增值税基础知识及相关要求

增值税基本知识营业税属于价内税，总收入中包含营业税金。营业税核算时税金是作为收入的抵减项的。增值税属于价外税，销售收入中不含增值税额，价和税是分开核算的，增值税也不作为收入的抵减项，而是属于代收代付性质，对企业来说属于“其他应付款”内容。同一笔业务，在其他条件相同的情况下，营改增前后收入、成本、利润有较大区别。详见下面简单计算说明第一页，共56页。营业税与增值税的比较假设某工程项目总的收回价款1110万元，购入材料总支付702万元（按17%计算进项税额为102万元、材料不含税价格600万元），其他无法取得进项税额的成本为260万元。在营业税和增值税情况下，向国家缴纳的税金和企业获得利润是不一样的：1、以前营业税时：需要缴纳税金（不含附加费）为1110*3%=33万元，是一个恒定数，此时企业利润为：收入-成本-税费=1110-702-260-33=115万元2、增值税时：需要缴纳的税金=销项税额-进项税额第二页，共56页。营业税与增值税的比较销项税额=不含税价格*11%=1000*11%=110万元不含税价格=收款总额/（1+11%）=1000万元而购买材料支付的702万元中，进项税额为102万元同理：不含税价格=702/（1+17%）=600万元这时需要缴纳的税金=110-102=8万元（与之前比）增值税需要缴纳税金的多少在收入一定情况下，与取得的进项税额有关，同时企业利润也与取得的进项税额有关。此时企业利润=收入-成本=1000-600-260=140万元。（这里的收入、成本均为不含税额，所以增值税叫做价外税）。企业利润多少直接取决于我们取得进项税发票的多少，因此取得增值税专用发票用于抵扣销项税对企业来说非常重要。第三页，共56页。营业税与增值税的比较从以上比较看出，增值税对企业来说实质就是一种代收代付款，属于其他应付款性质，理论上与企业收入、成本没什么关系。我们从业主处收到的增值税是代国家收的、购买材料支付的增值税是提前支付的，收、支品跌后才是我们还需要向国家缴纳的。当然如果我们购买材料、商品时，本来应该也允许取得增值税专用发票用于抵税而我们不取得，这种情况就是我们为国家做贡献，计入企业成本，减少企业利润。第四页，共56页。增值税基本知识增值税征税设计原理：对增值部分征税（环环征税，最终由消费者承担）实际征税为：凭票抵扣（特殊情况计算抵扣）能获得多少增值税进项专用发票，就能抵多少如果该取得进项专用发票而未取得的，为国家做贡献，该税金为企业成本，抵减企业利润营改增给建筑业带来的最大风险：发票管理风险税负上升风险第五页，共56页。增值税基本知识

企业营改增后最大的事情：发票管理发票管理的好坏直接关系企业利润和现金流增值税是以票管税：增值税的计税、缴税、申报税、会计记账，都要以发票为依据。增值税涉税案件：三查三必查

查账必查票

查案必查票

查税必查票

第六页，共56页。一般纳税人和小规模纳税人纳税人：在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，按办法规定缴纳增值税。一般纳税人取得增值税专用发票，进项税额可以抵扣，当然能抵扣还附有一定条件纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元的为一般纳税人，未超过的为小规模纳税人（不同行业销售额标准不一样，由财政部和国家税务总局规定）未达到规定销售额小规模纳税人，会计核算健全，能按国家统一的制度设置账本等，也可以申请办理为一般纳税人。第七页，共56页。增值税一般纳税人认定表第八页，共56页。增值税普通发票第九页，共56页。第十页，共56页。安装集团增值税专用发票开票信息名称：重庆工业设备安装集团有限公司纳税人识别号：地址、电话：重庆市渝中区中山二路99号023—63508118开户银行及账号：交通银行重庆两路口支行（信息已在公司OA中进行公告的）有的单位第一次开可能需要营业执照、税务登记证、开户许可证、一般纳税人资格认定表。第十一页，共56页。开增值税专用发票无需书面资料

