税务稽查基本知识和应对

主讲：牛戈税务稽查基本知识和应对学习目标：学习税务稽查基本知识了解税务稽查基本程序熟悉税务稽查案件来源掌握税务稽查注意事项避免税务稽查应对误区掌握税务稽查如何应对税务稽查如何避免罚款税务稽查基本知识和应对一、税务稽查基本知识二、如何降低稽查风险三、税务稽查应对误区四、正确应对注意事项五、稽查如何避免罚款一、税务稽查基本知识（一）什么是税务稽查税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称，是监督、控制税收法律、法规有效实施的重要手段。税务稽查由税务局稽查局依法实施。6《征管法》第十一条规定，税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约。《征管法实施细则》第九条规定，税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。7《征管法实施细则》第八十五条规定，税务机关应当制定合理的税务稽查工作规程，负责选案、检查、审理、执行的人员的职责应当明确，并相互分离、互相制约，规范选案程序和检查行为。8（二）为什么会稽查——税务稽查产生原因内因：企业自身没有依法履行纳税义务或者代扣代缴义务的行为外因：税务稽查机构通过科学的选案确定稽查对象，依法展开税务稽查只是产生税务稽查风险的外因诱因：9（三）税务稽查基本程序——选案、检查、审理、执行稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则。稽查局设立选案、检查、审理、执行部门，分别实施选案、检查、审理、执行工作。（——国税发[2009]157号

《税务稽查工作规程》）101．选案稽查局通过多种渠道获取案源信息，集体研究，合理、准确地选择和确定稽查对象。确定税务稽查对象的方式分为计算机选案、随机抽查、举报、转办、交办、情报交换等。外分离 风控部门11案源信息主要包括:12（一）财务指标、税收征管资料、稽查资料、情报交换和协查线索；（二）上级税务机关交办的税收违法案件；（三）上级税务机关安排的税收专项检查；（四）税务局相关部门移交的税收违法信息；（五）检举的涉税违法信息；（六）其他部门和单位转来的涉税违法信息；（七）社会公共信息；（八）其他相关信息。（——《税务稽查工作规程》第十六条）会计核算软件，2.检查检查人员实施检查前，应当查阅被查对象纳税档案，了解被查对象的生产经营情况、所属行业特点、财务会计制度、财务会计处理办法和熟悉相关税收政策，确定相应的检查方法。检查应当由两名以上检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证和《税务检查通知书》。注意：（1）检查有备而来，高度重视（2）珍惜自查机会，降低风险133.审理（审理结果）（一）认为有税收违法行为，应当进行税务处理的，拟制《税务处理决定书》；（二）认为有税收违法行为，应当进行税务行政处罚的，拟制《税务行政处罚决定书》；（三）认为税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制《不予税务行政处罚决定书》；（四）认为没有税收违法行为的，拟制《税务稽查结论》。税收违法行为涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送书》，经所属税务局局长批准后，依法移送公安机关。144.执行执行部门接到《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》、《不予税务行政处罚决定书》、《税务稽查结论》等税务文书后，应当依法及时将税务文书送达被执行人。15二、如何降低稽查风险（一）依法纳税是根本税务稽查是对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务或者代扣、代缴义务情况进行的检查。严格依照国家的税收法律法规纳税，遵纪守法，规范经营，各项指标运行正常，积极配合税务部门的工作。17（二）不违法是前提少数企业采取各种各样的手段逃避缴纳税收，逃避税务检查，这不仅不能规避风险，反而涉嫌违法犯罪。《刑法》第一百六十二条之一

隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。18（三）税企沟通是关键纳税人在熟悉自身经营管理的基础上，对税收管理、税务稽查也应有所了解。同时，如实反馈企业自身的经营情况，销售模式，便于税务部门熟悉、掌握企业经营的变动情况。19（四）专业力量是保证内：财务人员外：中介机构税务律师……20三、税务稽查应对误区（一）稽查应对常见错误方式畏惧检查，无所适从抵触心理，拒绝检查消极配合，拖延时间千方百计，阻挠检查22稽查来了，帐没了，没建账？严重后果：

1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的——应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。——增值税暂行条例实施细则

第三十四条23稽查来了，帐没了，没建账？2. 征管法第三十五条 纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：......(二)依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；(三)擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；(四)虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；24（二）以案说法：销毁会计凭证，逃避税务稽查，六名员工被判刑2016年4月1日，洛阳市地税局稽查局对洛阳财顺机动车检测有限公司（以下简称“财顺公司”）开展稽查，调取了财顺检测站未及时隐匿的4天使用的检测凭证）。财顺公司自成立以来，一直使用专门印制的检测凭证用于账目核对，但通过少记收入的方式（大约每天实际收入的一半）逃避税款。252016年4月5日，常珂、张志飞召集雷红丽、马灵娣、郭莉娟、蒋媛媛等人开会研究对策。随后，为防止税务机关发现真相，逃避税务稽查，常珂、张志飞又指使雷红丽、马灵娣、郭莉娟、蒋媛媛等人将历年的内部检测凭证整理后用车辆拉走销毁。被销毁的凭证金额不低于982

