2021年陕西省宝鸡市中级会计职称中级会计实务

2021年陕西省宝鸡市中级会计职称中级会计实务学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.甲公司于2011年1月2日从证券市场上购入乙公司于2010年1月1日发行的到期一次还本付息债券，该债券期限为3年、票面年利率为6%，到期日为2013年1月1日。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为996．61万元，另支付相关交易费用15万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为8%。2011年度甲公司应确认的投资收益为（）万元。

A.80B.81．2C.80．93D.76．13

2.下列关于长期股权投资的核算，表述正确的是（）。

A.权益法下的长期股权投资，不需要计提减值准备

B.权益法下被投资方宣告分配现金股利时，投资企业应按享有的份额确认投资收益

C.成本法下被投资方所有者权益发生变动时，投资企业应当相应的调整长期股权投资账面价值

D.以企业合并以外方式取得的长期股权投资，手续费等必要支出应计入初始投资成本

3.2018年1月31日，为遵守国家有关环保的法律规定，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置B设备。3月31日，新安装的环保装置B设备达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。A生产设备的成本为18000万元，至2018年1月31日，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置B设备后还可使用8年；环保装置B设备预计使用5年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。甲公司2018年度A生产设备与新安装的环保装置B设备相关会计处理，下列表述不正确的是（）。

A.A设备停工改造期间不计提折旧

B.A设备与新安装的环保装置B设备应合并确认一项固定资产

C.A设备2018年计提的折旧额为937．5万元

D.新安装的环保装置B设备2018年计提的折旧额为90万元

4.

第

8

题

伊诺股份有限公司于2008年6月1日，以78万元的价格转让一项无形资产给A公司，同时发生相关税费4万元。该无形资产系伊诺公司于2005年7月1日购入并投入使用，入账价值为240万元，预计使用年限为6年，法律规定的有效年限为8年。该无形资产按直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为（）万元。

A.46B.38C.49.33D.78.5

5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年12月11日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800万元，增值税税额为136万元，甲公司确认了当期收入。2018年8月12日，该批商品由于质量问题被乙公司退回。下列有关甲公司的会计处理正确的是（）

A.甲公司冲减2017年12月的销售收入800万元、增值税税额136万元

B.甲公司冲减2018年8月的销售收入800万元、增值税税额136万元

C.甲公司冲减2018年年初留存收益800万元

D.甲公司不做处理

6.企业出售无形资产发生的净损失，应计入()。

A.营业外支出B.其他业务成本C.销售费用D.管理费用

7.甲公司对外币交易采用交易发牛时市场汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司2013年3月10日出口销售一批设备，价款总额为2000万美元(不考虑增值税)，合同规定购货方应于4个月后支付货款，销售时的市场汇率为1美元=6．35元人民币。3月31日市场汇率为l美元=6．36元人民币，4月30日市场汇率为l美元=6．34元人民币，5月31日市场汇率为l美元=6．37元人民币。甲公司2013年5月对该项外币债权确认的汇兑收益为()万元人民币。A.A.-40

B.20

C.40

D.60

8.2006年2月3日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17%。当年3月20日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意减免红星公司20000元债务，余额用现金立即偿清。深广公司对该项债权计提坏账准备5000元。红星公司应确认的债务重组利得为()元。

A.20000B.0C.92000D.117000

9.

第

11

题

AS股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年5月17日进口商品一批，价款为4500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.25元人民币，5月30日市场汇率为1美元=7.28元人民币，6月30曰市场汇率为1美元=7.27元人民币，该外币业务6月份所发生的汇兑损失为（）万元人民币。

A.-90B.45C.-45D.90

10.下列有关资产负债表日后事项表述正确的是()。

A．资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理

B．资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表正表各项目的数字

C．资产负债表日后事项，作为调整事项调整财务报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露

D．资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理

11.某公司自2010年1月1日开始采用新企业会计准则体系，2011年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%，自2012年1月1日起适用的所得税税率变更为15%。2011年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：(l)当期计提存货跌价准备700万元；(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计人应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收，人300万元。假定该公司2011年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2011年度所得税费用为()万元。