人民日报2016-05-19近期有消费者反映，个别酒店开增值税专用发票，要求消费者提供营业执照、税务登记证等复印件的情况。对此，税务部门18日作出回应，明确表示营改增后开具增值税发票无需提供书面证明材料，税务机关从未对企业自行开具增值税发票作出特殊规定。如果企业提出额外要求，消费者可以随时向税务部门反映举报。

第十二页，共56页。开增值税专用发票无需书面资料

人民日报2016-05-19开具增值税专用发票因为涉及税款抵扣，确实需要付款单位提供相关信息。开具增值税专用发票需要提供部分企业基本信息，主要包括：企业名称、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号。消费者只要将上述信息准确告知，就可以开具增值税专用发票，无需提供相关证照复印件。第十三页，共56页。增值税的计税方法一般计税方法和简易计税方法一般计税方法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额简易计税方法应纳税额=销售额*征收率3%小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法一般纳税人正常情况采用一般计算方法，建筑行业过渡期发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择应用简易计税方法，但一经选择，36个月内不得变更。第十四页，共56页。建筑工程项目使用简易计税的特殊情况税收优惠：简易计税方式征收率为3%。一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务境外工程项目免征增值税第十五页，共56页。建筑工程项目过渡期老项目

1、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目2、未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑项目。3、无以上两项资料，确实能提供实际开工日期在4月30日前的其他资料，经税务所认可，可以作为老项目采用简易计税方式征收。

总包合同在4月30日前，分包合同在4月30日后签订的，也可以认定为老项目按简易计税。第十六页，共56页。建筑工程项目异地预缴规定1、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方式计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。2、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择使用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的预征率计算应预缴税款。3、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的预征率计算应预缴税款。第十七页，共56页。应预缴税款计算公式使用一般计税方法的：应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/（1+11%）*2%适用简易方法计税的：应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/（1+3%）*3%一般纳税人在项目所在地预缴增值税后，要回机构所在地开具增值税发票，下月还要去项目所在地地税机构缴纳附加费。第十八页，共56页。一般计税和简易计税选择工程项目究竟选择一般计税方法交税还是简易计税方法交税，针对不同项目要好好计算并不是说简易计税方法就一定会少交税一般来说，如果材料占比较大,选择一般计算方法可能少交或者不交税材料占比少的，就尽量选择简易计税（办法中现在之所以有几种特殊情况让简易计税，也就是避免营改增后企业税负上升）第十九页，共56页。增值税发票管理全国统一的增值税发票管理新系统总局电子底账系统省局电子底账系统税控系统税控开票系统销项发票比对传递系统、进项发票比对传递综合征管系统（大数据库、大数据模型）对企业经营情况进行分析第二十页，共56页。增值税发票管理增值税发票新系统的特点1、一个系统双层覆盖新系统覆盖了所有增值税纳税人及所有增值税发票。将所以增值税纳税人纳入全统一的一体化系统管理，建立了全统一的增值税增值税纳税人档案，包括一般纳税人和小规模纳税人。增值税发票管理系统纳税人端税控设备包括金税盘和税控盘（简称专用设备），所有增值税发票均通过专用设备开具。第二十一页，共56页。增值税发票管理

2、大数据分析应用增值税新系统涵盖全部纳税人的增值税专用发票和普通发票，税务部门可实时采集包括交易双方名称、交易商品名称、交易金额、数量、单位等内容信息。及时完整准确的全票面信息，能够客观、快捷、方便、真实反映地区、行业、企业经济发展和物流情况。税务机关通过增值税发票管理新系统，能够掌握大部分经济活动的基本数据及动向，从而强化税源管理、风险控制。通过大数据分析应用，可为宏观经济决策提供更为真实、全面、详细的数据支持。第二十二页，共56页。增值税发票管理

