值计量模型提供了一个机会。公允价值很可能在下一世纪成为主流，逐步退出历史舞台的将会是历史成本会计计量模式[14]。刘建超(2021)认为，当前的会计计量模式主要采用历史成本计量的基础上，对公允价值的应用和其他测量基础上更加谨慎。然而，随着中国社会主义市场经济体制的建立和完善，经济市场化程度的提高，特别是金融改革的稳步推进，需要研究如何及时尽早引入公允价值，而历史成本会计计量基础将会慢慢淡出[15]。一些学者提出，公允价值会计的优势在三个方面:一个是公允价值计量的比例会按照会计准则;其次，公允价值计量可以提高财务信息的相关性;三是公允价值是金融工具的最佳度量模型[16]。谢诗芬(2021)认为，公允价值会计信息在最大的程度上有利于实现代审核(对财务报表的公允性发表评论)，符合现代风险导向审计的概念，但也消除审计和司法之间的“价值表达”的理解存在显著差异。[17]3.我国的运用公允价值的研究随着新会计准则出台，公允价值的使用意义和公允价值在会计实务中的应用引发了我国会计界的激烈的探讨。葛家澎教授我国新会计准则的基本规则，是我国目前的财务会计概念框架。它是基于中国国情、与国际惯例趋同，并提出了公允价值的九个不同的定义，讨论了公允价值的范围，表明公允价值是估计当前的交易价格，而不是在过去的交易实际价格中形成的[18]。有关学者认为，公允价值是市场经济的产物，中国的市场经济地位已经确立，适合的应用公允价值的“土壤”已经初步形成了，公允价值在新准则的应用更谨慎，不会导致滥用。[19]三、新企业会计准则中公允价值的应用（一）新企业会计准则中公允价值的应用范围根据新旧会计准则的比较，可以将企业会计准则体系的38个具体标准分为两种类型:一种是最初没有现在却出现，可以说会计准则的新增企业会计准则;另一种是根据现有标准在原来的变化情况，可以说会计准则为新企业会计变化的准则，即新变化会计准则。其中，新增会计准则共23项，新变化会计准则共15项。其中，具体见表1、表2：表1新增的企业会计准则汇总表准则编号会计准则名称准则编号会计准则名称第2号长期股权投资第3号投资性房地产第5号生物资产第8号资产减值第9号职工薪酬第10号企业年金基金第11号股份支付第16号政府补助第18号所得税第19号外币折算第20号企业合并第22号金融工具确认和计量第23号金融资产转移第24号套期保值第25号原保险合同第26号再保险合同第27号石油、天然气开采第30号财务报表列报第33号合并财务报表第34号每股收益第35号分部报告第37号金融工具列报第38号首次执行企业会计准则参考资料：中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社.2021中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南[M].北京:经济科学出版社.2021表2新变化的企业会计准则汇总表准则编号会计准则名称准则编号会计准则名称第1号存货第4号固定资产第6号无形资产第7号非货币性资产交换第12号债务重组第13号或有事项第14号收入第15号建造合同第17号借款费用第21号租赁第28号会计政策、会计估计变更和差错更正第29号资产负债表日后事项第31号现金流量表第32号中期财务报告第36号关联方披露参考资料：中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社.2021中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南[M].北京:经济科学出版社.2021其中，23项新增的企业会计准则中直接或间接参与公允价值的共有22项，比例高达96%;在新变化的企业会计准则15项中，直接或间接地参与了公允价值的有13个，占87%。这表明，几乎所有的新企业会计准则均使用公允价值的基本属性，而且绝大多数的新增加的企业会计准则中增加了公允价值基本属性。我国企业会计准则公允价值基本属性达到了一个非常广泛的运用程度，我国新的企业会计准则体系中最显著的特征变成了公允价值。（二）新企业会计准则中公允价值的具体应用在新的企业会计准则，有35项涉及不同程度的公允价值会计准则，其中只有15项具体标准中提到的公允价值和现值计量规则，有18项具体标准涉及公允价值的披露要求。列举几个例子:1.股权投资《企业会计准则第2号——长期股权投资》中规定，在不同控制下的企业合并背景下，买方支付资产的公允价值，以发行债券或债务为基础，并确认其初始成本[20]。