A．600

B，150

C．495

D．345

12.第

12

题

下列各项中体现配比原则的是（）。

A.本期确认销售商品的收入，本期结转成本B.期末按规定对存货计提跌价准备C.对无形资产按月摊销D.计提坏账准备

13.2×13年1月1日，A公司将一项专利技术出租给B公司使用，租期2年，年租金160万元，转让期间A公司不再使用该项专利。该专利技术系A公司2×11年1月1日购入的，初始入账价值为500万元，预计使用年限为10年.采用直线法摊销。2×12年末，A公司对该项无形资产计提减值准备40万元，计提减值准备之后摊销方法、使用年限不变。假定出租无形资产适用的营业税税率为5％，不考虑其他因素，则A公司2×13年度因该专利技术对营业利润的影响金额为（）万元。

A.102B.67C.107D.115

14.2013年4月1日，甲公司收到先征后返的增值税800万元；6月20日，甲公司以10000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司6000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。甲公司2013年度因政府补助应确认的收益金额为()万元。

A.800B.920C.860D.900

15.企业计提的下列资产减值准备，不得转回的是（）

A.坏账准备B.存货跌价准备C.持有至到期投资减值准备D.无形资产减值准备

16.2010年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋办公楼的合同，合同规定2012年3月31日完工；合同总金额为9000万元，预计合同总成本为7500万元。截至2010年12月31日，累计发生成本2250万元，预计完成合同还需发生成本5250万元。截至2011年12月31日，累计发生成本6000万元，预计完成合同还需发生成本2000万元。假定甲公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲公司2011年度对该合同应确认的合同毛利为（）万元。A.A.270B.450C.675D.300

17.企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是()。

A.接受投资者以外币投入的资本B.取得的外币借款C.以外币购入的存货D.销售商品应收取的外币货款

18.甲公司2018年5月开始研究开发一项专利技术，当年共发生研究阶段费用300万元，发生开发阶段支出250万元（其中符合资本化条件前的支出100万元）。研发成功之后，甲公司向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生注册登记费60万元，为运行该无形资产发生专业服务费10万元。2018年年末达到预定可使用状态。按照税法规定，企业开展研发活动发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.费用化支出的金额为400万元，列示在利润表“研发费用”项目

B.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化金额计入无形资产

C.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产

D.无形资产入账价值为220万元

19.事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是()。

A.“事业结余”科目借方余额B.“事业结余”科目贷方余额C.“经营结余”科目借方余额D.“经营结余”科目贷方余额

20.

第

11

题

企业将融资租入固定资产按自有固定资产的折旧方法计提折旧，遵循的是（）。

A.可比性B.重要性C.相关性D.实质重于形式

二、多选题(20题)21.下列各项中影响利润总额的有（）

A.主营业务成本B.营业外收入C.投资收益D.未分配利润

22.下列事项，属于会计估计变更的有（）A.资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益

B.发出存货的实际成本由先进先出法改为加权平均法核算

C.无形资产摊销期限由10年改为6年

D.固定资产净残值率由5％改为4％

23.下列各项中，可能引起固定资产账面价值与计税基础不一致的有（）

A.折旧方法不同B.折旧年限不同C.预计净残值不同D.计提固定资产减值准备

24.甲民办学校2013年发生如下事项：2013年5月4日，乙企业向甲学校捐赠5万元用于购买图书；2013年7月1日，丙建筑安装企业与甲学校签订建筑劳务捐赠协议，向甲学校捐建一栋校舍，工程于2013年8月底完工，工程实际支出115万元，公允价值为150万元；2013年12月10日，丁公司向甲学校承诺捐赠10万元，截至2013年底甲学校尚未收到相关款项。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。

A.甲学校2013年应确认的捐赠收入为5万元

B.甲学校2013年从乙企业获得的捐赠属于限定性收入

C.甲学校2013年从丙企业获得的捐赠，应予以确认

D.对于丁公司的捐赠承诺，甲学校应在报表附注中披露

25.

第

20

题

外币报表折算时，应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有（）。

A.固定资产B.实收资本C.资本公积D.长期借款

26.甲上市公司在2014年8月28日（2013年的报表已经报出）发现的下列差错中，应调整2014年度期初留存收益的有（）。

A.发现2013年少计管理费用450万元

B.发现对乙公司持股比例为30％的投资误用了成本法核算，2013年少确认投资收益300万元

C.发现2014年2月份少计财务费用50万元

D.发现2012年度漏记了一项管理用固定资产的折旧50万元

27.下列事项中，应采用追溯重述法处理的有()。

A．由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%

B．考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备

C．由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法

D．鉴于当期利润完成状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法

28.