3、建立电子底账库新系统的核心就是建立了及时、完整、准确的发票电子底账库，即开具发票信息库。纳税人开具的发票全票面信息（包括所以汉子和数据内容）实时加密上传税务机关，生产发票电子底账库，作为纳税申报、发票数据查验已经税源管理、数据分析利用的依据。开票数据实时跨省异地推送，实现增值税纳税人纳税申报“一窗式”票票比对、票表比对管理。有效解决不法分子虚开发票、篡改发票汉子信息等问题，全面提升税收管理质量和效率。第二十三页，共56页。增值税发票管理4、为税收征管提供了快速有效手段新系统利用互联网为税务机关加强税收管理提供了快速有效的征管手段。税务机关可实时采集、监控纳税人发票开具情况，及时分析开票异常、申报异常的纳税人，并调整其离线开票参数控制，通过网络远程控制纳税人端数控系统，暂停其发票开具，防范税收风险。如：开票当期查询为真实票，过段时间查询为假票，基本属于虚开的，肯定会被处罚的。第二十四页，共56页。增值税发票管理5、全国统一的发票真伪查验平台6、全程网络化办税（今后实现）7、数据安全可靠（数据传输加密，防止被篡改、盗取）8、为推进发票无纸化应用打下坚实的基础注意：滞留票、失控票、虚开票风险第二十五页，共56页。增值税发票开具基本规定

1、开票信息必须准确无误。发票的品名和金额必须和实际交易一致，按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性入职开具发票，并加盖发票专用章。2、不得虚开发票：为他人虚开、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票、让他人为自己开具与实际业务情况不符的发票、介绍他人开具与实际经营业务不符的发票。3、不能转借、转让、自制、伪造、非法取得、邮寄、运输等。第二十六页，共56页。增值税发票开具4、发票一般在本省、自治区、直辖市内开具。禁止跨规定携带、邮寄、运输空白发票。5、已开具的发票存根和发票登记薄保存5年，期满经税务机关查验后销毁。6、增值税专用发票开具时：

项目齐全，与实际交易相符；

字迹清楚，不得压线、错格，不能弄脏、折叠；

发票联合抵扣联加盖发票专用章；按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收，要求重开。第二十七页，共56页。建筑服务增值税发票开具提供建筑服务，纳税人自行开具增值税发票时，应该在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。5月1日以前收款未开发票部分，只能开具增值税普通发票，不能开具专用发票。异地项目要先到异地预缴税款，涉及分包的还要拿到分包缴纳的税票和发票、公司审核通过后才能开票，否则税款先交到公司再开票。（公司开票相关要求已在财务群中通知）第二十八页，共56页。增值税发票违法行为的处罚增值税是最严厉的税种，没有之一。以前增值税违法行为有死刑，现在为无期1、税务行政处罚：虚开发的，没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以处5万元以下罚款；虚开金额超过1万元的，处5万元以上50万元以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。2、虚开增值税专用发票用于骗取出口退税、抵扣税费发票罪：第二十九页，共56页。增值税发票违法行为的处罚1）虚开增值税专用发票，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处2万元以上20万元以下罚金。2）税款数额较大或者情节严重，处3年遇上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金。3）税款数额巨大或者情节特别严重的，处10年以上有期或无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或没收财产。单位犯以上规定犯罪的，对单位处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员判刑。（以后单位被罚款后，经办人员承担多少？公司要制定细则）第三十页，共56页。增值税发票风险以前营业税时，往往开发票冲成本，但营改增后这条路基本被堵死了营业税时：可能舍财免灾（补点税交点钱）增值税后：不仅有舍财之灾，还可能有牢狱之灾（不论普票与专票）虚开发票处罚：《刑法》205条以后经办人员提供增值税发票，必须自己在网上查询打印查询结果，才交财务人员。避免以后出现管控发票后责任由谁承担问题对增值税发票要有敬畏之心第三十一页，共56页。各项目的增值税专用发票税率项目