如果购买成本的公允价值大于可识别净资产的公允价值，则差额应为当期的损益，投资企业确认应享有净利润或亏损，按出资额的比例分摊。数量应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产作为公允价值的基础，调整后确认被投资单位的净收入。2.投资性房地产在投资性房地产的新准则的应用，投资性房地产有成本模式和公允价值模式，但最常用的是成本模型。当有确凿证据表明可靠和连续获得投资性房地产的公允价值，可用于进行后续计量的投资性房地产公允价值计量模式，应当同时满足下列条件：首先，投资性房地产应该是在房地产市场中较为活跃的。其次，企业可以获得类似的房地产市场的市场价格以及其他相关信息，可以利用投资的公允价值对房地产做出合理的估计。一旦对投资性房地产企业的计量模式确定，就不得任意变更。从成本模式到公允价值模式，作为会计政策变更，投资性房地产的公允价值计量模式已被采用，就不能从公允价值模式转回到成本模型。3.债务重组《企业会计准则第12号——债务重组》规定，债务人应当披露在债务重组中转让的非现金资产的公允价值，在债务中转变成股权的公允价值和其他条件被修改后的债务的公允价值的确定方法和依据。4.非货币性资产交换《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交易应以公允价值为基础，并以相应的应纳税额为换入资产的成本，将公允价值与换出资产账面价值的差额作为当期损益。并同时满足下列条件：第一是交易性质具有商业性质；第二是可以可靠地计量换入资产或换出资产的公允价值。如果上述条件不符合，则换入成本仍旧以换出资产的账面价值为准，损益就毫无意义。5.金融工具公允价值最为全面的应用，最充分的准则是金融工具识别去人和衡量标准[23]谢诗芬.论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题[J].财经理论与实践，2006，(06).[24]邵天营.公允价值计量与会计信息的相关性和可靠性[J].当代经济管理，2007，(03).[25]毛志宏,张星明，马玉芳.浅析新会计准则体系中公允价值计量模式对上市公司业绩的影响[J].中国管理信息化(综合版)，2006,(07).[26]何友明.公允价值在我国会计应用中存在的问题和建议[J].现代商业,2010,(32).[27]李野.公允价值在我国会计中的应用[J].新财经(理论版）,2011,(05).。通过获取时的成本、最终按公允价值后续计量，公允价值的变动计入损益的计量。新准则将金融衍生工具进行资产负债表业务的内部化，并应该应该应用到公允价值[23]谢诗芬.论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题[J].财经理论与实践，2006，(06).[24]邵天营.公允价值计量与会计信息的相关性和可靠性[J].当代经济管理，2007，(03).[25]毛志宏,张星明，马玉芳.浅析新会计准则体系中公允价值计量模式对上市公司业绩的影响[J].中国管理信息化(综合版)，2006,(07).[26]何友明.公允价值在我国会计应用中存在的问题和建议[J].现代商业,2010,(32).[27]李野.公允价值在我国会计中的应用[J].新财经(理论版）,2011,(05).非同一控制下的企业合并在非同一控制下企业合并，合并方及被合并方是相互独立的市场地位，相应的合并是在公平贸易的基础上进行的，并购价格是自愿交易的结果，交易价格已经避免非市场因素的影响，从而成为双方认可约定的公允价值，并且可以确认外购商誉。企业合并在非同一控制模式下，购买的一方的合并成本大于其可辨认资产确认、负债的公允价值的净差额，可以确认为商誉。商誉不需要进行摊销处理，企业应在每个会计期末的对商誉进行减值测试，并计入当期损益。如果购买方的合并成本小于确认的公允价值的可识别资产，负债，则可以确认为负商誉，计入当期损益[22]。四、会计实务中公允价值具体运用分析（一）会计实务中公允价值在金融工具中的应用1.交易性金融资产根据最初的交易性金融资产的公允价值作为一种衡量尺度，交易成本直接关系到当期的损益，应分别进行分析金融资产的流动性的类型，以确定公允价值，并包含在公允价值的变化里面，利用其市场价格作为公允价值;债券投资可以使用贴现法来计算其公允价值。2.