第

17

题

“材料成本差异”科目贷方核算的内容有（）。

A.入库材料成本超支差异B.入库材料成本节约差异C.结转发出材料应负担的超支差异D.结转发出材料应负担的节约差异

29.下列项目中，属于企业损失的有()。

A.债务重组损失B.汇兑损失C.无形资产报废形成的净损失D.收发计量差错导致存货盘亏净损失

30.

第

26

题

会计计量基础是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。会计实务中使用的计量基础主要包括（）。

A.历史成本B.现行市价C.重置成本D.可变现净值E.未来现金流量现值

31.

第

22

题

债务重组的方式主要包括（）。

A.以现金清偿债务

B.将债务转为资本

C.修改其他债务条件

D.以上三种方式的组合

32.2011年1月21日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。

A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还

C.以公允价值为500万元的固定资产偿还

D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

33.可供出售金融资产在发生减值时，可能涉及的会计科目有（）。A.A.资产减值损失B.公允价值变动损益C.可供出售金融资产——减值准备D.资本公积——其他资本公积

34.下列有关政府补助的会计处理中，说法正确的有（）

A.已确认的政府补助需要返还的存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

B.已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前出售的，应将尚未分摊的递延收益转入其他收益

C.企业收到的政府补助属于筹资活动现金流量

D.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的政府补助，尽管企业尚未收到补助资金，但若确认符合了相关政策可以获得收款权时，企业可以照应收的金额予以确认

35.

第

16

题

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，为了正确确定合并财务报表的合并范围，在判断企业能否控制被投资单位时，除考虑现有因素外，应当考虑的潜在表决权因素一般有（）各个投资者的、投资者之间的相互关系、公司治理结构和。（）.

A.企业对被投资单位的持股情况

B.企业对被投资单位的表决权情况

C.企业和其他企业持有的被投资单位的当期可执行认股权证情况

D.企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券情况

36.根据《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》的规定，下列项目中不属于货币性资产的有()。

A.对没有市价的股票进行的投资B.对有市价的股票进行的投资C.不准备持有至到期的债券投资D.准备持有至到期的债券投资

37.下列有关固定资产初始计量的表述中，正确的有（）。

A.在确定固定资产成本时，无需考虑弃置费用

B.固定资产按照成本进行初始计量

C.投资者投入的固定资产的成本只能按照投资合同或协议约定的价值确认

D.分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定

38.下列各项中应计入“固定资产清理”科目借方的有()。A.A.因出售厂房而缴纳的营业税

B.因自然灾害损失的固定资产账面净值

C.因自然灾害损失的固定资产取得的赔款

D.支付清理固定资产人员的工资

39.在计算为生产产品而持有的材料的可变现净值时，需要考虑的因素有（）。

A.材料所生产产品的估计售价B.材料的售价C.预计所生产的产品将发生的相关税费D.至产品完工估计将要发生的加工成本

40.

三、判断题(20题)41.企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中不需确认相应的递延所得税的影响。（）

A.是B.否

42.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露该事项对企业财务状况和经营成果的影响。（）

A.是B.否

43.企业采用的折旧方法中，双倍余额递减法计算折旧额时，在固定资产使用初期不考虑净残值，只有在最后两年才考虑净残值的影响。（）

A.是B.否

44.企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。()

A.是B.否

45.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院裁定做出让步的事项。（）

A.是B.否

46.第

34

题

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。（）

A.是B.否

47.资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整（）

A.是B.否

48.对于重要前期差错的调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。（）

A.正确B.错误

49.已计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在持有期间不得转回。()

A.是B.否

50.同一控制下企业合并形成长期股权投资，投资方付出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。()

A.是B.否

51.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，允许转回。（）

A.是B.否

52.更新改造完成的固定资产仍然按照原折旧方法、使用寿命和预计使用年限计提折旧。（）

A.是B.否

53.企业出租无形资产使用权取得的收入和出售无形资产所有权的净收入，均计入营业外收入。（）

A.是B.否

54.待执行合同变成亏损合同时，无论是否有合同标的资产，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债（）

A.是B.否

55.对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具在等待期资产负债表日的公允价值计量，确认相关的成本费用和所有者权益。（）

A.是B.否

56.对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明该金融资产或金融负债按实际利率计算的各期利息收入或利息费用与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。（）

A.是B.否

57.

A.是B.否

58.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，应调整报告年度资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。（）

A.是B.否

59.