4930元。262018年1月2日，洛阳市涧西区人民检察院向法院提起公诉认为珂、张志飞、雷红丽、马灵娣、郭莉娟、蒋媛媛犯隐匿、故意销毁会计凭证罪，法院经过审理，根据各个被告人的供述及其他相关证据，判决六被告均犯隐匿、故意销毁会计凭证罪，结合各个被告人的犯罪情节，判处9个月或者1年的有期徒刑，并根据其犯罪情节并处相应的罚金。27法律依据：《中华人民共和国刑法》第一百六十二条之一规定了，隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪。两种情形下应予立案追诉：（1）隐匿、故意销毁的会计凭证、会计账簿、财务会计报告涉及金额在五十万元以上的；（2）依法应当向司法机关、行政机关、有关主管部门等提供而隐匿、故意销毁或者拒不交出会计凭证、会计账簿、财务会计报告的。28（三）情景模拟让人事部门、生产车间……提供相关资料要求提供2020年账册要求提供应付账款明细暂时无法提供抢夺资料，拒不提供……29（四）不配合检查的后果纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。（一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；（二）拒绝或者阻止检查人员记录、录音、录像、照相、复制与税收违法案件有关资料的；（三）在检查期间转移、隐匿、损毁、丢弃有关资料的；30四、正确应对注意事项（一）稽查前注意事项1.

认真组织自查2.积极沟通了解情况:什么原因导致的稽查、稽查类型、稽查机关、检查人员等等。3.检查告知:税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。注意：配合检查，尽量不要有拒绝签收《税务检查通知书》等情况。32（二）稽查中注意事项1.积极配合，速战速决检查应当自实施检查之日起60日内完成；确需延长检查时间的，应当经稽查局局长批准。积极配合，及时提供资料，接受约谈询问，不给“过多时间”。拖不起332.慎重对待，

询问约谈不要随意猜测提问者的动机，的确不知道的，如实说明。尽量用简洁准确的语言，不用模棱两可的回答，避免形成对自己不利的证据。343.调取账簿，取得清单调取账簿、记账凭证、报表和其他有关资料时，应当向被查对象出具《调取账簿资料通知书》，并填写《调取账簿资料清单》交其核对后签章确认。354.提供资料，及时慎重按要求提供资料，专人负责，不少给不多给....需要提取证据材料原件的，应当向当事人出具《提取证据专用收据》，由当事人核对后签章确认。对需要归还的证据材料原件，检查结束后应当及时归还，并履行相关签收手续。365．现场笔录，不可忽视检查人员实地调查取证时，可以制作现场笔录、勘验笔录，对实地检查情况予以记录或者说明。制作现场笔录、勘验笔录，应当载明时间、地点和事件等内容，并由检查人员签名和当事人签章。当事人拒绝在现场笔录、勘验笔录上签章的，检查人员应当在笔录上注明原因；如有其他人员在场，可以由其签章证明。376.银行存款，公私都查查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人存款账户的，应当经所属税务局局长批准，凭《检查存款账户许可证明》向相关银行或者其他金融机构查询。查询案件涉嫌人员储蓄存款的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，凭《检查存款账户许可证明》向相关银行或者其他金融机构查询。38（三）稽查后注意事项1．争取从轻、减轻处罚2．及时履行，少滞纳金3．学习提高，规范操作4. 依法维权，有理有利39（四）补缴税款注意事项税务检查补税注意事项注意先沟通税种、日期、方式……40五、稽查如何避免罚款（一）稽查补税以后一定要处罚吗？税收征管法

第六十三条 对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（一）税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚（二）在五年内未被发现的，不再给予行政处罚（三）珍惜自查机会……..42（二）以案说法43案例1：税务稽查不予行政处罚金瑞矿业（600714.SH）发布公告称，全资子公司“西海煤炭”于

2015

年

12

月

29

日收到青海省海北州国家税务局稽查局《税务处理决定书》（北国税稽处[2015]5

号）、《不予税务行政处罚决定书》（北国税稽不罚[2015]5

号），并按要求缴纳增值税15,720,207.25元，滞纳金7,516,671.75元。

“根据《中华人民共和国行政处罚法》第三十八条第二款“违法行为轻微，依法可以不予行政处罚的，不予行政处罚“之规定，未受到行政处罚。”案例2：不予行政处罚数字认证（300579.SZ）曾于2016年12月8日提交IPO创业板法律意见书，披露曾于2015年12月被主管稽查局追征三年内少缴税款及滞纳金共计495万元。律师认为，税务主管部门依照征管法52条规定“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金”，其仅对公司追征税款、滞纳金，未作出行政处罚，公司上述行为并非偷税、抗税、骗税等重大税收违法行为，故不构成IPO障碍。44（三）不予处罚的法律依据《征收管理法》第八十六条 违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。前款规定的期限，从违法行为发生之日起计算；违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算。《行政处罚法》第二十七条

违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。《行政处罚法》第三十八条

违法行为轻微，依法可以不予行政处罚的，不予行政处罚。45（四）珍惜自查