持有至到期投资此类投资应该以“取得成本”作为其初始成本，成本包括企业为了形成该投资的支付的现金或其他资产的公允价值，实现投资所支付的交易费用也包括在里面。在资产负债表需要做出以下调整:扣除已偿还的本金，加上或者减去进行摊销此形成的累积差额，这个差额指的是初始金额和到期后利用实际利率确认的金额，如果发生了减值损失进行减值准备。3.金融资产金融资产包括很多种，这里可以用公允价值计量的一般是指的是可供出售的，具体是指的是非衍生金融资产在可供出售情况下，在交易背景下的各种费用可以参照资产负债表日里的公允价值计量方法，除了当期损益不能计入之外应该计入所有者权益。4.金融负债所谓的金融负债指的是在企业筹集资金的过程中，在企业借贷来源和应付账款方面筹集的资金。在初步的测量中，各种金融负债成本的最初计量就是交易成本，玩玩记录在这类项目的公允价值中。然而在资产负债表日中，作为借款和应付的账款一般都有确定的支付和服务日期，因此可以参照至到期投资的计量方法来取代它的公允价值。（二）会计实务中公允价值在非金融工具中的应用1.投资性房地产测量投资性房地产企业可以根据企业的实际情况进行选择，不满足条件的公允价值使用历史成本计量，可以继续获得公允价值的投资房地产的投资房地产项目可以使用公允价值计量。企业投资房地产测量方法确认后不得随意调整，采用了公允价值计量可能不会转化为历史成本模式，以前不符合条件的公允价值计量的投资性房地产现在开始开始符合，可以按照公允价值转换的成入账价值，公允价值小于原账面价值的差值可以计入资产的当期损益，账面价值之间的差异大于原计入所有者权益。公司通常应该是投资性房地产后续计量采用成本模式，有确凿证据表明投资性房地产的公允价值可以连续、可靠的获得，可以为后续计量采用公允价值计量模型，但应同时满足两个条件，一是投资房地产活跃房地产市场;第二个是房地产市场的企业可以获得相似或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而作出合理估计投资性房地产的公允价值。2.资产减值对每个资产资产减值，没有具体的规定，公允价值为判断企业资产是否进行减值或者如何进行减值提供了一个指导性的意见。会计实务中公允价值的应用趋势我国仍然是一个发展中国家，市场经济尚不完善和规范，没有形成活跃的资产交换的二级市场，仍然需要完善相关法律法规，所以在公允价值应用时容易收到由人为因素不可避免的干扰，这是有可能成为上市公司操纵利润工具。所以从短期来看，公允价值的使用将被限制在一定范围内，主要集中在金融工具、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、投资房地产，无形资产等。然而随着我市场监管力度的加大和市场活跃程度的越来越大，由于历史成本信息的滞后、不能够为投资者提供用的信息，那么公允价值是一定会受欢迎。我国仍然是发展中国家，市场经济尚未健全和规范，没有形成活跃的资产交换二级市场，相关法律法规不完善，在公允价值计量时，很大程度上不可避免受到人为因素的干扰，而这也容易成为上市公司操纵利润的工具。因此从短期来看，使用公允价值会限制在一定的范围内，主要集中在金融工具，非货币性资产交换，债务重组，企业合并，投资性房地产，无形资产，生物性资产等。但是随着我市场监管和市场的活跃程度越来越大，由于历史成本信息的滞后性，并不能为投资者带来及时有用的信息，那么公允价值必然会受到追捧。五、如何提高公允价值在会计实务中的有效应用整体而言，公允价值会计在我国的应用尚处于起步阶段，在实践应用过程中往往基于各种因素的影响而出现偏差，不仅不能发挥公允价值的积极作用，也可能使会计处理的整体效果受到影响，因此，我们必须在会计实践中加强对公允价值的有效应用。1.采用适当的评价方法确定公允价值在积极的资本市场中，所有的资产和负债都具有一定的价格，会计实践通过单一的方式进行评估，根据市场环境的多样性、复杂性和变异性，采用多个估值方法确定公允价值的过程，但要给出相应的权重不同的评价方式，基于加权的计算，才能保证计算结果更接近公允价值。2.重视信息披露的公允价值问题在当前我国会计准则，针对公允价值信息披露问题的要求相对较小，缺乏完整、系统的体系，因此在利益有关的处置方式存在不一致公允价值损失变动，使会计信息使用者通过对特定来源的公允价值然后准确把握报告。所以我们应该促进信息的有效披露，通过比较完善的体系和制度以及完善的开放性和可理解性来运用公允价值。3.