第

29

题

持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值也应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）

A.是B.否

60.企业将某项房地产部分用于出租，部分自用，如果出租部分能单独计量和出售，企业应将该项房地产整体确认为投资性房地产。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.长江股份有限公司(以下简称长江公司)，属于高危行业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年确认的利润总额为20000万元，2013年销售价格中均不含增值税税额。2013年度的财务报告于2014年3月31日批准报出。该公司2013年度和2014年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：

(1)2013年12月1日，长江公司向乙公司销售5000件A产品，单位销售价格为500元，单位成本为300元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税税额为42．5万元。协议约定，乙公司应于2014年2月1日之前支付货款，在2014年5月31日之前有权退还A产品。A产品已经发出，款项尚未收到。假定长江公司无法根据过去的经验估计该批A产品的退货率；A产品发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。长江公司在2013年确认营业收入250万元，营业成本150万元。

(2)长江公司因产品质量问题被客户起诉。2013年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求赔偿的可能性较大，长江公司为此确认了300万元的预计负债。2014年2月25日，人民法院判决客户胜诉，要求长江公司支付赔偿款400万元，长江公司和客户均同意判决。长江公司根据判决结果在2013年财务报告中确认预

计负债400万元，营业外支出400万元。

(3)2013年12月31日按照国家规定提取的安全生产费500万元，计人相关产品的成本，同时记入“预计负债”科目，并反映在资产负债表“预计负债”项目中。

(4)2014年5月20日召开股东大会通过的2013年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会提议的利润分配方案中的现金股利400万元增加100万元，共500万元。对此项业务，该公司在2014年度所有者权益变动表中“未分配利润”的本年年初余额调减400万元，“未分配利润”的对所有者(或股东)的分配调减100万元。

(5)2013年1月1日向丙公司投资，拥有丙公司25%的股份，丙公司的其余股份分别由X企业、Y企业和Z企业持有，其中X企业持有45%的股份，Y企业和z企业分别持有15%的股份。丙公司股票在活跃市场中没有报价，且公允价值也不能可靠地计量。长江公司除每年从丙公司的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丙公司2013年度实现净利润200万元，分配现金股利80万元，长江公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益50万元。

(6)2013年12月3日与丁公司签订产品销售合同。合同约定，长江公司向丁公司销售B产品400件，单位售价500元(不含增值税)；丁公司应在长江公司发出产品后1个月内支付款项，丁公司收到B产品后6个月内如发现质量问题有权退货。B产品单位成本为300元。长江公司于2013年12月4日发出B产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，长江公司估计B产品的退货率为20%。至2013年12月31日止，上述已销售的B产品尚未发生退回。长江公司2013年度财务报告批准对外报出前，B产品实际退货率为15%；至2014年6月3日止，2013年出售的B产品实际退货率为25%。长江公司2013年确认营业收入17万元，营业成本10．2万元。

(7)2014年2月5日，因产品质量原因，长江公司收到退回2013年度销售的C商品(销售时已收到货款存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格600万元。长江公司按资产负债表日后调整事项调整了2013年度财务报表相关项目的数字。

(8)2014年3月20日，长江公司发现2013年行政管理部门使用的固定资产少提折旧20万元。长江公司对此项差错调整了2013年度财务报表相关项目的数字。

(9)假定不考虑其他因素的影响。要求：

(1)根据会计准则规定，说明长江公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确)。

(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和简述正确的会计处理)。(3)计算长江公司调整后的2013年利润总额。

62.

63.2013年3月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款936万元，经协商，甲公司同意乙公司以其持有的A公司股票和B公司债券抵偿全部债务。乙公司持有的A公司股票作为可供出售金融资产核算，账面价值为290万元(其中成本明细260万元，公允价值变动借方余额30万元)，公允价值300万元；持有B公司债券作为持有至到期投资核算，账面价值为510万元，公允价值550万元。甲公司将取得的A公司股票划分为交易性金融资产核算，取得的B公司债券仍作为持有至到期投资核算，为换入两项资产分别支付手续费6万元和8万元。甲公司未对该应收账款计提坏账准备。要求：分别编制甲公司和乙公司有关业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