可抵扣税率备注办公用品17%必须有税控系统开出的明细清单电子耗材17%

车辆租赁17%

印刷13%

水费/电费13%/17%

房屋租赁11%

物业管理6%

邮电费11%/6%基础服务/增值服务手续费6%

咨询费6%

会议费6%

必须有会议通知、相关签到、会议记录培训费6%

住宿费6%

劳务派遣费6%

公路通行费（5-7月）3%发票注明金额/（1+5%）*5%第三十二页，共56页。增值税发票的管理进项发票的取得，那些情况能取得增值税专用发票（详见前面个项目税率表）发票传递：经办人员取得增值税，从开票之日起30天内必须交到财务部门，对专票财务要先进行认证，通过认证后才进行账务处理（对超过时间未交的处罚，公司将制定具体处罚措施）经办人员取得增值税发票，要先在网上查询发票真伪，查询结果打印后附在发票后面，才能交到财务，以防今后出现问题区分责任。第三十三页，共56页。能抵扣的进项税额真实发生的用于应税行为购入而依法取得的进项税额都能抵扣。所有进项税额能否抵扣的，均按用途确定首次购买税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费，能全额抵扣（抵扣额为税价合计）工程项目采用一般计税方法的，所有与项目成本相关的能取得进项专用发票的都能抵。临设进项税额可一次抵扣各级管理机构发生的费用，只要是与生产经营相关的能取得专用发票的都能抵，包括购置的机具设备、车辆等固定资产。第三十四页，共56页。能抵扣的进项税额不动产进项税额分期抵扣的特殊规定增值税一般纳税人2016年5月1日以后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照规定分2年分期抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。（第一次发生月抵扣，第二次为取得口水凭证的当月起第13个月抵扣）第三十五页，共56页。进项税额不能抵扣的情况餐饮费不能抵扣，但酒店住宿费能抵扣，今后可能住宿费虚开风险大，需要提供入住真实依据个人客运费不能抵扣（无法区分个人消费还是为生产经营）。旅行社开具的用于公司考察费能抵扣。娱乐业发生费用进项不能抵扣食堂、幼儿园等用于职工福利的不能抵扣私车公用不属于代开发票范围，不能抵扣，实质属于薪酬范围（但个人租货车给单位可以）对于接送员工上下班交通车费用不能抵扣，但该车如果还用于接送客户，发生费用能抵扣第三十六页，共56页。进项税额不能抵扣情况个人消费的不能抵扣、用于职工福利的不能抵扣。工作服，如果是进入福利费，不能抵扣，如果进入管理费，属于上班需要，可以抵扣。劳保用品，进入福利费不能抵扣，但进入劳动保护费可以抵扣，所以用途很重要，核算也很重要提货卡不能开增值税专用发票营改增后，一旦税务机关认定为非法转包、分包，就会禁止第一承包人抵扣进项税额第三十七页，共56页。进项税额不能抵扣的情况特别提醒：但有些材料、设备在购入时无法区分是否用于应税项目，或者在当期不属于应税项目，不能抵扣，但以后用途改变后又能抵扣，因此发生时不管能否抵扣，尽量要求取得增值税专用发票，先认证，不能抵扣到时财务再作进项转出。如果发生时不取得专用发票，以后用途改变后需抵扣无依据。第三十八页，共56页。营改增后企业需要应对事情一、工程合同：根据建标【2016】4号文：工程造价=税前工程造价*（1+11%）。其中，11%为建筑业增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各项费用均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。因此在投标时就要算清楚，11%的增值税以及相应的附加费是否计算在内

如果对方只要求开具3%的专票（简易计税方法），只给我们3%增值税，这种情况就要注意你们在报价时材料价格是否含税。第三十九页，共56页。营改增后企业需要应对事情假设材料价格100万元，购买时需要支付17%的进项税，总的支付117万元。在投标时：如果我们确定以后按简易计税，开3%增值税专用发票，那么我们支付的17万元进项税就不能抵扣，只能进成本。那么该笔材料至少向甲方取费117（1+3.36%）才不亏本（其他什么费用都未考虑）如果我们按一般计税，开具11%专用发票，我们能抵17万元进项，那么向甲方取费至少100（1+12.32%）（含附加费）第四十页，共56页。营改增后企业需要应对事情