加强对公允价值运用的有效监督和管理不同的项目工作中，应用公允价值存在一定的差异性，因此，公允价值的标准会缺乏可比性和一致性，为了避免造成会计实务操作难度大，建议加强公允价值的统一性和定量化，以保证公允价值的公允价值不会出现较大差异。具体要用公允价值，以确保其与会计准则的一致性，为相关企业的使用公允价值提供充分的测量依据。在主观因素的基础上，就保证了公允价值的真实性及其应用的积极作用。当然，除了上述三种观点和策略的分析外，我国还应从会计人员培训方面进行进一步的提升，从实践中加强对会计人员的认识和运用的新会计准则和国际标准，使其尽可能充分理解公允价值在会计实践中的运用，确保在公允价值的应用在会计实务中的应用的可行性和有效性。六、结束语本文首先分析了公允价值的历史演变，并对我国相关理论和公允价值应用在会计实务的相关理论进行了研究。本文主要从理论和应用方面对公允价值理论进行分析并指出存在的问题，最后给出了提高公允价值应用的理论基础。本文从内涵和外延上分析了公允价值的概念，并在此基础上分析了公允价值在会计准则企业中的应用和完善并指出我国会计准则的现状、不足和建议。不仅有利于完善我国的会计准则，也能促进我国当前市场环境下的公允价值的具体应用。然而，本文也存在着说服力的不足，因为本文只有对当前市场环境下的文章进行定性描述，缺乏定量的研究。此外，本文从理论层面上对企业使用公允价值优化环境的研究，并在公允价值相关情况做了长期研究，却没有考虑到具体的定量推理。我将在未来的研究和研究中进一步完善，希望对公允价值有更全面的研究。参考文献：[1]葛家澍.创新与趋同相结合的一项准则[J].会计研究.2021(3).[2]韩东平,王亚鸣.我国公允价值计量属性的应用研究[OL]./Management/show-19696-1.html[3]刘红丽,黄小耘.美国次贷危机与会计信息披露问题研究[J].现代商贸工业.2021(12):203-204.[4]王惠玲.美国次贷危机及其引发的会计计量改革与争论[J].商务观察.2021(12):35-36.[5]吴景霞.由次贷危机引发的关于会计公允价值计量的思考.中国商界.2021(1):125.[6]艾哈迈德·里亚希-贝克奥伊.会计理论[M].钱逢胜等译.上海财经大学出版社.2021.[7]葛家澍.关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J].会计研究.2021(11):3-8.[8]Zeff,S.A.,EvolutionofUSGenerallyAcceptedAccountingPrinciples(GAAP),RiceUniversity,OutlineofapresentationatanInternationalSymPosiumonAccountingStandardssponsoredbytheMinistryofFinaneeofthePeople’sRepublicofChina,Beijing,12July,2021.[9]葛家澍.关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J].会计研究.2021(11):3-8.[10]葛家澍.关于会计计量的新属性——公允价值[J].上海会计.2021(1).[11]谢诗芬.会计计量中的现值研究[M].西南财经大学出版社.2021.[12]卢永华,杨晓军.公允价值计量属性研究[J].会计研究.2021(4).[13]项文彪.溯源追本:关于公允价值.当代财经[J].2021(7).[14]黄世忠.公允价值会计:面向21世纪的计量的计量模式[J].会计研究.2021(12).[15]陆建桥.关于会计计量的几个理论问题[J].会计研究.2021(5).[16]时更生,梁文惠,王燕南.“公允价值”在我国会计计量中的发展应用[J].内蒙古统计.2021(3):27-28.[17]谢诗芬.论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题[J].财经理论与实践(双月刊).2021.11(144):44-50.[18]葛家澍,徐跃.会计计量属性的探讨[J].会计研究.2021(9).[19]刘苏.对新会计准则公允价值计量的探讨[J].技术与市场.2021(8):79.[20]葛家澍,徐跃.会计计量属性的探讨[J].会计研究.2021(9).[21]WayneRLandsman.Fairvalueaccountingforfinancialinstruments:someimplicationsforbankregulation[J].MonetaryandEconomicDepartment.2021(8):1-22.[22]肖晶.浅析公允价值计量在新准则中的应用[J].时代经贸.2021(91):147-149.