64.甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2011年度发生的部分交易或事项及其会计处理如下：（1）6月1日，甲公司与G公司签订设计合同。合同约定：甲公司为G公司设计M、N两种型号的设备，合同总价款为5000万元；设计项目需于2012年4月1日前完成，完成后由G公司进行验收；G公司自合同签订之El起5E1内支付合同总价款的40％，余款在该设计项目完成并经G公司验收合格后的次日付清。2011年6月1日，甲公司收到G公司支付的合同价款的40％。至2011年12月31日，该设计项目完工进度为70％，实际发生设计费用2500万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用700万元。甲公司就上述事项在2011年确认劳务收入5000万元并结转劳务成本2500万元。甲公司财务部经理对此解释为：该项设计合同总价款的剩余部分基本确定能够收到，该项劳务收入应认定为已实现，应按合同总价款确认收入，并将已发生成本结转为当期费用。（2）10月30日，甲公司与A公司签订产品委托代销合同，采用视同买断方式委托A公司代销诺基亚N75手机500部，并于当日发出了商品。甲公司对A公司的单位销售价格为（不含增值税价格，下同）3000元，A公司对外的单位销售价格为3500元。代销合同规定，A公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。12月31日，甲公司收到A公司开来的代销清单上注明已销售200部该型号手机。甲公司在2011年度确认了销售200部诺基亚N75型手机的销售收入60万元，并结转了相应的成本。（3）11月20日，甲公司销售部与E公司签订销售合同，约定甲公司向E公司销售CD型手机芯片1000块，每块销售价格为300元。当日，甲公司销售部又与E公司就该批CD型手机芯片签订补充合同，约定甲公司应在2012年4月20日以每块303元的价格将CD型手机芯片全部购回。甲公司在2011年度就销售CD型手机芯片确认收入30万元，并结转相应的成本。（4）12月9日，甲公司收到F公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5％的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入160万元，并收到款项）。经核实，该批商品外观存在质量问题，甲公司同意了F公司提出的折让要求。同日，收到F公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，开具红字增值税专用发票并支付折让款项。甲公司将发生的销售折让冲减了当期的主营业务收入和税金。（5）12月15日，与H公司签订一项设备维修合同，该合同规定，设备维修总价款为100万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经H公司验收合格，甲公司为此维修任务共发生成本50万元。12月31日，鉴于H公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为46.8万元（含增值税额）。甲公司确认了提供劳务收入100万元。（6）12月30日，甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2012年起，分5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取，合计5000万元（不考虑增值税），该设备成本为3000万元。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元。甲公司在2011年未确认收入，甲公司的会计处理如下：借：发出商品3000贷：库存商品3000要求：分析、判断甲公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由，如不正确，请说明正确的会计处理。

65.要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及"利润分配——未分配利润"的调整会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示）（2008年）

参考答案

1.C2011年度甲公司应确认的投资收益=（996．61+15）×8%=80．93（万元）。

2.D选项A，长期股权投资发生减值时，均应计提减值准备；选项B，应冲减长期股权投资账面价值；选项C，成本法下，不需根据被投资方所有者权益的变动而调整长期股权投资账面价值。

3.B选项B，A设备与新安装的环保装置B设备应分别确认固定资产；选项C，A设备2018年计提的折旧金额＝A生产设备改造前折旧金额(不含环保装置)(18000／16×1／12)＋A生产设备改造后折旧金额(不含环保装置)9000／8×9／12＝937．5(万元)；选项D，新安装的环保装置B设备2018年计提的折旧金额＝600／5×9／12＝90(万元)。

4.C无形资产的摊销期为预计使用年限和法律规定的有效年限两者中较短者，所以2008年7月1日该无形资产的账面价值为123.33万元(240-240/6×2-240/6*11/12)，伊诺公司转让无形资产净损失=123.33+4-78=49.33（万元）。

【该题针对“无形资产处置和报废的核算”知识点进行考核】

5.B企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、成本等，不追溯调整。故甲公司应冲减2018年8月的销售收入800万元、增值税税额136万元。

综上，本题应选B。

6.A企业出售无形资产的净损失应计入营业外支出，不能计入其他业务成本。

7.D【答案】D

【解析】甲公司2013年5月对该项外币债权确认的汇兑收益=2000×(6．37-6．34)=60(万元人民币)。

8.A解析：红星公司应确认的债务重组利得=117000-97000=20000元。

9.C【解析】该企业按月计算汇兑损益，所以6月份所发生的汇兑损失是6月末市场汇率与5月末市场汇率之差所形成的，且本期汇率下降使货币性负债降低，公司得到的是汇兑收益而不是汇兑损失。4500×(7.27-7.28)=-45(万元人民币)

10.A【答案】A【解析】选项B，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除去法律．法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报表附注中进行披露。选项D，资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利，均应作为非调整事项处理。