因此在投标编制预算前就要明确：

1、对方是否一般纳税人

2、该合同是否采用甲供或清包工3、明确开具发票种类和税率

4、该合同是否涉及混合销售（混合销售对建筑企业一般按11%税率，如果销售金额超过50%以销售为主的话，税务可以要求按17%税率

以上内容明确后才能确定合同价格计算，当然结算时也是一样要搞清以上内容才能计算准确第四十一页，共56页。营改增后企业需要应对事情关于合同中“混合销售行为”（有因果关联）财税【2016】36号规定：从事货物生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的销售行为，按照销售服务缴纳增值税。（建筑企业属于销售服务，所以今后我们涉及混合销售按11%计算，不按17%计算）和以前有较大区别。当然如果我们合同中明确是销售为主，且销售占到50%以上，税务有权要求按17%交税。兼营行为：同时经营多种税率业务第四十二页，共56页。营改增后企业需要应对事情对4月30日未完工项目的清理（财务部门牵头，其他部门协助）重新开具外销证，到项目所在地国税所备案，明确是采用一般计税方法还是简易计税方法清理截止4月30日未完工项目已完成工作量、已收款、已开发票情况。与甲方协商沟通以后开票种类、税率。按税务要求对工程项目相关收入、收款、分包、税费等登记详细台账（开增值税发票需要提供的资料和申请表已发财务群中）第四十三页，共56页。营改增后企业需要应对事情关于公司销项发票开出问题增值税纳税义务时间：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。（业主代扣的水电费要求开专票）分公司项目需要开具增值税发票，出需要填相应申请、台账外，外地项目必须要有预缴增值税税票（有分包的还需要提供分包发票和缴纳税金的税票）本地项目开具就必须先交税，否则不予开第四十四页，共56页。营改增后企业需要应对事情特别提醒：4月30日以前发生的应税行为，如果当时未开票，现在只能开具普通发票，不得开具增值税专用发票。所以不能答应业主或总包的无理要求：目前有的单位要求把以前开的营业税发票作废，到地方税务申请退税后重新开具增值税发票提醒各单位，这样做风险非常大，一是税务不可能随便退税，二是即使你们找各种关系退了，今后我们也不可能开具增值税专用发票给你们，否则公司将会承担较大风险。第四十五页，共56页。营改增后企业需要应对事其次，以后开具发票不能太随意，业主拿到票他们倒可以抵税，他们肯定希望我们越早开票越好。但是我们只要开了票，不管是否收款，公司下月必须交税，因此分公司要开票前一个月就要做好筹划，是否该开、什么时候开，是否有进项，会承担多少税，否则就因为税金一项，都会把有的单位拖垮。对纳税行为已完成、结算已办理，但款确实未收到的，申请经税务同意可以延缓6个月后交税，6月到期仍然没收，可在延缓6月，再到期就必须交。第四十六页，共56页。营改增后企业需要应对事情二、材料采购合同

1、首先明确是一般纳税人（17%）

还是小规模纳税人（3%）

2、纳税信用评价A或B级（共有ABCD级，一般选A、B级，C、D级基本不能选）

3、采购合同中要明确单价、数量以及是否包括税金等内容

4、明确资金支付方式及支付时点

5、明确发票开具具体内容（税率、普票还是专票等），不开具增值税专用发票该承担的责任

6、明确货物交接传递方式第四十七页，共56页。营改增后企业需要应对事情营改增后材料部门需要做的工作：梳理我们现有的材料供应商，看是否满足以上要求其次清理我们现有的采购合同：合同金额，已供应材料金额、已付款金额、已开发票金额，确定下一步需要采取的措施（对无法开具增值税专用发票的单位，是否还继续执行该合同）一个单位，应该选择一些大的、相对固定的材料供应合作伙伴，材料供应商不能太多（未来企业竞争，绝不是单个企业竞争，而是供应链上企业竞争）第四十八页，共56页。营改增后企业需要应对事情关于材料采购的比价机制问题对企业来说，营改增后发票管理最头疼的问题：材料员和采购员。常常听他们说：拿不回发票、拿不回增值税专用发票、不要发票可以节约多少钱等等。以前营业税时代，有的单位材料发票不规范或者没得发票，运气好可能没被税务查到，但营改增后需引起高度重视当然对购入来说并非说就是一定要取得17%增值税专用发票才是最划的，对相同品牌、相同质量的材料，究竟哪种方式好，可根据实际情况计算对比后选择：第四十九页，共56页。营改增后企业需要应对事情在计算选择前提醒大家几个常识问题：首先对企业来说，不要发票基本不可能对材料供应商来说，开具增值税普通发票和增值税专用发票，他们税金是一样的。只是我们取得增值税专用发票后项目按一般计税方法能够抵税，而普通发票只能进成本。因此如果还有供应商，因为我们需要增值税专用发票他们要加价，大家是否还答应？小规模纳税人，虽