咖啡店创业计划书第一部分：背景在中国，人们越来越爱喝咖啡。随之而来的咖啡文化充满生活的每个时刻。无论在家里、还是在办公室或各种社交场合，人们都在品着咖啡。咖啡逐渐与时尚、现代生活联系在一齐。遍布各地的咖啡屋成为人们交谈、听音乐、休息的好地方，咖啡丰富着我们的生活，也缩短了你我之间的距离，咖啡逐渐发展为一种文化。随着咖啡这一有着悠久历史饮品的广为人知，咖啡正在被越来越多的中国人所理解。第二部分：项目介绍第三部分：创业优势目前大学校园的这片市场还是空白，竞争压力小。而且前期投资也不是很高，此刻国家鼓励大学生毕业后自主创业，有一系列的优惠政策以及贷款支持。再者大学生往往对未来充满期望，他们有着年轻的血液、蓬勃的朝气，以及初生牛犊不怕虎的精神，而这些都是一个创业者就应具备的素质。大学生在学校里学到了很多理论性的东西，有着较高层次的技术优势，现代大学生有创新精神，有对传统观念和传统行业挑战的信心和欲望，而这种创新精神也往往造就了大学生创业的动力源泉，成为成功创业的精神基础。大学生创业的最大好处在于能提高自己的潜力、增长经验，以及学以致用;最大的诱人之处是透过成功创业，能够实现自己的理想，证明自己的价值。第四部分：预算1、咖啡店店面费用咖啡店店面是租赁建筑物。与建筑物业主经过协商，以合同形式达成房屋租赁协议。协议资料包括房屋地址、面积、结构、使用年限、租赁费用、支付费用方法等。租赁的优点是投资少、回收期限短。预算10-15平米店面，启动费用大约在9-12万元。2、装修设计费用咖啡店的满座率、桌面的周转率以及气候、节日等因素对收益影响较大。咖啡馆的消费却相对较高，主要针对的也是学生人群，咖啡店布局、格调及采用何种材料和咖啡店效果图、平面图、施工图的设计费用，大约6000元左右3、装修、装饰费用具体费用包括以下几种。(1)外墙装饰费用。包括招牌、墙面、装饰费用。(2)店内装修费用。包括天花板、油漆、装饰费用，木工、等费用。(3)其他装修材料的费用。玻璃、地板、灯具、人工费用也应计算在内。整体预算按标准装修费用为360元/平米，装修费用共360*15=5400元。4、设备设施购买费用具体设备主要有以下种类。(1)沙发、桌、椅、货架。共计2250元(2)音响系统。共计450(3)吧台所用的烹饪设备、储存设备、洗涤设备、加工保温设备。共计600(4)产品制造使用所需的吧台、咖啡杯、冲茶器、各种小碟等。共计300净水机，采用美的品牌，这种净水器每一天能生产12l纯净水，每一天销售咖啡及其他饮料100至200杯，价格大约在人民币1200元上下。咖啡机，咖啡机选取的是电控半自动咖啡机，咖啡机的报价此刻就应在人民币350元左右，加上另外的附件也不会超过1200元。磨豆机，价格在330―480元之间。冰砂机，价格大约是400元一台，有点要说明的是，最好是买两台，不然夏天也许会不够用。制冰机，从制冰量上来说，一般是要留有富余。款制冰机每一天的制冰量是12kg。价格稍高550元，质量较好，所以能够用很多年，这么算来也是比较合算的。5、首次备货费用包括购买常用物品及低值易耗品，吧台用各种咖啡豆、奶、茶、水果、冰淇淋等的费用。大约1000元6、开业费用开业费用主要包括以下几种。(1)营业执照办理费、登记费、保险费;预计3000元(2)营销广告费用;预计450元7、周转金开业初期，咖啡店要准备必须量的流动资金，主要用于咖啡店开业初期的正常运营。预计2000元共计： 120000+6000+5400+2250+450+600+300+1200+1200+480+400+550+1000+3000+450+2000=145280元第五部分：发展计划1、营业额计划那里的营业额是指咖啡店日常营业收入的多少。在拟定营业额目标时，必须要依据目前市场的状况，再思考到咖啡店的经营方向以及当前的物价情形，予以综合衡量。按照目前流动人口以及人们对咖啡的喜好预计每一天的营业额为400-800，根据淡旺季的不同可能上下浮动2、采购计划依据拟订的商品计划，实际展开采购作业时，为使采购资金得到有效运用以及商品构成达成平衡，务必针对设定的商品资料排定采购计划。透过营业额计划、商品计划与采购计划的确立，我们不难了解，一家咖啡店为了营业目标的达成，同时有效地完成商品构成与灵活地