11.C【答案】C

【解析】当期应交所得税=(2000+700-300)×25%=600（万元）；递延所得税费用：-700×15%=-105（万元）；2011年度所得税费用=600-105=495（万元）。

12.A配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本．费用应当相配比；同一会计期间的多项收入和与其相关的成本．费用，应当在该会计期间内确认。只有A符合配比原则。

13.C2×13年度因该专利技术对营业利润的影响金额=160－160×5％－[500－(500/10)×2－40]/8=107(万元)。

14.C【锯析】2013年度因政府补助确认的收益金额=800+6000/50×6/12=860(万元)。

15.D选项ABC可以转回，一般情况下，企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内转回。

选项D不可以转回，无形资产计提的减值准备，在以后会计期间不得转回，符合题目要求。

综上，本题应选D。

16.D本题考核建造合同收入的确认。

2010年确认收入＝9000×2250/(2250＋5250)＝2700(万元)

2011年应该确认收入＝9000×6000/(6000＋2000)－2700＝4050(万元)

2011年应该确认毛利＝4050－(6000－2250)＝300(万元)

【该题针对“建造合同收入和合同费用的确认和计量”知识点进行考核】

17.AA【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

18.C选项C，费用化部分加计扣除产生永久性差异，不确认递延所得税资产；资本化部分加计摊销，产生可抵扣暂时性差异，但也不确认递延所得税资产；选项D，无形资产入账价值=250-100+60+10=220(万元）。

19.C解析：事业单位年终结账时，应将“经营结余”科目贷方余额转入“结余分配”科目，但如果“经营结余”科目借方余额(经营亏损)则不应转入“结余分配”科目，留待下一年度“经营结余”科目贷方数额(经营结余)自动弥补。

20.D本题考核的是实质重于形式的运用。企业融资租入的固定资产其所有权不属于租入方，也就是说在法律形式上资产的所有权属于出租方，但从实质上看是租入方长期使用并取得经济利益，所以企业应根据实质重于形式按照自有固定资产的折旧方法计提折旧。

【该题针对“实质重于形式”知识点进行考核】

21.ABC利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（损失用“－”）＋投资收益（损失用“－”）＋资产处置收益（损失用“－”）＋其他收益

选项ABC均影响利润总额；

选项D不影响企业的利润总额，未分配利润属于所有者权益。

综上，本题应选ABC。

22.CD选项A，属于正常的核算，不涉及变更；

选项B，属于会计政策变更；

选项CD均属于会计估计变更。

综上，本题应选CD。

23.ABCD固定资产折旧方法、折旧年限、预计净残值与税法规定不相同以及计提固定资产减值准备等都可能造成固定资产账面价值与计税基础不一致产生暂时性差异。

24.ABD对于捐赠承诺及劳务捐赠，甲学校均不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露，所以选项C不正确，选项A、D正确；乙企业2013年向甲学校提供的捐赠已限定用途，属于限定性收入，所以选项B正确。

25.BC固定资产与长期借款应该按资产负债表日即期汇率进行折算。

26.ABD选项C属于当期发现当期的会计差错，直接调整当期的相关项目。

27.BD【答案】BD

【解析】选项B．D，滥用会计政策，有舞弊嫌疑，应当作为前期差错采用追溯重述法进行处理；选项A．C均符合会计准则的要求，属于正常的会计估计变更。

28.BC入库材料成本超支差异是在借方核算的，

本科目期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异。贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。

【该题针对“外购存货的初始计量”,“存货的初始计量”知识点进行考核】

29.AC选项B，计人财务费用;选项D，收发计量差错导致存货盘亏净损失计入管理费用。

30.ABCDE

31.ABCD债务重组的方式主要包括：（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；（四）以上三种方式的组合等。

32.AB解析：选项CD债权人均没有作出让步，不属于债务重组。

33.ACD可供出售金融资产发生减值时，应将原计入所有者权益中的公允价值变动额转出，计入当期损益。计提减值时的一般分录为：

借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产——减值准备

资本公积——其他资本公积

【该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核】

34.AD选项A说法正确，已确认的政府补助需要返还存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；

选项B说法错误，已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前出售的，应将尚未分摊的递延收益转入资产处置损益；

选项C说法错误，收到的政府补助属于经营活动产生的现金流量；

选项D说法正确。

综上，本题应选AD。

资产使用寿命结束或结束前被处置（出售、报废等）时：

（1）按照正常的会计处理终止确认资产；

（2）尚未分摊的递延收益一次性转入当期资产处置损益，不再予以递延：

借：递延收益

贷：营业外收入

资产处置损益

35.CD《企业会计准则第33号——合并财务报表》第九条规定：在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。该规定可以体现对会计信息质量实质重于形式的要求。

36.ABC【答案】ABC

【解析】货币性资产，是指企业持有的现金及将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

37.BD【答案】BD

【解析】选项A，在确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用因素；选项C，投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

38.ABD解析：因自然灾害损失的固定资产取得的赔款应记人“固定资产清理”科目贷方。

39.ACD用于生产产品的材料的可变现净值=用该材料生产的产品的估计售价-至完工估计将要发生的加工成本-估计销售产品将要发生的相关税费。

40.AC

41.N企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债。

42.Y

43.Y在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提的年折旧额是不考虑净残值的，只有在最后两年才考虑其净残值的问题。

44.N企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

45.Y

46.Y

47.N

48.Y

49.Y

50.N同一控制下企业合并形成长期股权投资，投资方不确认相关资产处置损益。

51.N暂无解析，请参考用户分享笔记

52.N更新改造完成的固定资产按照重新确定的折旧方法、预计尚可使用年限和预计净残值计提折旧。

53.N本题考核无形资产的处置。企业转让无形资产使用权属于让渡资产使用权，由此发生的相关所得应作为其他业务收入核算，相关的费用计入其他业务成本，相关税费计入税金及附加。

因此，本题表述错误。

①未划归为持有待售类别而出售、转让的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利益或损失转入“资产处置损益”科目，计入资产处置损益科目；

②固定资产因报废毁损等原因而终止确认的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利得或损失计入营业外收入或营业外支出科目；

③将无形资产因出售、转让等产生的处置损益由记入“营业外收支”改为记入“资产处置损益”。

54.Y待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的。应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

55.N对于换取职工服务的股份支付，若属于以权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

56.Y

57.N

58.N资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。

59.N超出部分应该以市场价格为基础确定其可变现净值。

60.N企业将某项房地产部分用于出租，部分自用，如果用于出租的部分能单独计量或出售，企业应将该部分确认为投资性房地产。

61.(1)事项(7)和(8)会计处理正确。事项(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)会计处理不正确。

(2)

①理由：事项(1)因不能根据以往的经验决定退货的可能性，所以2013年不应确认营业收

入、结转营业成本等。

正确的会计处理：确认发出商品150万元。

②理由：事项(2)长江公司同意判决，该事项属于确定性事项，不应在2013年财务报告中确认预计负债。

正确的会计处理：应确认其他应付款400万元。

③理由：事项(3)长江公司提取的安全生产费应计入相关产品成本，同时记入“专项储备”科目，反映在资产负债表所有者权益项目中。

正确的会计处理：确认专项储备500万元。

④理由：事项(4)长江公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理。

正确的会计处理：宣告分配的现金股利均应反映在2014年所有者权益变动表“未分配利润”对所有者(或股东)的分配项目中。

⑤理由：事项(5)按照《企业会计准则第2号一长期股权投资》规定，当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量的情况下，长期股权投资应当采用成本法核算。该公司虽持有丙公司25%的股份，但该公司除每年从丙公司的利润分配中获得应享有的利润外，对丙公司不具有重大影响，因此，不应当采用权益法核算。

正确的会计处理：对丙公司投资应当采用成本法核算，2013年度长江公司应确认投资收益=80×25%=20(万元)。

⑥理由：事项(6)资产负债表日后事项期问退货率为15%，在预计比例之内，应冲减预计负债。2013年应确认营业收入=400×500×(1-20%)×10-4=16(万元)，确认营业成本=400×300×(1-20%)×10-4=9.6(万元)。

(3)

长江公司2013年调整后的利润总额=20000-事项(1)(250-150)-事项(2)(50-20)-事项(6)[(17-16)-(10.2-9.6)]=19869.6(万元)。

62.

63.甲公司会计分录：借：交易性金融资产300投资收益6持有至到期投资558营业外支出一债务重组损失86贷：应收账款936银行存款14乙公司会计分录：借：应付账款936贷：可供出售金融资产290持有至到期投资510投资收益50营业外收入一债务重组利得86借：资本公积一其他资本公积30贷：投资收益30【思路点拨】本题需